新納稅方案設計與實施

納稅方案設計與實施第一講新時期稅制改革的主要內容及其對稅收的影響一、新時期稅制改革的策略、基本原則和主要目標1、我國新時期的稅制改革采取的策略是“分步實施”第一、分步實施稅收制度改革是由當前的經濟體制環(huán)境決定的。第二、分步實施稅收制度改革是由當前的宏觀經濟形勢決定的。第三、分步實施稅收制度改革是由當前的國家財政狀況決定的。2、分步實施稅制改革的基本原則按照十六屆三中全會的《決定》，分步實施稅收制度改革應遵循簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的基本原則。3、分步實施稅制改革的主要目標第一、進一步統(tǒng)一稅法，公平稅負。第二、進一步規(guī)范和優(yōu)化稅收制度。第三、進一步規(guī)范政府參與國民收入分配的方式。第四、適度提高稅收占國民生產總值的比重。第五、促進稅收與經濟、社會和自然的協(xié)調發(fā)展。第六、進一步提高稅收征管效能。第七、合理劃分中央與地方之間的稅收管理權限。二、新時期稅制改革的主要內容、統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制（即實現兩法合并）、增值稅由生產型向消費型轉變、城鎮(zhèn)建設稅費改革，在適當時機開征物業(yè)稅、進一步完善消費稅制度、個人所得稅改革的主要內容、出口退稅機制改革的主要內容第二講納稅方案設計與實施一、納稅方案的概念“凡事預則立，不預則廢”。這里“預”可以理解為事先謀劃之意。人們要做成一件事情，事前都要有一個預測、謀劃的過程，對可能出現的各種情況及其不同的結果有一個充分的估計，以便采取相應的對策，控制事態(tài)按預期發(fā)展。稅收是國家憑借其政治權利參與國民收入分配和再分配的一種方式，是以國家為主體進行分配的活動。稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，固定性是指在征稅之前，依法律的形式規(guī)定了課稅的對象、課稅額度和課稅方法等，因此，納稅人對自己的納稅義務事前是可知的。從新的經濟理論發(fā)展看，政府征稅是由于政府為企業(yè)提供了社會資本（例如國防開支、公共設施支出等），稅收是政府投入社會資本的報酬。對企業(yè)來講，稅收是一種費用，企業(yè)為實現自身經濟利益的最大化，進行納稅籌劃來減輕稅收費用，是市場競爭機制的外在表現，具有一定的合理性。國家依法征稅，企業(yè)在不違法的情況下節(jié)稅這是一個問題的兩個方面，更何況稅法具有一定的優(yōu)惠和彈性，為企業(yè)納稅籌劃提供了空間。企業(yè)是以盈利為目的的經濟組織，企業(yè)利潤是全部收入減去成本和費用，企業(yè)把稅收作為一種費用支出，在經營行為之前進行謀劃減少支出也是合情合理的事情，這就是納稅籌劃。大家講納稅籌劃已經有十幾年的時間了，這些納稅籌劃都是不具體的、不系統(tǒng)的，企業(yè)難以落實?，F在，應該著力研究把納稅籌劃具體落實為行動方案，用以指導企業(yè)的經營行為，這就是納稅方案。納稅方案是企業(yè)對籌資、投資、銷售、生產、采購、經營管理的各個環(huán)節(jié)，依據稅收法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)避涉稅風險的前提下，使企業(yè)稅費支出相對最小化的事前具體安排。二、納稅方案與企業(yè)預算的關系在我國，人們總是把預算管理與計劃經濟相提并論，認為預算是計劃經濟的產物，現在是市場經濟，預算管理沒有必要。事實上，預算是企業(yè)對經營事項的事先安排，反映了人們對社會經濟事物有了一定認知的情況下，能動地駕馭和改造客觀事物的主觀行為。企業(yè)預算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，為合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經濟效益，而對企業(yè)的生產、銷售和財務等各個環(huán)節(jié)所進行的統(tǒng)籌安排。實踐表明預算管理與市場經濟并不矛盾，市場經濟越發(fā)達的國家，企業(yè)內部管理水平，特別是預算管理水平越高。企業(yè)預算是連接市場與企業(yè)生產的紐帶，市場經濟的發(fā)展對企業(yè)運用預算管理提出了更高的要求。一個完整的企業(yè)預算包括經營預算、財務預算和資本支出預算，預算管理的這三大塊所圍繞的的核心就是經濟效益，企業(yè)生產經營活動的每一個環(huán)節(jié)無不涉及納稅。納稅是企業(yè)現金凈流出，企業(yè)在全面預算管理的過程中，就需要對納稅做出合理安排。就這點而言，企業(yè)納稅方案存在于預算指標之中，成為全面預算管理的重要組成部分。然而，全面預算管理所涉及的預算納稅指標又不是納稅方案的全部，有些納稅方案超出預算管理的范圍，例如，企業(yè)生命周期的納稅方案、企業(yè)投資項目的納稅方案、企業(yè)體制改革的納稅籌劃方案等。都要根據納稅籌劃的目的單獨編制。納稅方案大體可以分為兩類，一類是包含在企業(yè)預算中的納稅方案，構成了預算體系的一部分；另一類是為了特定目的而單獨編制的獨立納稅方案。三、納稅方案的作用（一）協(xié)調各部門的工作，把企業(yè)納稅籌劃目標落到實處近些年，企業(yè)的納稅意識在逐步提高，認識到納稅籌劃也是一種經營行為，所以，企業(yè)在進行長期規(guī)劃，制定投融資、銷售、生產目標時，也統(tǒng)籌考慮總體納稅籌劃目標，制定年度納稅方案恰恰是企業(yè)總體納稅籌劃目標的具體化。企業(yè)納稅籌劃具有全方位、全過程、全員性的特點，編制企業(yè)納稅方案可以使各部門的經理了解本部門在企業(yè)中的地位，本部門與其他部門的關系，為完成企業(yè)納稅方案本部門所承擔的責任和義務，各部門就能夠自覺地調整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)總體的納稅籌劃目標。一個好的納稅方案并不在于把指標制定的如何完美，而在于它能夠全面協(xié)調各部門在實施這一方案過程中的關系，促進各部門之間、各部門與管理層之間的相互溝通，使整個企業(yè)協(xié)調一致。納稅方案最基層執(zhí)行者是個人，方案的實施要求企業(yè)在履行納稅義務過程中所有部門和員工都要按照方案開展活動，這就形成企業(yè)納稅的事前控制，防止部門之間責任不清、相互扯皮，提高企業(yè)的運作效率。（二）提高納稅人的納稅意識，把規(guī)避企業(yè)納稅風險落到實處企業(yè)處于市場經濟之中，風險無處不在，無時不有，包括經營風險和財務風險等，涉稅風險也屬于經營風險。我國稅法容量大，信息不對稱，企業(yè)可能由于沒能全面了解和掌握稅法而落入涉稅風險之中。企業(yè)通過制定納稅方案預測經營過程中的涉稅風險，采取必要的措施加以防范，這也是企業(yè)依法納稅的表現。企業(yè)把規(guī)避納稅風險的措施編入納稅方案，對企業(yè)管理層、各部門、有關人員無疑是一種行為規(guī)范，會使企業(yè)處于納稅零風險狀態(tài)，保護企業(yè)、法人代表及其他相關人員不觸犯稅法，也是納稅籌劃的目的之一。通過納稅方案，可以使企業(yè)做到經營行為規(guī)范，賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時足額，不出現任何稅收方面的處罰，在稅收方面沒有任何風險，或風險小到可以忽略不計的程度。（三）明確各部門在納稅籌劃中的工作責任，把減輕企業(yè)稅收負擔落到實處企業(yè)各業(yè)務部門的交易或事項使企業(yè)產生納稅義務，財會部門通過會計核算、申報、繳款履行納稅義務，企業(yè)納稅涉及企業(yè)內部各個部門。企業(yè)制定納稅方案就是把企業(yè)的納稅籌劃總體目標分解落實到各個部門，從而使個部門明確自己在納稅籌劃中的目標和任務。