《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》教學(xué)課件

《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回明確了減值跡象判斷引入總部資產(chǎn)的概念取消了商譽攤銷明確了可收回金額的計量1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念1.資產(chǎn)減值的概念及測試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)判斷各項資產(chǎn)是否存在減值跡象。商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)展減值測試。1.資產(chǎn)減值的概念及測試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值2.資產(chǎn)減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已提高，影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或方案提前處置。資產(chǎn)經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期其他說明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2.資產(chǎn)減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或3.資產(chǎn)可收回金額的計量可收回金額：資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)賬面價值，說明沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。3.資產(chǎn)可收回金額的計量可收回金額：資產(chǎn)公允價值減去處置費用3.資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)公允價值確實定公平交易中銷售的協(xié)議價格沒有銷售協(xié)議但存在活潑市場的，按照該資產(chǎn)的市場價格。通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定無銷售協(xié)議和活潑市場時，應(yīng)以可獲取的最正確信息為根底，參考似資產(chǎn)的最近交易價格估計如果按上述方法仍無法可靠估計資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。3.資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)公允價值確實定3.資產(chǎn)可收回金額的計量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出〔包括為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出〕。該現(xiàn)金流出應(yīng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的根底分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命完畢時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。3.資產(chǎn)可收回金額的計量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：3.資產(chǎn)可收回金額的計量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。3.資產(chǎn)可收回金額的計量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低4.資產(chǎn)減值損失確實定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。4.資產(chǎn)減值損失確實定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資資產(chǎn)減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失5.資產(chǎn)組在單項資產(chǎn)減值測試難以確定時，應(yīng)按資產(chǎn)組測試資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組與企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式有關(guān)，比方生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組確實定還應(yīng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。5.資產(chǎn)組在單項資產(chǎn)減值測試難以確定時，應(yīng)按資產(chǎn)組測試資產(chǎn)減5.資產(chǎn)組幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品〔或其他產(chǎn)出〕存在活潑市場的，即使局部或所有這些產(chǎn)品均供內(nèi)部使用，也應(yīng)將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組賬面價值確實定根底應(yīng)當(dāng)與其可收回金額確實定方式相一致。5.資產(chǎn)組幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品〔或其他產(chǎn)出〕存在活潑市場6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象說明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合是由假設(shè)干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資6.總部資產(chǎn)對資產(chǎn)組進(jìn)展減值測試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)能按合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的局部，應(yīng)將該局部總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值〔包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)〕和可收回金額?？偛抠Y產(chǎn)中有局部資產(chǎn)難以按照合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟處理：①不考慮總部資產(chǎn)時，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額②認(rèn)定由假設(shè)干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)包括所測試的資產(chǎn)組與可按合理和一致的根底將該局部總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系木植俊＂郾容^所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值〔包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值局部〕和可收回金額6.總部資產(chǎn)對資產(chǎn)組進(jìn)展減值測試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失如果總部資產(chǎn)和商譽已分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值應(yīng)包括總部資產(chǎn)和商譽的分?jǐn)傤~減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)〔包括商譽〕的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額〔如可確定〕該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值〔如可確定〕零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)展分?jǐn)偂?.