XXXX年拱墅區(qū)稅務(wù)局關(guān)于所得稅匯算清繳培訓(xùn)課件

2012年度企業(yè)所得稅

匯算清繳培訓(xùn)杭州市拱墅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2013年4月2日2012年度企業(yè)所得稅

匯算清繳培訓(xùn)1主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅新文件

二、省局匯算清繳問(wèn)題解答

主要內(nèi)容2012年企業(yè)所得稅新文件國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)——小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第15號(hào)——應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題2012年第27號(hào)——核定征收2012年第40號(hào)——政策性搬遷管理2012年第57號(hào)——跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)征管2013年第11號(hào)

——政策性搬遷管理浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告

2012年第2號(hào)——小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第6號(hào)——優(yōu)惠政策管理財(cái)稅【2012】27號(hào)——軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策

財(cái)稅【2012】48號(hào)——廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策2012年企業(yè)所得稅新文件國(guó)家稅務(wù)總局公告浙江省國(guó)家稅務(wù)局公3國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

（2012年第14號(hào)）

一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

（2012年第14號(hào)）

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告5浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（2012年第2號(hào)）一、主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人上年度是否符合小型微利企業(yè)條件核實(shí)之前，納稅人在進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可根據(jù)上年度情況自行對(duì)照小型微利企業(yè)條件享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核實(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)在核實(shí)后下月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)補(bǔ)繳已計(jì)算減免的所得稅額。二、納稅人新辦當(dāng)年企業(yè)所得稅預(yù)繳暫不享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。三、對(duì)年度應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）且符合條件的小型微利企業(yè)，在年度納稅申報(bào)時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，暫填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告6國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公7國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公8《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條9國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公10國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公11國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公12國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公13國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公14國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

有關(guān)問(wèn)題的公告

（2012年第27號(hào)）

一、專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

有關(guān)問(wèn)題的公告（20115國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅

管理辦法》的公告（2012年第40號(hào)）

凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅

有關(guān)問(wèn)題的公告

（2013年第11號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅

管理辦法》的公告16政策性搬遷

一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？

二、新舊政策的主要變化？政策性搬遷17一、政策性搬遷與非政策性搬遷

稅務(wù)處理的區(qū)別

政策性搬遷的稅收待遇：

1、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一清算。2、給予最長(zhǎng)五年的搬遷期限。3、因搬遷而停產(chǎn)的企業(yè)，其以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

一、政策性搬遷與非政策性搬遷

稅務(wù)處理的區(qū)別政策性18

二、政策性搬遷新舊稅收政策的稅務(wù)處理搬遷狀態(tài)2012年10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且已經(jīng)完成搬遷清算適用政策2012年40號(hào)公告2012年40號(hào)公告及2013年11號(hào)公告國(guó)稅函[2009]118號(hào)新購(gòu)置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除新購(gòu)置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)購(gòu)置資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)剔除搬遷補(bǔ)償收入后作為購(gòu)置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)購(gòu)置資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)原資產(chǎn)處置支出

①作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。②各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償不得在稅前扣除——（省局2010年匯繳解答）清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算不明確二、政策性搬遷新舊稅收政策的稅務(wù)處理2012年10月19國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）原跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征管的文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)——已廢止國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)——已廢止國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)——已廢止國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦20國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）第五條

……（四）當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！?/p>

原政策

撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦21國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第六條

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納……

原政策

匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款在總分構(gòu)辦理補(bǔ)退稅，不在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦22國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第十條

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。……原政策

總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦23國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第十五條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤Ｔ?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦24國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第十七條……本辦法所稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。

原政策

資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦25國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第十七條……本辦法所稱(chēng)上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。原政策

各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦26國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第二十七條

……總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫(kù)；50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納……。原政策

未作具體規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦27國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）

第二十八條

……二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納……；50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)……。原政策

未作具體規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦28國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）自2013年1月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦29財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）一、軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策主要變化

二、新政策的適用范圍三、新老政策的銜接問(wèn)題

注：老政策主要有：①《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）②《信息產(chǎn)業(yè)部教育部科學(xué)技術(shù)部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法〉（試行）的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)）

③《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）——第一條第（一）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)自2011年1月1日起停止執(zhí)行

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企30財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）一、軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策主要變化：

