淺析企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

淺析企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制來(lái)源：考試吧（E）2010-1-314:34:00【考試吧：中國(guó)教育培訓(xùn)第一門戶】論文大全百度推廣[摘要]應(yīng)收帳款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，也是財(cái)務(wù)管理的重要項(xiàng)目之一，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷，加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理顯得非常重要。本文通過(guò)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收帳款存在原因的分析，從風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制方面對(duì)企業(yè)應(yīng)收帳款的管理作出了探討。

應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)應(yīng)收帳款存在的原因

應(yīng)收帳款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售貨物、提供勞務(wù)及其他原因而向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。如果應(yīng)收賬款被長(zhǎng)期拖欠，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的損失，若轉(zhuǎn)化為呆賬、壞賬就會(huì)減少企業(yè)的收益。應(yīng)收帳款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收帳款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平，而且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)企業(yè)逾期應(yīng)收帳款總額比率高達(dá)60%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家的10%。造成企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的原因有以下幾個(gè)方面的原因。

1.迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)采取各種各樣的吸引客戶的銷售手段，其中重要的一項(xiàng)就是允許顧客賒銷。因?yàn)樵谄渌鼦l件如產(chǎn)品質(zhì)量、交貨期等相同的情況下，客戶當(dāng)然更希望購(gòu)買賒購(gòu)產(chǎn)品，這樣客戶實(shí)際上就在賒銷期內(nèi)從銷售企業(yè)獲取了一筆無(wú)息或貼息貸款。企業(yè)之所以愿意采取這種信用銷售方式而不是現(xiàn)金銷售，主要原因在于企業(yè)希望依靠信用銷售的方式為客戶提供一些資金方便以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量。事實(shí)上，有許多企業(yè)由于受可支用資金規(guī)模的限制，或者是在資金市場(chǎng)上的借貸存在一定困難、市場(chǎng)資金成本較高的情況下，更希望通過(guò)賒購(gòu)獲得它們需要的生產(chǎn)資料。企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒(méi)有建立客戶信用評(píng)估體系，沒(méi)有建立一套完善的信用管理制度及賒銷制度，對(duì)不同信譽(yù)狀況的企業(yè)采取的銷售方式都一樣。造成了企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部管理制度

企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，例如沒(méi)有責(zé)任到人，使得經(jīng)辦應(yīng)收帳款的人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，本來(lái)通過(guò)努力可以收回的部分欠帳，因錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)，形成壞賬；銷售人員為擴(kuò)大銷售量擅自賒銷，而將應(yīng)收帳款的回收交給財(cái)物部門等等。

二、企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)防范

1.從產(chǎn)品本身入手，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

市場(chǎng)營(yíng)銷的現(xiàn)實(shí)表明，適銷對(duì)路，供不應(yīng)求的高質(zhì)量產(chǎn)品，企業(yè)往往不需要采取賒銷的方式。因此，不斷開(kāi)發(fā)出符合消費(fèi)潮流、具有高質(zhì)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品是防范應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑。這就要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)與調(diào)查，采取先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進(jìn)技術(shù)人員，生產(chǎn)出物美價(jià)廉，功能齊全，適銷對(duì)路的產(chǎn)品，而且要樹(shù)立良好的企業(yè)形象，營(yíng)造良好的產(chǎn)品信譽(yù)，形成品牌優(yōu)勢(shì)。這樣，產(chǎn)品適銷，使企業(yè)比較容易爭(zhēng)取到現(xiàn)銷方式銷售商品，減少企業(yè)應(yīng)收賬款，甚至可能增加預(yù)收帳款。加強(qiáng)客戶風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評(píng)估體系。企業(yè)應(yīng)收集與之來(lái)往的客戶的信息，對(duì)其資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等方面進(jìn)行全面深入地調(diào)查分析，尤其是初次合作就想要賒銷的新客戶，更要對(duì)其信用狀況進(jìn)行調(diào)查。依據(jù)調(diào)查分析的結(jié)果來(lái)確定賒銷客戶的還款能力、評(píng)定其信用等級(jí)，最后建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。建立檔案的目的是要對(duì)不同信用級(jí)別的客戶采取不同的銷售方式，對(duì)于初次交易且資信較差的客戶盡量采取現(xiàn)銷方式或附帶擔(dān)保條件的銷售方式，對(duì)信用等級(jí)高的客戶可以采用分期收款方式，以期與之建立相互信任的伙伴關(guān)系。健全企業(yè)應(yīng)收帳款管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)應(yīng)收賬款的責(zé)任制度即每一筆應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)都責(zé)任到人，以便于應(yīng)收帳款的及時(shí)回收以及減少壞帳損失，對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)給與警示，對(duì)造成壞帳損失的予以懲罰。其次，建立銷售回款一條龍責(zé)任制。即銷售人員不僅要銷售出產(chǎn)品，而且要保證收回銷售出的產(chǎn)品的貨款。不能片面追求完成銷售任務(wù)而不管是否能收回貨款，或是將回收帳款交給財(cái)務(wù)人員。銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)，這樣可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。再次，完善的銷售合同是防范應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的最有力的保障，所以在訂立合同時(shí)，一定要仔細(xì)謹(jǐn)慎。對(duì)例如商品的數(shù)量和質(zhì)量，檢驗(yàn)或驗(yàn)收方式，交貨的時(shí)間和地點(diǎn)，付款金額、付款期限和付款方式等合同要素，一定要明確規(guī)定，避免客戶用種種理由或借口拒絕或拖延付款。最后要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，盡量減少應(yīng)收帳款的發(fā)生。

