經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第五章-所得稅法律制度課件

第五章所得稅法律制度第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

企業(yè)所得稅，又稱公司所得稅或法人所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅，又稱公司所得稅或法人一、企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的納稅人是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！咎崾尽堪▋?nèi)、外資企業(yè)和組織；不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。一、企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的納稅人是依據(jù)企業(yè)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的公司、企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.國(guó)有獨(dú)資公司

B.合伙企業(yè)

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.一人有限責(zé)任公司『正確答案』AD

『答案解析』合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列依照中國(guó)法（一）居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)征稅對(duì)象居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。無(wú)限來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。有限來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（一）居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)征稅對(duì)象居民【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（）。

A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

B.在境內(nèi)成立但有來(lái)源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

C.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A在境外成立的企業(yè)，范圍過于寬泛。選項(xiàng)B.C為居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)『正確答案』AD

『答案解析』判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?！纠}·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（二）所得來(lái)源的確定所得來(lái)源銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動(dòng)產(chǎn)”所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“被投資企業(yè)”所在地股息、紅利等權(quán)益性投資“分配”所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者個(gè)人的的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地、住所地確定（二）所得來(lái)源的確定所得來(lái)源銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)勞【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.提供勞務(wù)所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定，本題選D?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按照負(fù)擔(dān)、二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率

稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)設(shè)在西部地區(qū)，以《鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)（P249）20%小型微利企業(yè)（P249）注意：至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元以下的小微企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額按50%計(jì)算。二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)在【例題·單選題】在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率是（）。

A.10%B.20%C.25%D.33%『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}·單選題】在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際三、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

三、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額居民企業(yè)：所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容列舉收入總額10項(xiàng)銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；其他收入等不征稅收入3項(xiàng)財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等扣除項(xiàng)目基本：5項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出特殊：17項(xiàng)其中：公益捐贈(zèng)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等有扣除標(biāo)準(zhǔn)的最重要不得扣除項(xiàng)目9項(xiàng)其中：稅收滯納金等、罰款、罰金等資產(chǎn)稅務(wù)處理7項(xiàng)固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等虧損彌補(bǔ)后轉(zhuǎn)5年?！咎崾尽吭谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

居民企業(yè)：所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容列舉收入總額10（一）收入總額1.銷售貨物收入

（1）基本原則：與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入相同。

（2）幾項(xiàng)特殊：（了解）

商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。

現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

銷售折讓或退回：在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（一）收入總額1.銷售貨物收入

（1）基本原則：與會(huì)計(jì)上確認(rèn)2.提供勞務(wù)收入【提示】按完工進(jìn)度確認(rèn)收入：（1）安裝費(fèi)（2）廣告的制作費(fèi)；（3）軟件費(fèi)。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】一般按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.利息收入2.提供勞務(wù)收入6.租金收入：提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：提供無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入8.接受捐贈(zèng)收入【提示】會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，計(jì)入利潤(rùn)總額9.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益6.租金收入：提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。10.特殊收入：了解視同銷售的收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。10.特殊收入：了解視同銷售的收入【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（）

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)『正確答案』D

『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項(xiàng)目有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈收入

B.固定資產(chǎn)出租收入

C.罰款收入

D.現(xiàn)金的溢余收入『正確答案』ACD

『答案解析』其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益，所以本題選ACD；選項(xiàng)B屬于租金收入?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項(xiàng)目（二）不征稅收入與免稅收入（在“稅收優(yōu)惠”中）不征稅收入免稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（二）不征稅收入與免稅收入（在“稅收優(yōu)惠”中）不征稅收入免【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是（）

A.財(cái)政撥款

B.租金收入

C.產(chǎn)品銷售收入

D.國(guó)債利息收入『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)所得稅法律制定規(guī)定財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為不征稅收入。選項(xiàng)D屬于免稅收入?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入（三）稅前扣除項(xiàng)目與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【提示1】會(huì)計(jì)利潤(rùn)形成中的扣除包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失，并且是按照實(shí)際發(fā)生額扣除。

【提示2】稅金項(xiàng)目?jī)?nèi)容：包括5稅1費(fèi)（會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)稅金及附加”列支）：消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；

