稅法易混易錯經(jīng)典小結

【小結1】外國政府、外國組織【增值稅免稅】外國政府、外國組織無償援助的進口物資和設備【關稅減免】外國政府、國際組織無償贈送的物資【小結2】軟件企業(yè)【增值稅減免】銷售符合條件的軟件產(chǎn)品超過3%即征即退【企業(yè)所得稅減免】符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專用用于軟件展品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入中扣除我國新辦符合條件和集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，在2017年12余額31日前自獲利年度起，前2年免征企業(yè)所得稅，后3年按照25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，當年未享受稅收優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓費，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除企業(yè)購進軟件符合固定資產(chǎn)或屋子那個資產(chǎn)確認條件的，折舊或攤銷可以縮短為2年（含）扣除集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，折舊年限最短可以縮短為3年（含）【小結3】保稅區(qū)、出口加工區(qū)保稅區(qū)：從境外進入報稅區(qū)的貨物，保留征稅權；從境內(nèi)進入保稅區(qū)的貨物，包含境內(nèi)稅。需要出口時，做出口退稅（退境內(nèi)交的稅）；需要內(nèi)銷時，只征境外料件的稅。出口加工區(qū)：從境外進入出口加工區(qū)的貨物，保留征稅權；從境內(nèi)進入出口加工區(qū)的貨物，已經(jīng)做了退稅。需要出口時，不需要退稅；需要內(nèi)銷時，按申報內(nèi)銷時的價格估定（和純進口一樣）【關稅】【增值稅】【小結4】來料加工和進料加工來料加工，兩頭在外，進口方不需支付外匯，海關和進口方都不關注價格進料加工，兩頭在外，進口方需要向境外支付外匯，進口方和海關都很關注進料加工的價格【增值稅】【關稅減免】專門為加工出口商品而進口的料件，海關按實際復出口的數(shù)量，免征進口稅；加工成的成品出口，免征出口稅，但內(nèi)銷料件及成品照章征稅?！娟P稅完稅價】1.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定2.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定?！拘〗Y5】天然氣、居民用煤炭制品、食用鹽【增值稅稅率】13%的低稅率【資源稅】天然氣（不包含瓦斯）、煤炭（不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品）、鹽（液體鹽和固體液）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。【小結6】【共有住房和廉租房】【營業(yè)稅】按政府價格出租的共有住房和廉租房，暫免征營業(yè)稅【房產(chǎn)稅】按政府價格出租的共有住房和廉租房，暫免征房產(chǎn)稅【小結7】個人所有的房產(chǎn)【房產(chǎn)稅】個人所有居住的房產(chǎn)，免征；出租、營業(yè)用房，征；個人出租用于居住的房屋,減按4％【土地使用稅】個人所有的居住房屋及院落用地由地方稅務局確定減免【營業(yè)稅】用于居住，不交；用于出租，3%減半【個人所得稅】用于出租住房，減按10%征收【小結8】個人出售普通住房【營業(yè)稅】個人轉(zhuǎn)讓5年以上的普通住宅（非豪宅），免征營業(yè)稅；個人轉(zhuǎn)讓不足5年的住宅，全額征收；個人轉(zhuǎn)讓5年以上的非普通住宅，差額（售價－原值）征收營業(yè)稅1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或土地使用權，以全部收入減去購置成本或受讓原價后的余額計征營業(yè)稅2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動產(chǎn)和土地使用權，以全部收入減去該項不動產(chǎn)或土地使用權的作價后的余額為計征營業(yè)稅【土地增值稅】對產(chǎn)權出售人征收個人轉(zhuǎn)讓自用住房，≥5年，免；滿3年未滿5年，減半；未滿3年，征（未要求唯一住房）1.轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物：（由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構估價，稅務局確認）①舊房及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率，不能取得評估價格但能提供購房發(fā)票的，按發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度每年加計5%計算扣除；超過1年的，未滿12個月超過6個月的視為1年。②取得土地使用權所支付的地價款（有時候包含在房價中了），能提供已付地價款的憑據(jù)的，可扣除③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中繳納的稅金（三稅一費）營業(yè)稅為余額計稅，可減除購置款，不能減其它相關費用（契稅）三稅一費包括:印花稅（產(chǎn)權轉(zhuǎn)移收據(jù)萬分之五）、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加注意：能提供契稅完稅憑證的，準予扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。【個人所得稅】個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上的唯一的家庭居住用房取得的收入，免【契稅】對產(chǎn)權承受人征收【小結9】個人購買普通住房【契稅】城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征。對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。【小結10】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租的房產(chǎn)【土地增值稅】如果產(chǎn)權未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用【房產(chǎn)稅】房企的商品房，出售前不征，但出售前已使用、出租、出借的征房產(chǎn)稅【小結11】融資租賃【增值稅】其他單位從事融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征增值稅或【營業(yè)稅】1.經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，征營業(yè)稅2.其他單位從事融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征營業(yè)稅3.計稅依據(jù)：融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的“余額”為營業(yè)額4.承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍【房產(chǎn)稅】融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值計算征收，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。【印花稅】借款合同(包含融資租賃合同)，稅率萬分之零點五【小結12】以不動產(chǎn)聯(lián)營或投資入股【營業(yè)稅】：自2013年1月1日起，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔風險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權的，也不征收營業(yè)稅?！就恋卦鲋刀悺浚簩σ苑康禺a(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，暫免征收土地增值稅。將投資聯(lián)營房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，征；若投資方或被投資方有一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應征收特例【房產(chǎn)稅】：對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。提示：針對同一種行為，一般不會同時征收土地增值稅和房產(chǎn)稅 【契稅】：以房產(chǎn)作投資或作股權轉(zhuǎn)讓，這種交易業(yè)務屬房屋產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，視同房屋買賣由產(chǎn)權承受方計算繳納契稅?！