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)〔包括商譽7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查有市價投資的減值跡象市價持續(xù)低于賬面價值；該項投資暫停交易1年及以上；被投資單位持續(xù)發(fā)生經(jīng)營虧損；被投資單位進(jìn)展清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。計提金額：賬面價值與市價的差額7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查無市價長期股權(quán)投資的減值跡象影響被投資方經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，可能導(dǎo)致被投資方出現(xiàn)巨額虧損；被投資方提供的商品或勞務(wù)，因過時或消費者偏好改變，使市場需求變化，導(dǎo)致被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資方所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競爭能力，導(dǎo)致財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)展清理整頓、清算等；采用固定利率計息的長期債券投資，如市場利率大幅上漲，到期本息按新利率計算的現(xiàn)值低于賬面價值;有證據(jù)說明該項投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資經(jīng)過信用評級機構(gòu)評級的企業(yè)債券投資，可收回金額有市價的，按市價確定；無市價的，確定的折現(xiàn)率應(yīng)考慮評級機構(gòu)確定的風(fēng)險等級。未經(jīng)信用評級機構(gòu)評級的企業(yè)債券投資被投資企業(yè)經(jīng)營正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質(zhì)押條款的，不計提減值準(zhǔn)備；被投資企業(yè)經(jīng)營正常，但不能按期付息合同中有抵押或質(zhì)押，可不計提減值準(zhǔn)備；沒有抵押或質(zhì)押，按賬面價值的一定比例計提減值準(zhǔn)備7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資未經(jīng)信用評級機構(gòu)評級的企業(yè)債券投資如果影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律環(huán)境等變化，導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押按賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。如果被投資方所在行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競爭能力，財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)展清理整頓、清算等，或有證據(jù)說明該投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?zhèn)贤杏械盅夯蛘哔|(zhì)押，按賬面價值一定比例計提減值準(zhǔn)備；債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押，全額計提減值準(zhǔn)備。7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資7.長期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資未轉(zhuǎn)換成股票前，比照有市價的企業(yè)債券計提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換成股票之后，比照有市價的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備。其他債權(quán)投資比照未經(jīng)信用評級機構(gòu)評級的公司債券和企業(yè)債券投資來計提減值準(zhǔn)備。7.長期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資8.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性如果某項委托貸款可收回金額低于本金，差額計提委托貸款減值準(zhǔn)備如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融企業(yè)選擇貸款對象，并承擔(dān)損失風(fēng)險，該項委托貸款不計提減值準(zhǔn)備。借款人宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、清理整頓而停業(yè)，對本金全額報批列損，不計提減值準(zhǔn)備。第三方擔(dān)保的委托貸款，如果擔(dān)保方經(jīng)營正常，不計提減值準(zhǔn)備。8.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性8.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準(zhǔn)備。已逾期委托貸款如能按期收到利息，且借款單位經(jīng)營正常，不提減值準(zhǔn)備；未能收到約定利息，應(yīng)將逾期利息沖回，同時向借款單位〔或通過金融機構(gòu)〕取得并分析借款單位最近一期經(jīng)審計報表，如果該貸款單位連續(xù)2年盈利或經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于零，那么該項委托貸款不計提減值準(zhǔn)備。否那么按一定的比例計提減值準(zhǔn)備。8.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準(zhǔn)備。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測試市價大幅下跌，并預(yù)計在下一會計期間內(nèi)不可能恢復(fù)；由于技術(shù)更新，近期將面臨升級換代，且預(yù)計使用年限低于尚未計提折舊年限；實體損壞，生產(chǎn)效率明顯大幅下降或所能生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上銷售情況大大低于預(yù)期水平；維修本錢大大超出預(yù)算，或維修后達(dá)不到預(yù)定使用狀態(tài)；環(huán)?；蚱桨驳仍蚴股a(chǎn)經(jīng)營受到限制，造成固定資產(chǎn)使用效率受到嚴(yán)重影響；其他說明可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價值的情形。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測試9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已提足折舊但仍然在用；單獨估價入賬的土地；戰(zhàn)備用固定資產(chǎn)；符合報廢條件的固定資產(chǎn)；屬于公共福利設(shè)施的資產(chǎn)。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計提減值準(zhǔn)備的范圍長期閑置不用，在可預(yù)見的未來也不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；因技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用且無轉(zhuǎn)讓價值；雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的及維護(hù)本錢過高顯得不經(jīng)濟的；已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；其他實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計提減值準(zhǔn)備的范圍9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測試長期停建〔超過3年〕，預(yù)計在未來3年內(nèi)也不會重新開工的建筑、安裝工程；經(jīng)技術(shù)部門鑒定，工程在性能和技術(shù)上已落后，且其未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；由于環(huán)境、政策、法律等變化，完工后其功能難以充分發(fā)揮的；其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的情形。