【特別注意1】增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。

【特別注意2】4個(gè)費(fèi)用性稅金（會(huì)計(jì)上“管理費(fèi)用”列支）：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。（三）稅前扣除項(xiàng)目與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。A.關(guān)稅

B.土地增值稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納（四）特殊扣除項(xiàng)目1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（四）特殊扣除項(xiàng)目1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2016年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)41萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元；

要求：計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額?！赫_答案』（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝270×2%＝5.4萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝7.5－5.4＝2.1萬(wàn)元（2）職工福利費(fèi)限額＝270×14%＝37.8萬(wàn)元，發(fā)生的職工福利費(fèi)41萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝41－37.8＝3.2萬(wàn)元（3）職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝270×2.5%＝6.75萬(wàn)元，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝9－6.75＝2.25萬(wàn)元“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額=2.1+3.2+2.25=7.55萬(wàn)元【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2016年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資23.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除?！窘馕觥俊拔咫U(xiǎn)一金”指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（2）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。（3）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金4.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。4.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本5.利息費(fèi)用借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)非金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)非關(guān)聯(lián)關(guān)系的“非金融企業(yè)”、“內(nèi)部員工”、“自然人”不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方不超過債資比2:1部分準(zhǔn)予扣除金融企業(yè)不超過債資比5:1部分準(zhǔn)予扣除5.利息費(fèi)用借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)非金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予扣除非【例題·單選題】某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。當(dāng)年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬(wàn)元，發(fā)生借款利息408萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.408

B.360

C.180

D.90『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2:1。該企業(yè)的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過3000×2=6000（萬(wàn)元），現(xiàn)借款6800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408=360（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。當(dāng)年按同期金融【例題·單選題】蘿卜公司股東老趙認(rèn)繳的出資額為100萬(wàn)，應(yīng)于7月1日前繳足，7月1日老趙實(shí)繳資本為20萬(wàn)，剩余部分至年底仍未繳納，蘿卜公司因經(jīng)營(yíng)需要于當(dāng)年1月1日向銀行借款100萬(wàn)元，年利率10%，發(fā)生借款利息10萬(wàn)元，則當(dāng)年蘿卜公司可以稅前扣除的借款利息為（）萬(wàn)元。

A.10

B.6

C.5

D.0『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，不得扣除，即80×10%×50%＝4（萬(wàn)元）?？梢远惽翱鄢慕杩罾?0-4＝6（萬(wàn)元）。【例題·單選題】蘿卜公司股東老趙認(rèn)繳的出資額為100萬(wàn)，應(yīng)于6.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6.匯兌損失【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是（）

A.全額扣除

B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除

C.在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除

D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性【例題·單選題】某企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款5萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的捐款數(shù)額為（）萬(wàn)元。

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1『正確答案』B

『答案解析』準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)支出。20×12%=2.4（萬(wàn)元）【例題·單選題】某企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為20萬(wàn)元，在8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰（千分之五）?！咎崾?】銷售（營(yíng)業(yè)）收入額=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+視同銷售收入【提示2】計(jì)算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額

8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，【例題·單選題】某企業(yè)2012年度銷售收入凈額為2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。

A.25萬(wàn)元

B.20萬(wàn)元

C.15萬(wàn)元

D.10萬(wàn)元『正確答案』D

『答案解析』業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%＝15萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的5‰為2000×5‰＝10萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元?！纠}·單選題】某企業(yè)2012年度銷售收入凈額為2000萬(wàn)元9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的?！咎崾?】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【例題·計(jì)算題】某家具廠2012年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)640萬(wàn)元.計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？『正確答案』廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×15%=480萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=640萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=160萬(wàn)元?！纠}·計(jì)算題】某家具廠2012年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12.租賃費(fèi)

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。

A.繳納的消費(fèi)稅

B.繳納的稅收滯納金

C.繳納的行政性罰款

D.繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)『正確答案』AD

『答案解析』稅收滯納金；違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（）。

A.工資、薪金支出

B.各種捐贈(zèng)支出

C.增值稅稅金

D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用『正確答案』AD

『答案解析』公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（五）不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。具體是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（五）不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。A.向投資者支付的紅利B.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅不得扣除項(xiàng)目，題目選項(xiàng)均屬于不得扣除項(xiàng)目?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）。