1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化；2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料的變化；3、即征即退稅款稅務(wù)處理的變化。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企31

軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比——認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)變化標(biāo)準(zhǔn)新政策老政策研發(fā)費(fèi)用比例及口徑擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%，其中企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)金額占研發(fā)費(fèi)總金額的比例不低于60%。所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入8%以上。軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)人員比例簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。

從事軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%。軟件收入比例軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〕，其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%〕。

年軟件銷(xiāo)售收入占企業(yè)年總收入的35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷(xiāo)售收入的50%以上。

軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比——認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)變化標(biāo)準(zhǔn)新32軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比

——知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料變化

新政策

主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》。

老政策

具有一種以上由本企業(yè)開(kāi)發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過(guò)資質(zhì)等級(jí)認(rèn)證的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)的證明材料。

軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比

——知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料變化33軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比

——即征即退稅款稅務(wù)處理變化

新政策

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

老政策

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比

——即征即退稅款稅務(wù)處理變化34財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）

二、新政策的適用范圍

1、適用企業(yè)范圍：2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。

2、適用時(shí)間范圍：2011年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企35財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）

三、新老政策銜接問(wèn)題

在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。

文件滯后導(dǎo)致：2011年1月1日前成立，但在2011年1月1日之后被認(rèn)定為軟件企業(yè)的，怎么處理？

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企36財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）財(cái)稅[2012]27號(hào)文件是新辦軟件企業(yè)的新政策，但相關(guān)的認(rèn)定管理辦法細(xì)則還未出臺(tái)，因此省局明確：

（1）2011年1月1日前成立且已認(rèn)定通過(guò)或年審合格的軟件企業(yè)，暫按規(guī)定享受“兩免三減半”政策；（2）2011年1月1日前成立，但是在2011年1月1日之后被認(rèn)定為軟件企業(yè)的，暫不允許享受“兩免三減半”政策；（3）2011年1月1日后成立的企業(yè)，暫緩認(rèn)定軟件企業(yè)。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企37財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅【2012】48號(hào)）

1、對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議……

3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通38浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2012年第6號(hào)）

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目分為審批類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目和備案類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目。審批類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目主要包括：1、支持和促進(jìn)就業(yè)；2、企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。二、除實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案分事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2039浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2012年第6號(hào)）

三、事先備案共25項(xiàng)。

對(duì)列入事先備案的優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)按本公告規(guī)定時(shí)間向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在受理納稅人備案申請(qǐng)時(shí)應(yīng)向納稅人出具《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)單》，并在7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作后使用《稅收減免登記備案告知書(shū)》告知納稅人執(zhí)行。對(duì)小型微利企業(yè)，經(jīng)審核符合條件的，不需使用《稅收減免登記備案告知書(shū)》告知納稅人。對(duì)經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2040浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2012年第6號(hào)）

四、事后報(bào)送相關(guān)資料共7項(xiàng)，具體包括國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益、證券投資基金收入、鐵路建設(shè)債券利息收入、地方政府債券利息所得等。對(duì)列入事后報(bào)送相關(guān)資料的優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《稅收優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表》及相關(guān)資料，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其享受的稅收優(yōu)惠，并追繳稅款。浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2041浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2012年第6號(hào)）

五、凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人須加蓋公章并注明經(jīng)核對(duì)與原件一致，如受理人員認(rèn)為需納稅人提供原件的，應(yīng)驗(yàn)證后當(dāng)場(chǎng)退還。六、本公告自2012年8月1日起執(zhí)行，《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案管理問(wèn)題的通知》（浙國(guó)稅函〔2009〕194號(hào)）同時(shí)停止執(zhí)行。浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

管理問(wèn)題的公告（2042省局匯算清繳問(wèn)題解答（33）一、稅前扣除問(wèn)題（16）二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)問(wèn)題（2）三、優(yōu)惠政策問(wèn)題（11）四、注銷(xiāo)清算問(wèn)題（2）五、房地產(chǎn)企業(yè)問(wèn)題（2）省局匯算清繳問(wèn)題解答（33）一、稅前扣除問(wèn)題（16）43一、稅前扣除—工資薪金1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)第一條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額”的規(guī)定如何執(zhí)行？

