管理學國際財務稅收對公司影響學生課件

1一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計劃是一項極為復雜的工作財務人員應該具備哪些知識？現(xiàn)在一些跨國公司使用計算機化的稅收模型以建立最佳的全球稅收系統(tǒng)，使整個公司的稅負最小化。這些模型考慮的因素包括母公司和子公司的法律結構（分支機構還是子公司）、對資金在子公司與母公司之間流動的政策、各有關國家的稅率、雙邊稅收條約、貨幣不能兌換的風險以及當?shù)刎泿刨H值的風險等。稅收對跨國公司哪些方面產(chǎn)生影響？1一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計劃是一項極2二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的主要有兩個目的：稅收中性和稅收公平1、稅收中性經(jīng)濟學的效率和公平理論構成了稅收中性的理論基礎。判斷稅收中性的標準有三條：一是資本輸出中性標準二是國別中性標準三是資本輸入中性標準稅收中性的三個標準并不總是互相一致的2二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的3（一）稅收的目的2、稅收公平稅收公平（taxequity）的基本原則是指處于相似境況的納稅人應該依據(jù)相同規(guī)則分擔政府運作的成本。

從操作的角度上看，稅收公平意味著什么？跨國公司的外國分公司所賺到的一美元與國內分公司所賺的一美元應按相同的規(guī)則納稅。稅收公平原則很難得到應用3（一）稅收的目的2、稅收公平4二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類各國政府獲得收入的三種基本稅收：所得稅、預提稅（預扣稅）、增值稅1、所得稅世界上許多國家的稅收收入的很大一部分所得稅是一種直接稅（directtax）,由納稅人或繳稅者直接支付的一種稅。該稅收針對活動收入（activeincome）課征4二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類5（二）稅收的種類（續(xù)）2、預提稅

預提稅（withholdingtax）是一國對其企業(yè)和個人在他國稅收管轄內取得的被動所得所課征的稅收。預提稅是間接稅（indirecttax），即一項由并非直接產(chǎn)生稅源收入的納稅人所承擔的稅收。預提稅從企業(yè)支付給納稅人的款項中預提，并由當?shù)囟悇諜C構征收。預提稅保證了當?shù)囟悇諜C構能取得在其稅收管轄權內發(fā)生的被動收入的稅額。許多國家間都簽訂了稅收條約,通過稅收條約而課征的預提稅具有雙邊性5（二）稅收的種類（續(xù)）2、預提稅6（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）是對商品（或勞務）在經(jīng)歷不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)時發(fā)生的價值增加部分所課征的間接稅。在許多歐洲國家（特別是歐盟各國）和拉美國家，增值稅已成為針對私人居民的主要稅收來源。6（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）7二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境跨國公司面臨的國際稅收環(huán)境兩種基本的稅收管轄權1、居住地法（也稱為全球性稅制，屬人主義）：是對本國居民取自全球各地的收入進行征稅。按照這一稅制，該國的稅務機構向居民和企業(yè)行使稅收管轄權。2、來源地法（地區(qū)性稅制，屬地主義）：是對在該國境內取得收入的所有國內外納稅人課稅。不論納稅人的國籍如何，如果所得是在一國境內獲得的，則由該國征稅。依據(jù)這種方式，該國稅收機關對發(fā)生在該國境內的交易行為行使稅收管轄權。7二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境8外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法（1）免稅法是對于本國居民或者常設機構來自境外的所得免予征稅。優(yōu)點和不足（2）扣除法是對于本國居民或者常設機構來自境外的所得已經(jīng)繳納的稅款作為費用予以征稅。優(yōu)點和不足（3）抵免法對納稅人來源于國內外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應納稅額，它是解決國際間所得或財產(chǎn)重復課稅的一種措施稅收抵免是世界各國的一種通行做法

