某公司消費(fèi)稅管理與財(cái)務(wù)會計(jì)

第4章消費(fèi)稅會計(jì)主要內(nèi)容消費(fèi)稅的會計(jì)處理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)增值稅與消費(fèi)稅的比較增值稅消費(fèi)稅征稅范圍普遍征收

特定征收（應(yīng)稅消費(fèi)品）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收

納稅環(huán)節(jié)相對單一計(jì)稅方法從價(jià)定率

從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系價(jià)外稅

價(jià)內(nèi)稅

十四類應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售、移送時(shí)納稅委托加工受托方代收代繳進(jìn)口海關(guān)代征零售金銀首飾批發(fā)卷煙一、消費(fèi)稅的會計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會計(jì)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會計(jì)處理1、對外銷售征消費(fèi)稅必征增值稅，計(jì)稅依據(jù)都是含消費(fèi)稅不含增值稅消費(fèi)稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間與增值稅一致借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2、銷售退回經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）

借：營業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（紅字）[例4－15]（1）白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定（P117）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格的70%，需核定最低計(jì)稅價(jià)格；實(shí)際銷售價(jià)格與核定最低計(jì)稅價(jià)格從高（2）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（P120）外購酒精用于生產(chǎn)白酒屬于不可扣除范圍領(lǐng)用扣除制（增值稅是購進(jìn)抵扣制）（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計(jì)處理1、包裝物銷售借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2、包裝物押金項(xiàng)目收取逾期增值稅消費(fèi)稅增值稅消費(fèi)稅一般應(yīng)稅消費(fèi)品√√啤酒、黃酒√白酒、其他酒√√收取押金包裝物逾期收收不回來而將將押金沒收借：其他應(yīng)付付款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））借：營業(yè)稅金金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：銀行存款款貸：其他應(yīng)付款酒類包裝物押押金的核算考慮三個(gè)問題題：1、收取的包裝裝物押金是否否應(yīng)以含稅價(jià)價(jià)全額入賬全額入賬不會會低估負(fù)債，，對雙方對賬賬工作有利2、計(jì)提的消費(fèi)費(fèi)稅計(jì)入“銷售費(fèi)用”還是“營業(yè)稅金及附附加”對損益無影響響，但影響各各個(gè)賬戶的金金額3、流轉(zhuǎn)稅是在在計(jì)提時(shí)即確確認(rèn)為費(fèi)用，，還是在押金金返還時(shí)才確確認(rèn)為費(fèi)用（（先沖“其他應(yīng)付款”）對不同期間的的利潤有影響響例：某白酒生生產(chǎn)企業(yè)系增增值稅一般納納稅人，于2007年10月銷售糧食白白酒5000斤，不含稅銷銷售收入10000元，另外收取取包裝物押金金1170元，約定6個(gè)月后返還包包裝物，如逾逾期未能歸還還，沒收押金金。（白酒適適用定率稅率率20%，定額稅率每每斤0.5元）方法一：1、收取押金時(shí)時(shí)借：銀行存款款1170貸：其他應(yīng)付付款800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））170應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2002、包裝物到期期收回借：其他應(yīng)付付款800銷售費(fèi)用370貸：銀行存款款11703、包裝物到期期未收回，沒沒收包裝物押押金借：其他應(yīng)付付款800貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入800方法二：1、收取押金時(shí)時(shí)借：銀行存款款1170貸：其他應(yīng)付付款1170借：銷售費(fèi)用用370貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））170應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2002、包裝物到期期收回借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款1170貸：銀銀行存存款11703、包裝裝物到到期未未收回回，沒沒收包包裝物物押金金借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款1170貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入1170（三））應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品視視同銷銷售的的會計(jì)計(jì)處理理項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅舉例連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品√自產(chǎn)化妝品生產(chǎn)護(hù)膚品用于其他方面√√自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門或?qū)ν馔顿Y等1、哪些些確認(rèn)認(rèn)收入入，哪哪些不不確認(rèn)認(rèn)收入入與增增值稅稅相同同2、確認(rèn)認(rèn)收入入的3、不確確認(rèn)收收入的的借：在在建工工程等等貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅借：營營業(yè)稅稅金及及附加加貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅[例4-18]投資一一般確確認(rèn)收收入借：長長期股股權(quán)投投資3510000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入3000000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項(xiàng)稅稅額））510000借：營營業(yè)稅稅金及及附加加150000貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅150000借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本2000000貸：庫庫存商商品2000000[例4-19]按最高高銷售售價(jià)格格計(jì)消消費(fèi)稅稅，按按平均均價(jià)格格計(jì)增增值稅稅確認(rèn)收收入借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款50000營業(yè)外外支出出8500貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入50000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項(xiàng)稅稅額））8500[例4-21]發(fā)給職職工要要確認(rèn)認(rèn)收入入，用用于廣廣告宣宣傳不不確認(rèn)認(rèn)收入入借：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬65520貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入56000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項(xiàng)稅稅額））9520借：營營業(yè)稅稅金及及附加加4400貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅4400借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本40000貸：庫庫存商商品40000借：銷銷售費(fèi)費(fèi)用26960貸：庫庫存商商品20000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項(xiàng)稅稅額））4760應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅2200（四））委托托加工工應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品的的會計(jì)計(jì)核算算1、收回回后直直接銷銷售收回時(shí)時(shí)受托托方代代收代代繳消消費(fèi)稅稅計(jì)成成本銷售時(shí)時(shí)計(jì)算算增值值稅銷銷項(xiàng)稅稅額，，不再再交納納消費(fèi)費(fèi)稅借：委委托加加工物物資（（含消消費(fèi)稅稅）應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））貸：銀銀行存存款等等借：銀銀行存存款等等貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項(xiàng)稅稅額））2、收回回后連連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品已納消消費(fèi)稅稅稅款款準(zhǔn)予予抵扣扣的按按實(shí)際領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)數(shù)量計(jì)計(jì)算抵扣可抵扣扣的消消費(fèi)稅稅先計(jì)計(jì)入““待扣扣消費(fèi)費(fèi)稅””，期期末可可抵扣扣的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““應(yīng)交交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅”，，不可可抵扣扣的計(jì)計(jì)成本本借：委委托加加工物物資等等應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））待扣消消費(fèi)稅稅貸：銀銀行存存款等等借：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅稅貸：待待扣消消費(fèi)稅稅（五））進(jìn)口口應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品的的會計(jì)計(jì)核算算關(guān)稅、、消費(fèi)費(fèi)稅一一般計(jì)計(jì)入成成本，，但可可抵扣扣的消消費(fèi)稅稅可先先計(jì)入入”待待扣消消費(fèi)稅稅”，，增值值稅可可以抵抵扣的的計(jì)入入“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額””，不不可抵抵扣的的計(jì)入入成本本借：原原材料料等（（含消消費(fèi)稅稅、關(guān)關(guān)稅））應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））貸：銀銀行存存款等等（六））金銀銀首飾飾零售售業(yè)務(wù)務(wù)的會會計(jì)核核算1、自購購自銷銷因是零零售，，所以以銷售售價(jià)格格是含含增值值稅的的，要要換算算2、以舊舊換新新按實(shí)收收價(jià)款款計(jì)算算，即即可扣除除舊產(chǎn)產(chǎn)品作作價(jià)3、受托托代銷銷由受托托方交交稅，沖手手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入入或同同自購購自銷銷處理理4、用于于其他他方面面視同銷銷售[例4-26]業(yè)務(wù)分分析：：1、屬于于批發(fā)發(fā)，不不交消消費(fèi)稅稅，但但要計(jì)計(jì)算增增值稅稅2、屬于于零售售，要要計(jì)算算增值值稅和和消費(fèi)費(fèi)稅3、零售售，要要計(jì)算算增值值稅和和消費(fèi)費(fèi)稅4、銷售售包裝裝物，，要計(jì)計(jì)算增增值稅稅和消消費(fèi)稅稅5、以舊舊換新新，按按凈價(jià)價(jià)計(jì)算算增值值稅和和消費(fèi)費(fèi)稅主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入（（批發(fā)發(fā)）=2648000/（1+17%）=2263247.86主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入（（零售售）=（1845000+3415800）/（1+17%）+916000+728000/（1+17%）=6034632.48銀行存存款=2648000+1845000+3415800+728000=8636800練習(xí)1某市卷卷煙廠廠為增增值稅稅一般般納稅稅人，，主要要生產(chǎn)產(chǎn)銷售售卷煙煙，已已知知消費(fèi)費(fèi)稅適適用稅稅率為為：進(jìn)進(jìn)口卷卷煙關(guān)關(guān)稅稅稅率20％；卷卷煙定定額稅稅率為為每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)箱箱150元；比比例稅稅率為為每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)條條對外外調(diào)撥撥價(jià)格格在70元以上上(含70元)的，稅稅率56%，70元以下下的，，稅率率36%，煙絲絲稅率率30%，煙絲絲成本本利潤潤率為為5%。