企業(yè)納稅籌劃總目標只有在各部門的共同努力下才能得以實現，這樣可以避免各部門為小集體利益而忽略企業(yè)總體目標。明確目標有兩個作用：一使引導，即引導企業(yè)的各項活動按預定的方案運行，防止出現偏差；二是激勵，即最大限度的發(fā)揮員工的積極性，力爭取得最大的經濟效益。（四）考評各部門的業(yè)績，把納稅籌劃真正落到實處對各部門的業(yè)績的考核是企業(yè)管理的一項重要內容，包括兩方面的內容：一是對整個企業(yè)納稅情況的評價，包括對納稅方案科學性、合理性的評價；二是對企業(yè)內部各管理部門、每一位員工的業(yè)績進行評價。企業(yè)納稅方案中確定的各項指標和業(yè)務操作指令，可以作為評價部門、員工工作情況的標準，對部門和員工進行考核；同時，也要求部門和員工對實際業(yè)務與納稅方案的差異進行評價分析，根據實踐進行總結，不斷提高納稅方案編制的科學性和可操作性，用以指導企業(yè)的經營管理工作。對個部門部門、員工的評價作為獎懲的依據。四、納稅方案的編制方法（一）包含在企業(yè)預算中的納稅方案的編制企業(yè)預算管理由若干個緊密聯系的環(huán)節(jié)所組成，從預算的編制開始，經過執(zhí)行、控制、考核、評價，直到兌現獎懲，環(huán)環(huán)相扣，預算編制是整個預算管理的基礎和起點。企業(yè)預算按組成內容可分為經營預算、財務預算和資本預算。而在每種預算中都包含著預算納稅額，在計算預算納稅額時，需要對業(yè)務操作方法和計稅方法加以籌劃。包含在企業(yè)預算中的納稅方案，一般應在專家的指導下，由企業(yè)預算人員編制。1、經營預算中納稅指標的編制企業(yè)的正常運轉和利潤獲取依靠順暢的生產經營活動，其中產品的銷售和生產是日常經營的重要環(huán)節(jié)，包含銷售、生產、成本、費用等內容的經營預算是企業(yè)的基本預算，在企業(yè)戰(zhàn)略計劃和基本生產經營之間起著承上啟下的作用。經營預算包括如下內容：（1）銷售預算通過對企業(yè)產品銷售情況的預測，推算出預算期產品銷售數量和銷售單價，求出預算期的銷售收入，即：銷售收入=銷售數量*銷售單價銷售預算是經營預算的起點，銷售收入是企業(yè)現金流入的主要來源，因此，銷售預測的準確度至關重要。企業(yè)的銷售行為產生流轉稅的納稅義務，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅及其附加，企業(yè)在編制銷售預算時，就要計算流轉稅的納稅額，為了控制流轉稅的納稅額，應該考慮下列因素：企業(yè)是否到異地經營；企業(yè)是否需要推遲確認銷售，可以采用賒銷、分期收款銷售、委托代銷，還可以利用配比原則遞延確認銷售等；是否存在混合銷售、兼營行為；是否采取售后回購、售后回租等銷售方式；自產產品、購入商品有無自用行為、捐贈活動；營業(yè)稅計稅營業(yè)額的稅前減除。上述因素不但會影響流轉稅額，而且，在納稅方案中還必須明確各業(yè)務部門的職責，規(guī)定具體業(yè)務操作指令。編制《預計營業(yè)稅納稅申報表》、預計增值稅銷項稅額計算表等。（2）生產預算根據銷售預算編制生產預算。但是，預算期的生產數量除取決于銷售數量之外，還必須考慮預算期初、期末存貨的數量，即保證存貨對市場的供應，又不至于積壓。生產量計算公式如下：預算生產量=預算銷售量+預計期末存貨—預計期初存貨對于生產周期長、工藝流程復雜的企業(yè)，要考慮半成品的轉讓是否已構成銷售，可否減少銷售環(huán)節(jié)，避免多交稅或重復納稅。進口加工復出口采取何種方式：來料加工或進料加工。（3）材料采購預算材料采購預算以生產預算為基礎，考慮庫存原材料的期初、期末預計庫存量，計算公式如下：原材料預算采購量=生產預算需用量+預計期末庫存量—預計期初庫存量對于增值稅一般納稅人，采購環(huán)節(jié)產生進項稅額，在制定采購環(huán)節(jié)的納稅方案時應考慮下列因素：采購地點；供貨方的納稅人資格；農產品采購是自行采購，還是委托小規(guī)模納稅人采購；利用廢品加工的企業(yè)廢品采購方式；購銷運輸方式，能否取得運輸發(fā)票抵扣。采購人員操作方式、付款方法、發(fā)票的基本要求，供貨方涉稅責任條款等操作指令。編制預計增值稅進項稅額計算表，編制《預計增值稅納稅申報表》。（4）直接人工費預算在生產預算的基礎上編制直接人工費預算表，同時計算應付職工福利費、工會經費、職工教育經費。直接人工費預算額=預算生產量*單位產品工時*小時工資額工資薪金納稅方案應考慮工資支付形式：計稅工資、工效掛鉤、國務院事業(yè)單位工資標準、軟件企業(yè)合理的工資支出。超過計稅工資要做納稅調整，包括職工福利費的調整。注意區(qū)分工資薪金、勞務報酬、傭金、回扣。（5）制造費用預算制造費用預算包括為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，通常分為變動制造費用和固定制造費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、停工損失等。制造費的納稅方案要考慮計稅工資、外購貨物的進項稅額抵扣、外委修理進項稅額的留抵等。（6）營業(yè)費用、管理費用、財務費用預算在編制管理費用、營業(yè)費用、財務費用預算時，要根據稅法，區(qū)分稅法有扣除標準的費用，稅法沒用扣除標準的費用和稅法給予優(yōu)惠的費用來計算期間費用納稅調整額。計算列入管理費用的印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產稅礦產資源稅等。2、財務預算財務預算是指與企業(yè)現金收支、經營成果和財務狀況有關的各個項預算，包括：（1）現金預算（2）預計利潤表（3）預計資產負債表在經營預算和現金預算的基礎上，編制企業(yè)所得稅納稅方案，即《預計企業(yè)所得稅納稅申報表》編制《企業(yè)各稅種納稅預算匯總表》3、資本預算資本預算主要涉及長期投融資預算，指企業(yè)不經常發(fā)生的、一次性業(yè)務的預算。如固定資產投資、長期對外投資等。資本預算的納稅方案一般要獨立編制。（二）獨立納稅方案的編制獨立納稅方案是企業(yè)有特定需求的納稅方案，例如：企業(yè)創(chuàng)建時的納稅方案、投資項目納稅方案、企業(yè)改制納稅方案等。這種納稅方案需要的知識專業(yè)性強、涉及的知識范圍廣，一般應聘請專家組制定。具體操作程序如下：1、了解納稅人的需求納稅人對納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的說到底是增加納稅人的經濟利益，而在這一點上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是稅收籌劃必須注意的一點。（1）要求增加短期所得還是長期資本增值納稅人對經濟利益的要求大致有三種：一種是要求最大限度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后凈利潤；第二種是要求若干年后因為采用了較優(yōu)的納稅方案，而達到所有者權益的最大增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤，又要求長期資本增值。對不同要求所進行的納稅籌劃也是有所不同的。當然，籌劃未必能完全達到納稅人的要求，但了解納稅人在經濟利益方面的打算仍是必需的。（2）投資要求有些納稅人只有一項投資意向和取得更大經濟利益的要求，這時候籌劃人可以根據納稅人的具體情況進行納稅籌劃，提出各種投資建議。但有時納稅人對投資已經有了一定的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等，這時籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據納稅人的要求來進行納稅籌劃，提出投資操作方面的建議或提出修改納稅人要求的建議。