可收回金額應(yīng)按工程預(yù)算、完工程度和技術(shù)部門鑒定等,由技術(shù)、預(yù)算和財務(wù)部門共同確定。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測試9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程具備報廢條件之一的在建工程，應(yīng)及時報廢因意外事故或自然災(zāi)害等原因，造成工程全部報廢或毀損；長期停建并可提供有效證明，預(yù)計不會重新開工的；其他足以證明在建工程應(yīng)該報廢的情形。固定資產(chǎn)改、擴建等發(fā)生后續(xù)支出，超過固定資產(chǎn)可收回金額的支出，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，直接列入當(dāng)期費用，不計提減值準(zhǔn)備9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購入一項利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項設(shè)備可能減值如果出售，銷售凈價2,200,000元尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命完畢時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。折現(xiàn)率5%假設(shè)2005年賬面價值3,000,000元，已折舊500,000元，已計提減值準(zhǔn)備200,000元。如何對A企業(yè)進(jìn)展減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)展會計處理？固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年1.比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值-折舊-已計提資產(chǎn)減值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元銷售凈價2,200,000元賬面值超過銷售凈價，已減值2.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值1.比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：2.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2,283,561元銷售凈價2,200,000元取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認(rèn)減值損失16439元〔2300000-2283561〕3.資產(chǎn)損失的會計處理。借：資產(chǎn)減值損失16439貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備164392.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代，創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響；無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期；其他足以說明賬面價值已超過可收回金額的情形。10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)既無使用價值又無轉(zhuǎn)讓價值的，直接轉(zhuǎn)銷；土地使用權(quán)，原那么上不計提減值準(zhǔn)備；沒有市場參考價值的仍在繼續(xù)正常使用的。10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)11.商譽的減值測試與處理至少每年進(jìn)展一次減值測試，不再攤銷由于商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，要求企業(yè)在合并日起應(yīng)將合并產(chǎn)生的商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分?jǐn)偟譁p資產(chǎn)組或組合中商譽的賬面價值，即減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r值確定比較主觀的資產(chǎn)；根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。11.商譽的減值測試與處理至少每年進(jìn)展一次減值測試，不再攤11.商譽的減值測試與處理分?jǐn)偵套u賬面價值時，應(yīng)按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例分?jǐn)偂９蕛r值難以可靠計量的，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例分?jǐn)偂?1.商譽的減值測試與處理分?jǐn)偵套u賬面價值時，應(yīng)按各資產(chǎn)組或11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試時如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象，應(yīng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試，比較相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值〔包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值局部〕與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)商譽的減值損失11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組11.商譽的減值測試與處理A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可識別資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽400萬元〔1600-80%×1500〕B企業(yè)的公允價值為1500萬元的可識別凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益300萬元。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬元，B企業(yè)可識別資產(chǎn)采用直線法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。如何對B企業(yè)進(jìn)展減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅?1.商譽的減值測試與處理A企業(yè)在2007年1月1日收購了B表2007年末對B企業(yè)進(jìn)展資產(chǎn)減值測試項目商譽可識別凈資產(chǎn)合計賬面原值40015001900累計折舊-〔150〕〔150〕賬面價值總額40013501750未確認(rèn)非控股權(quán)權(quán)益100-100賬面價值調(diào)整50013501850可收回金額1000減值損失850表2007年末對B企業(yè)進(jìn)展資產(chǎn)減值測試如表中計算得，資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%局部，因此實際確認(rèn)商譽的80%進(jìn)展減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可識別凈資產(chǎn)350萬元。表32007年末資產(chǎn)減值的分?jǐn)傢椖可套u可識別凈資產(chǎn)合計賬面原值40015001900累計折舊-〔150〕〔150〕賬面價值總額40013501750減值損失分?jǐn)偂?00〕〔350〕〔750〕減值后的賬面價值010001000如表中計算得，資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為會計處理：①沖減商譽賬面價值借：管理費用400貸：商譽400②資產(chǎn)減值處理借：資產(chǎn)減值損失350貸：商譽減值準(zhǔn)備350會計處理：表12007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實際確認(rèn)商譽的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。項目商譽可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計賬面原值40015001900累計折舊--(150)(150)賬面價值總額40013501750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益100-100賬面價值調(diào)整50013501850可收回金額1000減值損失850表12007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試項目商譽可辨表22007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試會計處理：①沖減商譽賬面價值借：管理費用400貸：商譽400②資產(chǎn)減值處理借：資產(chǎn)減值損失350貸：商譽減值準(zhǔn)備350項目商譽可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計賬面原值40015001900累計折舊--(150)(150)賬面價值總額40013501750減值損失分?jǐn)?400)(350)(750)減值后的賬面價值010001000表22007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試項問題與討論Q&A問題與討論Q&A

