《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充》教學(xué)課件

《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)原材料日常核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)一、采用方案本錢原材料核算原材料日常核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)一、采用方案本錢原材料采用方案本錢計(jì)價(jià)方式企業(yè)按方案本錢計(jì)價(jià)是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預(yù)先確定的方案本錢計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是預(yù)先確定每種存貨的方案本錢，平時(shí)所有收發(fā)憑證、總賬和明細(xì)分類賬按存貨的方案本錢計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際本錢與方案本錢的差異，通過(guò)“材料本錢差異〞賬戶進(jìn)展核算，月度終了，通過(guò)分配材料本錢差異，將發(fā)出存貨的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。采用方案本錢計(jì)價(jià)方式計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法材料采購(gòu)賬戶購(gòu)入材料必須通過(guò)一、外購(gòu)材料方案本錢計(jì)價(jià)方式計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法材料采購(gòu)賬戶購(gòu)入材料必須通過(guò)一、外購(gòu)材料方案本（一）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式外購(gòu)材料設(shè)置賬戶（一）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式外購(gòu)材料設(shè)置賬戶業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同，但在核算方法上存在差別。（二）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式賬務(wù)處理料已到，款已付與料未到，款已付業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同，但在核算方法上存在差別。（二）借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異（超支差實(shí)際成本-計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（節(jié)約差做相反分錄）Mission料已到，款已付或料未到，款已付借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）Mission料已到，款已付或料料已到，款未付月內(nèi)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；到發(fā)票賬單到達(dá)后，再按料已到，款已付處理；若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按原材料的計(jì)劃成本暫估入賬。

料已到，款未付月內(nèi)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；

若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款貸：原材料等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬料已到，款未付料到時(shí)暫不入例題假設(shè)東方股份有限責(zé)任公司原材料核算采用計(jì)劃成本法，4月6日，倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料單，驗(yàn)收華潤(rùn)有限公司發(fā)來(lái)的甲材料買價(jià)為10000元，增值稅1700，計(jì)劃成本9000元，同日，轉(zhuǎn)賬付款。例題假設(shè)東方股份有限責(zé)任公司原材料核算采用計(jì)劃成本法，該業(yè)務(wù)款已付時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)10000.00

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700.00

貸：銀行存款11700.00

根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料9000.00（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)9000.00（計(jì)劃成本）該業(yè)務(wù)款已付時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會(huì)計(jì)分錄為：借：同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際本錢與方案本錢之間的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料本錢差異〞賬戶借方，會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料成本差異1000.00

貸：材料采購(gòu)1000.00或合為一筆分錄：借：原材料9000（計(jì)劃成本）材料成本差異1000.00（超支）

貸：材料采購(gòu)10000.00同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際本錢與方案本錢之間若該業(yè)務(wù)中計(jì)劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本11000元記入“原材料”賬戶借方。

借：原材料11000.00

貸：材料采購(gòu)11000.00同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶貸方，分計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)1000.00

貸：材料成本差異1000.00或合為一筆分錄：借：原材料11000（計(jì)劃成本）貸：材料成本差異1000.00（節(jié)約）材料采購(gòu)10000.00若該業(yè)務(wù)中計(jì)劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本二、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算復(fù)習(xí)：采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式發(fā)出材料計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法二、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算復(fù)習(xí)：采用發(fā)出材料計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法月末一采用方案本錢計(jì)價(jià)方式

原材料按方案本錢計(jì)價(jià)，在處理發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)并不存在計(jì)算確定發(fā)出材料單位本錢的問(wèn)題，只需按事先制定的方案單位本錢，乘以發(fā)出材料數(shù)量，計(jì)算出發(fā)出材料的方案本錢。但在月末須將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，也就是要計(jì)算出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，即將材料本錢差異額在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)展分配。采用方案本錢計(jì)價(jià)方式