答：（1）勞務(wù)用工單位向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣合同或協(xié)議，以及勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的勞務(wù)發(fā)票及附列清單上列明的工資薪金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等金額在稅前扣除。（2）勞務(wù)用工單位若向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用外，還額外再支付給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）等相關(guān)規(guī)定作為勞務(wù)用工單位工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。一、稅前扣除—工資薪金1、國(guó)家稅務(wù)總局公告201244一、稅前扣除—工資薪金

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)第一條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額”的規(guī)定如何執(zhí)行？

（3）勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計(jì)入勞務(wù)用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。（4）勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的工資薪金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)等支出，不得在勞務(wù)派遣單位重復(fù)扣除。

一、稅前扣除—工資薪金1、國(guó)家稅務(wù)總局公告201245一、稅前扣除—工資薪金

2、省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，其在關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，是否允許在稅前扣除？

答：依據(jù)總局15號(hào)公告精神，在不重復(fù)扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，個(gè)人所得稅在關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地繳納，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。集團(tuán)公司應(yīng)提供下派員工及就職單位的名單清冊(cè)。

一、稅前扣除—工資薪金2、省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人462011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

集團(tuán)公司派員到下屬企業(yè)工作，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，職工工資應(yīng)在集團(tuán)公司列支，否則應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)處理。

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答47一、稅前扣除—扣除憑證

3、經(jīng)法院拍賣(mài)取得破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，由于不能取得正式發(fā)票，如何在稅前扣除？

答：通過(guò)法院拍賣(mài)取得另一企業(yè)的資產(chǎn)，如確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票的，可依據(jù)拍賣(mài)協(xié)議（合同）、確認(rèn)書(shū)及實(shí)際支付款項(xiàng)憑證作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)折舊年限，可根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)資產(chǎn)新舊程度并計(jì)提折舊。

一、稅前扣除—扣除憑證3、經(jīng)法院拍賣(mài)取得破產(chǎn)企業(yè)資482009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

企業(yè)通過(guò)各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答49一、稅前扣除—扣除憑證

4、企業(yè)為盡快取得貨款，對(duì)購(gòu)貨方作出付款折扣承諾，并在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)完成的情況下，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。問(wèn)：企業(yè)是否可按銷(xiāo)售協(xié)議和收款憑證作為稅前扣除的依據(jù)？

答：銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購(gòu)貨方提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)可將銷(xiāo)售合同（協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。

一、稅前扣除—扣除憑證4、企業(yè)為盡快取得貨款，對(duì)購(gòu)50一、稅前扣除—扣除憑證

5、企業(yè)違反合同支付的違約金，需要什么憑證在稅前扣除？企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對(duì)方造成損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

答：企業(yè)可依據(jù)經(jīng)濟(jì)合同、賠償協(xié)議及付款憑證等相關(guān)憑證在稅前扣除。

一、稅前扣除—扣除憑證5、企業(yè)違反合同支付的違約金51一、稅前扣除—扣除憑證

6、上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補(bǔ)償給上游企業(yè)，未取得發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補(bǔ)償給上游企業(yè)，應(yīng)取得正式發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

一、稅前扣除—扣除憑證6、上游水電站讓渡水源落差，52一、稅前扣除—開(kāi)辦費(fèi)

7、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。應(yīng)如何理解？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條第一款“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”的規(guī)定，籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)后，在以后一次性分?jǐn)偦蚍秩陻備N(xiāo)扣除時(shí)，60%部分可以全額扣除，不在計(jì)算限額內(nèi)。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，一次性分?jǐn)偦蚍秩陻備N(xiāo)扣除。

一、稅前扣除—開(kāi)辦費(fèi)7、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年53一、稅前扣除—開(kāi)辦費(fèi)

8、2013年1月1日起執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生的開(kāi)辦費(fèi)直接記入“管理費(fèi)用”科目，而“管理費(fèi)用”科目月末應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。因此，企業(yè)在籌建期間財(cái)務(wù)上必然會(huì)產(chǎn)生虧損數(shù)，稅務(wù)方面應(yīng)如何銜接？

答：對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文第七條規(guī)定：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。這樣，稅會(huì)差異將不可避免產(chǎn)生。