ThankYouVeryMuch!ThankYouVeryMuch!《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回明確了減值跡象判斷引入總部資產(chǎn)的概念取消了商譽攤銷明確了可收回金額的計量1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的主要變化界定了資產(chǎn)組的概念1.資產(chǎn)減值的概念及測試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)判斷各項資產(chǎn)是否存在減值跡象。商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)展減值測試。1.資產(chǎn)減值的概念及測試資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值2.資產(chǎn)減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已提高，影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或方案提前處置。資產(chǎn)經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期其他說明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2.資產(chǎn)減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或3.資產(chǎn)可收回金額的計量可收回金額：資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)賬面價值，說明沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。3.資產(chǎn)可收回金額的計量可收回金額：資產(chǎn)公允價值減去處置費用3.資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)公允價值確實定公平交易中銷售的協(xié)議價格沒有銷售協(xié)議但存在活潑市場的，按照該資產(chǎn)的市場價格。通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定無銷售協(xié)議和活潑市場時，應(yīng)以可獲取的最正確信息為根底，參考似資產(chǎn)的最近交易價格估計如果按上述方法仍無法可靠估計資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。3.資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)公允價值確實定3.資產(chǎn)可收回金額的計量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出〔包括為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出〕。該現(xiàn)金流出應(yīng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的根底分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命完畢時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。3.資產(chǎn)可收回金額的計量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：3.資產(chǎn)可收回金額的計量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。3.資產(chǎn)可收回金額的計量選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低4.資產(chǎn)減值損失確實定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。4.資產(chǎn)減值損失確實定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資資產(chǎn)減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失5.資產(chǎn)組在單項資產(chǎn)減值測試難以確定時，應(yīng)按資產(chǎn)組測試資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組與企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式有關(guān)，比方生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組確實定還應(yīng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。5.資產(chǎn)組在單項資產(chǎn)減值測試難以確定時，應(yīng)按資產(chǎn)組測試資產(chǎn)減5.資產(chǎn)組幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品〔或其他產(chǎn)出〕存在活潑市場的，即使局部或所有這些產(chǎn)品均供內(nèi)部使用，也應(yīng)將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組賬面價值確實定根底應(yīng)當(dāng)與其可收回金額確實定方式相一致。5.資產(chǎn)組幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品〔或其他產(chǎn)出〕存在活潑市場6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象說明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合是由假設(shè)干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。6.總部資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資6.總部資產(chǎn)對資產(chǎn)組進(jìn)展減值測試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)能按合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的局部，應(yīng)將該局部總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值〔包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)〕和可收回金額。總部資產(chǎn)中有局部資產(chǎn)難以按照合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟處理：①不考慮總部資產(chǎn)時，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額②認(rèn)定由假設(shè)干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)包括所測試的資產(chǎn)組與可按合理和一致的根底將該局部總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系木植俊＂郾容^所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值〔包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值局部〕和可收回金額6.