8外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法9舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內的收入是100萬元,稅率25%,在某外國的收入100萬元,該國稅率為20%.該納稅人應在國外繳納20萬元的所得稅.按照扣除法計算,該納稅人的應納稅所得額是多少？按照抵免法計算,應納所得稅額是多少？9舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內的收入是100萬元,稅率10居民企業(yè)應納稅額的計算：稅法第22條規(guī)定：應納稅額＝應納稅所得額×25%-減免稅額-抵免稅額注意：（1）應納稅額≧0（2）當企業(yè)所得稅的應納稅所得額為負數(shù)時，不能使用此公式計算，應納稅額不能﹤0。（3）減免、抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。我國企業(yè)所得稅法10居民企業(yè)應納稅額的計算：我國企業(yè)所得稅法11（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約國家之間簽訂雙邊稅收條約的主要目的是為了避免雙重課稅，從而鼓勵資本自由流動。一經(jīng)簽訂，并經(jīng)過締約國雙方政府批準，即具有法律效力。國際稅收條約與國內稅法相互補充、相互配合總的來講，國際稅收條約是優(yōu)先于國內稅法的。見教材p20011（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約12三、降低稅收負擔的組織結構1、分公司及子公司的收入境外分公司并非是獨立于母公司的公司，而是母公司的延伸。分公司發(fā)生虧損對母公司有何影響？境外子公司根據(jù)母公司參股比例，以其股利支付方式給母公司什么時候設立子公司更可取？2、避稅港公司所得稅和被動收入的預提稅都很低。國際避稅港是指不課征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅率遠低于國際一般負擔水平，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，從而形成國際避稅活動中心的國家或地區(qū)。12三、降低稅收負擔的組織結構1、分公司及子公司的收入13避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)巴哈馬、開曼群島、百幕大等所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅率遠低于國際一般水平巴林、巴巴多斯、以色列、牙買加、黎巴嫩、新加坡、委內瑞拉、阿根廷、海地、巴拿馬、中國香港等向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠英國、愛爾蘭、菏蘭、比利時、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等13避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)14避稅港（續(xù)）避稅港情況少數(shù)有一些真實的工商活動，絕大多數(shù)子公司沒有實質的經(jīng)營活動。只是在避稅地租用一間辦公用房或租用一臺電話機等。被稱為“招牌公司”、“紙面公司”

避稅港一度被跨國公司用作建立全資所有的“賬面”公司的地點，該公司反過來擁有跨國公司經(jīng)營的所有外國附屬機構。因此，當附屬企業(yè)經(jīng)營所在的東道國的稅率低于母公司本國稅率時，股利可以通過在避稅港的附屬企業(yè)來為跨國公司所用母國政府對跨國公司來自海外的收入什么時候才征收所得稅？14避稅港（續(xù)）避稅港情況避稅港一度被跨國公司用作建立全資15避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投資公司、金融公司、服務公司等避稅地貿(mào)易公司，主要職能是為購買和銷售等業(yè)務開具發(fā)票，通過虛構的中轉貿(mào)易業(yè)務，利用轉移價格將高稅率國公司的銷售利潤轉移到避稅地。甲國A公司的某種商品若直接銷售乙國B公司，價格為1000萬A元，成本600萬元，利潤400萬，甲國所得稅40%，則納稅160萬元。通過避稅地丙國的子公司貿(mào)易公司進行銷售，丙國所得稅5%，則納稅節(jié)約多少？15避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投16四、跨國公司轉移價格策略轉移價格策略意義跨國公司在世界范圍內組織資源進行生產(chǎn)與交換，在這種生產(chǎn)與交換的過程中跨國公司的交易并非完全按照公平的市場交易進行，很大一部分屬于……交易的性質。通過……交易，跨國公司達到降低稅負、轉移利潤、規(guī)避風險、繞開管制等一系列目的?！灰滓呀?jīng)成為跨國公司一種必須的經(jīng)營戰(zhàn)略。只要有內部貿(mào)易的存在，就會有“轉讓價格”的定價策略。16四、跨國公司轉移價格策略轉移價格策略意義17四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）1、什么是轉移價格指跨國公司根據(jù)全球戰(zhàn)略目標，在跨國集團內部關聯(lián)企業(yè)之間進行商品和勞務交易時所采用的內部價格跨國公司內部商品交易所涉及轉移價格不是取決于市場供求關系，那么取決什么？以……或……市場正常交易價格進行的交易

17四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）1、什么是轉移價格18四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）2、國際轉移價格表現(xiàn)形式（1）實物交易包括產(chǎn)品、設備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價的業(yè)務。主要手段：采取“高進低出”或”低進高出”，借以轉移利潤或逃避稅收。（2）貨幣、證券交易主要指跨國公司關聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券信貸業(yè)務中采用，通過自行提高或降低……，在公司內部重新分配利潤。（3）勞務、租賃境內外關聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務和租賃服務中，高報或少報，不報……費用，或者將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費用攤銷到境內公司、以此轉移利潤，逃避稅收。（4）無形資產(chǎn)的轉移價格獲得技術、注冊商標、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉移價格。跨國公司企業(yè)間通過簽訂許可證合同或技術援助、咨詢合同等，以提高約定的……價格，轉移利潤。18四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）2、國際轉移價格表現(xiàn)形式19四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、轉移價格的主要動機