拘〗Y13】涉及房地產(chǎn)稅種總結【土地增值稅】轉(zhuǎn)讓國有土地使用權及地上建筑物和附著物，對轉(zhuǎn)讓方按增值額征收【耕地占用稅】為建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設而占用的國家所有和集團所有的耕地，對產(chǎn)權承受人一次性征收【契稅】承受土地房屋權屬的行為，對產(chǎn)權承受人按成交價格、市場價、補交抵出讓費或土地收益征收【房產(chǎn)稅】持有房屋權屬的一方按房屋余值或租金收入計稅，城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村【城鎮(zhèn)土地使用稅】持有土地使用權的一方按實際占用的土地面積計稅，城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村【小結】：1.房屋：首次使用的，即購入的時候繳納契稅和轉(zhuǎn)讓的單位或者個人繳納土地增值稅；持有期間繳納房產(chǎn)稅。2.土地：首次取得耕地用于非農(nóng)業(yè)建設，繳納耕地占用稅，在獲準占用耕地的環(huán)節(jié)一次性征收，此后不再征收耕地占用稅；持有期間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【小結14】進口汽車【關稅】計稅價格是關稅完稅價格【消費稅】計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率），課稅對象針對摩托車、汽車、游艇，不包括大卡車、大客車【增值稅】計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+課稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）如適用【車輛購置稅】計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+課稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）如適用計入計稅價格的：工具件和零部件價款和車輛裝飾費；不計入計稅價格的：控購費和增值稅稅額【小結15】平銷返利【增值稅】屬于平銷返利（和商品銷售量有關）的，沖減當期增值稅進項稅額【營業(yè)稅】自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按5%的稅率征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！拘〗Y16】轉(zhuǎn)讓股權【營業(yè)稅減免】個人從事外匯買賣、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征營業(yè)稅【個人所得稅】個人從事有價證券買賣，不征個人所得稅【提示】持有上市公司認股權證，行權后，轉(zhuǎn)讓按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅【小結17】取得股息、紅利所得【企業(yè)所得稅】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。【強調(diào)】上述所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益【個人所得稅】eq\o\ac(○,1)個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額（稅負為20%）；eq\o\ac(○,2)持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額（稅負為10%）；eq\o\ac(○,3)持股期限大于1年，暫減按25%計入應納稅所得額（稅負為5%）【提示】持有上市公司認股權證，行權后，繼續(xù)持有期間，按取得“股息、紅利所得”繳納個人所得稅【小結18】個人轉(zhuǎn)讓著作權、非專利技術【營業(yè)稅】個人轉(zhuǎn)讓著作權、非專利技術，免營業(yè)稅【個人所得稅】按特許權使用費征收個人所得稅【小結19】已繳納稅款的扣除【增值稅】增值稅實行購進扣除法，因此只要是購進貨物的進項稅，通過稅控系統(tǒng)認證的或計算的稅額，就可以抵扣，和材料是否領用沒有關系【消費稅】1.消費稅允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）2.消費稅允許抵扣的稅額無論外購還是委托加工收回的，都是僅限于生產(chǎn)領用量對應的稅額才可以抵扣3.允許扣除的消費稅，僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口應稅消費品繳納的消費稅，從商業(yè)企業(yè)購進不可以抵扣【資源稅】購進液體鹽加工固體鹽，購進液體鹽的已納消費稅允許按購進稅額抵扣【小結20】兼營與混合銷售混合銷售（1）強調(diào)三個“一”=1\*GB3①在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，兩個行為直接有從屬關系，這里強調(diào)同一種銷售行為；=2\*GB3②貨物銷售款和勞務價款是同時從一個購買方取得的，這兩種款項在財務上難以分別核算；=3\*GB3③混合銷售只征收一種稅，即征增值稅或征營業(yè)稅。具體征收什么稅，看納稅人的主業(yè)，比如：納稅人是主要從事貨物銷售的，那么一并征收增值稅。【特例】特殊的混合銷售行為，要分別核算，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。特殊的混合銷售行為是指銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務的行為。兼營非增值稅應稅勞應稅勞務（2）強調(diào)三個“兩”=1\*GB3①指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；注意：兼營并不要求必須是銷售貨物和非應稅勞務的結合，完全可以都是銷售行為或者都是非應稅勞務，例如提供運輸?shù)耐瑫r提供建筑業(yè)勞務就是兼營行為。=2\*GB3②銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一客戶身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收?。?3\*GB3③兩種行為如分別核算，即征收增值稅和營業(yè)稅，對兩種行為不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關核定。核定后仍然需要繳納兩種稅。其他兼營行為：分別核算分別納稅，不分別核算從高計稅納稅人兼營不同稅率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅【小結21】增值稅、消費稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的視同銷售【問題1】用自產(chǎn)的煙絲生產(chǎn)卷煙，移送使用環(huán)節(jié)是否繳納增值稅、消費稅？【問題2】用外購的煙絲生產(chǎn)卷煙，移送使用環(huán)節(jié)是否繳納增值稅、消費稅？增值稅消費稅/資源稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅8種視同銷售行為（關鍵看是否有流轉(zhuǎn)，有流轉(zhuǎn)就要計算銷項稅額，符合條件的進項稅額可以抵扣）自產(chǎn)的應稅消費品（或應稅資源品），只要不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（或應稅資源品），就要視同銷售繳納消費稅（或資源稅）1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售的，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為(eq\o\ac(○,1)建筑業(yè)勞務、eq\o\ac(○,2)銷售不動產(chǎn))關鍵看資產(chǎn)的所有權是否發(fā)生變動；資產(chǎn)的所有權屬發(fā)生改變的，視同銷售確認收入，所有權屬未發(fā)生變化的，不視同銷售【小結】增值稅看是否發(fā)生流轉(zhuǎn)；消費稅和資源稅看生產(chǎn)出來的是不是同類，如果是同類不交，不是同類要交稅；營業(yè)稅重點掌握自建銷售行為；企業(yè)所得稅看資產(chǎn)的所有權是否轉(zhuǎn)移。【小結22】銷售自己使用過的物品和舊貨繳納增值稅的政策總結自己使用過的物品（一）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的物品1.