A.向客戶支付的合同違約金

B.向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金

C.向銀行支付的逾期利息

D.向公安部門繳納的交通違章罰款『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD屬于不得扣除項(xiàng)目?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時(shí)，（六）虧損彌補(bǔ)基本規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！咎崾尽窟@里的虧損，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。（六）虧損彌補(bǔ)【例題·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過：A.2000年B.2011年C.2012年D.2013年『正確答案』D

『答案解析』2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過2013年?！纠}·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)《企業(yè)（七）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（七）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有（）。A.紅利B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得C.租金D.利息『正確答案』ACD

『答案解析』股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，選項(xiàng)ACD正確。選項(xiàng)B應(yīng)以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)四、資產(chǎn)的稅收處理（一）固定資產(chǎn)1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。四、資產(chǎn)的稅收處理（一）固定資產(chǎn)2.計(jì)提折舊的方法——直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。2.計(jì)提折舊的方法——直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！纠}·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）

A.房屋、建筑物

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的固定資產(chǎn)

C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除?！纠}·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)——只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（三）無(wú)形資產(chǎn)1.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。2.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.項(xiàng)目：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。2.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）投資資產(chǎn)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.項(xiàng)目：五、境外所得抵免稅額的計(jì)算（★）企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。1.抵免限額＝境外稅前所得額×25%五、境外所得抵免稅額的計(jì)算（★）企業(yè)取得的所得已在境外繳納的【舉例1】A企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。『正確答案』抵免限額=境外所得100萬(wàn)×國(guó)內(nèi)稅率25%=25（萬(wàn)元）

境外已納稅款=境外所得100萬(wàn)×境外稅率20%=20（萬(wàn)元）

抵免額=20（萬(wàn)元）

須補(bǔ)稅=25-20=5（萬(wàn)元）【舉例1】A企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，該地區(qū)【舉例2】B企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，該地區(qū)所得稅稅率30%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額?！赫_答案』抵免限額=境外所得100萬(wàn)×國(guó)內(nèi)稅率25%=25（萬(wàn)元）

境外已納稅款=境外所得100萬(wàn)×境外稅率30%=30（萬(wàn)元）

抵免額=25（萬(wàn)元）

須補(bǔ)稅=0，但不退稅

【舉例2】B企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)，該地區(qū)【舉例3】A企業(yè)2016年在國(guó)內(nèi)取得應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬(wàn)元，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。『正確答案』按教材公式計(jì)算：抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=（200+100）×25%×100÷（200+100）=25（萬(wàn)元）【舉例3】A企業(yè)2016年在國(guó)內(nèi)取得應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，2.境外稅前所得額的確定：

（1）題目直接給出稅前所得；

（2）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納的稅款；

（3）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外所得稅稅率。3.采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算：不同國(guó)家地區(qū)的抵免限額單獨(dú)計(jì)算不混同。4.補(bǔ)稅原則：多不退少要補(bǔ)。2.境外稅前所得額的確定：

（1）題目直接給出稅前所得；六、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額

一抵免稅額其中：減免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院規(guī)定的減征、免征的稅額。抵免稅額是指納稅人已在境外繳納的所得稅稅額。六、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】我國(guó)甲企業(yè)2015年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)取得所得（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）,在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元,A國(guó)稅率為20%；從B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)為21萬(wàn)，B國(guó)稅率為30%。（假設(shè)三國(guó)應(yīng)納稅所得額確定方法一致）則該企業(yè)國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)稅額為（）萬(wàn)元。