2、了解納稅人基本情況以企業(yè)納稅人為受益人進行納稅籌劃需要了解如下情況：（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、適用稅率、申報納稅辦法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式可以對不同組織形式的企業(yè)制訂有針對性的納稅籌劃方案。我國的企業(yè)形式有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和有限公司制企業(yè)，此外還有視為企業(yè)管理的個體工商戶。企業(yè)的組織形式不同對納稅影響相當大。除了了解企業(yè)組織形式，還須了解企業(yè)內部的機構組成。（2）財務情況。企業(yè)稅收籌劃是要合法和合理地節(jié)省稅費，因此了解企業(yè)的財務狀況是基礎。以會計報告和會計報表形式反映出來的企業(yè)財務狀況從資金的運動方面展現企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細地了解企業(yè)的真實財務情況，才能制定出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅方案。（3）投資意向。根據投資來源、投資地域或投資行業(yè)，有的可以享受稅收優(yōu)惠，而不同的投資來源、投資地域或投資行業(yè)又會有不同的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家宏觀調控政策在稅收方面的具體運用，我國稅法體系中對吸引外資、投資地域、投資行業(yè)有稅收引導，比如，外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、第三產業(yè)的投資等都有相應的優(yōu)惠政策。了解納稅人的投資意向，建議其與國家稅收優(yōu)惠政策銜接，可以使納稅人得到稅收優(yōu)惠的利益。（4）對風險的態(tài)度。不同風格的企業(yè)領導對節(jié)稅風險的態(tài)度是不同的，開拓型領導人往往愿意冒更大的風險節(jié)省較多的稅費；穩(wěn)健型企業(yè)領導人則往往希望在風險最小的情況下節(jié)省稅費。了解企業(yè)對風險的態(tài)度，可以制定出納稅風險較小、節(jié)省稅費較多、符合企業(yè)要求的納稅籌劃方案。（5）納稅歷史。了解企業(yè)以前和目前的有關納稅情況，包括有關納稅申報、涉及稅種、納稅金額等歷史情況，對制定企業(yè)未來的納稅方案會有很大的幫助和提供更多的借鑒。3、掌握和理解有關法律、法規(guī)（1）根據納稅人的要求取得有關法律資料無論是外部籌劃人還是內部籌劃人，其專業(yè)知識往往都不足以應付納稅人的各種不同的具體要求，但在籌劃人明確企業(yè)要求后，可以通過各種渠道搜集有關資料。對于這些有關的稅法和政策等資料，籌劃人有時可以無償取得，有時需要有償取得?；I劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有很多，下面簡單介紹幾種：①從稅務機關得到印發(fā)的稅收法規(guī)資料；②主動向稅務機關索取稅收法規(guī)資料；③通過政府網站查詢稅法資料庫；④通過民間網站免費得到或有償獲取稅收資料；⑤通過圖書館查閱納稅資料；⑥通過訂閱和購買書刊雜志得到納稅資料；⑦通過與稅務機關的合作關系取得指導性資料。我國加入WTO之后，非常重要的一個原則就是法律的公開化和透明度，應該說納稅人平等地通過網絡等現代通訊工具免費得到稅法資料將會變得越來越及時和方便。（2）充分理解稅收法規(guī)的精神理解法律精神，掌握政策尺度，是一項重要的納稅籌劃前期工作。不論是納稅人或稅務中介的外部籌劃人，還是納稅人內部的稅務管理部門，在進行納稅籌劃之前，首先都應學習和掌握國家稅法，領會其精神實質，爭取稅務機關的幫助與合作。尤其是對實施跨國納稅籌劃業(yè)務的籌劃人來說，熟悉有關國家的法律環(huán)境更顯得重要。對于承接業(yè)務的每一項籌劃委托，籌劃人都應有針對性地了解所涉及的法律規(guī)定。國際上一些較大的會計師事務所，就是通過在不同國家建立合伙制的會計師事務所網絡，分別收集和研究各有關國家的稅收法律的最新精神，并通過交換和委托調查，用較低的成本在全球范圍內進行稅收籌劃。（3）了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的判定法律條文的權威性不容置疑，但稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。所以，全面了解稅務機關對“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是另一項重要的稅收籌劃前期工作。稅收籌劃是要合法和合理地節(jié)稅，任何國家都從法律上保護合法和合理的事物和行為。同時，不同國家對“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國家執(zhí)法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理的；有些國家執(zhí)法偏于嚴格，主要側重于法律規(guī)定應該如何。世界上還沒有一本權威書籍可以真正給“合法和合理”下一個全球范圍內都適用的定義，因此納稅籌劃人只能根據法律條文和法律實踐做出判斷。就中國的稅法執(zhí)法環(huán)境來看，因為欠缺可行的稅法總原則，法律規(guī)定在操作性上也有某些欠缺，稅務機關存在相當大的“自由裁量權”。所以在中國，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要，否則，根據法律條文閉門造車，效果可能會大打折扣。要了解稅務機關對合法尺度解釋的具體執(zhí)法實踐，一般可以從以下三個方面著手：①從憲法和現行法律了解“合法和合理”的尺度。稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理，都必須以立法機關制定的憲法和現行法律為依據。因此，關于什么是稅法的“合法和合理”尺度，首先要從憲法和法律上去了解?；I劃人理解《憲法》和《民法》、《行政法》的精神十分必要。②從行政和司法機關對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。行政機關依法行政，負責執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權力，而且它們還往往會得到立法機關的授權來制定執(zhí)行法律的實施細則和實施辦法，這些行政法規(guī)更具體地體現了國家政策精神；司法機關依法審判稅務案件，負責維護、保證和監(jiān)督稅收法律的實施，它們的判決使國家政策精神體現得更加明確、清晰。③稅收籌劃人可以從稅務機關組織和管理稅收活動及裁決稅法糾紛中來理解稅法的尺度。稅務機關日常從事繁雜具體的征稅事務并裁決某些通過征稅機關解決的稅務糾紛。稅收籌劃人應通過稅法執(zhí)行中若干有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程中。4、編制納稅籌劃方案（1）制訂納稅籌劃草案納稅籌劃人的主要任務是根據納稅人的要求及其具體情況來制定納稅籌劃方案。無論是內部籌劃人還是外部籌劃人，無論是納稅人要求知道詳細的納稅籌劃方案的內容還是只要求知道大體情況，籌劃人都要制訂盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃草案應該包括：納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項；納稅籌劃所依據的稅收法律法規(guī)；在納稅籌劃過程中可能面臨的風險等。