原材料按方案本錢計(jì)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式（本公式計(jì)算時(shí)，超支差異用“＋”表示，節(jié)約差異用“－”表示）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式（本公式計(jì)算時(shí)，超支差異用“＋”表示，節(jié)

例：某企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購(gòu)進(jìn)甲材料一批，其實(shí)際成本為16180元，計(jì)劃成本為19000元，本月管理部門領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本為4000元。例：某企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）制造費(fèi)用（按實(shí)際成本）管理費(fèi)用等（按實(shí)際成本）貸：原材料計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本（按計(jì)劃成本）制造費(fèi)用（按計(jì)劃成本）管理費(fèi)用等（按計(jì)劃成本）貸：原材料（按計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（按差異）制造費(fèi)用（按差異）管理費(fèi)用等（按差異）貸：材料成本差異（超支差，節(jié)約做相反分錄）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）借：生產(chǎn)成本例：4月30日，東方股份有限責(zé)任公司采用計(jì)劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計(jì)劃成本35000元，材料成本差異為貸方余額800元，本月購(gòu)進(jìn)甲材料的實(shí)際成本63800元，計(jì)劃成本65000元，本月發(fā)出甲材料的計(jì)劃成本為80000元，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用原材料的成本。例：4月30日，東方股份有限責(zé)任公司采用計(jì)劃成本法核算原材料1.計(jì)算材料成本差異率

1.計(jì)算材料成本差異率賬戶領(lǐng)用部門及用途甲材料計(jì)劃成本差異率差異額生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000－1000B產(chǎn)品20000－400小計(jì)70000－1400制造費(fèi)用一車間6000－120管理費(fèi)用4000－80合計(jì)80000－2％－1600發(fā)料憑證匯總表2010年4月主管：會(huì)計(jì)：復(fù)核：張建軍記賬：制單：王華2.填制發(fā)料憑證匯總表賬戶領(lǐng)用部門甲材料計(jì)劃成本差異率差異額生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）50000.00—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）20000.00制造費(fèi)用—一車間6000.00

管理費(fèi)用4000.00

貸：原材料—甲材料80000.003.會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)料憑證匯總表記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）50000.003

借：材料成本差異—甲材料

1600.00

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1000.00—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）400.00

制造費(fèi)用—一車間120.00

管理費(fèi)用80.004.對(duì)材料成本差異進(jìn)行調(diào)整，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

借：材料成本差異—甲材料1600.004.對(duì)材【小結(jié)】業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料（實(shí)際成本法）料已到，款已付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等料未到，款已付款已付時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：在途物資料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按合同價(jià)估計(jì)）貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款貸：原材料等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付【小結(jié)】業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料（實(shí)際成本法）料已到，款已業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料(計(jì)劃成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異：（或相反）借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額）貸：材料成本差異料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款貸：原材料（按計(jì)劃成本）等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料已到，款已付借：材料采購(gòu)（按實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理領(lǐng)用原材料實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）制造費(fèi)用等（按實(shí)際成本）貸：原材料計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本（按計(jì)劃成本）制造費(fèi)用等（按計(jì)劃成本）貸：原材料（按計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（按差異）制造費(fèi)用等貸：材料成本差異（超支差，節(jié)約做相反分錄）業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理領(lǐng)實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）迅達(dá)公司2021年8月1日庫(kù)存材料的方案本錢為2000元，實(shí)際本錢為2200元。本月收入材料的方案本錢合計(jì)為50000元，實(shí)際本錢合計(jì)為48032元。本月發(fā)出材料的方案本錢為30000元。要求：〔1〕計(jì)算材料本錢差異率；〔2〕計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異額：〔3〕計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際本錢：〔4〕計(jì)算月末結(jié)存材料的方案本錢；〔5〕計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際本錢。練習(xí)迅達(dá)公司2021年8月1日庫(kù)存材料的方案〔1〕材料本錢差異率=〔200-1968〕÷〔2000＋50000〕=-3.4%〔2〕發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異額=30000×〔-3.4%〕=-1020元〔3〕發(fā)出材料的實(shí)際本錢=30000-1020=28980元〔4〕結(jié)存材料的方案本錢=2000＋50000－30000=22000元〔5〕月末結(jié)存材料的實(shí)際本錢=2200＋48032－28980=21252元答案:〔1〕材料本錢差異率=〔200-1968〕÷〔2000＋50二、交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。購(gòu)入及支付交易費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得的價(jià)格）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款、其他貨幣資金等（支付的全部款項(xiàng)）出售及支付交易費(fèi)用借：銀行存款、其他貨幣資金（扣除交易費(fèi)用后的實(shí)際所得）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得的成本、買價(jià)）投資收益（扣除交易費(fèi)用的投資收益）二、交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶購(gòu)入及支付交易借：銀行存款2975貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢2500投資收益475任務(wù)1：