A.1

B.2.5

C.17.75

D.20『正確答案』B

【例題·單選題】我國(guó)甲企業(yè)2015年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額為20【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入5000萬(wàn)元；（2）銷售成本2200萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)900萬(wàn)元），管理費(fèi)用960萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元（含增值稅240萬(wàn)元）；（4）營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，支付稅收滯納金12萬(wàn)元）；（5）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、提取職工福利費(fèi)46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：『正確答案』（1）年度利潤(rùn)總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－（320-240）－100＝340萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額＝900－5000×15%＝900－750＝150萬(wàn)元（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=5000×5‰＝25萬(wàn)元，30×60%＝18萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝30－18＝12萬(wàn)元（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝60－340×12%＝19.2萬(wàn)元（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=300×2%＝6萬(wàn)元，實(shí)際撥繳6萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整職工福利費(fèi)扣除限額=300×14%＝42萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增46－42＝4萬(wàn)元：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=300×2.5%＝7.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增10－7.5＝2.5萬(wàn)元，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增4＋2.5＝6.5萬(wàn)元。（6）應(yīng)納稅所得額＝340＋（150＋12＋19.2＋6.5）+12（稅收滯納金）＝539.7萬(wàn)元（7）2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925萬(wàn)元『正確答案』七、稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。（一）免稅收入1.國(guó)債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.來(lái)自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，適用免稅政策?！咎崾尽窟B續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不屬于免稅收入。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入七、稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅（二）減免稅的所得免征農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè)“500萬(wàn)元”以內(nèi)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得；合格境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得

【注意】“農(nóng)”不包括“經(jīng)濟(jì)作物”；“漁”指遠(yuǎn)洋捕撈，不包括“養(yǎng)殖”減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”三免三減半⑴企業(yè)“從事”國(guó)家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)”的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收

【注意】企業(yè)“承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)”和“內(nèi)部自建自用”上述項(xiàng)目“不免稅”

⑵企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收（二）減免稅的所得免征農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè)“500萬(wàn)元”加計(jì)扣除“研發(fā)費(fèi)用”：加計(jì)扣除50%

“殘疾人工資”：加計(jì)扣除100%抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣加速折舊⑴技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快

⑵常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)

⑶2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)專用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單價(jià)超過100萬(wàn)元

縮短折舊年限（≥60%）

采用加速折舊計(jì)算方法⑴2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)專用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單價(jià)不超過100萬(wàn)元

⑵單價(jià)不超過5000元的固定資產(chǎn)允許一次性扣除減計(jì)收入綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額應(yīng)納稅額抵免投資環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，投資額的10%可以在應(yīng)納稅額中扣除加計(jì)扣除“研發(fā)費(fèi)用”：加計(jì)扣除50%

“殘疾人工資”：加計(jì)扣【例題·多選題】我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括（）。

A.免稅收入B.加計(jì)扣除

C.減計(jì)收入D.稅額抵免『正確答案』ABCD

『答案解析』我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策?！纠}·多選題】我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括（）。

A.免【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的一定比例加計(jì)扣除。該比例為（）。

A.50%

B.100%

C.150%

D.200%『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技【例題·判斷題】企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，免征企業(yè)所得稅。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額?！纠}·判斷題】企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定【例題·單選題】在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出可以加計(jì)扣除的是（）。

A.新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用

B.為安置殘疾人員所購(gòu)置的專門設(shè)施

C.贊助支出

D.職工教育經(jīng)費(fèi)正確答案』A

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除?！纠}·單選題】在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出可以加計(jì)扣八、源泉扣繳和特別納稅調(diào)整本部分內(nèi)容在歷年考試中幾乎不予考核，“資本弱化”內(nèi)容已在“具體扣除標(biāo)準(zhǔn)——利息”部分介紹，剩余內(nèi)容請(qǐng)有時(shí)間的同學(xué)們閱讀教材自行了解。八、源泉扣繳和特別納稅調(diào)整本部分內(nèi)容在歷年考試中幾乎不予考核九、征收管理1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2.納稅期限：企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3.納稅申報(bào)：按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款。九、征收管理1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅期限，以下說(shuō)法正確的是（）。A.按期納稅

