煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題及對策研究分析 財務(wù)管理專業(yè)

摘要當今社會，人類社會對資源的開發(fā)利用以及科學(xué)技術(shù)的進步帶來了經(jīng)濟生活的快速發(fā)展，但是，自然環(huán)境中的資源問題以及污染破壞問題也成為人類的一大危機。近幾年來，我國自然生態(tài)環(huán)境日益惡化，長期以來造成的環(huán)境污染已經(jīng)開始顯現(xiàn)出惡劣的危害。在此情況下，如何保護環(huán)境，保護大自然成為亟待解決的問題，更是人類社會可持續(xù)發(fā)展的題中之義。煤炭企業(yè)的污染是環(huán)境問題的主要源頭之一，因此本文通過對煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算相關(guān)理論知識的整理，分析目前我國煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算存在的不足，并對存在的問題進行分析，最終提出解決煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的解決對策和建議。關(guān)鍵詞煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；成本核算

AbstractIntoday'ssociety，thedevelopmentandutilizationofresourcesandtheprogressofscienceandtechnologyinhumansocietyhavebroughtabouttherapiddevelopmentofeconomiclife.However，theproblemsofresourcesandpollutiondestructioninthenaturalenvironmenthavealsobecomeamajorcrisisofmankind.Inrecentyears，thenaturalecologicalenvironmentofourcountryhasbeendeterioratingdaybyday，andtheenvironmentalpollutioncausedforalongtimehasbeguntoshowbadharm.Undersuchcircumstances，howtoprotecttheenvironmentandnaturehasbecomeanurgentproblemtobesolved，whichisalsothemeaningofsustainabledevelopmentofhumansociety.Thepollutionofcoalenterprisesisoneofthemainsourcesofenvironmentalproblems.Thispaper，throughsortingouttherelevanttheoreticalknowledgeofenvironmentalcostaccountingofcoalenterprises，analysestheshortcomingsofenvironmentalcostaccountingofcoalenterprisesinChina，andanalysestheexistingproblems，andfinallyputsforwardthesolutiontoenvironmentalcostaccountingofcoalenterprises.Countermeasuresandsuggestions.Keywordscoalenterprise;environmentalcost;costaccounting

目錄12445_WPSOffice_Level1一、緒論 56955_WPSOffice_Level2（一）研究目的與意義 523358_WPSOffice_Level31.研究目的 513057_WPSOffice_Level32.研究意義 524115_WPSOffice_Level2（二）相關(guān)概念界定 55594_WPSOffice_Level31.煤炭企業(yè) 54388_WPSOffice_Level32.環(huán)境成本 53765_WPSOffice_Level2（三）相關(guān)理論基礎(chǔ) 61313_WPSOffice_Level31.可持續(xù)發(fā)展理論 623604_WPSOffice_Level32.社會責任理論 620713_WPSOffice_Level33.環(huán)境資源價值理論 618989_WPSOffice_Level1二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算存在的問題 618604_WPSOffice_Level2（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本確認不規(guī)范 631996_WPSOffice_Level31.初始成本確認標準不統(tǒng)一 617559_WPSOffice_Level32.環(huán)境成本費用化確認多 79301_WPSOffice_Level33.環(huán)境成本計量對象少計 729920_WPSOffice_Level2（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本計量不準確 714748_WPSOffice_Level31.煤炭勘探成本計量手段單一 730524_WPSOffice_Level32.未對恢復(fù)與治理成本損失進行計量 719988_WPSOffice_Level33.生態(tài)環(huán)境損害成本計量未考慮潛在成本 816598_WPSOffice_Level2（三）環(huán)境成本信息披露不規(guī)范 820319_WPSOffice_Level31.