一、稅前扣除—開(kāi)辦費(fèi)8、2013年1月1日起執(zhí)行的542010年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”文件精神，企業(yè)設(shè)置“開(kāi)辦費(fèi)”科目進(jìn)行歸集的，可選擇開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除或作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理；企業(yè)無(wú)“開(kāi)辦費(fèi)”科目設(shè)置的，可直接進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用歸集。2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答55一、稅前扣除—資產(chǎn)損失

9、如果損失已實(shí)際發(fā)生或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，但會(huì)計(jì)上作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，未做損失處理，是否等到會(huì)計(jì)上做損失處理年度申報(bào)？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四條“法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”。一、稅前扣除—資產(chǎn)損失9、如果損失已實(shí)際發(fā)生或符合56一、稅前扣除—資產(chǎn)損失

10、企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，但該實(shí)際損失在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已在稅前扣除，企業(yè)是否可以補(bǔ)辦申報(bào)手續(xù)后在稅前扣除？

答：企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，不能在文件規(guī)定年限內(nèi)稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，第二年重新進(jìn)行申報(bào)扣除。

一、稅前扣除—資產(chǎn)損失10、企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行清單57一、稅前扣除—資產(chǎn)損失

11、擔(dān)保公司不能收回的代償款損失，是否適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四章貨幣資產(chǎn)損失的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失？

答:擔(dān)保損失與貸款損失性質(zhì)相似，應(yīng)依據(jù)25號(hào)公告第六章投資損失進(jìn)行處理。一、稅前扣除—資產(chǎn)損失11、擔(dān)保公司不能收回的代償58一、稅前扣除—其他

12、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年”，及第九條“本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理”。如何理解？“企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和說(shuō)明”包括哪些內(nèi)容？答：（1）依據(jù)總局15號(hào)公告精神，企業(yè)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣或者少扣除的支出，可按第六條期限追補(bǔ)確認(rèn)。（2）企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和說(shuō)明應(yīng)提供材料包括：以前年度應(yīng)扣未扣支出的成本，已在追溯調(diào)整年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)證據(jù)材料，以及以前年度相關(guān)支出應(yīng)扣未扣的原因;分年度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整的具體計(jì)算分析及補(bǔ)（退）稅情況、彌補(bǔ)虧損情況等相關(guān)書(shū)面情況說(shuō)明；已實(shí)際發(fā)生的相關(guān)證據(jù)材料（包括相關(guān)支出涉及的合同、協(xié)議、入庫(kù)憑證等）。

一、稅前扣除—其他12、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年59一、稅前扣除—其他

13、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額”。問(wèn)：企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)減是否允許？

答：企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。即會(huì)計(jì)年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定年限的，企業(yè)不能進(jìn)行納稅調(diào)減。

一、稅前扣除—其他13、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年60一、稅前扣除—其他

14、今年因訂單不足造成部分設(shè)備停產(chǎn)，停產(chǎn)期間上述設(shè)備折舊該如何處理？大修理期間、季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備折舊可否計(jì)提？

答：在不違背稅法的前提下，遵從企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

一、稅前扣除—其他14、今年因訂單不足造成部分設(shè)備61一、稅前扣除—其他

15、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可否按稅法的規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)納稅調(diào)減？

答：投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量后會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，所得稅匯算清繳時(shí)折舊不作納稅調(diào)減處理。待資產(chǎn)處置時(shí)按處置收入減去計(jì)稅基礎(chǔ)后并計(jì)應(yīng)納稅所得額。

一、稅前扣除—其他15、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資62一、稅前扣除—其他

16、企業(yè)支付的海關(guān)進(jìn)口貨物滯報(bào)金是否可稅前扣除？

答：根據(jù)《海關(guān)法》有關(guān)規(guī)定，滯報(bào)金是由于進(jìn)口貨物收貨人或代理人超過(guò)法定期限向海關(guān)報(bào)關(guān)而產(chǎn)生的一種費(fèi)用，不是罰款。因此，企業(yè)支付的進(jìn)口貨物滯報(bào)金，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

一、稅前扣除—其他16、企業(yè)支付的海關(guān)進(jìn)口貨物滯報(bào)63二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)

17、企業(yè)發(fā)現(xiàn)2011年有費(fèi)用多計(jì)，2012年通過(guò)“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，2012年所得稅匯算清繳時(shí)，是否可以直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額？還是要調(diào)整2011年的應(yīng)納稅所得額？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件精神，應(yīng)在2011年企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行調(diào)整。