B.按次納稅

C.按年計(jì)征，分期預(yù)繳

D.按次計(jì)征，匯總繳納『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，納稅年度終了匯算清繳【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅期限，以下說(shuō)法正確的是（本節(jié)小結(jié)掌握：居民與非居民納稅人劃分；9項(xiàng)一般收入；所得稅前扣除的稅金；扣除的具體項(xiàng)目；不得扣除項(xiàng)目；虧損彌補(bǔ)的基本規(guī)定、資產(chǎn)稅務(wù)處理（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）。熟悉：稅率；稅收優(yōu)惠；納稅申報(bào)。本節(jié)小結(jié)掌握：【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅納稅期限的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)

B.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度

C.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期作為1個(gè)納稅年度

D.企業(yè)在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳『正確答案』ABCD

『答案解析』上述四項(xiàng)表述均正確。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞一、納稅義務(wù)人（一）居民納稅人和非居民納稅人劃分：

【提示1】在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算?！咎崾?】我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。一、納稅義務(wù)人（一）居民納稅人和非居民納稅人劃分：【提示11.居民納稅人——就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅。（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年（一個(gè)納稅年度）的個(gè)人。2.非居民納稅人——僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在我國(guó)納稅。（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人；（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年（一個(gè)納稅年度）的個(gè)人。1.居民納稅人——就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅?！究碱}·判斷題】（2011年）在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（）『正確答案』√

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅納稅人。題目表述正確?！究碱}·判斷題】（2011年）在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（

）。（2010年）A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天【答案】C【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的有（

）。A.外籍個(gè)人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日離境，其間一次臨時(shí)離境20天B.外籍個(gè)人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天C.外籍個(gè)人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日離境，其間一次臨時(shí)離境20天D.外籍個(gè)人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天【答案】CD【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)（二）關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員的納稅人身份判定（了解）居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（二）關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員的納稅人身份判定（了解）居住【關(guān)注】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。【關(guān)注】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過五年的個(gè)人，從（三）扣繳義務(wù)人——支付個(gè)人應(yīng)稅所得的單位或者個(gè)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。（三）扣繳義務(wù)人——支付個(gè)人應(yīng)稅所得的單位或者個(gè)人。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。（二）所得來(lái)源的確定：所得來(lái)源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)是不同的。我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象【考題·多選題】（2010年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)人所得來(lái)源地的判斷中，正確的有（）。

A.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地

B.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地

D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來(lái)源地『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核個(gè)人所得來(lái)源地的規(guī)定。工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地為所得來(lái)源地。所以選項(xiàng)D的表述不正確?！究碱}·多選題】（2010年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定三、稅目：分為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。三、稅目：分為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目（一）工資、薪金所得特殊規(guī)定：理解基本規(guī)定，不要求計(jì)算

（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

計(jì)稅方法：非基本計(jì)算（滿足好奇心使用）

①計(jì)算月平均補(bǔ)償=取得的內(nèi)退一次性收入÷內(nèi)退至退休的月份數(shù)

②找稅率：本月工資+①-3500

③算稅額=（本月工資+內(nèi)退一次性收入-3500）×稅率-速扣數(shù)特殊規(guī)定：理解基本規(guī)定，不要求計(jì)算

（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入舉例：老趙于今年5月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入36000元。當(dāng)月從單位取得工資為3800元，老趙本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？

①計(jì)算月平均補(bǔ)償=36000÷36=1000元

②找稅率：3800+1000-3500=1300元，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0

③當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅=（36000+3800-3500）×3%=1089元舉例：老趙于今年5月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得（2）提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

計(jì)稅方法：非基本計(jì)算（滿足好奇心使用）

①計(jì)算月平均補(bǔ)償=取得的提前退休一次性收入÷提前退休至實(shí)際退休的月份數(shù)

②找稅率：①-3500

③算稅額=[（①-3500）×稅率-速扣數(shù)]×提前退休至實(shí)際退休的月份數(shù)（2）提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

計(jì)舉例：老趙于今年5月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得提前退休一次性收入144000元。老趙本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？

①計(jì)算月平均補(bǔ)償=144000÷36=4000元

②找稅率：4000-3500=500元，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0

③當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅=（4000-3500）×3%×36=540元注意：

“內(nèi)部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實(shí)際退休，僅僅是離開工作崗位。

舉例：老趙于今年5月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），（3）解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分”的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

【注意】當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分屬于“免征額”

