個(gè)人所得稅改革的研究

PAGE23黃岡師范學(xué)院本科生畢業(yè)論文論文題目：我國個(gè)人所得稅改革問題的研究作者：王思凡專業(yè)班級(jí)：工商管理1201班學(xué)號(hào)：201216240125指導(dǎo)老師：王俊杰二○一六年五月

目錄中文摘要 I中文關(guān)鍵詞 I英文摘要 II英文關(guān)鍵詞 II正文1問題的提出 11.1研究背景 11.2研究目的和意義 12文獻(xiàn)綜述 22.1國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 22.2國外文獻(xiàn)綜述 32.3評(píng)述 43個(gè)人所得稅改革歷程 43.1建立摸索階段 43.2穩(wěn)定發(fā)展階段 53.3后轉(zhuǎn)型階段 64中美個(gè)人所得稅比較 64.1我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀 64.2美國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀 84.3中美個(gè)人所得稅優(yōu)缺點(diǎn)比較 95我國個(gè)人所得稅問題 115.1分類所得課稅中存在的問題 115.2稅率模式中存在的問題 115.3征收方面存在的問題 126個(gè)人所得稅改革思路 136.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制 136.2擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目，合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅率 136.3加強(qiáng)稅收征管 147總結(jié)與展望 15參考文獻(xiàn) 16致謝 16我國個(gè)人所得稅改革問題的研究工商管理專業(yè)王思凡（指導(dǎo)老師王俊杰）摘要：隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的不斷進(jìn)步，尤其是在當(dāng)前收入差距不斷拉大、物價(jià)不斷上漲的現(xiàn)實(shí)背景下，我國個(gè)人所得稅制度存在的問題越來越明顯，全社會(huì)要求改革的呼聲也日益高漲。稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，而且與每一個(gè)人的生活息息相關(guān)，個(gè)人所得稅更承擔(dān)著調(diào)節(jié)收入分配的重任，直接涉及千萬納稅人的切身利益。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系,真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問題和改革的影響，并借鑒國際通行做法，為個(gè)人所得稅改革的繼續(xù)進(jìn)一步深化，使其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能充分發(fā)揮，使我國向橄欖形社會(huì)轉(zhuǎn)型提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅改革；混合模式

ResearchontheProblemofPersonalIncomeTaxReformSifanwang(InstructorJunjiewang)Abstract:Withthecontinuousprogressofthedevelopmentofnationaleconomyandsocialundertakings,especiallyinthecurrentincomegapiswidening,underthebackgroundofrisingprices,China'spersonalincometaxsystem,therearemoreandmoreobvious,thewholesocietyrequirementcallsforreformaregrowing.Taxisnotonlyforacountrytoraiseitsfiscalincomeandanimportantmeansofmacroeconomicregulationandcontrol,butalsocloselyrelatedtothelifeofeveryindividual,personalincometaxisbearanotheruniqueresponsibility--adjustingincomedistributiondirectlyrelatestothevitalinterestsofmillionsoftaxpayers.Inordertomeettherequirementsofthedevelopmentofthemarketeconomy,thereformofChina'spersonalincometaxsystemhasbeenopenedTogivefullplaytotheeffectandproblemsexistedinthecourseofdevelopmentofthecurtain,wemusttakethetaxsystemreformasanopportunitytodevelopasetofsuitableforournationalconditions,suitableformarketeconomyneedsofindividualincometaxsystem,therealplaytotheindividualincometaxinourcountrytaxrevenueinanimportantrole.Inthispaper,thepreviousresearchfoundation,totracemypersonaltax,combinedwithChina'sactualsituation,frommultipleaspectsofthepersonalincometaxsystemreform,andwithreferencetotheinternationalcommonpracticeforpersonalincometaxreformtofurtherdeepen,theregulationofpersonalincomedistributionfunction,sothatChina'soliveshapesocietytransformationandfurtherputsforwardsometheoreticalsuggestions.KeyWords：personalincometax;reform;advice1問題的提出1.1研究背景2011年3月5日，全國人大第十一屆四次會(huì)議和全國政協(xié)第十一屆四次會(huì)議在北京勝利召開?！