二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)17、企業(yè)發(fā)現(xiàn)2011年有費(fèi)64二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)

18、承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的收益，是否并計(jì)應(yīng)納稅所得額？企業(yè)（承租企業(yè)）以支付租金方式整體租賃經(jīng)營(yíng)另一企業(yè)（被承租企業(yè)），合同約定承租企業(yè)以被承租企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)，且經(jīng)營(yíng)成果（稅后利潤(rùn)）歸屬承租企業(yè)所有。租賃結(jié)束后，承租企業(yè)分回的收益是否應(yīng)并計(jì)應(yīng)納稅所得額？

答：企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的稅后收益，應(yīng)并計(jì)承租企業(yè)的收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)18、承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的65三、優(yōu)惠政策—小型微利

19、小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額計(jì)算方法。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七項(xiàng)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。而國(guó)家稅務(wù)總局2012年第14號(hào)公告、浙江省國(guó)家稅務(wù)局2012年第2號(hào)公告規(guī)定，按照（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。資產(chǎn)總額計(jì)算方法兩者不一致，如何執(zhí)行。

答：按2012年第14號(hào)公告執(zhí)行。

三、優(yōu)惠政策—小型微利19、小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額66三、優(yōu)惠政策—股息紅利

20、企業(yè)通過(guò)第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可作為免稅收入？例如:A借款給B，由B出面投資于C，最后C稅后利潤(rùn)分紅給B，再由B劃給A。A取得的分紅可否作為免稅收入？

答：企業(yè)通過(guò)第三方轉(zhuǎn)持的股份其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。

三、優(yōu)惠政策—股息紅利20、企業(yè)通過(guò)第三方轉(zhuǎn)持的股67三、優(yōu)惠政策—股息紅利

21、企業(yè)取得的投資分紅，超過(guò)按投資比例計(jì)算的金額，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對(duì)分紅比例均無(wú)特別約定，超過(guò)部分是屬于取得的居民企業(yè)間的股息紅利為免稅收入？

答：企業(yè)取得超過(guò)投資比例的分紅，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對(duì)超比例分紅均無(wú)特別約定，超過(guò)部分不屬于取得居民企業(yè)間股息紅利的免稅收入，應(yīng)并計(jì)所得繳納企業(yè)所得稅。

三、優(yōu)惠政策—股息紅利21、企業(yè)取得的投資分紅，超68三、優(yōu)惠政策—高新企業(yè)

22、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后在境外成立分公司，其境外所得能否按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅？是否一定要重新認(rèn)定后才可以享受15%的稅率？

答：高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)，如申請(qǐng)材料不包括境外分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)指標(biāo)，其境外所得不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）第十四條的規(guī)定，以境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，重新申請(qǐng)認(rèn)定后，境外所得方可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、優(yōu)惠政策—高新企業(yè)22、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后在境69三、優(yōu)惠政策—高新企業(yè)

23、某企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案享受優(yōu)惠政策，因備案資料達(dá)不到要求，能否享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)因備案資料達(dá)不到要求，不予享受優(yōu)惠政策。

三、優(yōu)惠政策—高新企業(yè)23、某企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)70三、優(yōu)惠政策—節(jié)能項(xiàng)目

24、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起三免三減半。企業(yè)是就節(jié)能服務(wù)公司的全部所得，還是僅僅就該項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠政策的？如果企業(yè)從事多個(gè)合同能源項(xiàng)目的，是否要分開(kāi)核算各個(gè)合同能源項(xiàng)目所得，就各合同能源項(xiàng)目分別享受三免三減半的稅收優(yōu)惠？

答：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，應(yīng)自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，就該項(xiàng)目所得享受三免三減半優(yōu)惠政策。企業(yè)從事多個(gè)合同能源項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，按項(xiàng)目分別享受優(yōu)惠。

三、優(yōu)惠政策—節(jié)能項(xiàng)目24、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司71三、優(yōu)惠政策—加計(jì)扣除

25、企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品的，其銷(xiāo)售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。如果樣品在以后年度出售，其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入如何沖減研發(fā)費(fèi)用？