【計(jì)稅方法】非基本計(jì)算（滿足好奇心使用）

①計(jì)算超額月平均補(bǔ)償=取得的“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍部分的”離職補(bǔ)償一次性收入÷補(bǔ)償月份數(shù)

②找稅率：①-3500

③算稅額=[（①-3500）×稅率-速扣數(shù)]×補(bǔ)償月份數(shù)

（3）解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅舉例：老趙于今年5月辦理離職手續(xù)（已在本公司工作8年），取得離職補(bǔ)償80000元，已知當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為12000元，趙本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？

①計(jì)算超額月平均補(bǔ)償=（80000-12000×3）÷8=5500元

②找稅率：5500-3500=2000元，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

③當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅=[（5500-3500）×10%-105]×8=760元

舉例：老趙于今年5月辦理離職手續(xù)（已在本公司工作8年），取得（4）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（5）內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（6）個(gè)人取得“公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)稅方法：非基本計(jì)算（滿足好奇心使用）按月發(fā)放：并入當(dāng)月工資；不按月發(fā)放：分解至所屬月份。

（4）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單（7）公司職工取得的用于購(gòu)買該企業(yè)國(guó)有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”，按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。（8）個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（9）保險(xiǎn)金①失業(yè)保險(xiǎn)：繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（7）公司職工取得的用于購(gòu)買該企業(yè)國(guó)有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”，按（10）企業(yè)年金（職業(yè)年金）①繳納時(shí)：,單位繳費(fèi)部分超過國(guó)家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳費(fèi)部分超過工資4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②領(lǐng)取時(shí)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（10）企業(yè)年金（職業(yè)年金）（11）特殊職業(yè)①采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈按月預(yù)交，按年平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅款，多退少補(bǔ)。②“兼職”（同時(shí)在兩個(gè)以上所任職）律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（11）特殊職業(yè)（12）出租車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。注意：出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅。（13）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人“對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)”，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（12）出租車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.加班工資

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.國(guó)債利息收入

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)B獨(dú)生子女補(bǔ)貼，選項(xiàng)C差旅費(fèi)津貼，不征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)D屬于免稅收入?！纠}·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。提示：1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，而不繳納企業(yè)所得稅。2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶——按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

2.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何——先繳納企業(yè)所得稅——然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況：（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得舉例情況一：XX學(xué)校附屬商店（xx公司）某個(gè)人附近居民承包商品工商變更：個(gè)體工商戶【處理原則】按照“個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得”稅目征稅企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得舉例情況一：XX學(xué)校附屬商店（xx企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得舉例情況二：XX學(xué)校附屬商店（xx公司）某個(gè)人附近居民承包商品上繳經(jīng)營(yíng)所得【處理原則】按照“工資、薪金所得”稅目征稅企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得舉例情況二：XX學(xué)校附屬商店（xx企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得舉例情況三：XX學(xué)校附屬商店（xx公司）某個(gè)人附近居民承包商品上繳承包費(fèi)用【處理原則】按照“企業(yè)、事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目征稅企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得舉例情況三：XX學(xué)校附屬商店（xx（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞動(dòng)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。（不在公司任職、受雇）2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。3.個(gè)人兼職取得的收入。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得董事（監(jiān)事）費(fèi)收入圖示董事（監(jiān)事）費(fèi)收入獨(dú)立董事（監(jiān)事）兼職董事（監(jiān)事）勞務(wù)報(bào)酬所得工資、薪金所得董事（監(jiān)事）費(fèi)收入圖示董事（監(jiān)事）費(fèi)收入獨(dú)立董事（監(jiān)事）兼職例題（2012年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。A.退休人員再任職取得的收入B.從非任職公司取得的董事費(fèi)收入C.從任職公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入D.從任職公司關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的監(jiān)事費(fèi)收入[答案]B例題（2012年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，【例題·多選題】下列屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）。

A.筆譯翻譯收入

B.審稿收入

C.現(xiàn)場(chǎng)書畫收入

D.雕刻收入『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得稅目。上述都屬于獨(dú)立從事某種技藝取得的收入。審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。【例題·多選題】下列屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）。

