企業(yè)稅收特征

第三章企業(yè)稅收特征企業(yè)稅收特征是企業(yè)稅收繳納活動中所形成的反映企業(yè)稅收繳納情況的涉稅特征，它是由一些具體的涉稅指標(biāo)來體現(xiàn)的。企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動涉及哪些稅金、實(shí)現(xiàn)了多少稅金、繳納了多少稅金、欠繳多少稅金、稅金的結(jié)構(gòu)比例等等一系列的稅收情況,直接影響國民收入在國家與企業(yè)間的利益分配關(guān)系，同時分別反映稅務(wù)部門與企業(yè)征納雙方的征管質(zhì)量與誠實(shí)信益。因此，企業(yè)稅收特征既是稅收政策調(diào)整、稅收收入組織的決定因素，也是稅務(wù)征管質(zhì)量考核、企業(yè)誠信評價的基礎(chǔ)。正確、客觀地描述企業(yè)的稅收特征，是稅收分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容第一節(jié)稅收規(guī)模及其變化趨勢一、稅收規(guī)模及其變化趨勢分析的意義稅收規(guī)模是指一定稅源環(huán)境下稅收產(chǎn)出總量的大小或水平。研究稅收規(guī)模的大小及其變化趨勢，有以下幾個方面的意義：（一）稅收收入作為財政收入的主要組織部分，稅收規(guī)模可以反映地區(qū)間的財力水平和差異。（二）稅收收入作為GDP的重要組成部分，分析稅收規(guī)模是研究GDP結(jié)構(gòu)和宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的基礎(chǔ)。（三）分析稅收規(guī)模水平，是科學(xué)編制稅收計(jì)劃的基礎(chǔ)。（四）分析不同稅源環(huán)境下的稅收規(guī)模水平，是稅收收入組織工作確定重點(diǎn)管理對象和成本效益管理的決策依據(jù)。二、指標(biāo)說明與數(shù)據(jù)處理反映稅收規(guī)模情況的指標(biāo)主要有稅收收入總額及其增長率。前者描述規(guī)模水平，后者說明變化趨勢。稅收總額：是指一定稅源條件下各種稅收的合計(jì)數(shù)，它說明了一定稅源條件下的稅收總量水平。稅收總額是稅收管理的目標(biāo)對象，是稅收計(jì)劃編制的主體內(nèi)容。因此，這一數(shù)額通常是指稅收收入實(shí)際入庫數(shù)。在重點(diǎn)稅源監(jiān)控指標(biāo)體系中，這一指標(biāo)由企業(yè)各項(xiàng)稅收的合計(jì)數(shù)求得。稅收增長率：是指不同稅收會計(jì)期間的稅收差額與基期稅收收入的比值，它反映不同稅收會計(jì)期間稅收收入的變化程度。它是分析考核稅收收入變化情況的重要指標(biāo)，由不同期間稅收總量的計(jì)算得出。分析稅收規(guī)模水平，主要方法是比較分析。即必須尋找一個參照系數(shù)，通過參照對比才能給予一個可想象的量化規(guī)模水平。從稅收收入的經(jīng)濟(jì)成分和社會職能分析，其參加系數(shù)經(jīng)常借助GDP或財政收入。即：GDP的構(gòu)成中，稅收的比例有多大；財政收入構(gòu)成中，稅收收入的比例有多大。對不同稅源條件下稅收收入規(guī)模的分析，其參照系經(jīng)常是不同地區(qū)、不同時間和樣本與總體關(guān)系相互參照。三、重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收規(guī)模水平及其分布2009年國家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)戶數(shù)為74995戶，比上年增加6323戶，增長9.2%。其中，國稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)41848戶，比上年增加3629戶，增長9.5%;地稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)41778戶，比上年增加3796戶，增長9.9%;國地稅共同監(jiān)控企業(yè)8631戶。2009年，重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)上繳稅收29087.13億元，占全國扣除海關(guān)代征進(jìn)口稅收和免抵調(diào)增增值稅后稅收收入的54.9%,比上年提高0.8個百分點(diǎn)。分行業(yè)看，2009年制造業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收12334.86億元，占42.4%;采礦業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收2508.8億元，占8.6%;電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收1887.25億元，占6.5%;金融、保險業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收4695.17億元，占16.1%;批發(fā)和零售業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收2583.7億元，占8.9%;信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收1064.87億元，占3.7%;房地產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收1801.81億元，占6.2%從企業(yè)登記注冊類型看，2009年重點(diǎn)稅源企業(yè)中，內(nèi)資企業(yè)上繳稅收22302.14億元，占76.7%;港、澳、臺投資企業(yè)上繳稅收2177.72億元，占7.5%;外商投資企業(yè)上繳稅收4534.44億元，占15.6%。