2010年7月發(fā)生生下列列經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)：（1）從國國外進(jìn)進(jìn)口卷卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱箱(每條200支)，支付付買價(jià)價(jià)165萬元，，支付付到達(dá)達(dá)我國國海關(guān)關(guān)前的的運(yùn)輸輸費(fèi)用用15萬元、、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用用12萬元每條進(jìn)進(jìn)口卷卷煙的的價(jià)格格=[（1650000+150000+120000）÷（100×250）×（1+20%）+0.6]÷÷（1－36%）=144.94（元））；單單條卷卷煙價(jià)價(jià)格大大于70元，適適用稅稅率為為56%進(jìn)口卷卷煙組組成計(jì)計(jì)稅價(jià)價(jià)格=[（1650000+150000+120000）×（1+20%）+100×150]÷÷（1－56%）=5270454.55（元））應(yīng)納消消費(fèi)稅稅=5270454.55××56%+100×150=2966454.55應(yīng)納增增值稅稅=5270454.55××17%=895977.27借：庫庫存商商品——進(jìn)口卷卷煙5270454.55應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））895977.27貸：銀銀行存存款6166431.82（2）向農(nóng)農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者者收購購煙葉葉,支付收收購款款21萬元（（假設(shè)設(shè)含10%的價(jià)外外補(bǔ)貼貼），，并發(fā)發(fā)往煙煙絲加加工廠廠加工工煙絲絲煙葉稅稅=210000×20%=42000（收購購煙葉葉的單單位為為煙葉葉稅的的納稅稅人，，P402）可抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額=（210000+42000）×13%=32760借:原材料料——煙葉219240應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)32760貸:銀行存存款210000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交煙煙葉稅稅42000借：委委托加加工物物資——煙絲219240貸：原原材料料——煙葉219240（3）煙絲加工工完成，加加工廠提供供輔料一批批，共收取取輔料及加加工費(fèi)82000元，開具增增值稅專用用發(fā)票給卷卷煙廠（受受托方?jīng)]有有同類產(chǎn)品品售價(jià)），，全部款項(xiàng)項(xiàng)已支付進(jìn)項(xiàng)稅額=82000×17%=13940受托方代收收代繳消費(fèi)費(fèi)稅=（219240+82000）÷（1-30%）×30%=129102.86借：委托加加工物資——煙絲82000待扣消費(fèi)稅稅129102.86應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）13940貸：銀行存存款225042.86（4）將委托加加工完成的的煙絲入庫庫，本月領(lǐng)領(lǐng)用80%用于卷煙生生產(chǎn)借：原材料料——煙絲301240貸：委托加加工物資——煙絲301240用于卷煙生生產(chǎn)可扣除除消費(fèi)稅=129102.86×80%=103282.29借：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅103282.29貸：待扣消消費(fèi)稅103282.29借：生產(chǎn)成成本240992貸：原材料料——煙絲240992（5）將上月購購進(jìn)的部分分A種煙絲作為為福利發(fā)給給本廠職工工一批，原原進(jìn)項(xiàng)稅額額已無法準(zhǔn)準(zhǔn)確確定，，已知該批批煙絲實(shí)際際采購成本本為18000元，同種等等量煙絲的的市場售價(jià)價(jià)為37000元；將試產(chǎn)產(chǎn)的B種煙絲在某某交易會贈贈送給一煙煙草企業(yè)作作推廣，賬賬面成本為為20000元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出=18000×17%=3060銷項(xiàng)稅額=20000×（1+5%）÷（1-30%）×17%=5100應(yīng)納消費(fèi)稅稅=20000××（1+5%）÷（1-30%）×30%=9000借：應(yīng)付職職工薪酬21060貸：原材料料——A煙絲18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出））3060借：營業(yè)外外支出34100貸：庫存商商品——B煙絲20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）5100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅9000（6）銷售A牌卷煙200箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱五五萬支，下下同)，每箱不含含稅銷售價(jià)價(jià)格12500元，收取包包裝物押金金8100元，并已單單獨(dú)記賬每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)價(jià)格=12500÷÷250=50，消費(fèi)稅稅稅率36%銷項(xiàng)稅額=12500×200×17%=425000應(yīng)納消費(fèi)稅稅=12500××200××36%+150××200=930000借：銀行存存款2925000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）425000借：營業(yè)稅稅金及附加加930000貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅930000借：銀行存存款8100貸：其他應(yīng)應(yīng)付款8100（7）銷售B牌卷煙150箱，每箱不不含稅銷售售價(jià)格為30000元每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)價(jià)格=30000÷÷250=120，消費(fèi)稅稅稅率56%銷項(xiàng)稅額=30000×150×17%=765000應(yīng)納消費(fèi)稅稅=30000××150××56%+150××150=2542500借：銀行存存款5265000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入4500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）765000借：營業(yè)稅稅金及附加加2542500貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅2542500（8）上月收取取的包裝A牌卷煙的包包裝物押金金7000元已逾期，，包裝物未未收回，押押金不予退退還銷項(xiàng)稅額=7000÷（1+17%）×17%=1017.09應(yīng)納消費(fèi)稅稅=7000÷÷（1+17%）×36%=2153.85借：銀行存存款7000貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入5982.91應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