皟蓵?huì)”當(dāng)中，關(guān)于提高個(gè)人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)的議題受到多方關(guān)注。2011年4月25日，中國人大網(wǎng)對(duì)個(gè)人所得稅法修正案草案公開征求意見，僅僅一天時(shí)間，就收到了10萬多條意見，體現(xiàn)了民眾對(duì)個(gè)人所得稅極高的關(guān)注度和參與度。改革開放三十年多來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)指標(biāo)都有著較大發(fā)展。“十一五”期間，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了39.8萬億元，平均每年增長11.2%，財(cái)政收入8.31萬億元，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民可支配收入平均年增長9.7%和8.9%，居民收入水平大幅提高，收入來源朝著多元化、復(fù)雜化的方向發(fā)展。與此同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，各種社會(huì)矛盾現(xiàn)象日漸突出，教育、就業(yè)、住房、醫(yī)療等問題引起了全社會(huì)的關(guān)注。以改革之初的設(shè)想來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，許多問題和困難就自然會(huì)迎刃而解。但為什么在我國GDP以每年10%的速度增長的情況下，仍然會(huì)出現(xiàn)以上幾方面矛盾？而且這些矛盾大有逐步擴(kuò)大之勢？歸根結(jié)底，教育、就業(yè)、住房、醫(yī)療等問題，依舊是社會(huì)財(cái)富、居民收入分配的問題。調(diào)查顯示：高收入階層在我國占有3%的比例，可這部分人群卻占有全國儲(chǔ)蓄的47%，而居民全部存款的80%僅由20%的人群占有，富裕人群繳納的個(gè)人所得稅不及總量的10%。此外，物價(jià)水平持續(xù)上漲，通貨膨脹率過高，基尼系數(shù)也超過了警戒水平。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，1990、1995、1999年全國居民基尼系數(shù)分別是0.343、0.389和0.397，接近0.4，2000年達(dá)到0.417。而根據(jù)世界銀行的測算，我國基尼系數(shù)從1980年的0.33擴(kuò)大到1988年的0.38，2003年已擴(kuò)大至0.4582。基尼系數(shù)過高要求我們必須重新認(rèn)識(shí)居民收入分配問題的嚴(yán)重性。1.2研究目的和意義市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場主導(dǎo)著第一次分配，而政府應(yīng)當(dāng)在第二次分配當(dāng)中發(fā)揮作用。在政府宏觀調(diào)控的各種手段當(dāng)中，稅收是主要手段之一，特別是個(gè)人所得稅，不但可以增加財(cái)政收入，增加轉(zhuǎn)移支付資金，保障低收入群體基本生活要求，也可以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)居民收入分配的巨大作用。因此，研究我國個(gè)人所得稅稅制模式，分析我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度當(dāng)中存在的問題，對(duì)比借鑒發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制度和征管手段，對(duì)穩(wěn)定我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，縮小居民貧富差距，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配有著重要意義。本杰明·富蘭克林曾說過一句名言：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！痹诟母镩_放三十多年后，稅收不僅早已與人民群眾的生活息息相關(guān)，而且演變成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。在當(dāng)前諸多稅種中，人們關(guān)注度最高的當(dāng)屬個(gè)人所得稅，其每次改革都會(huì)引起社會(huì)的熱議。個(gè)稅改革勢必會(huì)影響到我國社會(huì)各階層的生活，本文將對(duì)此影響展開詳細(xì)討論，并就我國目前個(gè)人所得稅所存在的問題進(jìn)行分析探討，在此基礎(chǔ)上提出一些適合我國進(jìn)行個(gè)稅改革的對(duì)策與建議。2相關(guān)文獻(xiàn)綜述2.1國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述從上世紀(jì)80年代我國真正開始征收個(gè)人所得稅以后，國內(nèi)學(xué)者就開始研究個(gè)人所得稅制度，近幾年來，學(xué)者對(duì)我國的稅制設(shè)計(jì)進(jìn)行了廣泛的討論。我國大部分學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)該實(shí)行混合所得稅模式。邱華炳，劉磊(1995)認(rèn)為采用分類制為主的模式缺陷較多，綜合制雖優(yōu)勢明顯，但不適應(yīng)我國目前的國情，我國個(gè)人所得稅稅制應(yīng)由目前的模式向具有較強(qiáng)的綜合性特征的混合個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)化。