內(nèi)資企業(yè)中的國有企業(yè)上繳稅收6283.64億元，占重點(diǎn)稅源已繳稅收的21.6%;集體企業(yè)上繳稅收149.77億元，占0.5%;有限責(zé)任公司上繳稅收6867.74億元，占23.6%;股份有限公司上繳稅收7352.55億元，占25.3%;私營企業(yè)上繳稅收1058.34億元，占3.6%。分區(qū)域看，2009年度東部地區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)共上繳稅收19332.88億元，占重點(diǎn)稅源全部稅收的66.5%;中部地區(qū)上繳稅收5176.81億元，占17.8%;西部地區(qū)上繳稅收4577.44億元，占15.7%。從納稅規(guī)模看，2009年重點(diǎn)稅源企業(yè)中上繳稅收大于10億元的企業(yè)有281戶，僅占重點(diǎn)稅源企業(yè)總戶數(shù)的0.4%,但其上繳稅收占全部重點(diǎn)稅源稅收的比重達(dá)到39.9%;上繳稅收在1億元?10億元的企業(yè)戶數(shù)占4.6%,稅收占28.1%;上繳稅收在1000萬元?1億元的企業(yè)戶數(shù)占36.1%,稅收占27%;上繳稅收在1000萬元以下的企業(yè)戶數(shù)占58.9%,稅收僅占5.1%。四、稅收增長的分析稅收增長的分析主要有兩個方面的內(nèi)容，一是分析稅收前后期稅收增長量的變化情況，二是看前后年度同一期稅收增量的變化情況。前者的比較統(tǒng)稱為環(huán)比，后者則稱為同比。稅收增長分析是描述稅收形勢好壞的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是分析稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一■項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)。（一）環(huán)比稅收增長環(huán)比是指當(dāng)期稅收收入與前期稅收收入變化情況的比較，是前后兩期稅收收入差額與前期稅收收入百分比關(guān)系，具體公式如下：稅收收入環(huán)比增長=（當(dāng)期稅收收入一前期稅收收入）/前期稅收收入*100%（二）同期比稅收增長同比是指當(dāng)年某期稅收收入與上年同期稅收收入變化情況的比較，是前后年度同一期間稅收收入差額與上年同期稅收收入的百分比關(guān)系，同期比較又分為兩種情況，一是當(dāng)月收入的同期比較，另一個情況是累計(jì)收入的同期比較，具體計(jì)算公式如下：稅收當(dāng)月同比增長=（當(dāng)年當(dāng)月稅收收入一上年同月稅收收入）/上年同月稅收收入*100%稅收累計(jì)同比增長=（當(dāng)年累計(jì)稅收收入一上年同期累計(jì)稅收收入）/上年同期累計(jì)稅收收入*100%第二節(jié)稅收結(jié)構(gòu)分析一、稅收結(jié)構(gòu)分析的意義和內(nèi)容稅收結(jié)構(gòu)是指稅收收入總量中各項(xiàng)稅收所占比重的結(jié)構(gòu)關(guān)系。稅收結(jié)構(gòu)是稅收政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和征管傾向等因素綜合作用的結(jié)果，所以研究稅收結(jié)構(gòu)可以間接地了解一個國家或地區(qū)的稅源結(jié)構(gòu)，可以了解和掌握一個國家稅制設(shè)計(jì)傾向和稅收政策執(zhí)行情況。同時了解和掌握稅收結(jié)構(gòu)的變化趨勢，對稅收政策的調(diào)整和稅收收入形勢的預(yù)測都有十分重要的意義。稅收結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容，靜態(tài)上主要是對各項(xiàng)稅金結(jié)構(gòu)比例的描述，動態(tài)上要描述結(jié)構(gòu)變化的趨勢和幅度。在此基礎(chǔ)上，分析稅收結(jié)構(gòu)變化的原因，對今后的變化趨勢進(jìn)行推斷和預(yù)測，并提出相應(yīng)的對策和建議。二、指標(biāo)說明與數(shù)據(jù)處理在數(shù)據(jù)處理上，稅收結(jié)構(gòu)是指企業(yè)繳納各項(xiàng)稅款與稅收總量之間的比例關(guān)系。具體測算時可提取《企業(yè)表》一定時期的增值稅（國稅）、消費(fèi)稅（國稅）、營業(yè)稅（地稅）、資源稅（地稅）、企業(yè)所得稅和其他各稅的稅收收入，以此計(jì)算稅種比例關(guān)系，具體計(jì)算式如下：某稅種所占比例=某稅種稅收收入/企業(yè)全部稅收收入*100%通過此公式，可以累計(jì)計(jì)算十二個月各稅種所占的比例關(guān)系。三、總體結(jié)構(gòu)關(guān)系在某年稅收資料調(diào)查企業(yè)中，各項(xiàng)稅收合計(jì)為10073億元。按單一稅種看，增值稅比重最高，占40.04%;企業(yè)所得稅其次，占15.89%;其他稅種分別為：消費(fèi)稅9.87%、營業(yè)稅9.92%、資源稅0.54%和其他稅4.78%。