稅務動機非稅務動機19四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、轉移價格的主要動機稅務20四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、跨國公司運用轉移價格的條件（1）控制權程度全資控股子公司,最便于運用轉移價格合資子公司由出資比例決定（2）建立完善內部市場轉移價格對有關國家產(chǎn)生不利影響,尤其普通商品.

商品越是特殊化、越缺乏可比性、越是壟斷性技術生產(chǎn)產(chǎn)品運用轉移價格機會就越大。20四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、跨國公司運用轉移價格的21四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）4、跨國公司轉移價格對各方面的影響（1）影響國際貿(mào)易正常秩序改變價格作為市場信號的國際貿(mào)易秩序（2）影響本國政府、東道國政府的稅收與政府目標發(fā)生沖突（3）影響對子公司經(jīng)營業(yè)績客觀評價,增加跨國公司內部矛盾它直接決定了子公司凈收益的高低，也影響子公司資產(chǎn)價值和負債。轉移價格制定權21四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）4、跨國公司轉移價格對各方225、各國政府對付轉移價格的措施正常價格——賣給無關的顧客同樣商品的價格如果發(fā)現(xiàn)某一子公司進貨價格過高/出口貨價過低，要求按“正常價”進行營業(yè)補稅，即比較定價法。（1）實行”獨立交易”原則——以“正常價格”為基礎，實行“比較定價法”225、各國政府對付轉移價格的措施正常價格——賣給無關的顧客23有關法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第110條規(guī)定）獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。也稱為“公平獨立原則”、“正常交易原則”。23有關法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：245、各國政府對付轉移價格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計稅方法《企業(yè)所得稅法實施條例》第111條規(guī)定合理方法包括：（1）可比非受控價格法：按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。（2）再銷售價格法：按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。（3）成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。（4）交易凈利潤法：按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（5）利潤分割法：將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。245、各國政府對付轉移價格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計稅25（2）采用合理的計稅方法（續(xù)）企業(yè)與政府共贏