其它方面例如使用合理的銷售折扣，準(zhǔn)確使用法律武器等方法對(duì)于防范應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)也有一定的作用。三、企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)控制主要包括事前控制、事中控制、事后控制。事實(shí)證明，實(shí)施事前控制，大約可防止70%的應(yīng)收款拖欠；事中控制，約可避免35%應(yīng)收帳款變成呆壞賬；發(fā)生后的事后控制則約可挽回41%呆壞賬損失。

1.事前控制

事前控制主要是對(duì)客戶的資信調(diào)查和評(píng)估，如果企業(yè)已經(jīng)建立了客戶信用評(píng)估體系，那就要根據(jù)評(píng)估體系對(duì)不同等級(jí)的客戶采用不同的銷售方式：即對(duì)資信低的客戶采用現(xiàn)款交易，資信一般的讓其提供相應(yīng)的抵押，資信好的可以允許其分析付款和賒銷。但是不管是哪種資信的客戶，當(dāng)其提前付款或現(xiàn)金付款時(shí)一定要給以折扣等優(yōu)惠政策。事前控制還要確保合同簽訂的準(zhǔn)確清晰，保證合同符合合同法的相關(guān)條款，避免不必要的麻煩。

在事前控制中可以使用的控制方法是保本控制法。其基本思想是賒銷的前提要保證企業(yè)至少能夠維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)保本點(diǎn)分析原理，企業(yè)可以賒銷的商品價(jià)值量最多是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金毛利。具體計(jì)算公式

銷售毛利總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

銷售毛利率=(銷售毛利總額/銷售收入總額)×100%

現(xiàn)金銷售毛利總額=現(xiàn)金銷售收入×銷售毛利率

可以賒銷的商品價(jià)值量=現(xiàn)金銷售毛利總額例如：假定某企業(yè)采用現(xiàn)金銷售方式實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元，銷售毛利率為10%，則企業(yè)當(dāng)前的賒銷量以變動(dòng)成本計(jì)算最多只能是10萬(wàn)元。依據(jù)上述原理，企業(yè)可以采取賒銷總量控制，也可以對(duì)某一客戶的賒銷量單獨(dú)控制。事中控制

事中控制首先要跟蹤應(yīng)收帳款，絕不能采取任其自然的態(tài)度放手不管，而應(yīng)采取積極措施，對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行跟蹤加強(qiáng)管理。從應(yīng)收賬產(chǎn)生之日起，就應(yīng)采用科學(xué)的方法，對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)了解企業(yè)的還款能力。對(duì)即將到期的應(yīng)收賬款，提前給客戶打好招呼，及時(shí)安排收賬部門與客戶聯(lián)系，直到客戶按期付款為止。

如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有能力歸還應(yīng)收帳款后，及時(shí)采用債權(quán)轉(zhuǎn)讓控制法。將應(yīng)收賬款形成的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)或其他單位以取得資金，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款企業(yè)無(wú)追索權(quán)，客戶還款時(shí)直接支付給購(gòu)買者，一旦發(fā)生壞賬，企業(yè)無(wú)須承擔(dān)任何責(zé)任。雖然為此企業(yè)需付出較大的折扣或手續(xù)費(fèi)，但總比追討債務(wù)花費(fèi)的代價(jià)如人力、物力、精力要?jiǎng)澦?。如果客戶的付款能力有限，可以提出債轉(zhuǎn)股的方案，直接參與客戶的經(jīng)營(yíng)決策，化解了收款風(fēng)險(xiǎn)，改善客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以盡快收回應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為的投資；或者給與其還款折扣即如果現(xiàn)在還款給與其20%的折扣，盡可能的收回賬款。事后控制