納稅籌劃人制訂籌劃草案的過程實際上就是一個操作過程，納稅籌劃方案應包括以下內容：①分析納稅人業(yè)務背景，選擇適當的節(jié)稅方法。對納稅人的個案進行具體分析，分析納稅人所處的行業(yè)，從事的業(yè)務按法律規(guī)定應該繳納的種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據納稅人所從事的業(yè)務在選擇和業(yè)務收入、業(yè)務費用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。在選擇各種節(jié)稅方法的同時，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務有相同背景的個案，以提高節(jié)稅效果。②進行法律可行性分析。在制訂節(jié)稅方案的同時，匯集納稅涉及的可依據的法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準的情況下，可以就具體問題咨詢稅務機關的意見。③納稅籌劃方法。根據納稅人的具體需要，提出納稅籌劃的方法，包括：注冊地的選擇、納稅人身份的選擇、原材料采購方式、采購地點、生產方式、銷售方式、會計核算方法、費用扣除、所得稅核算方法等等。④應納稅額的測算。不同的納稅方案制訂出來以后，分別計算出應納稅額。與應納稅額相對應，納稅籌劃人應做出會計處理的方法。⑤因素變動分析。對影響納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互作用的內外部因素將來可能會發(fā)生的變動進行分析，以防止因內外部因素變動產生的風險。⑥敏感分析。對影響納稅籌劃方案實施的外部條件可能發(fā)生變化而引起籌劃節(jié)稅效果變化的敏感程度進行分析，以防止因外部因素變化產生的風險。（2）納稅籌劃方案的選擇和實施一個納稅人或一項納稅業(yè)務的納稅方案不止一個，納稅籌劃人為一個納稅人或一項稅務事項制訂的節(jié)稅方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制訂出來以后，下一步就是對稅收籌劃方案進行篩選，選出一個最優(yōu)方案。篩選時主要考慮納稅人的偏好，根據其偏好考慮以下因素：①選擇短期內節(jié)稅更多的或在比較長的一個時間段內股東可得到更大財務利益的稅收籌劃方案；②選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的稅務計劃；③選擇實施起來更便利或技術較復雜風險也較小的方案。在篩選方案的過程中應根據納稅人的意愿盡量使其吸收方案的內容并參與其中，參與過程中隨時聽取納稅人的意見。特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時候，更有這個必要，因為納稅實踐最終要由納稅人自己完成。最后經過選擇、斟酌，選出的方案就是稅收籌劃人最后為納稅人設計的稅務計劃。如果納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，籌劃方案便可以付諸實施；如果納稅人并不滿意，籌劃方案就需要進行修改，直至納稅人滿意為止。（3）納稅籌劃方案執(zhí)行與輔導籌劃方案實施后，納稅籌劃人還需要經常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅籌劃方案執(zhí)行的情況。反饋渠道可以是納稅籌劃人到納稅人企業(yè)實地查閱財務會計報告，也可以是一段時間內，在一起溝通情況，對方案執(zhí)行的偏差加以糾正。反饋的信息表明，納稅人沒有按籌劃人的設計方案的意見執(zhí)行時，納稅籌劃人應給予提示，指出其可能產生的后果；當反饋的信息表明，籌劃人設計的籌劃方案有誤時，籌劃人應及時修訂其設計的納稅籌劃方案；當納稅人經營中出現新的變化時，籌劃人應介入其中，判斷是否改變籌劃方案。在特殊情況下，納稅人因為納稅與稅務機關發(fā)生法律糾紛，納稅籌劃人按法律規(guī)定或業(yè)務委托應及時介入，幫助納稅人度過糾紛難關，起到納稅人的稅務律師的作用。如果出現對納稅人不利的法律后果，籌劃人一是接受教訓，二是在訂有賠償條款且責任又認定在納稅籌劃人一方時，則應積極負責賠償納稅人因此受到的損失。第三講企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅方案設計一、企業(yè)經濟性質的設計（一）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇1、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的區(qū)別公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)風險不同：公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)適用稅種不同。司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的適用稅率不同公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)稅前扣除范圍不同，標準不同，因而，應納稅所得額不同，稅負不同?？偟膩砜矗匣锲髽I(yè)、個人獨資企業(yè)的稅負較低。2、企業(yè)經濟性質的選擇：公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇：（二）外資企業(yè)類型的選擇。二、公司制企業(yè)分支機構設置的設計（一）設立辦事處：1、統(tǒng)一核算的機構之間貨物移送怎樣交稅？2、兩個機構之間移送貨物交稅的條件（二）設立分公司：公司法規(guī)定，分公司不具有法人資格。稅法規(guī)定：1、不獨立核算，由總公司統(tǒng)計盈虧；2、納稅人身份同總機構?？倷C構為一般納稅人分公司也是一般納稅人；3、銷售額全部上繳總機構，人員工資及相關的費用均由總機構支付；在實際稅務處理中應注意的問題：1、向分公司所在地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照；2、向分公司所在地稅務機關辦理稅務登記；3、總公司為一般納稅人，分公司可持總機構證明到當地申請辦理一般納稅人認定；每年3月31日之前，報經所在地國家稅務局檢驗認定。（三）設立子公司：公司法規(guī)定，子公司屬獨立法人。籌劃的原則：使企業(yè)集團整體稅負最小化。稅法規(guī)定：1、具備法人資格，單獨辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記；2、具備獨立納稅人身份，獨立經營，獨立核算，獨立納稅。3、按經營地的稅收政策執(zhí)行，享受經營地的稅收優(yōu)惠政策。4、國稅發(fā)[2001]13號：經批準實行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總機構或集團母公司及其匯總納稅的成員企業(yè)（以下稱成員企業(yè)），除鐵路、郵政、銀行、保險外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的匯總納稅辦法。成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應納所得稅額的60％。在經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應納稅所得額的15％就地預交。（四）分支機構設置的設計1、分支機構設置的影響因素：虧對分支機構設置的影響；受稅收優(yōu)惠對分支機構設置的影響；在地區(qū)稅負高低對分支機構設置的影響。結論：將總公司設在稅率低的地區(qū)可以達到減輕稅收負擔的2、在不同的情況下，運用不同公司組合形式進行納稅設計稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？