2010年1月1日，東方股份有限公司購(gòu)入ABC公司發(fā)行的公司股票，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，用銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2500

投資收益30

貸：銀行存款2530任務(wù)2：

2010年12月1日，東方股份有限公司出售了ABC公司股票，售價(jià)3000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提壞賬時(shí)①實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)②沖減多提②確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)

“壞賬準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。該賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶說(shuō)明

三、應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提壞賬時(shí)①實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)②確認(rèn)的壞賬又收賬戶說(shuō)明

資產(chǎn)減值損失①資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)沖減的減值損失計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備形成的損失（確定的減值損失）

“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶期末無(wú)余額。②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶說(shuō)明資產(chǎn)減值損失①資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)沖減的減值

假設(shè)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備〔差額〕假設(shè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額，那么沖銷，做相反分錄：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〔差額〕1、備抵法下計(jì)提2、確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—×公司考慮壞賬準(zhǔn)備賬上余額1、備抵法下計(jì)提2、確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備考慮壞賬準(zhǔn)備賬某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬(wàn)元，提取比例3‰。第一年末提300元：借：資產(chǎn)減值損失300

貸：壞賬準(zhǔn)備300第二年中發(fā)生壞賬160元，則核銷壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備160

貸：應(yīng)收賬款160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬(wàn)元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實(shí)提460元：借：資產(chǎn)減值損失460

貸：壞賬準(zhǔn)備460第三年發(fā)生壞賬100元，則核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬(wàn)元，應(yīng)提450元，而貸余500元，沖50元：借：壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”四、小規(guī)模納稅人購(gòu)料及銷售購(gòu)進(jìn)原材料：

借：原材料等（買價(jià)+稅+采購(gòu)費(fèi)用等）貸：銀行存款銷售商品或原材料借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按3%）四、小規(guī)模納稅人購(gòu)料及銷售購(gòu)進(jìn)原材料：銷售商品或原材料《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)原材料日常核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)一、采用方案本錢原材料核算原材料日常核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)一、采用方案本錢原材料采用方案本錢計(jì)價(jià)方式企業(yè)按方案本錢計(jì)價(jià)是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預(yù)先確定的方案本錢計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是預(yù)先確定每種存貨的方案本錢，平時(shí)所有收發(fā)憑證、總賬和明細(xì)分類賬按存貨的方案本錢計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際本錢與方案本錢的差異，通過(guò)“材料本錢差異〞賬戶進(jìn)展核算，月度終了，通過(guò)分配材料本錢差異，將發(fā)出存貨的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。采用方案本錢計(jì)價(jià)方式計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法材料采購(gòu)賬戶購(gòu)入材料必須通過(guò)一、外購(gòu)材料方案本錢計(jì)價(jià)方式計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法材料采購(gòu)賬戶購(gòu)入材料必須通過(guò)一、外購(gòu)材料方案本（一）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式外購(gòu)材料設(shè)置賬戶（一）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式外購(gòu)材料設(shè)置賬戶業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同，但在核算方法上存在差別。（二）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式賬務(wù)處理料已到，款已付與料未到，款已付業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同，但在核算方法上存在差別。（二）借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異（超支差實(shí)際成本-計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（節(jié)約差做相反分錄）Mission料已到，款已付或料未到，款已付借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）Mission料已到，款已付或料料已到，款未付月內(nèi)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；到發(fā)票賬單到達(dá)后，再按料已到，款已付處理；若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按原材料的計(jì)劃成本暫估入賬。