事后控制是在已經(jīng)發(fā)生壞賬的基礎(chǔ)上分析拖欠原因。如果拖欠原因是善意的，例如客戶經(jīng)營(yíng)不善、自然災(zāi)害或國(guó)家政策調(diào)整等因素造成的，允許客戶拖延付款時(shí)間或是加收一定的逾期補(bǔ)償?shù)取Ｈ绻菒阂獾墓室獠桓犊畹木蛻?yīng)該及時(shí)采取法律訴訟控制法。及時(shí)通過(guò)人民法院凍結(jié)客戶有關(guān)財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全，因?yàn)榧词箍蛻粜袑⑵飘a(chǎn)，被凍結(jié)或保全的財(cái)產(chǎn)也有優(yōu)先償付權(quán)。這可能是對(duì)應(yīng)收帳款采取的最后挽救措施。因此要積極主動(dòng)，注意訴訟時(shí)效。

總之，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的管理工作，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)來(lái)管理應(yīng)收賬款，不能只交由財(cái)務(wù)部門來(lái)處理，尤其是應(yīng)收賬款比較多企業(yè)。要加強(qiáng)對(duì)銷售人員的管理，避免出現(xiàn)銷售人員攜款潛逃的尷尬。應(yīng)收帳款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理不善很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境，所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)收款項(xiàng)的控制分析

在對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理和控制的過(guò)程中，必須分析應(yīng)收款項(xiàng)的變化，從而確定企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理與控制工作的優(yōu)劣。

首先，運(yùn)用ABC分類管理法按照多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（如客戶信用等級(jí)、賬齡、應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)量）進(jìn)行分類，隨時(shí)將應(yīng)收款項(xiàng)置于企業(yè)的監(jiān)督之下，財(cái)務(wù)部門與銷售部門要相互及時(shí)傳遞信息。

其次，根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的變化，從以下幾個(gè)角度分析：

1.把應(yīng)收款項(xiàng)的增加額與本年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入總額相對(duì)比分析。如果應(yīng)收款項(xiàng)占營(yíng)業(yè)收入總額的比例較大，則應(yīng)收款項(xiàng)蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)較大；應(yīng)收款項(xiàng)占營(yíng)業(yè)收入比例較小，則風(fēng)險(xiǎn)較小。從應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)的絕對(duì)值分析。如果其增長(zhǎng)較大，同時(shí)又集中在幾個(gè)主要客戶，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，當(dāng)這幾個(gè)客戶經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；在應(yīng)收款項(xiàng)中不同賬齡應(yīng)收款項(xiàng)的增長(zhǎng)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有較大的影響，必須加以分析，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)較多，企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)就較大。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)回收情況的分析。通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)登記簿、賬齡分析表，了解應(yīng)收款項(xiàng)的回籠情況:有多少款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，有多少款項(xiàng)超過(guò)了信用期，超過(guò)時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少款項(xiàng)會(huì)可能成為壞賬。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定切實(shí)可行的收賬政策。

四、加強(qiáng)對(duì)壞賬損失的科學(xué)核算

企業(yè)在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應(yīng)當(dāng)作為清算損益。有關(guān)企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)在財(cái)政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》中已經(jīng)明確規(guī)定。

壞賬準(zhǔn)備是對(duì)壞賬損失而計(jì)提的一種損失準(zhǔn)備。目前對(duì)于它的估算方法主要有三種：

1.賒銷凈額百分比法。該法是企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，并針對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實(shí)際賒銷凈額而估計(jì)壞賬損失的方法。

估計(jì)壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計(jì)百分比應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。該法同樣由企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定壞賬損失占應(yīng)收款項(xiàng)余額的百分比(0.3%～0.5%）

估計(jì)壞賬損失=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×壞賬損失占應(yīng)收款項(xiàng)期末余額百分比應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法。該法是企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)拖欠時(shí)間越長(zhǎng)收回的可能性越小來(lái)估計(jì)確定企業(yè)壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況可以分為1年以內(nèi)、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計(jì)提比例。

以上三種壞賬損失估計(jì)方法，可由企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實(shí)需要變更則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。試論企業(yè)應(yīng)收賬款對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量的影響應(yīng)收賬款是企業(yè)采用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶應(yīng)收而未收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)。應(yīng)收賬款在未來(lái)能否收回存在不確定性，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的賬面利潤(rùn)損失，這是企業(yè)理財(cái)方面必須面對(duì)的一大風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量分析具有實(shí)質(zhì)性影響，主要表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