高污染企業(yè)信息披露內(nèi)容不全面 818762_WPSOffice_Level32.環(huán)境成本披露沒有統(tǒng)一核算標準 81587_WPSOffice_Level1致謝 101086_WPSOffice_Level1參考文獻 11緒論 （一）研究目的與意義1.研究目的自從十八世紀六十年代工業(yè)革命以來，人們認識自然、改造自然的能力飛速增長，這無疑提高了人們的生活水平也促進了經(jīng)濟的增長，但是隨著經(jīng)濟與科技的飛速發(fā)展，人類也對自然環(huán)境進行著毫無顧忌的破壞。當今社會，人類社會對資源的開發(fā)利用以及科學(xué)技術(shù)的進步帶來了經(jīng)濟生活的快速發(fā)展，但是，自然環(huán)境中的資源問題以及污染破壞問題也成為人類的一大危機。近幾年來，我國自然生態(tài)環(huán)境日益惡化，長期以來造成的環(huán)境污染已經(jīng)開始顯現(xiàn)出惡劣的危害。在此情況下，如何保護環(huán)境，保護大自然成為亟待解決的問題，更是人類社會可持續(xù)發(fā)展的題中之義。煤炭企業(yè)的污染是環(huán)境問題的主要源頭之一，本文研究的目的在于，結(jié)合煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，運用相關(guān)理論知識，分析目前煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算存在的問題，并針對存在的問題提出合理的解決對策和建議，達到規(guī)范煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的目的，提升煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算意識。2.研究意義本文通過分析煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)理論知識，為企業(yè)在環(huán)境保護方面提供理論基礎(chǔ)，具有一定的理論價值。除此之外，通過完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算制度，可以有效的提高企業(yè)的環(huán)境保護意識。通過找出目前煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算所存在的問題，根據(jù)環(huán)保法律法規(guī)的要求以及國家政策的指引，同時結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特征，對煤炭企業(yè)未來的環(huán)境成本核算提出規(guī)范化建議，具有一定的現(xiàn)實意義。因此，研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算存在的問題以及對策，具有一定的理論意義和實踐價值。 （二）相關(guān)概念界定1.煤炭企業(yè)煤炭行業(yè)是指以開采煤炭資源為主的一個產(chǎn)業(yè)，它是國家能源的主要來源之一，也是國家經(jīng)濟的重要支柱之一。2.環(huán)境成本關(guān)于環(huán)境成本的涵義，國內(nèi)外的學(xué)者做了許多深入的研究，將國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境成本的研究進行歸納總結(jié)，可將環(huán)境成本定義為：企業(yè)為了堅持對環(huán)境負責的原則，在一定時期內(nèi)，因為進行生產(chǎn)經(jīng)營會對環(huán)境造成一定的影響并被要求采取的措施成本、生態(tài)資源降級成本，以及為了執(zhí)行環(huán)境目標所付出的其他成本之和。環(huán)境成本的本質(zhì)還是一種成本，表現(xiàn)形式為貨幣支出。（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)和煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題涉及到的理論包含可持續(xù)發(fā)展理論、社會責任理論、環(huán)境資源價值理論這三大理論。1.可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展是一種認識并關(guān)注到經(jīng)濟發(fā)展方式、手段、速度與質(zhì)量與環(huán)境之間密切的關(guān)系，并提倡在尊重相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進行長遠持久的發(fā)展的一種經(jīng)濟發(fā)展模式。"可持續(xù)發(fā)展"涉及到社會、生態(tài)、經(jīng)濟等各個方面的長遠發(fā)展。我國首次將這一理念列入我國的發(fā)展規(guī)劃與指導(dǎo)思想中是在1994年制定的《中國21世紀人口、資源、環(huán)境與發(fā)展白皮書》中。2.社會責任理論社會責任體現(xiàn)在環(huán)境會計信息披露的問題方面，具體表現(xiàn)在以下三個方面。首先，企業(yè)通過環(huán)保技術(shù)經(jīng)濟信息的公開披露，展現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中所解決的資源數(shù)量，表現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)保事業(yè)的貢獻，更好產(chǎn)生模仿榜樣作用。