料已到，款未付月內(nèi)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；

若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款貸：原材料等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬料已到，款未付料到時(shí)暫不入例題假設(shè)東方股份有限責(zé)任公司原材料核算采用計(jì)劃成本法，4月6日，倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料單，驗(yàn)收華潤(rùn)有限公司發(fā)來(lái)的甲材料買價(jià)為10000元，增值稅1700，計(jì)劃成本9000元，同日，轉(zhuǎn)賬付款。例題假設(shè)東方股份有限責(zé)任公司原材料核算采用計(jì)劃成本法，該業(yè)務(wù)款已付時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)10000.00

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700.00

貸：銀行存款11700.00

根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料9000.00（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)9000.00（計(jì)劃成本）該業(yè)務(wù)款已付時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會(huì)計(jì)分錄為：借：同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際本錢與方案本錢之間的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料本錢差異〞賬戶借方，會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料成本差異1000.00

貸：材料采購(gòu)1000.00或合為一筆分錄：借：原材料9000（計(jì)劃成本）材料成本差異1000.00（超支）

貸：材料采購(gòu)10000.00同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際本錢與方案本錢之間若該業(yè)務(wù)中計(jì)劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本11000元記入“原材料”賬戶借方。

借：原材料11000.00

貸：材料采購(gòu)11000.00同時(shí)或在月末時(shí)，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶貸方，分計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)1000.00

貸：材料成本差異1000.00或合為一筆分錄：借：原材料11000（計(jì)劃成本）貸：材料成本差異1000.00（節(jié)約）材料采購(gòu)10000.00若該業(yè)務(wù)中計(jì)劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本二、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算復(fù)習(xí)：采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式發(fā)出材料計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法二、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算復(fù)習(xí)：采用發(fā)出材料計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法月末一采用方案本錢計(jì)價(jià)方式

原材料按方案本錢計(jì)價(jià)，在處理發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)并不存在計(jì)算確定發(fā)出材料單位本錢的問(wèn)題，只需按事先制定的方案單位本錢，乘以發(fā)出材料數(shù)量，計(jì)算出發(fā)出材料的方案本錢。但在月末須將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，也就是要計(jì)算出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，即將材料本錢差異額在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)展分配。采用方案本錢計(jì)價(jià)方式

原材料按方案本錢計(jì)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式（本公式計(jì)算時(shí)，超支差異用“＋”表示，節(jié)約差異用“－”表示）采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式（本公式計(jì)算時(shí)，超支差異用“＋”表示，節(jié)

例：某企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購(gòu)進(jìn)甲材料一批，其實(shí)際成本為16180元，計(jì)劃成本為19000元，本月管理部門領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本為4000元。例：某企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）制造費(fèi)用（按實(shí)際成本）管理費(fèi)用等（按實(shí)際成本）貸：原材料計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本（按計(jì)劃成本）制造費(fèi)用（按計(jì)劃成本）管理費(fèi)用等（按計(jì)劃成本）貸：原材料（按計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（按差異）制造費(fèi)用（按差異）管理費(fèi)用等（按差異）貸：材料成本差異（超支差，節(jié)約做相反分錄）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）借：生產(chǎn)成本例：4月30日，東方股份有限責(zé)任公司采用計(jì)劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計(jì)劃成本35000元，材料成本差異為貸方余額800元，本月購(gòu)進(jìn)甲材料的實(shí)際成本63800元，計(jì)劃成本65000元，本月發(fā)出甲材料的計(jì)劃成本為80000元，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用原材料的成本。例：4月30日，東方股份有限責(zé)任公司采用計(jì)劃成本法核算原材料1.計(jì)算材料成本差異率