一、應(yīng)收賬款會(huì)虛化企業(yè)的賬面利潤(rùn)，誤導(dǎo)不同報(bào)表使用者對(duì)利潤(rùn)深層次的理解

眾所周知，利潤(rùn)的計(jì)算式是“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”，這里的“收入”主要是指形成應(yīng)收賬款的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生意味著企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)有形成現(xiàn)金流入，它只是企業(yè)的收款權(quán)利。所以，應(yīng)收賬款在收回之前，企業(yè)所謂的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只是賬面利潤(rùn)，是數(shù)字概念，而不是現(xiàn)實(shí)利潤(rùn)。相當(dāng)于應(yīng)收賬款數(shù)額的利潤(rùn)沒(méi)有真實(shí)的貨幣作為基礎(chǔ)，只不過(guò)是“紙上富貴”而已。

如果報(bào)表使用者只看利潤(rùn)表上亮麗的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，不對(duì)其作深入的剖析，被報(bào)表上令人心動(dòng)的數(shù)字所迷惑，就不可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作全面和準(zhǔn)確的分析。如果投資者僅憑表面賬務(wù)數(shù)據(jù)作決策，就極可能陷入盲目的境地，造成決策失誤帶來(lái)?yè)p失。

二、應(yīng)收賬款弱化了每股收益評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的意義

每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益通常被用來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。在企業(yè)能盈利的情況下，該指標(biāo)反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤(rùn)，通常，報(bào)表使用者或信息需求者的理解是每股收益越高，表明企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)越多。但如果企業(yè)的利潤(rùn)大部分是通過(guò)應(yīng)收賬款來(lái)支撐的，而缺少具有現(xiàn)實(shí)支付能力的現(xiàn)金為依托，那么，企業(yè)的每股收益指標(biāo)對(duì)企業(yè)盈利水平的評(píng)價(jià)作用就會(huì)被削弱，因?yàn)槊抗捎麤](méi)有帶來(lái)足夠的現(xiàn)金流入。高額的應(yīng)收款項(xiàng)減少了企業(yè)的現(xiàn)金流入，企業(yè)如果現(xiàn)金流入不足，有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，如果引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，就會(huì)因財(cái)務(wù)狀況惡化而降低償債能力，使企業(yè)信譽(yù)受損。

三、應(yīng)收賬款削弱主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的主導(dǎo)作用。

我們?cè)诜治銎髽I(yè)盈利能力時(shí)，應(yīng)從企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)方面去把握，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的核心。企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品或主導(dǎo)業(yè)務(wù)收入被認(rèn)為是集中體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的盈利對(duì)象，企業(yè)即使為分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或延伸價(jià)值鏈，擴(kuò)大對(duì)外投資的規(guī)模，也一定是建立在具備核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。一個(gè)企業(yè)只有從主營(yíng)業(yè)務(wù)中獲得的利潤(rùn)才是真實(shí)可靠的利潤(rùn)。在正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，應(yīng)收賬款直接影響的是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是公認(rèn)的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的核心指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)大，說(shuō)明企業(yè)主業(yè)突出，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好。但不可否認(rèn)的是，一定數(shù)量的應(yīng)收賬款會(huì)使主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于市場(chǎng)環(huán)境惡化對(duì)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。如果客戶無(wú)力償還債務(wù)而給企業(yè)帶來(lái)壞賬，那么，企業(yè)賬面上再好的業(yè)績(jī)也不過(guò)是鏡中之花。這時(shí)，通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)就缺乏應(yīng)有的說(shuō)服力。

四、應(yīng)收賬款一定程度上會(huì)掩蓋所有者權(quán)益的真實(shí)性。

企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際上是企業(yè)未能到賬的利潤(rùn)，由于會(huì)計(jì)政策操作的結(jié)果，它成了企業(yè)的賬面利潤(rùn)。從這點(diǎn)上看，應(yīng)收賬款無(wú)疑虛夸了企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)按規(guī)定以賬面利潤(rùn)為基數(shù)提取盈余公積等，分配后的剩余數(shù)就是企業(yè)的未分配利潤(rùn)。應(yīng)收賬款會(huì)使所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)顯得不那么真實(shí)可信，如果單純地從資產(chǎn)負(fù)債表上分析所有者權(quán)益，就無(wú)法直觀其真實(shí)的情況。