固定資產(chǎn)（1）屬于不得抵扣且未抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)：4%征收率減半征收應納稅額=含稅銷售額÷（1＋4%）×4%×50%注意：由于我國是鼓勵固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的，因此，給與了稅收優(yōu)惠（2）其他固定資產(chǎn)：適用稅率17%或13%2.其他物品：適用稅率17%或13%（二）小規(guī)模納稅人（其他個人除外）銷售自己使用過的物品1.固定資產(chǎn)：減按2%征收應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%2.其他物品：3%征收率（三）其他個人銷售自己使用過的物品：免稅舊貨（從事舊貨經(jīng)營的企業(yè)，特許經(jīng)營）一般納稅人：應納稅額=含稅銷售額÷（1+4%）×4%×50%4%征收率減半和銷售沒有抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)類似小規(guī)模納稅人：應納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%2%征收率和銷售固定資產(chǎn)類似【小結23】營業(yè)稅的計稅依據(jù)，差額還是全額征稅提示：營業(yè)稅本身是全額計稅的稅種，因此弊端就是必然存在重復征稅問題，為了避免重復征稅，有部分規(guī)定了差額計稅。差額征稅項目（1）個人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的“余額”為營業(yè)額。（2）企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的“余額”為營業(yè)額。（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業(yè)額。（4）企業(yè)從事代收電話費、水費、交通違章罰款等業(yè)務，以全部收入減去支付給委托方價款后的“余額”為營業(yè)額。（5）旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的“余額”為營業(yè)額。（6）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的“余額”為營業(yè)額。（7）從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。【小結】收取的價款部分支付給其他人的，差額征稅。（8）融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的“余額”為營業(yè)額。（9）有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業(yè)額。應納稅額最大化原則；個人轉(zhuǎn)讓金融商品，暫免征收營業(yè)稅（10）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置原價后的余額為營業(yè)額。原因是購置的不動產(chǎn)購置原價已經(jīng)交過營業(yè)稅，避免重復納稅，可以扣減，下同（11）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)或土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額?！拘〗Y】涉及到大額的資產(chǎn)買賣行為，差額征稅。【小結24】自建建筑物建筑業(yè)營業(yè)稅的計算1.納稅人自建自用的建筑物不繳納營業(yè)稅。2.將自建的建筑物對外銷售的，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。（兩道稅）3.其自建行為建筑業(yè)營業(yè)稅，由于沒有價格，所以要組成計稅營業(yè)額，用建筑物的建筑成本組價計算。營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）【小結25】運費在什么時候可以抵扣，什么時候計入價外費用必須是支付的運費必須是支付的運費，取得運輸發(fā)票才可以抵扣進項購進貨物進項不可抵扣，相應的運費也不可抵扣；銷售時支付的運費只要取得運輸發(fā)票，就可抵扣收取的運費視為價外費用，是含稅的【小結26】以舊換新銷售額的確定1.一般貨物，采取以舊換新方式銷售的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（購銷是兩個不同的業(yè)務，不能用購貨金額直接抵減銷售額）2.金銀首飾，采取以舊換新方式銷售的，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（由于金銀首飾具有高度的保值性，所以確認銷售額時按照差額計稅）3.消費稅和增值稅的處理方式相同（從價計征消費稅的貨物）。4.做題時的處理方式：看到以舊換新銷售方式，第一個先看是否為金銀首飾，如果是就差額計入銷售額；如果不是金銀首飾，那么就全額計入銷售額。問題：差額是否含增值稅【小結27】包裝物押金和租金關鍵是看有沒有逾期關鍵是看有沒有逾期酒類包裝物押金除黃酒與啤酒外，一律在收取的時候計入銷售額征增值稅、消費稅；一般貨物（含啤酒、黃酒）包裝物押金的處理按下述方法去判斷：選取“合同約定期限”與“1年”兩個時間進行比較，取較短者為“標準”。歸還時間低于這個“標準”不計入銷售額，超過這個“標準”計入銷售額；包裝物押金和租金不同，包裝物租金在銷售時作為價外費用計入銷售額?！炬溄印堪b物押金計入銷售額時按含稅對待，計稅時要按照所包裝貨物的適用稅率進行價稅分離。小規(guī)模納稅人使用征收率進行價稅分離?！拘〗Y28】進項稅額的抵扣購買農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅?？傻挚鄣倪M項稅額=（煙葉收購價款+價外補貼+煙葉稅）×13%的扣除率口貨物相當于涉及到兩個問題，進口的時候要繳納增值稅，同時繳納的增值稅可以作為境內(nèi)銷售貨物的進項稅額抵扣購買農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅?？傻挚鄣倪M項稅額=（煙葉收購價款+價外補貼+煙葉稅）×13%的扣除率口貨物相當于涉及到兩個問題，進口的時候要繳納增值稅，同時繳納的增值稅可以作為境內(nèi)銷售貨物的進項稅額抵扣【小結29】進項稅額的轉(zhuǎn)出1.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.外購貨物或應稅勞務，未取得合法的增值稅扣稅憑證（沒有從銷售方或海關取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證，不得抵扣進項稅額）【提示】固定資產(chǎn)，如果是既用于應稅項目，又用于非應稅項目等，可以抵扣進項稅額，主要是因為國家鼓勵固定資產(chǎn)的充分運用2.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應酬）的購進貨物或應稅勞務因為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)終斷，沒有相應的銷項，所以不得抵扣進項）3.非正常損失的購進貨物及相應的應稅勞務【提示】因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務5.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇6.支付的2～5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用7.進口貨物，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅時，不得抵扣境外繳納稅金8.小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額【提示】◆已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生2-4情形的，應將該項進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該進項稅額的，按當期“實際成本”計算應扣減的進項稅額?！魬蹨p的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物適用的稅率◆納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部的進項稅額×（當月全部銷售額-當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計）÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計2.不得抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法 【小結30】納稅人購進稅控系統(tǒng)收款機與稅控系統(tǒng)專用設備的稅務處理差異2013年新增稅控收款機不屬于稅控系統(tǒng)專用設備，二者適用的政策也是不相同的。二者的區(qū)分如下：1.對于購買稅控收款機，只能抵稅款，不存在價稅合計數(shù)抵稅的情況?！