（五）分回利潤怎樣處理？（六）固定業(yè)戶到外地銷售貨物應如何納稅？①開具《外出經營活動稅收管理證明》；②持稅務登記副本；③將運抵的貨物到銷售地稅務機關報驗。三、經營地址的選擇：國家的優(yōu)惠政策。沿海開放城市優(yōu)惠、經濟特區(qū)優(yōu)惠、高新技術開發(fā)區(qū)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠等。地方的優(yōu)惠政策。上海普陀區(qū)稅收返還優(yōu)惠、深圳增值稅優(yōu)惠。地域的稅收差別。城鎮(zhèn)與農村的差別。（土地使用稅、房產稅、城建稅）東北地區(qū)投資于裝備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、農產品加工、軍品生產、高新技術產品生產等行業(yè)，購建固定資產的增值稅可以抵扣，實際上執(zhí)行的是消費型增值稅。（財稅[2004]156號、財稅[2004]227號）四、納稅身份的選擇：（一）一般納稅人：納稅方式：銷項稅-進項稅=應交稅。（二）小規(guī)模納稅人：納稅方式：銷售額X稅率=應交稅。（三）籌劃方法：確立增值率：增值率=增值額+銷售額。確立臨界點：臨界點=小規(guī)模人征收率+一般納稅人稅率工業(yè)為35.29%、商業(yè)為23.53%當增值率達不到臨界點時，選擇一般納稅人。當增值率超過臨界點時，選擇小規(guī)模納稅人。（四）核定征收的適用范圍：（五）一般納稅人是否可以按照6%的征收率計算繳納增值稅？1、財政部、國家稅務總局《關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知》（[94]財稅字第004號）文件規(guī)定：2、國家稅務總局《關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）文件規(guī)定：自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。3、一般納稅人生產銷售的商品混凝土，也可以按照6％的征收率計算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票。4、經濟特區(qū)內的單位和個人從事加工、修理、修配勞務，或者批發(fā)、零售貨物給本特區(qū)內的單位、個人的，無論是否是一般納稅人，都應當按照6％的征收率計算繳納增值稅。五、企業(yè)人員構成的設計（一）[94]財稅字第001號文件規(guī)定，民政部門舉辦的福利工廠、街道辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，暫免征所得稅；“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。（二）財稅[2002]208號文件規(guī)定，1、對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。4、對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的企業(yè)），凡符合以下條件的，經有關部門認定，稅務機關審核，3年內免征企業(yè)所得稅。（1）利用原企業(yè)的非主業(yè)資產、閑置資產或關閉破產企業(yè)的有效資產；（2）獨立核算、產權清晰并逐步傻行產權主體多元化；（3）吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數30%以上（含30%）；4）與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。第四講企業(yè)籌資、投資的納稅方案設計一、企業(yè)融資的納稅方案設計（一）企業(yè)籌資渠道的選擇1、企業(yè)自我積累：2、借款籌資方式：3、企業(yè)之間拆借：4、向社會發(fā)行債券：5、向社會公開發(fā)行股票：（二）租賃方式的選擇：1、經營租賃2、融資租賃二、企業(yè)投資的納稅方案設計（一）外資企業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策：第一、進口設備免稅的規(guī)定1、國家稅務總局《關于調整進口設備稅收政策的通知》（國稅發(fā)[1997]37號）文件規(guī)定：外商投資企業(yè)在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和增值稅：對符合《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿易外商提供的不作價進口設備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。在上述規(guī)定范圍之外的進口設備減免稅，由國務院決定。2、財政部《關于調整部分進口稅收優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2002]143號）文件第二條第一款規(guī)定：從2002年10月1日起，新成立的全部出口項目項下的進口設備，一律照章征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產之日起，由有關部門進行核查，核查期為5年。經核查后情況屬實，每年可以返還20%，年內全部返還。如果情況不實，不予返還，并依法予以處罰。第二、外商投資企業(yè)購買國產設備退增值稅的規(guī)定：國稅發(fā)[1999]171號享受的范圍及要求：1）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。2）外商投資企業(yè)的外資比例必須達到25%以上的。3）設備范圍必須符合《外商投資產業(yè)指導目錄》中的鼓勵類設備。享受退稅的條件：1）必須用貨幣購買未使用過的國產設備，不包括投資方投資的設備。2）必須是投資總額內購買的設備。3）必須在1999年9月1日以后購買的設備。第三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定：（財稅字[2000]49號）1）抵免企業(yè)的范圍：2）抵免設備的要求：3）抵免的有關規(guī)定：第四、外國投資者利用利潤再投資的優(yōu)惠：第五、外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（二）內資企業(yè)投資的納稅方案設計：1、內資投資方式2、技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（財稅字[1999]290號）和（財稅字[2000]49號）都有這樣的規(guī)定：凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。（三）企業(yè)對外投資：第五講企業(yè)物資采購的納稅方案設計一、進項稅額的抵扣納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額，計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（一）可以抵扣的進項稅額：、購進生產用的貨物時（包括直接生產和間接生產用的貨物）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的進項稅額；、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3、購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。