1.計(jì)算材料成本差異率賬戶領(lǐng)用部門及用途甲材料計(jì)劃成本差異率差異額生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000－1000B產(chǎn)品20000－400小計(jì)70000－1400制造費(fèi)用一車間6000－120管理費(fèi)用4000－80合計(jì)80000－2％－1600發(fā)料憑證匯總表2010年4月主管：會(huì)計(jì)：復(fù)核：張建軍記賬：制單：王華2.填制發(fā)料憑證匯總表賬戶領(lǐng)用部門甲材料計(jì)劃成本差異率差異額生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）50000.00—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）20000.00制造費(fèi)用—一車間6000.00

管理費(fèi)用4000.00

貸：原材料—甲材料80000.003.會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)料憑證匯總表記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）50000.003

借：材料成本差異—甲材料

1600.00

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1000.00—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）400.00

制造費(fèi)用—一車間120.00

管理費(fèi)用80.004.對(duì)材料成本差異進(jìn)行調(diào)整，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

借：材料成本差異—甲材料1600.004.對(duì)材【小結(jié)】業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料（實(shí)際成本法）料已到，款已付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等料未到，款已付款已付時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：在途物資料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按合同價(jià)估計(jì)）貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款貸：原材料等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付【小結(jié)】業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料（實(shí)際成本法）料已到，款已業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料(計(jì)劃成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異：（或相反）借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額）貸：材料成本差異料已到，款未付料到時(shí)暫不入賬單到付款時(shí)視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款貸：原材料（按計(jì)劃成本）等單到付款時(shí)，視同料已到，款已付業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理外購(gòu)原材料已到，款已付借：材料采購(gòu)（按實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理領(lǐng)用原材料實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）制造費(fèi)用等（按實(shí)際成本）貸：原材料計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本（按計(jì)劃成本）制造費(fèi)用等（按計(jì)劃成本）貸：原材料（按計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（按差異）制造費(fèi)用等貸：材料成本差異（超支差，節(jié)約做相反分錄）業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理領(lǐng)實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）迅達(dá)公司2021年8月1日庫(kù)存材料的方案本錢為2000元，實(shí)際本錢為2200元。本月收入材料的方案本錢合計(jì)為50000元，實(shí)際本錢合計(jì)為48032元。本月發(fā)出材料的方案本錢為30000元。要求：〔1〕計(jì)算材料本錢差異率；〔2〕計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異額：〔3〕計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際本錢：〔4〕計(jì)算月末結(jié)存材料的方案本錢；〔5〕計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際本錢。練習(xí)迅達(dá)公司2021年8月1日庫(kù)存材料的方案〔1〕材料本錢差異率=〔200-1968〕÷〔2000＋50000〕=-3.4%〔2〕發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異額=30000×〔-3.4%〕=-1020元〔3〕發(fā)出材料的實(shí)際本錢=30000-1020=28980元〔4〕結(jié)存材料的方案本錢=2000＋50000－30000=22000元〔5〕月末結(jié)存材料的實(shí)際本錢=2200＋48032－28980=21252元答案:〔1〕材料本錢差異率=〔200-1968〕÷〔2000＋50二、交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。購(gòu)入及支付交易費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得的價(jià)格）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款、其他貨幣資金等（支付的全部款項(xiàng)）出售及支付交易費(fèi)用借：銀行存款、其他貨幣資金（扣除交易費(fèi)用后的實(shí)際所得）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得的成本、買價(jià)）投資收益（扣除交易費(fèi)用的投資收益）二、交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶購(gòu)入及支付交易借：銀行存款2975貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢2500投資收益475任務(wù)1：

2010年1月1日，東方股份有限公司購(gòu)入ABC公司發(fā)行的公司股票，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，用銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2500