驹鲋刀愐话慵{稅人】如果是一般納稅人購買，那么只能憑借增值稅專用發(fā)票，根據(jù)上面注明的增值稅稅額抵免增值稅；【增值稅小規(guī)模納稅人】如果是小規(guī)模納稅人購買，取得專用發(fā)票的話，按照發(fā)票上注明的稅額抵免增值稅，取得普通發(fā)票的話，按照價稅合計數(shù)除以（1+17%）價稅分離，然后乘以17%計算出增值稅，用這個數(shù)額抵免應納的增值稅；【營業(yè)稅】如果是營業(yè)稅納稅人購買，取得專用發(fā)票的話，按照發(fā)票上注明的稅額抵免營業(yè)稅（注意不是增值稅），取得普通發(fā)票的話，按照價稅合計數(shù)除以（1+17%）價稅分離，然后乘以17%計算出增值稅，用這個數(shù)額抵免應納的營業(yè)稅（注意不是增值稅）。營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人處理一致2.稅控系統(tǒng)專用設備(報稅盤、傳輸盤/IC卡)【增值稅】增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。由于已經(jīng)就價稅合計金額從應納稅額中抵減了，所以不能再重復把進項稅從當期銷項稅中抵扣了，否則會造成重復抵稅的現(xiàn)象。3.購進稅控系統(tǒng)專用設備和購進稅控收款機相比，還存在以下區(qū)別：（1）購進稅控系統(tǒng)專用設備有時間的限制，即2011年12月1日（含）以后；（2）購進稅控系統(tǒng)專用設備還強調(diào)是初次購買的；（3）購進稅控系統(tǒng)專用設備，必須取得專用發(fā)票才可以用價稅合計金額抵稅，取得普通發(fā)票不可以；而購進稅控收款機對于小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，取得普通發(fā)票也是可以抵免稅款的，并沒有要求必須是增值稅專用發(fā)票。【小結31】免抵退稅的原理原理：“免”—免出口貨物的銷項；“抵”出口貨物的進項抵內(nèi)銷的應納稅額；“退”退出口貨物的進項，但是原則是先抵后退。當期應納稅額=當期銷項稅額-【當期進項稅額-（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格）×（當期貨物適用稅率－當期貨物退稅率）】注意：當期不得免征和抵扣額要扣除【當期不得免征和抵扣稅額抵減額】當期免稅購進原材料價格×（當期貨物適用稅率－當期貨物退稅率）是因為出口貨物稅務離岸價包含了當期免稅購進原材料的部分，而這一部分是沒有征過稅的，因此不應該包含進去，下面計算免抵退稅額抵減額時道理是一樣的eq\o\ac(○,1)當期應納稅額大于0時，不會涉及退稅當期應納稅額小于0時，需要計算當期免抵退稅額的限額（因為應納稅額小于0，可能有一部分是內(nèi)銷引起的，而這一部分是不能退的）當期免抵退稅額=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格）×當期貨物退稅率eq\o\ac(○,2)期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，應退稅額=當期期末留抵稅額；免抵稅額=當期免抵退稅額—應退稅額eq\o\ac(○,3)當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，應退稅額=當期免抵退稅額；免抵稅額=0【小結32】卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的區(qū)別我只交一次消費稅（除外：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按其銷售額加征一道從價稅，稅率5％）！1.納稅人：卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的根本區(qū)別是消費稅納稅人不同。卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅由卷煙生產(chǎn)企業(yè)繳納，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅由卷煙批發(fā)企業(yè)繳納。卷煙2.征稅范圍：卷煙批發(fā)企業(yè)的批發(fā)業(yè)務不一定都繳納消費稅。卷煙批發(fā)企業(yè)把卷煙批發(fā)給另外一個卷煙批發(fā)企業(yè)，不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅；卷煙批發(fā)企業(yè)把卷煙批發(fā)給非卷煙批發(fā)企業(yè)時，要繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。3.稅率：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為單一的比例稅率5%，卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅是復合稅率，甲類卷煙【56％加0.003元/支】（不含增值稅的調(diào)撥價格在每標準條70元以上的）和乙類卷煙【36％加0.003元/支】（不含增值稅的調(diào)撥價格在每標準條70元以下的）比例稅率不同，定額稅率相同。4.納稅申報：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構和分支機構不在同一個地區(qū)的，由總機構申報納稅；納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。5.卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（如果扣除，則失去了在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價稅的意義，不是同一環(huán)節(jié)繳納的稅不可以抵扣）【小結33】視為應稅消費品的生產(chǎn)行為工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：1.將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；原由：一些石油生產(chǎn)企業(yè)改變應稅消費品的名目，使其在銷售環(huán)節(jié)以非應稅消費品銷售，商貿(mào)企業(yè)購進非應稅消費品后按應稅消費品對外銷售，從而逃過了消費稅的征稅范圍，國家在成品油的改革過程中為了防止這一現(xiàn)象而出臺的政策：商貿(mào)企業(yè)購進非應稅消費品以應稅消費品對外出售的，視同生產(chǎn)應稅消費品征收消費稅2.將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的?！拘〗Y34】濕租、程租和期租，光租和干租 光租和干租業(yè)務，都是只提供租賃的勞務，不涉及其他的任何勞務，所以按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅；濕租、程租和期租業(yè)務，要配備自己的人員，全程為其運輸，所以按照“交通運輸業(yè)”征稅。稅務處理：1.濕租、程租和期租按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用3%的稅率。2.光租和干租按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用5%的稅率?！拘〗Y35】【企業(yè)所得稅】居民企業(yè)和非居民企業(yè)否是否是否是否是否是居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)不是居民或非居民企業(yè)或有來源于境內(nèi)的所得【小結36】【個人所得稅】居民納稅人和非居民納稅人及其納稅義務判斷標準：有無住所；在一個納稅年度是否居住滿1年（一次離境不超過30天；多次離境不超過90天）符合任何一個條件是居民納稅人（屬人屬地管理），任何一個都符合的為非居民納稅人（屬地管理）對在中國境內(nèi)無住所的個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。