周傳華(1996)認(rèn)為綜合稅制模式是我國個(gè)人所得稅制改革的方向，但目前情況下，馬上采用綜合稅制具有較大難度，因此根據(jù)我國國情宜采用混合稅制。鄧子基(2005)認(rèn)為在前期應(yīng)當(dāng)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，將具有較強(qiáng)連續(xù)性和經(jīng)常性的收入如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，其他所得仍然按比例稅率分項(xiàng)征收。時(shí)機(jī)成熟后，再向綜合所得稅方向改革。王紅曉(2008)提出應(yīng)實(shí)行交叉型個(gè)人所得稅稅制。孫鋼(2009)認(rèn)為個(gè)人所得稅改革近期難以一步改革到位實(shí)行綜合稅制，近期任務(wù)是進(jìn)行局部調(diào)整和完善。在選擇納稅單位問題上，我國學(xué)者也做了大量的研究，對(duì)于選擇以個(gè)人為納稅單位還是以家庭為納稅單位，各有觀點(diǎn)。家庭是社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)單位，我國的家庭觀念非常強(qiáng)，目前現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制沒有考慮家庭的經(jīng)濟(jì)情況及贍養(yǎng)人口數(shù)量，并不能顧及家庭不同的稅收負(fù)擔(dān)能力，有違公平原則，楊斌(1999)認(rèn)為有必要將以個(gè)人為申報(bào)單位征收改為以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位。趙惠敏(2004)認(rèn)為家庭課稅制度能夠發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能，有效縮小家庭收入差距。王紅曉(2009)認(rèn)為實(shí)行以家庭為申報(bào)單位可以緩解我國口益突出的勞動(dòng)力供需矛盾，以家庭人口平均收入為納稅依據(jù)，更能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。劉劍文(2009)等認(rèn)為長遠(yuǎn)看可以在家庭納稅申報(bào)和個(gè)人納稅申報(bào)間進(jìn)行選擇。另外一些學(xué)者不贊同實(shí)施以家庭為納稅單位，他們認(rèn)為我國目前缺乏實(shí)行以家庭為納稅單位的基礎(chǔ)，操作難度較大”。實(shí)施以家庭為納稅單位需在綜合稅制或混合稅制的體系下進(jìn)行，且對(duì)納稅人的納稅意識(shí)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平有較高的要求。孫鋼(2009)認(rèn)為不一定要實(shí)行以家庭為申報(bào)單位，關(guān)鍵在于如何對(duì)于“一刀切”的費(fèi)用扣除制度進(jìn)行改革，另外我國目前乃至近期內(nèi)都不具備實(shí)施家庭申報(bào)的條件和手段。鄭春榮(2008)認(rèn)為家庭申報(bào)制雖然有較多優(yōu)點(diǎn)，但會(huì)對(duì)婚姻造成扭曲，產(chǎn)生新的不公平現(xiàn)象，所以建議對(duì)于是否實(shí)行家庭申報(bào)制謹(jǐn)慎思考。2.2國外相關(guān)文獻(xiàn)綜述2.2.1國外學(xué)者對(duì)于課稅的原則的研究主要包括威廉·配第（WilliamPetty，1662）《賦稅論》中提出稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)是稅負(fù)要適量，針對(duì)納稅能力不同的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)不同。亞當(dāng)·斯密（AdamSmith，1776）《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因研究》中提出平等、確定、簡便、節(jié)約的課稅原則。阿道夫·瓦格納（AdolfWagner）則在其《財(cái)政學(xué)》中提出了稅收的財(cái)政收入原則、國民經(jīng)濟(jì)原則、公正原則、稅務(wù)行政原則，他指出政府應(yīng)該通過稅收在滿足財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)起到調(diào)節(jié)收入分配以及糾正市場不公平的作用。2.2.2從所得稅誕生起，公平和效率的權(quán)衡始終是各種改革爭論的核心和出發(fā)點(diǎn)。各國政府在公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡是貫穿整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的主線，政府在設(shè)計(jì)和調(diào)整本國稅制時(shí)往往需要在這兩個(gè)目標(biāo)之間作出選擇。從對(duì)改進(jìn)稅制方面的研究來看，Edgeworth（1897）提出實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)，即最優(yōu)課稅理論。隨后，F(xiàn)rankRamsey（1927）、JamesMirrlees（1971）、PeterDiamond建立了當(dāng)代最優(yōu)課稅論，強(qiáng)調(diào)稅收效率和公平的統(tǒng)一，認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)造成的總犧牲應(yīng)當(dāng)最小。Lambert（1993）研究個(gè)人所得稅對(duì)于收入再分配的影響時(shí)，指出最優(yōu)課稅理論兼顧了公平和效率，最優(yōu)課稅理論下個(gè)人所得稅稅制趨向更加公平和人性化，但是同時(shí)稅制也越來越趨于復(fù)雜。