答：樣品在以后年度出售，其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入應(yīng)沖減該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，直至沖減為0，如項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用已在以前年度扣除，企業(yè)應(yīng)做納稅調(diào)整。

三、優(yōu)惠政策—加計(jì)扣除25、企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階72三、優(yōu)惠政策—加計(jì)扣除

26、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？

答：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不可加計(jì)扣除。

三、優(yōu)惠政策—加計(jì)扣除26、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研73三、優(yōu)惠政策—農(nóng)產(chǎn)品初加工

27、食品批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生豬，委托屠宰場(chǎng)加工成白肉再批發(fā)給其他企業(yè)，能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策？答：批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生豬，委托加工后再批發(fā)給其他企業(yè)，不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策。

三、優(yōu)惠政策—農(nóng)產(chǎn)品初加工27、食品批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生74三、優(yōu)惠政策—優(yōu)惠疊加

28、某內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)，所得稅享受項(xiàng)目所得減半征收。2011年該企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，是否可以按高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅總局國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）規(guī)定“居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”因此該企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

三、優(yōu)惠政策—優(yōu)惠疊加28、某內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)，所得稅75三、優(yōu)惠政策—放棄減免

29、企業(yè)從事項(xiàng)目兼有企業(yè)所得稅免稅，如未作減免稅備案，即企業(yè)放棄企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策，可否不按免稅項(xiàng)目核算，當(dāng)年度免稅項(xiàng)目的虧損額與非免稅項(xiàng)目所得額合并計(jì)算企業(yè)所得稅？答：國(guó)稅總局國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。如果企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策，可以不分別核算，合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、優(yōu)惠政策—放棄減免29、企業(yè)從事項(xiàng)目兼有企業(yè)所76四、注銷(xiāo)清算

30、省局公告2012第8號(hào)《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)清算所得稅處理辦法>的公告》，規(guī)定了企業(yè)清算備案程序，問(wèn)：對(duì)于核定征收企業(yè)的清算按什么方式？答：清算期為企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)、非正常生產(chǎn)時(shí)期，核定征收企業(yè)的清算應(yīng)按總局企業(yè)清算所得稅相關(guān)規(guī)定處理，填報(bào)《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》。

四、注銷(xiāo)清算30、省局公告2012第8號(hào)《浙江省國(guó)77四、注銷(xiāo)清算

31、清算期發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理？如未進(jìn)行申報(bào)，清算所得稅申報(bào)中如何調(diào)整處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）“進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。至此，清算期發(fā)生的資產(chǎn)損失不再單獨(dú)備案。資產(chǎn)損失金額在企業(yè)清算所得稅申報(bào)表中“資產(chǎn)處置損益”中反映。

四、注銷(xiāo)清算31、清算期發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理？如78浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)清算所得稅處理辦法》的公告（2012年第8號(hào)）

第十二條清算期間發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)清算所得稅處理辦法》的公告（279四、注銷(xiāo)清算2012年度所得稅匯算清繳補(bǔ)繳稅款1257.77元未按規(guī)定加收滯納金（15.72元）。年報(bào)申報(bào)時(shí)間：2013年3月22日（網(wǎng)上申報(bào)）。繳款期限：2013年2月28日？？？——2013年5月31日

2013年3月29日：辦理注銷(xiāo)，當(dāng)天錄入清算申報(bào)表。清算期間：2012年12月31日至2013年3月29日2013年3月29日注銷(xiāo)申報(bào)當(dāng)天：2013年1季度申報(bào)表——必須零申報(bào)？2013年度所得稅年報(bào)——必須零申報(bào)？是否應(yīng)并入清算申報(bào)表？四、注銷(xiāo)清算2012年度所得稅匯算清繳補(bǔ)繳稅款1280五、房地產(chǎn)企業(yè)

32、房地產(chǎn)企業(yè)售房時(shí)贈(zèng)送的商品如何處理？房地產(chǎn)企業(yè)交房時(shí)附送的貨物（如汽車(chē)、彩電、空調(diào)等），是作為買(mǎi)一贈(zèng)一，還是視同銷(xiāo)售？答：房地產(chǎn)企業(yè)售房時(shí)贈(zèng)送的商品應(yīng)作為買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售處理，將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