4、銷售、購進貨物發(fā)生的運費，可按7%進行抵扣。5、財稅[2001]078號文件規(guī)定，一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按10%計算抵扣進項稅額。（二）不得抵扣的進項稅額：、納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或者增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，進項稅額不得抵扣；2、購進固定資產的進項稅額不得抵扣；3、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；4、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；用于集體福利和個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；6、非正常損失的購進貨物的進項稅額不得抵扣；7、非常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣。（三）進項稅額抵扣中容易出現的錯誤1、企業(yè)有時為什么不能夠進行抵扣2、企業(yè)貨物購進后，又發(fā)生退貨，進項沒有轉出3、關于稅務機關執(zhí)法錯誤的案例4、實際收到的材料少于發(fā)票數，抵扣未做沖銷5、貨物發(fā)生損失，企業(yè)進項稅未轉出6、將非生產用貨物進項稅混作生產用貨物抵扣7、購貨取得的返還資金（返利）是否交稅？8、納稅人購進貨物或者應稅勞務的增值稅專用發(fā)票丟失怎么辦？9、企業(yè)停產、倒閉、破產留抵的進項稅怎樣處理？二、進項稅額抵扣的新規(guī)定（一）進項稅額抵扣的時間規(guī)定：《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）文件規(guī)定：從2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，并應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（二）關于涉嫌偽規(guī)發(fā)票的規(guī)定1、關于防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理（1）涉嫌違規(guī)發(fā)票的分類：“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”、“重復認證”和“納稅人識別號認證不符”（2）涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理：2、計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理（1）分類：增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對不符”、“缺聯”、“抵扣聯重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯”等六種。（2）處理：三、取得虛開增值稅專用發(fā)票對納稅人的危害（一）納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的分類及處理1、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進行交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”；2、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”；3、其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”。（二）善意取得虛開增值稅發(fā)票對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅，購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。四、進項稅額抵扣的納稅設計1、嚴格采購管理，避免取得虛開的增值稅發(fā)票：2、加強內部管理，要求各部門采購物資必須取得增值稅發(fā)票，取得較多的進項稅額。3、利用搭橋方法：4、購進農產品取得普通發(fā)票如何抵扣：5、改變進貨渠道，取得增值稅專用發(fā)票。6、根據納稅籌劃需要，調整企業(yè)結構：第六講生產方式的納稅方案設計一、來料加工與進料加工的納稅設計通過分析可知，來料加工免稅，但不退稅；進料加工進口環(huán)節(jié)征稅，出口時享受免、抵、退稅。例、某具有自營進出口權的企業(yè)，從國外購進原材料500萬元，產品加工后全部復出口，貨物離岸價折合人民幣1000萬元，加工過程中國內采購輔助材料、動力費等發(fā)生進項稅額10萬元，假設增值稅率17%，復出口貨物的退稅率13%，請計算應納稅額。（財稅[2002]7號）文件規(guī)定，從2002年1月1日起，我國生產企業(yè)或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法?；I劃依據：（1）增值額大小。（2）退稅率大小。結論：附加值高的企業(yè)選擇來料加工；附加值低的企業(yè)性質進料加工。當退稅率與征稅率相同時。無論增值額大小，可應選擇進料加工。二、自產自銷與委托加工的籌劃設計（一）生產企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托出口國稅發(fā)[2000]165號、國稅函[2002]1170號文件規(guī)定：1、外購的產品的規(guī)定1）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；3）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。2、外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。1）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；2）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4、生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。1）必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；2）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；3）委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。第七講銷售（營業(yè)）入的納稅方案設計一、商品銷售收入確認的方式：（一）關于商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回：1、商業(yè)折扣：2、現金折扣：3、銷售折讓4、銷售退回：稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入”。例1、甲公司2003年財務報告經董事會批準已于2004年2月28日報出，該公司2003年所得稅匯算清繳于2月25日辦完。由于質量原因，2003年10月售出的一批商品，客戶提出退貨，該批商品售價100萬元，成本價70萬元．甲公司為增值稅一般納稅人，在未發(fā)生退貨時應交企業(yè)所得稅為363萬元．2004年2月21日甲公司已收到退貨及客戶開具的退貨證明．