HenrySimons（1938）概括了Haig（1921）和Schanz（1896）在公平方面的研究成果，提出公平課稅論和綜合所得的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅制應(yīng)既能使政府按照公平原則籌措資金，又能限制政府對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。在綜合所得稅制下，同一納稅人的各項(xiàng)收入，都做為一個(gè)收入總體，按同一稅率表計(jì)算納稅。因此，建立綜合所得稅制必須具備三個(gè)條件：收入貨幣化，有效的收入?yún)R總工具和便利的收入核查手段。但這些條件在現(xiàn)實(shí)中難以完全實(shí)現(xiàn)。然而HayekA.Friedrich（1997）則主張通過比例稅制來改變再分配以促進(jìn)社會(huì)公平，認(rèn)為累進(jìn)稅制會(huì)使社會(huì)的不公平現(xiàn)象長久地持續(xù)下去。PulinB.Nayak和PawanK.Aggarwal(1989)，對(duì)26個(gè)選出的國家的個(gè)人所得稅減免稅限額和人均收入進(jìn)行了比較。HuaXu和HuiyuCui(2009)，通過對(duì)比中美兩國個(gè)人所得稅異同，總結(jié)美國的經(jīng)驗(yàn)，指出中國未來個(gè)人所得稅制度的研究方向。NanakC.Kakwani在總結(jié)Dalton(1955)，Slitor(1948)，MusgraveandThin(1948)，Bracewell-Milnes(1971)等人對(duì)稅負(fù)的累進(jìn)性研究的基礎(chǔ)上，研究了平均稅率和累進(jìn)稅率對(duì)收入分配變化的影響，他的方法可以用來研究個(gè)人所得稅和費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)整個(gè)稅負(fù)以及公共支出的貢獻(xiàn)，并將其適用于澳大利亞、加拿大、英國和美國等發(fā)達(dá)國家。2.3評(píng)述綜上，西方學(xué)者針對(duì)個(gè)人所得稅制模式做了大量討論和研究，目前主要有三種思想:分類制、綜合制和混合制，筆者認(rèn)為，這些稅制模式是在特定的經(jīng)濟(jì)歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，并對(duì)西方國家的實(shí)踐起到了指導(dǎo)作用。國內(nèi)學(xué)者根據(jù)國情從不同角度對(duì)稅制改革提供了不同的建議，有些問題己形成了較為一致的意見，但是我國的稅制改革問題遲遲沒有實(shí)質(zhì)性落實(shí)，說明存在一定的難點(diǎn)。對(duì)于稅制改革中的納稅單位問題，從國外研究來看，以個(gè)人為納稅單位和以家庭為納稅單位各有利弊，針對(duì)我國國情基于公平性的訴求，實(shí)施以家庭為納稅單位是改革趨勢，但根據(jù)是否具備實(shí)施的條件需要再做考慮。在如何操作以家庭為納稅單位的制度方面鮮有研究。3我國個(gè)人所得稅改革歷程我國第一部《個(gè)人所得稅法》頒布后，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅制度經(jīng)歷了不斷調(diào)整完善的改革過程，主要可以分為以下幾個(gè)階段:3.1建立摸索階段（1）明確征稅對(duì)象1980年9月10日，全國人大五屆三次會(huì)議通過了《中華人民共和國所得稅法》，這是新中國成立后頒布的第一部也是最完整的一部關(guān)于個(gè)人所得稅的法律文件，成為稅制建設(shè)的一個(gè)里程碑。該法雖然明確征稅對(duì)象包括中國公民和中國境內(nèi)的外籍人員，但其規(guī)定的免征額每月或每次為800元，遠(yuǎn)高于當(dāng)時(shí)國內(nèi)居民的工資收入(月均61元左右)，因此絕大部分國內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。（2）征收所得稅80年代開始，個(gè)人收入差距明顯拉大，需要通過稅收方式加以適當(dāng)調(diào)節(jié)。對(duì)一部分先富裕起來的個(gè)人，也要有一些限制，例如:征收所得稅。為了適應(yīng)個(gè)體工商業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)其中的高收入者進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)1986年1月7日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》;同年9月25日，國務(wù)院又頒布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》;1988年6月25日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于征收私營企業(yè)投資者個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》，從不同角度規(guī)定了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶的從業(yè)范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等內(nèi)容。3.2穩(wěn)定發(fā)展階段（1）完善征管制度為了更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革的要求，提高個(gè)人所得稅的征管效率，1993年10月31日，全國人大通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅》修正案，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了全面改革，將前述的一“法”、兩“條”一“規(guī)定”合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管制度，完善了納稅人、征稅項(xiàng)目、費(fèi)用扣除、稅率等方面內(nèi)容，形成較完整、統(tǒng)一的，符合我國國情并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的個(gè)人所得稅制度、新法規(guī)定了個(gè)人所得稅的納稅人為境內(nèi)外居民，征稅對(duì)象包括工資、薪金所得等共11類。