總部資產(chǎn)對資產(chǎn)組進(jìn)展減值測試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失如果總部資產(chǎn)和商譽已分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值應(yīng)包括總部資產(chǎn)和商譽的分?jǐn)傤~減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，6.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)〔包括商譽〕的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額〔如可確定〕該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值〔如可確定〕零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)展分?jǐn)偂?.總部資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)〔包括商譽7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查有市價投資的減值跡象市價持續(xù)低于賬面價值；該項投資暫停交易1年及以上；被投資單位持續(xù)發(fā)生經(jīng)營虧損；被投資單位進(jìn)展清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。計提金額：賬面價值與市價的差額7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查無市價長期股權(quán)投資的減值跡象影響被投資方經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，可能導(dǎo)致被投資方出現(xiàn)巨額虧損；被投資方提供的商品或勞務(wù)，因過時或消費者偏好改變，使市場需求變化，導(dǎo)致被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資方所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競爭能力，導(dǎo)致財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)展清理整頓、清算等；采用固定利率計息的長期債券投資，如市場利率大幅上漲，到期本息按新利率計算的現(xiàn)值低于賬面價值;有證據(jù)說明該項投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。7.長期投資減值準(zhǔn)備年末逐項檢查7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資經(jīng)過信用評級機構(gòu)評級的企業(yè)債券投資，可收回金額有市價的，按市價確定；無市價的，確定的折現(xiàn)率應(yīng)考慮評級機構(gòu)確定的風(fēng)險等級。未經(jīng)信用評級機構(gòu)評級的企業(yè)債券投資被投資企業(yè)經(jīng)營正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質(zhì)押條款的，不計提減值準(zhǔn)備；被投資企業(yè)經(jīng)營正常，但不能按期付息合同中有抵押或質(zhì)押，可不計提減值準(zhǔn)備；沒有抵押或質(zhì)押，按賬面價值的一定比例計提減值準(zhǔn)備7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資未經(jīng)信用評級機構(gòu)評級的企業(yè)債券投資如果影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律環(huán)境等變化，導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押按賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。如果被投資方所在行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競爭能力，財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)展清理整頓、清算等，或有證據(jù)說明該投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?zhèn)贤杏械盅夯蛘哔|(zhì)押，按賬面價值一定比例計提減值準(zhǔn)備；債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押，全額計提減值準(zhǔn)備。7.長期投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備持有至到期投資7.長期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資未轉(zhuǎn)換成股票前，比照有市價的企業(yè)債券計提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換成股票之后，比照有市價的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備。其他債權(quán)投資比照未經(jīng)信用評級機構(gòu)評級的公司債券和企業(yè)債券投資來計提減值準(zhǔn)備。7.長期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)換公司債券投資8.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性如果某項委托貸款可收回金額低于本金，差額計提委托貸款減值準(zhǔn)備如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融企業(yè)選擇貸款對象，并承擔(dān)損失風(fēng)險，該項委托貸款不計提減值準(zhǔn)備。借款人宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、清理整頓而停業(yè)，對本金全額報批列損，不計提減值準(zhǔn)備。第三方擔(dān)保的委托貸款，如果擔(dān)保方經(jīng)營正常，不計提減值準(zhǔn)備。8.委托貸款減值準(zhǔn)備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性8.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準(zhǔn)備。已逾期委托貸款如能按期收到利息，且借款單位經(jīng)營正常，不提減值準(zhǔn)備；未能收到約定利息，應(yīng)將逾期利息沖回，同時向借款單位〔或通過金融機構(gòu)〕取得并分析借款單位最近一期經(jīng)審計報表，如果該貸款單位連續(xù)2年盈利或經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于零，那么該項委托貸款不計提減值準(zhǔn)備。否那么按一定的比例計提減值準(zhǔn)備。8.委托貸款減值準(zhǔn)備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準(zhǔn)備。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測試市價大幅下跌，并預(yù)計在下一會計期間內(nèi)不可能恢復(fù)；由于技術(shù)更新，近期將面臨升級換代，且預(yù)計使用年限低于尚未計提折舊年限；實體損壞，生產(chǎn)效率明顯大幅下降或所能生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上銷售情況大大低于預(yù)期水平；維修本錢大大超出預(yù)算，或維修后達(dá)不到預(yù)定使用狀態(tài)；環(huán)?；蚱桨驳仍蚴股a(chǎn)經(jīng)營受到限制，造成固定資產(chǎn)使用效率受到嚴(yán)重影響；其他說明可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價值的情形。