按大類稅種看，流轉(zhuǎn)稅占59.74%,企業(yè)所得稅占有量15.89%,其他稅占5.32%o由此可見，我們國家的稅收結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，企業(yè)所得稅次之，其他稅為補(bǔ)充。因此流轉(zhuǎn)稅的增減變化對全國稅收收入的影響起決定性作用。四、稅收結(jié)構(gòu)變化稅收結(jié)構(gòu)的變化不僅會對稅收收入總量產(chǎn)生一定的影響，同時也會對不同納稅人切身利益，以及稅收在各級財政之間的分配產(chǎn)生重大影響，因此關(guān)注稅收結(jié)構(gòu)的變化是從事稅收政策研究和組織稅收收入人士所關(guān)注的一項(xiàng)重要研究課題。由于稅收結(jié)構(gòu)是稅收政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和征管傾向等綜合作用的結(jié)果，所以稅收結(jié)構(gòu)的變化因素可能是多方面的。在分析稅收結(jié)構(gòu)變化傾向的同時，更應(yīng)關(guān)注導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)變化的成因。營業(yè)稅納稅人企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)變化情況項(xiàng)目/年度19961997199819992000分項(xiàng)稅額比例稅額比例稅額比例稅額比例稅額比例合計(jì)2011002461002641006811001607100營業(yè)稅12059.715462.618168.646067.5122676.29企業(yè)所得稅8140.39237.48331.422132.538123.71從營業(yè)稅納稅人企業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)比例情況看，企業(yè)稅收資料調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，1996年至2000年的5年間，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)比例由60:40變?yōu)?6:24,營業(yè)稅增長了16個百分點(diǎn)。在這一變化過程中，除2000年對金融行業(yè)營業(yè)稅稅率提高三個百分點(diǎn)外，其他各年稅收政策沒有大的變化。從營業(yè)稅所占比例逐年提高的趨勢看，2000年?duì)I業(yè)稅所占比例的提高除提高稅率的影響外，并不排除其他因素的影響（如房地產(chǎn)、建筑業(yè)的發(fā)展）。從稅收規(guī)模逐年增長的情況看，隨著調(diào)查范圍的擴(kuò)大，被調(diào)查企業(yè)會進(jìn)入大量的規(guī)模較小的中小企業(yè)，而中小企業(yè)在盈利能力和企業(yè)所得稅的征收管理上都有別于大型企業(yè)，故有可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅比例降低。第三節(jié)稅收入庫率的分析一、稅收入庫率分析的意義稅收入庫率是指企業(yè)一定期間實(shí)際繳納入庫稅款與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳納稅款的比例關(guān)系。它反映稅收收入的入庫情況，是稅收征管工作量和強(qiáng)度的重要體現(xiàn)，可以揭示稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，為完善和加強(qiáng)稅收征管提供數(shù)據(jù)支持。因此，稅收入庫率是稅收征管考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。稅收入庫率的分析，主要是描述稅收入庫的客觀現(xiàn)狀和變化情況，通過分類比較和歷史比較描述稅收入庫的發(fā)展形勢、揭示稅收征管的強(qiáng)弱差異和問題所在。分類可以按照稅種、地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型展開。應(yīng)用的指標(biāo)有入庫水平、總增量、月均增量、總增幅、月均增幅及波幅。、指標(biāo)說明與數(shù)據(jù)處理（一）入庫率入庫率（也稱入庫水平）是指企業(yè)各項(xiàng)實(shí)際繳納稅金與應(yīng)繳納稅金的比例關(guān)系，它體現(xiàn)稅收征管的整體入庫水平，是稅收征管考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。在重點(diǎn)稅源監(jiān)控指標(biāo)體系或稅收資料調(diào)查指標(biāo)體系中，直接提取一定期間企業(yè)稅款實(shí)征數(shù)和應(yīng)征數(shù)，計(jì)算實(shí)征數(shù)占應(yīng)征數(shù)的百分比，公式如下：稅收總體入庫率=各項(xiàng)稅收實(shí)際入庫數(shù)/各項(xiàng)稅收應(yīng)征數(shù)*100%（二）入庫率變化幅度稅收入庫率的變化幅度是指一定會計(jì)核算期間前后兩期入庫水平變化差異的大小，反映稅收總體入庫水平的變化幅度，有助于了解和掌握企業(yè)稅收的征管現(xiàn)狀的變化程度，為加強(qiáng)和完善稅收征管提供直觀的數(shù)據(jù)支持。