（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率上的改變2005年的調(diào)整主要是將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元.每月提高到1600元/每月，同時(shí)規(guī)定了個(gè)人自行申報(bào)納稅的適用范圍，包括要求年所得在12萬元以上的納稅人需要自行申報(bào)納稅。2007年8月15日起對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息減按5%的稅率征稅，同年12月，全國人大通過對(duì)個(gè)人所得稅的修改，將工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從1600元/每月提高到2000元/每月。2008年10月9日起對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款暫免征稅。2011年4月和6月底，全國人大對(duì)《個(gè)人所得稅法》修正案進(jìn)行了二次審議，修改內(nèi)容包括工資、薪金的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/每月提升到3500元/每月，原有的9級(jí)超額累進(jìn)稅率改為7級(jí)，取消5%、15%、40%三檔稅率，新增3%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大3%和40%兩個(gè)低擋稅率的適用范圍。2011年的個(gè)人所得稅改革是迄今為止關(guān)注度最高、研究討論周期最長、結(jié)構(gòu)性減稅力度最大的稅制改革。3.3后轉(zhuǎn)型階段2011年稅改之前的工資薪金所得稅超額累進(jìn)稅率存在級(jí)次過多、低檔稅率級(jí)距累進(jìn)快等問題，容易出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度等現(xiàn)象。為體現(xiàn)中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)以及稅率設(shè)計(jì)基本原則，此次稅法修改將原稅率表級(jí)次簡并為7級(jí)稅率，減少稅率級(jí)次，降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級(jí)距，避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過快，又加大了高收入者的調(diào)節(jié)力度，使不同收入的納稅人稅負(fù)增減變化較為平滑。具體改革內(nèi)容：工資薪金個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由2000元提高至3500元，取消15%和40%兩檔稅率，最低稅率由5%降為3%，對(duì)稅率間的級(jí)距也有相應(yīng)調(diào)整，并提高了個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅稅負(fù)普遍減輕，可以更好地保障工薪階層的收入。其中受益對(duì)象主要是月薪在4000-8000元的人群。工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，即約6000萬工薪族今后不需交納個(gè)人所得稅。4中美個(gè)人所得稅比較4.1我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀（1）我國個(gè)人所得稅規(guī)模我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是繼承2011年修訂的《個(gè)人所得稅法》，為財(cái)政籌集資金做了很大的貢獻(xiàn)，如表所示，自1994年開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)稅收入規(guī)模從2004年的1737億元到2013年的6531億元，2013年高達(dá)6531億元，為1994年收入72億元的90倍。如下圖所示：表1個(gè)人所得稅收入和比重（2004-2013）年度個(gè)稅收入（億元）比重（%）200417376.75200520946.78200624526.52200731856.44200837226.86200939496.63201048376.61201160546.75201258205.78201365315.91數(shù)據(jù)來源：湖北省統(tǒng)計(jì)年鑒。對(duì)圖表數(shù)據(jù)進(jìn)行整理得到：（單位：%）（單位：億元）（單位：%）（單位：億元）圖2我國個(gè)人所得稅收入和比重折線圖（2004-2013）通過分析可以看出，近些年稅收收入規(guī)模隨著經(jīng)濟(jì)的增長不斷擴(kuò)大。而個(gè)人所得稅稅收收入比例波幅變化不大，但在目前中國國情下，個(gè)人所得稅沒有收到應(yīng)有的重視，說明充分發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。（2）我國個(gè)人所得稅制度我國自2008年3月1日起，實(shí)行經(jīng)過第五次修訂的《個(gè)人所得稅法》，按照屬地原則，對(duì)自然人和個(gè)體工商業(yè)戶自境內(nèi)和境外的所得進(jìn)行征稅。對(duì)在我國有住所或者無住所并在國內(nèi)定居滿一年的自然人的境內(nèi)境外所得征稅;對(duì)于在國內(nèi)無住所且不居住或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的自然人僅就其在中國境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。