對在中國境內(nèi)無住所的個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得（根據(jù)工作期間確定）來自境外的工薪所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實施免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不滿1年在我國納稅在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅滿1年不超過5年居民納稅人在我國納稅在我國納稅在我國納稅實施免稅5年以上在我國納稅在我國納稅在我國納稅在我國納稅不超過90天（協(xié)定183天）應納稅額=（當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）×（當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)）]紅色標注為境內(nèi)支付境內(nèi)所得超過90天（協(xié)定183天）不滿1年應納稅額=（當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×[（當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)）]紅色標注為境內(nèi)所得滿1年不超過5年應納稅額=（當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×[1-（當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）×（當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）]紅色標注為境外支付境外所得【小結37】企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入免稅收入計算企業(yè)所得稅時應從應稅收入中扣除；不征稅收入不需要從應稅收入中扣除種類具體范圍不征稅收入eq\o\ac(○,1)財政撥款eq\o\ac(○,2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金eq\o\ac(○,3)企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益【解釋】所謂符合條件：①居民企業(yè)之間；②直接投資——不包括“間接投資”；③連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益鼓勵外商投資【強調(diào)】上述所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入【提示】符合條件的非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外【小結38】企業(yè)所得稅不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；(稅后分配)2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金；行政性罰款不能扣4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物；企業(yè)之間的罰款，如企業(yè)之間的罰息、違約金可以在所得稅稅前列支；（銀行罰息可以扣除）5.超過規(guī)定標準的捐贈支出；6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構（會計上納入合并范圍）之間支付的租金和特許權使用費（內(nèi)部抵銷，下同），以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；銀行之間的利息可以扣除9.與取得收入無關的其他支出?！拘〗Y39】所得稅稅前的扣除標準（20個項目）要點具體規(guī)定扣除原則（5個）權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）1.工薪（合理和據(jù)實,季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離休人員以及外部勞務派遣工也是據(jù)實扣除；股權激勵計劃，在行權時扣除《公允價-行權價》，無需理會等待期，強調(diào)確定性和支付性），殘疾人工資加計100%扣除綜合題考點2.社保（五險一金據(jù)實扣除，補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險在規(guī)定范圍之內(nèi)可以扣除，商業(yè)保險不得扣除，特殊工種除外，財產(chǎn)保險可以據(jù)實扣除）4.向金融機構借款利息，罰息加息可以扣除，在計算土地增值稅時不可扣除綜合題考點5.借款費用，費用化可以扣除，資本化計入相關資本成本（在建工程、債權成本等）6.匯兌損失，折算差異計入或沖減財務費用9.環(huán)境保護專項資金，限定用途扣除10.保險費,財險可以扣除11.租賃費，經(jīng)營租賃，均勻扣除；融資租賃，計入固定資產(chǎn)成本，通過折舊費扣除12.勞動保護費準予扣除（如符合條件的工作服，同一著裝也屬于勞動保護費）14.有關資產(chǎn)的費用，轉(zhuǎn)讓和按規(guī)定攤銷的費用，可以扣除17.其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除限定比例扣除（綜合題考點）3.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費“三費”按照“實發(fā)工資”總額的14%開支限額，職工福利費按稅法列支內(nèi)項目據(jù)實扣除；公會經(jīng)費不超過實發(fā)工資的2%；職工教育經(jīng)費不超過實發(fā)工資的2.5%，時間性差異【1】（集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費可全額扣除）4.向金融機構以外的借款利息，不得超過同期借款銀行利率綜合題考點；向關聯(lián)方借款綜合題考點；向個人借款，個人不是關聯(lián)方，一個標準，向股東借款，兩個標準7.業(yè)務招待費eq\o\ac(○,1)，min(發(fā)生額的60%，年銷售收入《會計上營業(yè)收入+稅法上視同銷售收入》的5‰)綜合題考點8.廣告費和業(yè)務宣傳費eq\o\ac(○,2)不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分結轉(zhuǎn)以后年度扣除，時間性差異【2】綜合題考點【提示】非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除13.公益捐贈eq\o\ac(○,3)，捐贈人通過政府或公益團體捐給公益事業(yè)，不超過年度利潤總額12%的部分綜合題考點，2012年考點；直接捐贈，不得扣除18.手續(xù)費及傭金（1）保險企業(yè):財產(chǎn)保險按15%；人身保險按10%計算限額；（2）其他企業(yè)：服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額綜合題考點【2013年新增】eq\o\ac(○,1)電信企業(yè)在發(fā)展客戶中，向經(jīng)紀人支付的手續(xù)費及傭金，不超過當年收入總額5%的部分，準予在所得稅前據(jù)實扣除（原由：經(jīng)紀人按手續(xù)費及傭金交過5%的營業(yè)稅）eq\o\ac(○,2)從事代理業(yè)，只應業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)，為取得該類收入而發(fā)生的營業(yè)成本（手續(xù)費及傭金支出）準予據(jù)實扣除19.保險公司繳納的保險保障基金，準備金準予在稅前扣除限定手續(xù)扣除15.總機構分攤的費用，針對非居民企業(yè)，有相關證明文件，可以扣除16.資產(chǎn)損失，企業(yè)申報（清單式申報和專項申報），稅務機關審核后，可以扣除原則：20.會計上確認的支出，未超過稅法規(guī)定范圍和標準的，按會計支出稅前扣除【提示】以前年度發(fā)生按規(guī)定可以扣除而未扣的，作出專項申報后，可以追補至發(fā)生年度扣除（但不得超過5年），多交的稅款，在追補年度應納稅額中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅eq\o\ac(○,1)注意：【要點1】計算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，再加上視同銷售收入?！疽c2】對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！疽c3】企業(yè)籌建期間，與籌辦有關的業(yè)務招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費【1】，按規(guī)定稅前扣除。