（五）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。1.作者去世后、財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。（五）稿酬所得2.任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位報(bào)紙，雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。（本職工作）上述人員以外的其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品按照“稿酬所得”征收個(gè)人所得稅。2.任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在稿酬所得說(shuō)明圖示報(bào)社、雜志社本報(bào)社、雜志社記者本報(bào)社、雜志社的其他人員發(fā)表作品發(fā)表作品

工資薪金所得稿酬所得稿酬所得說(shuō)明圖示報(bào)社、雜志社本報(bào)社、雜志社記者本報(bào)社、雜志社3.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，按照“稿酬所得”征收個(gè)人所得稅。3.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。（2011年）A.審稿收入B.翻譯收入C.題字收入D.出版作品收入【答案】D【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得其他按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目：1.對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得。2.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入。3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、【考題·單選題】（2011年）作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅『正確答案』D

『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅稅目。編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅?！究碱}·單選題】（2011年）作家馬某2010年12月從（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。【其他規(guī)定】1.個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。2.個(gè)人購(gòu)買者在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無(wú)償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！酒渌?guī)定】1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅2.個(gè)人出售自有住房（1）個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、（九）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（★★）

1.應(yīng)納稅額計(jì)算

（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征

（2）稅率：20%

（3）計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣減任何費(fèi)用

（4）計(jì)稅公式

應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%

（九）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（★★）

1.（5）稅收優(yōu)惠政策

①“儲(chǔ)蓄存款利息”所得暫免征收個(gè)人所得稅；

②“國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券”利息免稅；

③彩票，一次中獎(jiǎng)收入“在1萬(wàn)元以下”的暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅；

④個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得“不超過800元”的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過800元的，全額征收個(gè)人所得稅。

⑤個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票取得的股息

持股期限≤1個(gè)月：全額

1個(gè)月＜持股期限≤1年：減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

持股期限＞1年：免征

⑥個(gè)人持有上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（5）稅收優(yōu)惠政策

①“儲(chǔ)蓄存款利息”所得暫免征收個(gè)人所【總結(jié)】國(guó)債與股票

轉(zhuǎn)讓利息國(guó)債全免股票免持股＞1年免1個(gè)月＜持股≤1年減半限售股解禁前期限≤1個(gè)月全額【總結(jié)】國(guó)債與股票轉(zhuǎn)讓利息國(guó)債全免股票免持股＞1年免1個(gè)月【例題·單選題】老趙購(gòu)買福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.2900元

B.750元

C.3000元

D.725元『正確答案』C

『答案解析』彩票超過1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。15000×20%＝3000元【例題·單選題】老趙購(gòu)買福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入1【例題·單選題】老趙2016年取得3年期銀行存款利息總收入800元。二級(jí)市場(chǎng)股票買賣所得2000元。已知：利息、股息、紅利所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%，以收入全額扣除原值及合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。則老趙2016年上述收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）元。

A.0

B.160

C.400

D.560『正確答案』A

『答案解析』儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得，股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅。【例題·單選題】老趙2016年取得3年期銀行存款利息總收入8【考題·多選題】（2010年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)

B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)

C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)

D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)『正確答案』ABC

『答案解析』D按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！究碱}·多選題】（2010年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.李某將小說(shuō)在某報(bào)刊上連載6個(gè)月，每月取得稿酬收入1500元

B.張某在某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)連續(xù)授課2個(gè)月，每月取得課酬收入8800元

C.趙某將一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)使用1年，專利使用費(fèi)分3個(gè)月收取，每月10000元

D.王某出租住房1套，租期1年，每月收取租金3000元『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A連載稿酬合并算1次，選項(xiàng)C屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一次許可為一次，分次支付合并計(jì)稅【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，以四、個(gè)人所得稅稅率

依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定超額累進(jìn)稅率和比例稅率。稅率適用的稅目七級(jí)超額累進(jìn)稅率（按月劃分）工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率（按年劃分）（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

（2）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得比例稅率20%（8個(gè)稅目）：其中有3個(gè)稅目分別有加征、減征（1）稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成征收規(guī)定，一次取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%

（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得中：個(gè)