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值測試9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已提足折舊但仍然在用；單獨估價入賬的土地；戰(zhàn)備用固定資產(chǎn)；符合報廢條件的固定資產(chǎn)；屬于公共福利設(shè)施的資產(chǎn)。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計提減值準(zhǔn)備的范圍長期閑置不用，在可預(yù)見的未來也不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；因技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用且無轉(zhuǎn)讓價值；雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的及維護(hù)本錢過高顯得不經(jīng)濟的；已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；其他實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額計提減值準(zhǔn)備的范圍9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測試長期停建〔超過3年〕，預(yù)計在未來3年內(nèi)也不會重新開工的建筑、安裝工程；經(jīng)技術(shù)部門鑒定，工程在性能和技術(shù)上已落后，且其未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；由于環(huán)境、政策、法律等變化，完工后其功能難以充分發(fā)揮的；其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的情形。可收回金額應(yīng)按工程預(yù)算、完工程度和技術(shù)部門鑒定等,由技術(shù)、預(yù)算和財務(wù)部門共同確定。9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程的減值測試9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程具備報廢條件之一的在建工程，應(yīng)及時報廢因意外事故或自然災(zāi)害等原因，造成工程全部報廢或毀損；長期停建并可提供有效證明，預(yù)計不會重新開工的；其他足以證明在建工程應(yīng)該報廢的情形。固定資產(chǎn)改、擴建等發(fā)生后續(xù)支出，超過固定資產(chǎn)可收回金額的支出，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，直接列入當(dāng)期費用，不計提減值準(zhǔn)備9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提減值準(zhǔn)備的在建工程固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購入一項利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項設(shè)備可能減值如果出售，銷售凈價2,200,000元尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命完畢時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。折現(xiàn)率5%假設(shè)2005年賬面價值3,000,000元，已折舊500,000元，已計提減值準(zhǔn)備200,000元。如何對A企業(yè)進(jìn)展減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)展會計處理？固定資產(chǎn)減值舉例2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年1.比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值-折舊-已計提資產(chǎn)減值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元銷售凈價2,200,000元賬面值超過銷售凈價，已減值2.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值1.比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：2.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2,283,561元銷售凈價2,200,000元取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認(rèn)減值損失16439元〔2300000-2283561〕3.資產(chǎn)損失的會計處理。借：資產(chǎn)減值損失16439貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備164392.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代，創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響；無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期；其他足以說明賬面價值已超過可收回金額的情形。10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值跡象10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)既無使用價值又無轉(zhuǎn)讓價值的，直接轉(zhuǎn)銷；土地使用權(quán)，原那么上不計提減值準(zhǔn)備；沒有市場參考價值的仍在繼續(xù)正常使用的。10.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)11.商譽的減值測試與處理至少每年進(jìn)展一次減值測試，不再攤銷由于商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，要求企業(yè)在合并日起應(yīng)將合并產(chǎn)生的商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分?jǐn)偟譁p資產(chǎn)組或組合中商譽的賬面價值，即減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r值確定比較主觀的資產(chǎn)；根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。11.商譽的減值測試與處理至少每年進(jìn)展一次減值測試，不再攤11.商譽的減值測試與處理分?jǐn)偵套u賬面價值時，應(yīng)按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例分?jǐn)偂９蕛r值難以可靠計量的，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例分?jǐn)偂?1.商譽的減值測試與處理分?jǐn)偵套u賬面價值時，應(yīng)按各資產(chǎn)組或11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試時如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象，應(yīng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試，比較相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值〔包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值局部〕與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)商譽的減值損失11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組11.商譽的減值測試與處理A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可識別資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽400萬元〔1600-80%×1500〕B企業(yè)的公允價值為1500萬元的可識別凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益300萬元。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B