《企業(yè)所得稅法》第四十二條“企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排?！盇、B公司都是C公司的全資子公司，D公司和A公司、B公司、C公司沒有任何關系。2008年度，A公司向B公司銷售一批貨物，銷售價格200萬元；A公司向C公司銷售同樣數(shù)量，同樣品質的相同貨物，售價195萬元；A公司向D公司同樣銷售一樣的貨物90萬元。稅務機關是否有權調整A、B以及A與C之間交易價格？應當采取哪一合理方法進行調整？25（2）采用合理的計稅方法（續(xù)）企業(yè)與政府共贏265、各國政府對付轉移價格的措施（續(xù)）（3）加強海關對外資企業(yè)進出口貨物的監(jiān)管作用（4）嚴格審議外資企業(yè)財務帳目265、各國政府對付轉移價格的措施（續(xù)）（3）加強海關對外資27討論題1、對子公司經(jīng)營業(yè)績評價為什么要盡可能排除轉移價格的影響？2、跨國公司轉移價格對哪些方面的產(chǎn)生影響？3、利用轉移價格應具備什么條件？各國財稅當局為什么要限制轉移價格的運用，通常是采用哪些措施進行限制？27討論題1、對子公司經(jīng)營業(yè)績評價為什么要盡可能排除轉移價格28實務操作題1、A國甲公司在避稅地B國設立了一個貿(mào)易子公司，A國的公司所得稅率40%，B國的公司所得稅率5%。甲公司將產(chǎn)品10,000件（其銷售額200,000元,成本費用120,000元）直接發(fā)運C國的F公司.甲公司為了少交所得稅,不直接向F公司開發(fā)票和匯票,而是向在B國的貿(mào)易子公司開出發(fā)票和匯票,其匯票金額140,000元,再由B國的貿(mào)易子公司向C國的F公司開出發(fā)票和匯票,其匯票金額200,000元.要求：(1)計算如果不通過避稅地貿(mào)易子公司,將產(chǎn)品直接銷售給F公司,甲公司需繳納多少公司所得稅?(2)通過避稅地貿(mào)易子公司,甲公司可少交多少公司所得稅?28實務操作題1、A國甲公司在避稅地B國設立了一個貿(mào)易子公司29實務操作題(續(xù))2、一跨國公司在甲國的子公司每月向乙國子公司出售30萬件產(chǎn)品。甲國子公司的稅率30%，乙國子公司的稅率40%，該產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為10美元，在乙國的單位售價為25美元。公司相信產(chǎn)品的轉讓定價可在15-18美元之間。要求：（1）如果公司想使稅后合并利潤最大，它的轉讓定價應為多少？每月的合并稅后利潤是多少（忽略其他費用）？（2）為盡快將資金轉移到乙國，公司采用15美元的轉讓價格，這樣每月的合并稅后利潤減少多少？轉讓價格降低后，乙國公司獲得多少額外資金？3、一跨國公司的三家子公司當年各有300萬美元收益，該公司要求匯入股息總額為150萬美元，該公司現(xiàn)要做出從哪一個子公司匯入股息而使合并稅負最輕的決策。各子公司東道國規(guī)定如下：（1）A國子公司的余額收益（余額收益為稅前凈收益扣除匯出股息后的余額）應繳所得稅稅率為55%，匯出股息應繳所得稅稅率為15%，另外預提稅稅率25%。（2）B國子公司所在國對出口型公司給予免稅優(yōu)惠15年，匯出股息免扣所得稅。由于B國子公司全部凈收益來自出口，所以全部免稅。（3）C國子公司應付所得稅稅率為50%，另外應付匯出股息預提稅稅率10%29實務操作題(續(xù))2、一跨國公司在甲國的子公司每月向乙國子30一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計劃是一項極為復雜的工作財務人員應該具備哪些知識？現(xiàn)在一些跨國公司使用計算機化的稅收模型以建立最佳的全球稅收系統(tǒng)，使整個公司的稅負最小化。這些模型考慮的因素包括母公司和子公司的法律結構（分支機構還是子公司）、對資金在子公司與母公司之間流動的政策、各有關國家的稅率、雙邊稅收條約、貨幣不能兌換的風險以及當?shù)刎泿刨H值的風險等。稅收對跨國公司哪些方面產(chǎn)生影響？1一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計劃是一項極31二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的主要有兩個目的：稅收中性和稅收公平1、稅收中性經(jīng)濟學的效率和公平理論構成了稅收中性的理論基礎。判斷稅收中性的標準有三條：一是資本輸出中性標準二是國別中性標準三是資本輸入中性標準稅收中性的三個標準并不總是互相一致的2二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的32（一）稅收的目的2、稅收公平稅收公平（taxequity）的基本原則是指處于相似境況的納稅人應該依據(jù)相同規(guī)則分擔政府運作的成本。

從操作的角度上看，稅收公平意味著什么？跨國公司的外國分公司所賺到的一美元與國內分公司所賺的一美元應按相同的規(guī)則納稅。稅收公平原則很難得到應用3（一）稅收的目的2、稅收公平33二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類各國政府獲得收入的三種基本稅收：所得稅、預提稅（預扣稅）、增值稅1、所得稅世界上許多國家的稅收收入的很大一部分所得稅是一種直接稅（directtax）,由納稅人或繳稅者直接支付的一種稅。該稅收針對活動收入（activeincome）課征4二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類34（二）稅收的種類（續(xù)）2、預提稅