其次，企業(yè)自身在進行環(huán)境會計信息的披露的過程就是一次向社會傳達企業(yè)環(huán)保發(fā)展理念與管理特色的過程，無形中樹立了自身的良好形象，有利于獲得更多的社會認可。最后，企業(yè)進行披露的過程更是一個環(huán)保宣傳的過程。3.環(huán)境資源價值理論環(huán)境資源價值是指環(huán)境資源本身的存在價值并且包括其對目前的生產(chǎn)或消費所有的貢獻能直接滿足或間接支持目前的生產(chǎn)或消費活動的獲益的價值。二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算存在的問題（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本確認不規(guī)范煤炭企業(yè)環(huán)境成本確認不規(guī)范包含初始成本確認標準不統(tǒng)一、環(huán)境成本費用化確認多和環(huán)境成本計量對象少計這三大問題。1.初始成本確認標準不統(tǒng)一煤炭企業(yè)在考慮成本時對于成本項目的劃分標準不統(tǒng)一，劃分依據(jù)不同也就導(dǎo)致煤炭企業(yè)的成本金額差距較大，各個企業(yè)的同類成本之間沒有可比性。2.環(huán)境成本費用化確認多什么稱作企業(yè)環(huán)境成本？企業(yè)環(huán)境成本主要是從企業(yè)和環(huán)境兩方面考慮，在進行各項活動時所產(chǎn)生的環(huán)境活動費用，這些費用就被稱為企業(yè)環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本的范圍很廣，其中可以包括垃圾處理、環(huán)境治理等相關(guān)費用，因此環(huán)境成本費用需要確認很多項目。3.環(huán)境成本計量對象少計近幾年，有關(guān)環(huán)境成本控制的文章較多，我國企業(yè)環(huán)境成本控制的研究也取得了較大的發(fā)展，尤其是對于環(huán)境成本的基礎(chǔ)理論研究。關(guān)于環(huán)境成本研究的論文呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢。就有關(guān)環(huán)境成本研究的內(nèi)容上看，對借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方面應(yīng)當如何運用于環(huán)境成本核算與控制的實踐操作性問題其實缺乏具體研究。特別是煤炭企業(yè)，目前并沒有單獨核算環(huán)境成本，僅僅將和環(huán)境相關(guān)的支出進行費用化處理，沒有相關(guān)的技術(shù)方法支持，不能對發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的顯性成本和隱性成本進行核算，模糊了煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本的界定。我國在環(huán)境成本的處理問題上存在許多的問題，我國注重后期治理，而不強調(diào)前期管控，所以如果我國想要通過管理的辦法治理環(huán)境，就要考慮在前期加緊控制，嚴進嚴出。我國企業(yè)在運用此種末端處理的方法時，沒有將生產(chǎn)經(jīng)營中的各項環(huán)境成本考慮其中，而且末端處理方法也并沒有減少企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各項成本，例如：環(huán)境污染、資源消耗和生產(chǎn)消費等，同時在購買原材料、設(shè)計產(chǎn)品、生產(chǎn)和消費產(chǎn)品等過程中，企業(yè)也不能夠做到及時控制和解決，對環(huán)境造成了不可磨滅的影響。（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本計量不準確造成煤炭企業(yè)環(huán)境成本計量不準確的原因包含煤炭勘探成本計量手段單一、未對恢復(fù)與治理成本損失進行計量、生態(tài)環(huán)境損害成本計量未考慮潛在成本。1.煤炭勘探成本計量手段單一煤炭企業(yè)對以成本的核算都是采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計方式，統(tǒng)計手段單一，而實際上煤炭企業(yè)進行成本核算時需要考慮到煤炭勘探時候的經(jīng)濟成本以及地區(qū)的不同情況對煤炭資源的勘查方法采取合理、慎重的選擇。2.未對恢復(fù)與治理成本損失進行計量煤炭企業(yè)在生產(chǎn)時不可避免地排放廢水、矸石等廢棄物，從而產(chǎn)生土地、空氣、水源等環(huán)境污染，不可避免地帶來地表塌陷、河流改道、山體滑坡等生態(tài)環(huán)境的破壞，對此需要治理環(huán)境污染，恢復(fù)和改善被破壞的生態(tài)環(huán)境，使之符合社會經(jīng)濟發(fā)展和人類生活居住的需要。這些成本和費用必須通過環(huán)境成本來補償，其主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。3.生態(tài)環(huán)境損害成本計量未考慮潛在成本環(huán)境成本控制是企業(yè)為了減少產(chǎn)品在生產(chǎn)運營過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本，而進行的自我調(diào)節(jié)。環(huán)境成本的內(nèi)容應(yīng)該包含了企業(yè)所有對環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟行為。全過程控制是指對企業(yè)生產(chǎn)運營的全過程進行環(huán)境成本控制。企業(yè)的核算內(nèi)容的不全面也會導(dǎo)致管理層的錯誤判斷和自我感覺良好。