例2、乙公司2003年度所得稅匯算清繳于2004年2月15日完成，2月25日，乙公司收到2003年11月售出商品退回，客戶提供了退回憑證，該批貨銷價180萬元，成本價150萬元，退貨款已支付．該公司2003年度匯算清繳時確定應交所得稅231萬元，會計利潤650萬元．該公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17％，適用所得稅率33％，該公司2003年度財務報告于2004年3月8日經董事會批準對外報出．（二）商品銷售確認時間的納稅設計1、分期收款方式銷售收入的確認和納稅籌劃例：某房地產開發(fā)公司采用分期收款方式銷售一棟寫字樓，銷價1000萬元，開發(fā)成本840萬元，合同約定，售樓款分四次收回，寫字樓已交付買方，第一期樓款250萬已存入銀行。2、賒銷方式銷售收入的確認和納稅籌劃：3、委托代銷方式銷售收入的確認和納稅籌劃委托代銷商品應分以下情況確認收入的實現：（1）買斷方式：例：甲公司委托乙公司銷售A商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本價60元/件，增值稅率17%，A商品當月全部售出，乙公司于月末向甲公司開出銷售清單，甲公司根據銷售清單開具增值稅專用發(fā)票，貨款10000元。增值稅1700元，乙公司A商品售價120元/件，貨款12000元，增值稅2040元。（2）收取手續(xù)費方式：例：在上例中，乙公司按每件100元價格出售A商品，甲公司按10%支付乙公司手續(xù)費。乙公司在實際銷售時，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，A商品售價10000元，增值稅額1700元，月末，乙公司向甲公司開出銷售清單，甲公司收到清單后，向乙公司開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。（3）包銷方式：采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格與付款日確認收入的實現。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。（4）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，應按基價加超基價分成比例計算的價格于收到代銷清單時確認收入的實現。4、配比原則在營業(yè)收入中的應用。財稅[2003]16號文件規(guī)定：“單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期結轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中扣除”。該項規(guī)定隱含著兩層意思：其一、對預收性質的價款，因使用營業(yè)性發(fā)票交納營業(yè)稅而發(fā)生的計稅營業(yè)額可以與當期營業(yè)收入（即企業(yè)收入總額）分離；其二、營業(yè)收入可以遞延——逐期結轉。例：甲軟件公司向乙公司轉讓一項軟件使用權，轉讓期限為五年，一次性收費40000元，合同規(guī)定甲公司還要提供維護服務5年，已知開發(fā)成本5000元，每年維護成本2000元。（三）特殊銷售業(yè)務的籌劃設計1、需要安裝和檢驗的發(fā)出商品2、混合銷售的納稅設計（1）混合銷售：一項銷售行為如果涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。（2）混合銷售行為適用稅種的判別及納稅籌劃實例（3）納稅人銷售自產貨物并提供建筑業(yè)勞務應如何計稅例、某生產鋁合金門窗的企業(yè)（簡稱企業(yè)，具有安裝資質），2003年，與某事業(yè)單位（簡稱購方）簽定一鋁合金門窗銷售及安裝合同，合同總金額1500萬元，其中包括鋁合金門窗銷售額1100萬元，安裝費用400萬元，但是，合同中并沒有單獨注明安裝費用。因購方要實現當年預算，要求企業(yè)開具發(fā)票，企業(yè)應購方要求全額開具了增值稅發(fā)票，交納了增值稅；購方已按發(fā)票金額付款，因貨物尚未交付，企業(yè)貸記了“業(yè)貸記了“預收帳款”萬全額征收企業(yè)所得稅。二、提供勞務收入確認的納稅方案設計財稅[2003]16號文規(guī)定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利技術、專利權、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（含預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間以按照財務會計制度規(guī)定該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準?！?、稅法關于勞務收入確認的規(guī)定2、會計制度關于勞務收入的規(guī)定：（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可能出現兩種情況：第一、在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠的估計，應按完工百分比法確認收入。第二、在資產負債表日，不能對交易的結果作出可靠的估計，應按已經發(fā)生并預計能夠得到補償的成本,分別以下情況處理：例、甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項安裝任務，工期自2002年9月至2003年3月末，合同總金額200萬元。合同約定第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，開工前預付工程款60萬，余款待工程完工后結算。第一年按合同要求完成工程的60%，實際發(fā)生成本90萬。（（1）職工工資：三、轉讓無形資產使用權收入的納稅設計會計制度從謹慎性原則出發(fā)，對無形資產使用權轉讓收入確認的原則有二個：1、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠的計量；這項原則是針對流入企業(yè)的有可能是非貨幣性資產，該項非貨幣性資產應該是可以用貨幣計價的。第八講準予稅前扣除項目的納稅方案設計（一）準予稅前扣除項目金額：1、準予扣除項目：納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。準予扣除項目金額=成本+費用+稅金+損失稅法對扣除項目的要求：真實、合法。2、稅前扣除確認應遵循的原則：權責發(fā)生制原則：配比原則：相關性原則：確定性原則：合理性原則：3、稅前扣除項目的內容。（二）管理費用稅前扣除的設計1、稅法有扣除標準的費用項目：22）職工福利費（（12）水電取暖費：（3）工會經費的計提（4）職工教育經費的計提（5）業(yè)務招待費：（6）住房補貼：（7）住房公積金：（8）壞帳及跌價準備金：2、稅法沒有扣除標準的費用項目：勞動保護費：2）勞動保險費：①社會保障性繳款：②企業(yè)勞動保險支出：3）差旅費：4）會議費：5）車輛使用費：6）公雜費：7）郵電費：8）外事費：9）董事（股東）會費：10）租賃及物業(yè)費：11）修理費：1313）折舊費：14）低值易耗品攤銷：15）無形資產攤銷：16）長期待攤費用攤銷：17）會員費：18）總機構管理費：3、稅法給予優(yōu)惠的費用項目——研究開發(fā)費1）研究開發(fā)費的核算范圍：新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試制費、技術圖書資料費、中間實驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊費、與新產品的試制和技術研究有關的其他經費，委托其他單進行科研試制的費用。