預提稅（withholdingtax）是一國對其企業(yè)和個人在他國稅收管轄內取得的被動所得所課征的稅收。預提稅是間接稅（indirecttax），即一項由并非直接產(chǎn)生稅源收入的納稅人所承擔的稅收。預提稅從企業(yè)支付給納稅人的款項中預提，并由當?shù)囟悇諜C構征收。預提稅保證了當?shù)囟悇諜C構能取得在其稅收管轄權內發(fā)生的被動收入的稅額。許多國家間都簽訂了稅收條約,通過稅收條約而課征的預提稅具有雙邊性5（二）稅收的種類（續(xù)）2、預提稅35（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）是對商品（或勞務）在經(jīng)歷不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)時發(fā)生的價值增加部分所課征的間接稅。在許多歐洲國家（特別是歐盟各國）和拉美國家，增值稅已成為針對私人居民的主要稅收來源。6（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）36二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境跨國公司面臨的國際稅收環(huán)境兩種基本的稅收管轄權1、居住地法（也稱為全球性稅制，屬人主義）：是對本國居民取自全球各地的收入進行征稅。按照這一稅制，該國的稅務機構向居民和企業(yè)行使稅收管轄權。2、來源地法（地區(qū)性稅制，屬地主義）：是對在該國境內取得收入的所有國內外納稅人課稅。不論納稅人的國籍如何，如果所得是在一國境內獲得的，則由該國征稅。依據(jù)這種方式，該國稅收機關對發(fā)生在該國境內的交易行為行使稅收管轄權。7二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境37外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法（1）免稅法是對于本國居民或者常設機構來自境外的所得免予征稅。優(yōu)點和不足（2）扣除法是對于本國居民或者常設機構來自境外的所得已經(jīng)繳納的稅款作為費用予以征稅。優(yōu)點和不足（3）抵免法對納稅人來源于國內外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應納稅額，它是解決國際間所得或財產(chǎn)重復課稅的一種措施稅收抵免是世界各國的一種通行做法

8外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法38舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內的收入是100萬元,稅率25%,在某外國的收入100萬元,該國稅率為20%.該納稅人應在國外繳納20萬元的所得稅.按照扣除法計算,該納稅人的應納稅所得額是多少？按照抵免法計算,應納所得稅額是多少？9舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內的收入是100萬元,稅率39居民企業(yè)應納稅額的計算：稅法第22條規(guī)定：應納稅額＝應納稅所得額×25%-減免稅額-抵免稅額注意：（1）應納稅額≧0（2）當企業(yè)所得稅的應納稅所得額為負數(shù)時，不能使用此公式計算，應納稅額不能﹤0。（3）減免、抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。我國企業(yè)所得稅法10居民企業(yè)應納稅額的計算：我國企業(yè)所得稅法40（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約國家之間簽訂雙邊稅收條約的主要目的是為了避免雙重課稅，從而鼓勵資本自由流動。一經(jīng)簽訂，并經(jīng)過締約國雙方政府批準，即具有法律效力。國際稅收條約與國內稅法相互補充、相互配合總的來講，國際稅收條約是優(yōu)先于國內稅法的。見教材p20011（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約41三、降低稅收負擔的組織結構1、分公司及子公司的收入境外分公司并非是獨立于母公司的公司，而是母公司的延伸。分公司發(fā)生虧損對母公司有何影響？境外子公司根據(jù)母公司參股比例，以其股利支付方式給母公司什么時候設立子公司更可取？2、避稅港公司所得稅和被動收入的預提稅都很低。國際避稅港是指不課征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅率遠低于國際一般負擔水平，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，從而形成國際避稅活動中心的國家或地區(qū)。12三、降低稅收負擔的組織結構1、分公司及子公司的收入42避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)巴哈馬、開曼群島、百幕大等所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅率遠低于國際一般水平巴林、巴巴多斯、以色列、牙買加、黎巴嫩、新加坡、委內瑞拉、阿根廷、海地、巴拿馬、中國香港等向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠英國、愛爾蘭、菏蘭、比利時、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等13避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)43避稅港（續(xù)）避稅港情況少數(shù)有一些真實的工商活動，絕大多數(shù)子公司沒有實質的經(jīng)營活動。只是在避稅地租用一間辦公用房或租用一臺電話機等。被稱為“招牌公司”、“紙面公司”