稅收入庫率的變化幅度以當(dāng)期入庫率減前期入庫率的差額計(jì)算求得，一般以增減百分點(diǎn)表示，公式如下：入庫率變化幅度（百分點(diǎn)）=當(dāng)期稅收入庫率一前期稅收入庫率（三）入庫率平均變化速度稅收入庫率平均變化速度是指單位時間內(nèi)稅收入庫變化情況的指標(biāo)，它可以反映稅收入庫情況改善或惡化過程的快慢，比如在重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理工作中可以取得企業(yè)的月份數(shù)據(jù)，因此可以計(jì)算企業(yè)稅收入庫的月均變化情況，具體計(jì)算公式如下：入庫率平均變化速度（百分點(diǎn)/月）=入庫率變化幅度/12入庫率平均變化速度的分析多用在一定時期內(nèi)入庫率有明顯的增長或下降趨勢的情況下。（四）入庫率波幅入庫率波幅是描述不同期間實(shí)際稅收入庫率變化差異大小規(guī)律性的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)，它可以反映稅收入庫率變化過程的穩(wěn)定性或波動性，是說明稅收征管完善方式的重要指標(biāo)。在數(shù)據(jù)處理上可以用離散度表示，如某一年的入庫率波幅具體計(jì)算如下：入庫率波幅=E1某月入庫率一入庫率平均值1/12三、稅收入庫率舉例分析為了清楚地說明上述數(shù)據(jù)處理技術(shù)及分析基本內(nèi)容，這里以某一年的企業(yè)稅收調(diào)查資料數(shù)據(jù)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例做一簡單的實(shí)例分析。（一）整體情況當(dāng)年企業(yè)稅收資料調(diào)查企業(yè)共計(jì)278496戶，這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收11113億元，實(shí)際繳納入庫稅收10073億元，入庫率90.64%。某年稅收資料調(diào)查企業(yè)分稅種入庫率增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅資源稅企業(yè)所得稅89.9695.7496.6288.878.81分稅種看：營業(yè)稅入庫率最高，達(dá)到96.62%;企業(yè)所得稅入庫率最低，只有78.81%;最高最低兩者之間相差可達(dá)到17個百分點(diǎn)。各稅種的入庫率從高到低依次是：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅。（二）變化情況比較分析稅收入庫率變化情況的比較有兩種形式，一種情況是環(huán)比，另一種情況是同比。所謂環(huán)比是指各月數(shù)值與其前一個月數(shù)值變化情況進(jìn)行的比較；所謂同比是一定期間的累計(jì)數(shù)值與其前一年同期累計(jì)數(shù)值變化情況的比較。為了說明這兩種情況，利用重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。1、環(huán)比分析某年重點(diǎn)企業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫率環(huán)比情況稅種/月份123456入庫率100.8595.9986.11104.2892.2593.58環(huán)比變化-4.86-9.8818.17-12.031.33以當(dāng)年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫率為例，各月的環(huán)比變化情況較大，最大的一個變化值可達(dá)18個百分點(diǎn)，最小的一個變化僅有1.33個百分點(diǎn)，兩者之間能相差10多個分值。2、同比分析重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫率同比情況年度項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅資源稅城建稅當(dāng)年101.6398.08104.8579.45118.92113.20上年99.7496.7497.6387.04104.97102.18變化-1.88-1.34-7.227.58-13.95-11.01以某年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)稅收入庫率為例，當(dāng)年上半年與上一年度各稅種的同比變化情況較大，入庫率變化最大的一個稅種差異可達(dá)13個百分點(diǎn)，變化最小的一個稅種差異僅有1.34個百分點(diǎn)，兩者之間能相差12個分值。3、波動情況分析（圖）入庫變化波動情況可以反映企業(yè)稅收征管的規(guī)律性和穩(wěn)定性，入庫率變化波動大且無規(guī)律，表示稅收征管與稅源變化規(guī)律脫節(jié)，稅收征管工作相對紊亂。以某年重點(diǎn)稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，1至12月稅收入庫率醉倒的一個月達(dá)到106.75%,最低的一個月只有69.82%,高低相差約36個百分點(diǎn)，差異有些過大。另一方面從圖中的波動規(guī)律可以看出，我們國家的稅收管理帶有很強(qiáng)的季節(jié)管理因素。從圖中可知1、4、7、10四個月的稅收入庫率是明顯的制高點(diǎn)，