（2）研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠：（三）營業(yè)費用稅前扣除的設計1、營業(yè)費用的費用項目：如果企業(yè)營銷部門單獨核算，應設置下列費用項目：工資、職工福利費、運雜費、差旅費、展覽費、廣告費、業(yè)務宣傳費、保險費、業(yè)務費、代銷手續(xù)費、傭金、其他。2、廣告費:3、業(yè)務宣傳費（四）財務費用稅前扣除的設計（五）財產損失稅前扣除的規(guī)定2005年8月9日國家稅務總局局長謝旭人簽發(fā)了國家稅務總局令第13號，發(fā)布了《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除管理辦法》、財產的定義及分類：財產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產。包括：（1）貨幣資產；（2）非貨幣資產；（3）其他資產。2、財產損失的分類：（1）按財產的性質分：（2）按申報扣除程序分:自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；（3）按損失原因分為正常損失、非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。3、財產損失的稅前扣除應堅持配比原則：企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。、自行申報扣除財產損失的范圍：1）企業(yè)在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失；2）各項存貨發(fā)生的正常損耗；3）固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失；均應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除。、經審批扣除財產損失的范圍：1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失；2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失；3）金融企業(yè)的呆賬損失；4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失；5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評估損失；7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失；8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。6、財產損失申請的受理和審批的程序：、企業(yè)財產損失申報時間：企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。財產損失認定的條件和證據：（1）財產損失認定證據的基本要求：①具有法律效力的外部證據②具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明：③特定事項的企業(yè)內部證據：(2)現金損失確認應提供以下證據：(3)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失認定條件和證據(4)企業(yè)存貨發(fā)生的損失：(5)固定資產損失(6)在建工程和工程物資損失：9、資產永久或實質性損害的認定財產損失確認標準及會計處理一覽表財產種類確認標準會計處理1、霉爛變質的；盤虧或管理不存2、已過期且無轉讓價值的；善造成的損失，3、經營中已不再需要，且無重用價值和轉讓計入管理費用；貨價值的；自然災害造成4、其他足已證明已無使用價值和轉讓價值損失的計入營的。業(yè)外支出。固1、長期閑置不用，且已無轉讓價值的；計入營業(yè)外支士7E2、由于技術進步等原因，已不可使用的；出資3、已經毀損，不再具有使用價值和轉讓價值

產的；4、因本身原因，使用將產生大量不合格產品；5其他實質上已不能再給企業(yè)帶來經濟利益的。無形資產1、已被其他新技術替代、已無使用價值和轉讓價值的；2、過法律保護期限、已不能為企業(yè)帶來經濟利益的；3、其他已足已證明已喪失使用價值和轉讓價值的。計入營業(yè)外支出投資1、被投資方已依法宣告破產、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；2、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營三年以上，且無重新恢復經營的改組計劃等；3、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上；4、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。計入投資收益企業(yè)的存貨、固定資產、無形資產和投資當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發(fā)生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產損失。即：財產損失=財產賬面凈值－變價收入-可收回金額－責任和保險賠償、資產評估損失的認定、其他特殊財產損失的認定、企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經國務院批準外，一律不得在稅前扣除。13、企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,14、企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為財產損失。第九講債務重組的納稅方案設計一、債務重組方式債務重組指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項。債務重組方式：1、以低于債務帳面價值的現金清償債務;2、以非現金資產清償債務3、債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股。4、修改其他債務條件，如延長債務償還期限，延長債務償還期限并加收利息，延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息；5、混合重組方式，即以上兩種或兩種以上方式的組合。二、債務重組會計制度與稅法的差異1、以低于債務帳面價值的現金清償債務2、以非現金資產清償債務例、2004年1月1日，甲公司銷售一批A原料給乙公司，含稅價105000元，到本年9月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法償還債務。經協(xié)商，甲公司同意乙公司用B產品抵償債務，B產品市場價80000元，增值稅率17%，成本價70000元，已計提存貨跌價準備500元；甲公司為應收帳款已計提壞帳準備1000元。3、以債務轉為資本清償債務例、2004年2月1日，A公司銷售甲產品給B公司（股份有限公司），收到B公司簽發(fā)并承兌的面值為200000元，年利息為8%，180天的商業(yè)匯票。8月1日，B公司與A公司商妥，以本公司普通股20000股抵償該票據款，B公司股票市價每股9.00元，印花稅5%。。4、修改其他債務條件債務人的會計處理4、修改其他債務條件債務人的會計處理第十講非貨幣性交易的納稅方案設計一、非貨幣性交易非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或是只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。二