五、房地產(chǎn)企業(yè)32、房地產(chǎn)企業(yè)售房時(shí)贈(zèng)送的商品如何81五、房地產(chǎn)企業(yè)

33、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在其土地開(kāi)發(fā)區(qū)域外（紅線外）按照當(dāng)?shù)卣?，為緊鄰其開(kāi)發(fā)區(qū)域的市民廣場(chǎng)進(jìn)行了廣場(chǎng)道路的改造、綠化等，上述發(fā)生的費(fèi)用是否可按市政配套費(fèi)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本？答：如政府土地出讓招標(biāo)文件中明確規(guī)定該市民廣場(chǎng)由房地產(chǎn)企業(yè)代建，并作為土地拍賣(mài)的條件之一的，廣場(chǎng)道路的改造、綠化等可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文第二十七條規(guī)定，作為公共配套設(shè)施處理。五、房地產(chǎn)企業(yè)33、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在其土地開(kāi)發(fā)區(qū)82

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完

842010年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

退休返聘人員：如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工）：用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答退休返聘人85事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)（1項(xiàng)）2、取得固定資產(chǎn)一個(gè)月內(nèi)（1項(xiàng)）3、自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)（1項(xiàng)）

小型微利企業(yè)

固定資產(chǎn)加速折舊國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)小型微利企86事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限

4、納稅年度終了后至次年4月底前（5項(xiàng)）

①技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得②殘疾人員工資加計(jì)扣除③購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備投資抵免④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)⑤生產(chǎn)和裝配傷殘用品企業(yè)事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限87事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限

5、申請(qǐng)辦理時(shí)及納稅年度終了后至次年4月底前（8項(xiàng)）

①高新技術(shù)企業(yè)②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除③符合條件軟件企業(yè)④技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)⑤動(dòng)漫企業(yè)⑥集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)⑦集成電路生產(chǎn)企業(yè)⑧國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限88事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限

6、申報(bào)享受減免稅及次年4月底前（9項(xiàng)）

①資源綜合利用收入②非營(yíng)利組織收入③文化轉(zhuǎn)制企業(yè)④農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得⑤清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目⑥合同能源管理項(xiàng)目⑦環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目⑧金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入⑨保險(xiǎn)公司種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保費(fèi)收入事先備案項(xiàng)目備案時(shí)限89演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！902012年度企業(yè)所得稅

匯算清繳培訓(xùn)杭州市拱墅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2013年4月2日2012年度企業(yè)所得稅

匯算清繳培訓(xùn)91主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅新文件

二、省局匯算清繳問(wèn)題解答

主要內(nèi)容2012年企業(yè)所得稅新文件國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)——小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第15號(hào)——應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題2012年第27號(hào)——核定征收2012年第40號(hào)——政策性搬遷管理2012年第57號(hào)——跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)征管2013年第11號(hào)

——政策性搬遷管理浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告

2012年第2號(hào)——小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第6號(hào)——優(yōu)惠政策管理財(cái)稅【2012】27號(hào)——軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策

財(cái)稅【2012】48號(hào)——廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策2012年企業(yè)所得稅新文件國(guó)家稅務(wù)總局公告浙江省國(guó)家稅務(wù)局公93國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

（2012年第14號(hào)）

一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

（2012年第14號(hào)）

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告95浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（2012年第2號(hào)）一、主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人上年度是否符合小型微利企業(yè)條件核實(shí)之前，納稅人在進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可根據(jù)上年度情況自行對(duì)照小型微利企業(yè)條件享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核實(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)在核實(shí)后下月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)補(bǔ)繳已計(jì)算減免的所得稅額。二、納稅人新辦當(dāng)年企業(yè)所得稅預(yù)繳暫不享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。三、對(duì)年度應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）且符合條件的小型微利企業(yè)，在年度納稅申報(bào)時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，暫填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告96國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公97國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公98《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條99國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公100國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公101國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公102國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公103國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（2012年第15號(hào)）

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公104國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

有關(guān)問(wèn)題的公告

（2012年第27號(hào)）

一、專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

有關(guān)問(wèn)題的公告（201105國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅

管理辦法》的公告（2012年第40號(hào)）

凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅

有關(guān)問(wèn)題的公告

（2013年第11號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅

管理辦法》的公告106政策性搬遷

一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？

二、新舊政策的主要變化？政策性搬遷