eq\o\ac(○,2)注意：【要點1】企業(yè)籌建期間,發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費,按實際發(fā)生額計入籌辦費【2】,按規(guī)定稅前扣除eq\o\ac(○,3)注意：【要點1】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【要點2】與流轉(zhuǎn)稅關系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計上不確認收入和利潤【鏈接】個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得都有相同的規(guī)定，學員要注意結合記憶【小結40】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材的種植林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)林產(chǎn)品的采集灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)林推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目遠洋捕撈減半征收企業(yè)所得稅花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖國家重點扶持的公共基礎設施項目；環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅3免3減半符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率【提示】自2012年1余額1日起至2015年12月31日，對應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除應納稅所得額抵扣（稅基式抵減）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法企業(yè)所得稅法可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法減計收入優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額非居民企業(yè)的優(yōu)惠在中國境內(nèi)未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。享受優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款【小結41】稿酬所得的要點以及對“次”的劃分【審稿】內(nèi)部人員審稿屬于工資薪金所得，外部人員叫勞務報酬所得1.工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；（支付方和納稅人存在雇傭關系）給自己報社、雜志供稿（邊際或記者），按工資薪金所得2.勞務報酬所得主要是指個人獨立從事“非雇傭”勞務取得的所得；3.稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。【提示】個人擔任公司董事，監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按“勞務報酬所得”項目計算征收個人所得稅；個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。我國個人所得稅的稅目中，大部分都適用按次計征的方法，不同稅目關于次的確定是不同的，確定方法如下：1.勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設計、安裝、裝潢、測試等勞務，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應以每次提供勞務取得的收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以l個月內(nèi)取得的收入為一次。例如，某歌手與一卡拉0K廳簽約，在2012年1年內(nèi)每天到卡拉OK廳演唱一次，每次演出后付酬50元。在計算其勞務報酬所得時，應視為同一事項的連續(xù)性收入，以其l個月內(nèi)取得的收入為一次計征個人所得稅。2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為：（1）同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入，應合并計算為一次（和支付方式無關）（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。3.特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。4.財產(chǎn)租賃所得，以l個月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次。7.其他所得，以每次收入為一次?！拘〗Y42】公益性捐贈支出【企業(yè)所得稅】利潤總額的12％可以扣除，非公益性捐贈（直接捐贈）不得扣除【個人所得稅】限額扣除：個人通過非盈利社會團體和國家對教育（如通過教育局的捐贈）、其他社會公益事業(yè)、嚴重自然災害、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分可以從應納稅所得額中扣除全額扣除：1.對農(nóng)村義務教育的捐贈?？键c注意和對教育捐贈的區(qū)分非關聯(lián)的科研單位和高等學校研發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出，經(jīng)確定【小結43】工資薪金所得及財產(chǎn)租賃所得的個稅小結工資薪金所得的計稅（掌握）超額累進基本計算1.應納稅所得額=月工薪收入-3500元2.應納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元扣除4800適用范圍：外籍人員、外籍專家、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元按月計稅：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)保險1.五險一金個人承擔部分，允許在計算應納稅所得額時扣除:按月計算：應納稅額=（月工薪收入-基本五險一金個人承擔部分-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)2.免稅之外的保險金應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳；3.補充養(yǎng)老保險單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回4.企業(yè)年金（職工自愿建立的補充養(yǎng)老保險的一種形式）基本規(guī)定：個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（企業(yè)承擔部分）屬于個人所得，應繳納個人所得稅按月計稅：應納稅額=（月工薪收入-基本五險一金個人承擔部分+企業(yè)年金單位承擔部分-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)退休人員再任職取得的收入1.在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅2.法定退休金是免稅全年一次性獎金（常考點）全年一次性獎金計算方法當月工資超過3500或4800時：1.當月工資按工資薪金所得納稅，當月工資和全年一次性獎金分別納稅2.全年一次性獎金，找稅率：按一次性獎金÷12；計算稅額時：不允許再扣基本生活費，一個月超額累進，11各月全額累進當月工資未超過3500或4800時：1.找稅率：（年終一次性獎金+工資-3500或4800）÷122.應納稅額=（年終一次性獎金+工資-3500或4800）×稅率－速算扣除數(shù)采用全年一次性獎金計算方法的項目還包括：（1）年終加薪（2）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（3）單位低于構建成本價對職工售房（4）對雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的雇主為雇員定額負擔稅款應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額原由：1.雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅2.雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除雇主為雇員按一定比例負擔部分稅款查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）再用推算出來的應納稅所得額除12找正式計算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計算應納稅額.【例題】中國公民肖某2013年1月份取得當月工薪收入4800元和2013年的年終獎金36000元，單位為其承擔年終獎應納稅款的60%。則：工資薪金應納稅=（4800-3500）×3%=39（元）年終獎的稅額計算第一次找稅率：36000÷12=3000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105應納稅所得額=（36000-105×60%）÷（1-10%×60%）=35937÷0.94=38230.85（元）第二次找稅率：38230.85÷12=3185.90，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105應納稅額=38230.85×10%-105=3823.09-105=3718.09（元）3718.09元中，個人負擔40%，即1487.24元；企業(yè)負擔60%，即2230.85元。雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除單位按低于購置或建造成本價格出售住房（比較全年一次性獎金）單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅，計算方法比較全年一次性獎金按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況適用范圍：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)年應納稅所得額：[（全年工資、薪金收入/12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12多退少補一次性補償收入（共同點：都允許扣除基本生活費）1.解除勞動關系——脫離關系（1）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。（2）個人領取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除（3）企業(yè)按國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅（4）應納稅額找稅率：（一次性補償收入-上年年平均工資×3）÷工作年數(shù)-3500應納稅額={【（一次性補償收入-上年年平均工資×3）÷工作年數(shù)-3500】×稅率-速算扣除數(shù)}×工作年數(shù)注意：工作年數(shù)未超過12年按實際年數(shù)計算，超過12年按12年計算2.內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)計算方法：和當月退休工資合并計算（1）找稅率：一次性補償收入÷提前退休月數(shù)+退休工資-3500（2）應納稅額：(一次性補償收入+退休工資-3500)×稅率-速算扣除數(shù)【提示】一個月超額累進，剩余全額累進和全年一次性獎金類似3.提前退休——未達到法定退休年齡的正式退休（1）一次性補貼收入應納稅額＝{［（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準］×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)【提示】1.該項計算不與辦理退休手續(xù)當月的工資、薪金所得合并，即照統(tǒng)一標準取得的一次性補貼收入與其當月取得的工資、薪金或其他收入應分別計算個人所得稅2.比內(nèi)部退休的稅收優(yōu)惠更大，每個月都允許超額累進個人股票期權所得【結論】1.股票期權、認股權證（股票認購權）的基本計稅規(guī)則是一致的——單獨計算所得，并按照在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)（不超過12個月）；2.計算出稅額原則上一次交清，但是納稅確有困難的（股票期權行權時無足額資金及時納稅），經(jīng)主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。如果取得不可公開交易的股票期權、股票認購權1.授權一般不征稅2.行權前轉(zhuǎn)讓股票期權轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅3.行權購買日公平市場價的差額計入工資薪金所得股票期權、認股權證（股票認購權）形式的工資薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量應納稅額=（股票期權、認股權證形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)關于規(guī)定的月份數(shù):計算稅額的規(guī)定月份數(shù)——單獨計算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權而在中國境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。繳納稅額的規(guī)定月份數(shù)——因一次收入較多，全部計入當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資薪金所得計算個人所得稅。4.行權后未轉(zhuǎn)讓，持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額有優(yōu)惠政策）5.行權后轉(zhuǎn)讓高于購買日（行權日）公平市場價格的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免稅規(guī)定征稅或免稅如果取得可公開交易期權、股票認購權1.授權按授權日股票期權市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得2.行權前轉(zhuǎn)讓股票期權屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進行稅務處理3.行權不計算繳納個人所得稅4.行權后未轉(zhuǎn)讓，持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額有優(yōu)惠政策）5.行權后轉(zhuǎn)讓高于購買日公平市場價格的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免稅規(guī)定征稅或免稅公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得可比照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）。在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題（適用于所有的兩處取得工資）1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費，派遣單位不能對其重復扣除生計費。2.名義工資與實際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實際工資納稅。提示：（一般是實際工資比名義工資少）四、稿酬所得：差額計稅按應納稅額減征30%共同點：適用20%比例稅率，且可以減除扣除標準的按次計稅：①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%五、勞務報酬所得：差額計稅應納稅所得額超過20000元，加征50%，超過50000元的部分，加征100%六、特許權使用費所得差額計稅七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定全額計稅1.應納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（2）特殊規(guī)定：eq\o\ac(○,1)個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額（稅負為20%）；eq\o\ac(○,2)持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額（稅負為10%）；eq\o\ac(○,3)持股期限大于1年，暫減按25%計入應納稅所得額（稅負為5%）幾個特殊規(guī)定：①除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。②納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅八、財產(chǎn)租賃所得（掌握）差額計稅財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準①出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；②向出租方支付的租金；③還準予扣除能夠提供有效、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。（每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結轉(zhuǎn)抵扣）；④法定扣除標準為800元（減除上述3項后余額不超過4000元）或20%（減除上述3項后余額4000元以上）。應納稅額計算公式：①每次（月）收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%。稅收優(yōu)惠：2001年1月1日起九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得差額計稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%股票轉(zhuǎn)讓所得1.稅收優(yōu)惠：個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票，暫不征收個人所得稅2.