避稅港一度被跨國公司用作建立全資所有的“賬面”公司的地點，該公司反過來擁有跨國公司經(jīng)營的所有外國附屬機構。因此，當附屬企業(yè)經(jīng)營所在的東道國的稅率低于母公司本國稅率時，股利可以通過在避稅港的附屬企業(yè)來為跨國公司所用母國政府對跨國公司來自海外的收入什么時候才征收所得稅？14避稅港（續(xù)）避稅港情況避稅港一度被跨國公司用作建立全資44避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投資公司、金融公司、服務公司等避稅地貿(mào)易公司，主要職能是為購買和銷售等業(yè)務開具發(fā)票，通過虛構的中轉貿(mào)易業(yè)務，利用轉移價格將高稅率國公司的銷售利潤轉移到避稅地。甲國A公司的某種商品若直接銷售乙國B公司，價格為1000萬A元，成本600萬元，利潤400萬，甲國所得稅40%，則納稅160萬元。通過避稅地丙國的子公司貿(mào)易公司進行銷售，丙國所得稅5%，則納稅節(jié)約多少？15避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投45四、跨國公司轉移價格策略轉移價格策略意義跨國公司在世界范圍內組織資源進行生產(chǎn)與交換，在這種生產(chǎn)與交換的過程中跨國公司的交易并非完全按照公平的市場交易進行，很大一部分屬于……交易的性質。通過……交易，跨國公司達到降低稅負、轉移利潤、規(guī)避風險、繞開管制等一系列目的?！灰滓呀?jīng)成為跨國公司一種必須的經(jīng)營戰(zhàn)略。只要有內部貿(mào)易的存在，就會有“轉讓價格”的定價策略。16四、跨國公司轉移價格策略轉移價格策略意義46四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）1、什么是轉移價格指跨國公司根據(jù)全球戰(zhàn)略目標，在跨國集團內部關聯(lián)企業(yè)之間進行商品和勞務交易時所采用的內部價格跨國公司內部商品交易所涉及轉移價格不是取決于市場供求關系，那么取決什么？以……或……市場正常交易價格進行的交易

17四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）1、什么是轉移價格47四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）2、國際轉移價格表現(xiàn)形式（1）實物交易包括產(chǎn)品、設備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價的業(yè)務。主要手段：采取“高進低出”或”低進高出”，借以轉移利潤或逃避稅收。（2）貨幣、證券交易主要指跨國公司關聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券信貸業(yè)務中采用，通過自行提高或降低……，在公司內部重新分配利潤。（3）勞務、租賃境內外關聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務和租賃服務中，高報或少報，不報……費用，或者將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費用攤銷到境內公司、以此轉移利潤，逃避稅收。（4）無形資產(chǎn)的轉移價格獲得技術、注冊商標、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉移價格?？鐕酒髽I(yè)間通過簽訂許可證合同或技術援助、咨詢合同等，以提高約定的……價格，轉移利潤。18四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）2、國際轉移價格表現(xiàn)形式48四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、轉移價格的主要動機

稅務動機非稅務動機19四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、轉移價格的主要動機稅務49四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、跨國公司運用轉移價格的條件（1）控制權程度全資控股子公司,最便于運用轉移價格合資子公司由出資比例決定（2）建立完善內部市場轉移價格對有關國家產(chǎn)生不利影響,尤其普通商品.

商品越是特殊化、越缺乏可比性、越是壟斷性技術生產(chǎn)產(chǎn)品運用轉移價格機會就越大。20四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）3、跨國公司運用轉移價格的50四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）4、跨國公司轉移價格對各方面的影響（1）影響國際貿(mào)易正常秩序改變價格作為市場信號的國際貿(mào)易秩序（2）影響本國政府、東道國政府的稅收與政府目標發(fā)生沖突（3）影響對子公司經(jīng)營業(yè)績客觀評價,增加跨國公司內部矛盾它直接決定了子公司凈收益的高低，也影響子公司資產(chǎn)價值和負債。轉移價格制定權21四、跨國公司轉移價格策略（續(xù)）4、跨國公司轉移價格對各方515、各國政府對付轉移價格的措施正常價格——賣給無關的顧客同樣商品的價格如果發(fā)現(xiàn)某一子公司進貨價格過高/出口貨價過低，要求按“正常價”進行營業(yè)補稅，即比較定價法。（1）實行”獨立交易”原則——以“正常價格”為基礎，實行“比較定價法”225、各國政府對付轉移價格的措施正常價格——賣給無關的顧客52有關法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第110條規(guī)定）獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。也稱為“公平獨立原則”、“正常交易原則”。23有關法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：535、各國政府對付轉移價格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計稅方法《企業(yè)所得稅法實施條例》第111條規(guī)定合理方法包括：（1）可比非受控價格法：按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。（2）再銷售價格法：按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。（3）成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。（4）交易凈利潤法：按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（5）利潤分割法：將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。245、各國政府對付轉移價格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計稅54（2）采用合理的計稅方法（續(xù)）企業(yè)與政府共贏

《企業(yè)所得稅法》第四十二條“企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。”A、B公司都是C公司的全資子公司，D公司和A公司、B公司、C公司沒有任何關系。2008年度，A公司向B公司銷售一批貨物，銷售價格200