五、應(yīng)收賬款成為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的工具之一

企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手法很多，其中應(yīng)收賬款就可以成為操縱利潤(rùn)的工具。例如，企業(yè)為了增加某一會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)，可以通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票增加應(yīng)收賬款，這就可通過(guò)營(yíng)業(yè)收入的虛增達(dá)到利潤(rùn)的虛增，在下一年度鉆制度的漏洞或以銷售退回為由再將應(yīng)收賬款沖回；再如，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡長(zhǎng)短按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以增加利潤(rùn)，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤(rùn)卻不予沖銷，或者為了隱匿利潤(rùn)而多提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重。最明顯的是一些上市企業(yè)在年度報(bào)告中大玩所謂“二一二”虧損游戲：即連續(xù)兩年虧損，然后通過(guò)“技術(shù)手段”對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，最終來(lái)個(gè)“扭虧為盈”，接著再連續(xù)兩年虧損，又來(lái)一個(gè)“扭虧為盈”，通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)逃脫退市。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得利潤(rùn)，并盡可能地使企業(yè)利潤(rùn)最大化。為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，任何企業(yè)每筆交易都無(wú)法做到錢貨兩清，而是大量采用商業(yè)信用，賒銷就是企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段，因此，分析企業(yè)應(yīng)收賬款有利于準(zhǔn)確掌握企業(yè)年報(bào)信息。為了更好地分析企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量，通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)有效分析企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的管理水平，揭示應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)影響，筆者認(rèn)為應(yīng)做好如下工作：

1.利潤(rùn)分析時(shí)應(yīng)注重當(dāng)期賒銷比例財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

企業(yè)應(yīng)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中進(jìn)行“賒銷收入”明細(xì)核算，并單獨(dú)列示于利潤(rùn)表，準(zhǔn)確計(jì)算和分析當(dāng)期賒銷比率指標(biāo)，并重點(diǎn)揭示賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因?！百d銷比率=應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，賒銷比率高，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中現(xiàn)金流入少，當(dāng)期利潤(rùn)缺乏貨幣支撐，現(xiàn)實(shí)中面臨很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，存在“失去利潤(rùn)”的可能。如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賒銷比率低，當(dāng)期利潤(rùn)就顯得真實(shí)可信。計(jì)算應(yīng)收賬款與利潤(rùn)的比重，做好利潤(rùn)分析工作

企業(yè)應(yīng)計(jì)算應(yīng)收賬款總額占利潤(rùn)總額的比率，通過(guò)這一比率準(zhǔn)確分析利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)情況。企業(yè)可將這一比率進(jìn)行縱向和橫向的比較，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利水平和應(yīng)收賬款管理水平。一般情況下，企業(yè)如果有足夠大的營(yíng)業(yè)收入額，應(yīng)收賬款所占利潤(rùn)的比重越低，說(shuō)明企業(yè)的盈利水平真實(shí)，應(yīng)收賬款管理水平高，企業(yè)理財(cái)能力強(qiáng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，制定有力措施加快資金回籠

任何企業(yè)都必須樹(shù)立信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理，防范與化解信用風(fēng)險(xiǎn)，高度認(rèn)識(shí)減少與回收應(yīng)收賬款的理財(cái)意義。企業(yè)應(yīng)做好欠賬企業(yè)的信用分析評(píng)價(jià)工作，為企業(yè)控制應(yīng)收賬款提供信息支持，為企業(yè)催款做好相關(guān)必要的工作。企業(yè)必須對(duì)業(yè)已存在的應(yīng)收款項(xiàng)作準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，并定期將其對(duì)利潤(rùn)的可能影響進(jìn)行合理的評(píng)估，防患于未然。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻注重應(yīng)收賬款回收比率指標(biāo)的計(jì)算及分析工作，“應(yīng)收賬款回收比率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/平均應(yīng)收賬款”，若該比率很低，則表明應(yīng)收賬款的回籠速度很慢，應(yīng)收賬款的管理工作有待加強(qiáng)；其次，做好應(yīng)收賬款的催收工作，從思想上高度認(rèn)識(shí)回籠資金的重要性，企業(yè)可以采取積極的現(xiàn)金折扣政策，也可以采取日常催討的方式，盡快地收回被其他企業(yè)拖欠的款項(xiàng)；再次，做好應(yīng)收賬款的監(jiān)控工作，應(yīng)收賬款的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)包括賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生、款項(xiàng)的收回、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)以及債務(wù)人信用狀況的變化。利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析企業(yè)利潤(rùn)

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表把企業(yè)一定