個人轉(zhuǎn)讓限售股按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅：應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）原值：買入價+按規(guī)定繳納的有關費用合理費用：印花稅（股權轉(zhuǎn)移收據(jù)）、傭金、過戶費【提示】：1如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費2多次轉(zhuǎn)讓限售股，每次都得繳納個人所得稅特殊規(guī)定：納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權P359（二十一）——股權轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權已變更登記，轉(zhuǎn)讓行為結束后，解除原合同退回股權視為另一次轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅不予退回。——股權轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會做出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權轉(zhuǎn)讓合同并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權的，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成，收入未完全實現(xiàn)，隨股權轉(zhuǎn)讓關系的解除，股權收益不復存在，納稅人不應繳納個人所得稅。個人終止投資經(jīng)營收回款項個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關稅費個人住房轉(zhuǎn)讓應納稅所得額＝實際成交價格-（原值+稅金+合理稅費）原值：①商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及繳納的相關稅費②自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權時實際交納的相關稅費③經(jīng)濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關稅費，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金④已購公有住房：原購公有住房標準面積按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門（或原產(chǎn)權單位）交納的所得收益及相關稅費⑤城鎮(zhèn)拆遷安置住房其原值分別為：1房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的原值：購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關稅費。2房屋拆遷采取產(chǎn)權調(diào)換方式，原值：被拆遷人取得所調(diào)換房屋價款和繳納的相關稅費-貨幣補償被拆遷人取得所調(diào)換房屋價款和繳納的相關稅費+支付部分貨幣稅金：實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅（產(chǎn)權轉(zhuǎn)移收據(jù)）合理稅費：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費①支付的住房裝修費用已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。②支付的住房貸款利息納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除【提示】個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應納稅額的計算P360應納稅額=（收入總額-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費）×20%量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)的規(guī)定：1.以股份形式取得量化資產(chǎn)僅作為分紅，不擁有所有權，不征收個人所得稅2.以股份形式取得擁有所有權的量化資產(chǎn)，暫緩征個人所得稅；轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入扣減取得實際支付的費用及合理轉(zhuǎn)讓費用，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅3.以股份形式取得量化資產(chǎn)參與分配取得的利息、紅利，按“利息、紅利項目”征收個人所得稅購買和處置債權取得的所得個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：應納稅所得額＝應稅收入-（處置成本+稅金+合理稅費）應稅收入：按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定處置成本：當次處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）／“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）合理稅費+稅金賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金【提示】以每次處置部分債權的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅個人拍賣其他財產(chǎn)所得個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)應納稅所得額=（拍賣成交價格－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%財產(chǎn)原值納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅1.通過商店、畫廊購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款2.通過拍賣行取得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關稅費3.通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關費用合理費用：拍賣費（傭金）、鑒定費、圖錄費、證書費等費用十、偶然所得全額計稅十一、其他所得包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。1.企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。3.企業(yè)對累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅1.個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。2.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。與銷售無關3.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。與銷售無關4.房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。其應納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的房屋贈與價值，減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。（新增）【提示】不征個人所得稅的三種情況——與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈送、折扣折讓：（1）給個人的價格折扣、折讓；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！拘〗Y44】與車船相關的稅征稅對象稅種征稅范圍或稅目計稅依據(jù)車船車船稅機動的車輛和船舶：乘用車、客車、貨車、其他車輛、摩托車、船舶（包括非機動駁船）輛（乘用車、客車、摩托車）、整備質(zhì)量/噸（貨車、其他車輛）、凈噸位（船舶）船舶噸稅新增自中華人民共和國境外港口駛入境內(nèi)港口的船舶船舶凈噸位車輛購置稅列舉的5類車輛：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車，必須是購買自用不含增值稅的銷售額【注意】1.車輛：首次購買擁有的繳納車輛購置稅，并且是一次性征收，以后環(huán)節(jié)不再繳納車輛購置稅；持續(xù)擁有的繳納車船稅，每年都要繳納。2.車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