會計處理一般是核算那些“有形”的影響，而忽略那些“無形”的影響且沒有納入核算范圍，比如說運輸和生產(chǎn)中尾氣排放和有毒液體揮發(fā)，把這些轉(zhuǎn)入社會和其他企業(yè)的污染忽視了。一個產(chǎn)品的生產(chǎn)運營全過程包括了：原材料開采——進行加工——運輸分配——進行售賣——消耗使用——廢棄物處理。目前的環(huán)境管理大多只注意到了事后的控制和改善，而對企業(yè)在原材料開采和生產(chǎn)過程中對環(huán)境產(chǎn)生的污染和破壞缺少相應(yīng)的管控。從這個方面來講，進行的環(huán)境成本控制在內(nèi)容上是非常不全面的。環(huán)境成本信息披露不規(guī)范環(huán)境成本信息披露不規(guī)范包含高污染企業(yè)信息披露內(nèi)容不全面、環(huán)境成本披露沒有統(tǒng)一核算標準。1.高污染企業(yè)信息披露內(nèi)容不全面由于缺乏環(huán)境成本紕漏的硬性格式和要求，高污染型企業(yè)往往沒有重視這方面的紕漏，在審計報告中紕漏關(guān)于環(huán)境報告的部分也少之又少，而且很少用數(shù)據(jù)來統(tǒng)計，關(guān)系到具體的環(huán)境成本的數(shù)據(jù)，指標則少之又少，可核算信息所占比例較小。企業(yè)只是用一些文本和描述在財務(wù)年報和批注中反映，定量化信息基本沒有，而且在內(nèi)容上也很隨意，大部分企業(yè)只是對環(huán)境目標和標準進行說明，其過程和實現(xiàn)方法并沒有一個詳細的說明，導(dǎo)致企業(yè)的可比性較差，無論是同企業(yè)還是同行業(yè)，信息披露的內(nèi)容和格式層次不齊，導(dǎo)致披露環(huán)境成本信息只是一項任務(wù)，而沒有實際意義和用處。這也導(dǎo)致管理人員對環(huán)境成本的了解很片面，管理也無從下手，也沒有一個指標來激勵他們采用更好的辦法來節(jié)約資源和保護環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)收益與環(huán)境保護的負相關(guān)率縮小。2.環(huán)境成本披露沒有統(tǒng)一核算標準因為我國的環(huán)境會計信息披露方面的研究和工作起步相對較晚，所以，相關(guān)的法律法規(guī)體系很不健全，在規(guī)范化方面也存在很大缺陷。所以，企業(yè)之間的所采用的環(huán)境會計信息披露方式特別混亂，參差不齊。部分企業(yè)采用的是在公司的財務(wù)報告、年會總結(jié)、年報等文件中簡單披露，或者選擇在財務(wù)報表中進行附錄標注進行披露。例如對于“企業(yè)是否被列入環(huán)保部門公布的污染嚴重企業(yè)名單”以及“是否存在重大環(huán)保問題”的披露，冀中能源、靖遠煤電等通過董事會報告；而平莊能源、新大洲A等則通過重要事項來進行披露。此外，在披露時，采用貨幣化的形式還是非貨幣化方式都無標準，比較隨意。因此，使得企業(yè)披露的環(huán)境中，會計信息之間的可比性比較差。環(huán)境會計信息缺乏公信力。正如上文所提到，我國環(huán)境會計信息披露工作的開展與進行是比較晚的，所以政府、法律、社會以及企業(yè)自身的經(jīng)驗都是十分匱乏的。其中一個很嚴重的問題就在于政府部門對于企業(yè)這一工作的監(jiān)管力度是十分不夠的，以至于最后披露出的信息是與實際情況之間存在很大的差距的。根據(jù)統(tǒng)計分析，筆者發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)作為環(huán)境污染中企業(yè)方面比較大的一個責任主體，企業(yè)對于自身的環(huán)境會計信息的披露多只側(cè)重于這方面投入的描述，對于自身的罰款、違規(guī)等行為都不做介紹披露。這就大大降低了企業(yè)環(huán)境會計信息的可靠程度。在所收集到的煤炭行業(yè)上市公司的年報中，只有西山煤電、兗州煤業(yè)、開灤股份、大同煤業(yè)這4家企業(yè)曾在年報中披露違反環(huán)保規(guī)定受到的罰款。同時，大部分企業(yè)的審計報告中并沒有披露環(huán)境會計信息，這些企業(yè)大多數(shù)并未經(jīng)過第三方機構(gòu)的鑒定，使得企業(yè)披露的環(huán)境會計信息缺乏公信力。例如，信息披露不規(guī)范，無法監(jiān)管。除連續(xù)多年的財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛增虛減問題外，煤炭公司還被曝出其他問題。煤炭公司于2018年1月29日發(fā)布2017年度業(yè)績預(yù)告稱，預(yù)計報告期內(nèi)凈利潤約為40萬至60萬元，如表3-1所示。至2018年4月30日，公司披露年度報告顯示，其凈利潤約為1159.37萬元，但公司此前未及時對其業(yè)績預(yù)告做出修正。表3-1煤炭公司2017年度業(yè)績預(yù)告項目本期報告上年同期歸屬于上市公司股東的凈利潤盈利：約40萬元-60萬元虧損：2094.55萬元基本每股收益盈利：0.0012-0.0018元虧損：0.0648元第四是內(nèi)部的評價體系主要是針對公司的建設(shè)和測試調(diào)查來完成的。內(nèi)部控制評價成為內(nèi)部審計的重要組成部分，也是所有活動所展開調(diào)查的前提和基礎(chǔ)，擁有的視角較為獨特。在外部監(jiān)管和業(yè)務(wù)上達不到公司的要求，所以在公司的業(yè)務(wù)上就是價值的標尺，要更好的控制內(nèi)部的量化評價。參考文獻1徐亞．對煤炭企業(yè)全口徑成本核算的初步探討[J]．新經(jīng)濟．2016，(02)：1182李帥．試論煤炭企業(yè)資源成本的會計核算問題[J]．中外企業(yè)家．2016，(08)：783薛宇，