）1017.09借：營業(yè)稅稅金及附加加2153.85貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅2153.85(9)將自產(chǎn)A牌卷煙10箱移送本廠廠設(shè)在本市市的非獨(dú)立立核算門市市部，出廠廠銷售價(jià)每每箱12500元，零售價(jià)價(jià)(含稅)每箱15000元，門市部部本月已售售出5箱銷項(xiàng)稅額=15000××5÷（1+17%）×17%=10897.44應(yīng)納消費(fèi)稅稅=15000××5÷÷（1+17%）×36%+150××5=23826.92借：銀行存存款75000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入64102.56應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）10897.44借：營業(yè)稅稅金及附加加23826.92貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅23826.92練習(xí)2北京市區(qū)某某酒業(yè)股份份公司（增增值稅一般般納稅人））主要生產(chǎn)產(chǎn)醬香型白白酒，產(chǎn)品品有3類：瓶裝糧糧食白酒、、散裝糧食食白酒和甜甜菜白酒。。糧食白白酒每箱規(guī)規(guī)格為1斤×12瓶；糧食白白酒和薯類類白酒的從從價(jià)消費(fèi)稅稅稅率20％，從量定定額消費(fèi)稅稅為0.5/斤，酒精消消費(fèi)稅率為為5%。2010年8月份發(fā)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如如下：（1）本月自農(nóng)農(nóng)場購進(jìn)其其自產(chǎn)玉米米一批，收收購憑證注注明價(jià)款350000元，委托運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)運(yùn)輸?shù)奖締螁挝?，支付付運(yùn)費(fèi)28000元，取得運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額＝＝350000×13％+28000×7％＝47460（元）借：原材料料——玉米330540應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）47460貸：銀行存存款378000（2）將庫存玉玉米、小麥麥（賬面成成本合計(jì)為為190000元）發(fā)往縣縣城一酒精精加工廠加加工酒精，，收回后將將其封存入入庫，取得得專用發(fā)票票，注明加加工費(fèi)59000元，酒精廠廠依法代收收代繳消費(fèi)費(fèi)稅（受托托方?jīng)]有同同類售價(jià)））進(jìn)項(xiàng)稅額＝＝59000×17％＝10030（元）受托方代收收代繳消費(fèi)費(fèi)稅＝（190000+59000）÷（1-5％）×5％＝13105.26（元）借：委托加加工物資72105.26應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）10030貸：銀行存存款82135.26（3）銷售瓶裝裝糧食白酒酒1500箱，含稅單單價(jià)每箱458元，另收取取品牌使用用費(fèi)18000元應(yīng)納消費(fèi)稅稅＝1500××12×1×0.5＋（1500××458＋18000）÷（1＋17%）×20%＝129512.82（元）銷項(xiàng)稅額＝＝（1500××458＋18000）÷（1＋17%）×17%＝102435.90（元）借：銀行存存款705000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入587179.49其他業(yè)務(wù)收收入15384.61應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）102435.90借：營業(yè)稅稅金及附加加129512.82貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅129512.82（4）銷售散裝裝糧食白酒酒13噸，不含稅稅單價(jià)每噸噸6880元，收取包包裝物押金金15540元，雙方議議定13個(gè)月后押金金退還應(yīng)納消費(fèi)稅稅＝13×2000×0.5＋13×6880×20%＋15540÷（1＋17%）×20%＝33544.41（元）銷項(xiàng)稅額＝＝13×6880×17%＋15540÷（1＋17%）×17%＝17462.75（元）借：銀行存存款104644.80貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入89440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）15204.80借：營業(yè)稅稅金及附加加30888貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅30888借：銀行存存款15540貸：其他應(yīng)應(yīng)付款10625.64應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）2257.95應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅2656.41（5）銷售自產(chǎn)產(chǎn)甜菜散裝裝白酒16噸，含稅單單價(jià)每噸3880元，貨款存存入銀行應(yīng)納消費(fèi)稅稅＝16×2000×0.5＋3880××16÷（1＋17%）×20%＝26611.97（元）銷項(xiàng)稅額＝＝3880××16÷（1＋17%）×17%＝9020.17元借：銀行存存款62080貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入53059.83應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）9020.17借：營業(yè)稅稅金及附加加26611.97貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅26611.97（6）用自產(chǎn)散散裝糧食白白酒15噸，等價(jià)換換取釀酒所所用原材料料（含稅價(jià)價(jià)款）136890元，雙方不不再支付價(jià)價(jià)款；雙方方互開專用用發(fā)票應(yīng)交納消費(fèi)費(fèi)稅＝15×2000×0.5＋136890÷（1＋17%）×20%＝38400（元）銷項(xiàng)稅＝136890÷（1＋17%）×17%＝19890（元）進(jìn)項(xiàng)稅＝19890（元）借：原材料料117000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）19890貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入117000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）19890借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加38400貸：應(yīng)交交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅38400（7）用本廠廠生產(chǎn)的的瓶裝