稅法中規(guī)定11類所得:工資、薪金所得、個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動(dòng)報(bào)酬以及稿酬所得、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得、偶然所得以及其他財(cái)政部門確定所得，都需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于工資薪金所得和個(gè)人工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。如下表：表22011年以后個(gè)人所得稅工資薪金稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納所得稅額稅率速算扣除數(shù)1<45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-800003555057>800004513505數(shù)據(jù)來源：中國稅務(wù)協(xié)會(huì)。從表中我們可以看出，當(dāng)級(jí)數(shù)增加時(shí)，每個(gè)級(jí)數(shù)對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額幅度是變寬，相應(yīng)速算扣除數(shù)也相應(yīng)增加。表明了我國個(gè)人所得稅在讀高收入群體上的重視，對(duì)高收入群體保持較高的稅收，從而有效調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)稅收公平。在費(fèi)用扣除方面，對(duì)不同性質(zhì)收入所得采取了不同的扣除方法，共有分項(xiàng)扣除和定率扣除兩種方法。分項(xiàng)扣除的有:工資和薪金所得，每月收入減去3500元之后的余額為應(yīng)納稅所得額，我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)工作的外籍人員、在中國境內(nèi)企業(yè)工作的外籍專家等還可減除附加減除費(fèi)用1300元；個(gè)體工商以每一納稅年度收入總額，扣除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額；對(duì)企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營可扣除必要的費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)原值及費(fèi)用；勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得不超過4000元的扣除800元后的余額為應(yīng)納稅所得額，收入在4000元以上的以定率扣除20%后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中稿酬還要按應(yīng)納稅額減征30%。（3）我國個(gè)人所得稅征管模式我國人口眾多，個(gè)人所得稅征收較為困難，特別是農(nóng)村人口，征收個(gè)人所得稅基本無法實(shí)現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年，我國個(gè)人所得稅收入1737.1億元，其中54.13%來自于工薪所得：即在個(gè)人所得稅的構(gòu)成當(dāng)中，工薪所得占據(jù)了一半的比例，這也與我國個(gè)人所得稅收入大多來自城鎮(zhèn)人口的實(shí)際相符。在實(shí)際征管措施方面，我國個(gè)所得稅由地方稅務(wù)局征收，采取自行申報(bào)和代扣代繳兩種征管辦法。代扣代繳制度保證了源泉課稅，在保證稅收不流失方面起到了重要作用。但由于我國并沒有建立個(gè)人申報(bào)制度下的法律法規(guī)，個(gè)人自主納稅意識(shí)不強(qiáng)、沒有完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登一記制度、個(gè)人銀行賬戶控制不嚴(yán)、社會(huì)流通主要以現(xiàn)金方式等原因，自行申報(bào)制度收效并不明顯。4.2美國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀個(gè)人所得稅是美國財(cái)政收入的重要來源，美國2001-2009年間個(gè)稅收入平均占總收入的45.4%。個(gè)數(shù)收入在總收入比重變化波幅比較小，除此之外我們可以看出，相對(duì)我國而言，個(gè)稅占總收入是占相當(dāng)大一部分。如圖所示表3美國個(gè)人所得稅收入占總收入百分比年份個(gè)人所得稅（億美元）占聯(lián)邦收入比例20001004449.60%2001994349.90%2002858346.30%2003793644.50%2004808943.00%2005927243.10%20061043943.40%20071163445.30%20081145745.40%2009915343.50%數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計(jì)局。金融危機(jī)爆發(fā)后，奧巴馬政府推出“中產(chǎn)階級(jí)”減稅計(jì)劃，重點(diǎn)對(duì)大多數(shù)家庭的家庭實(shí)行減稅，該政策有望使對(duì)95%的工薪家庭受益。政府針對(duì)個(gè)人所得稅邊際最高稅率不降反升，最高稅率為39.6%，并在2010年后停止對(duì)富豪減稅，將籌集3000億美元用于提高社會(huì)保障與醫(yī)療能力。表4美國個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)未婚個(gè)人申報(bào)已婚合并申報(bào)已婚個(gè)人申報(bào)戶主申報(bào)稅（%）1<9067<18150<9075<1295010290673690018150-738009075-3690012951-4940015336901-89350738017442549401-1275502548935122685074436-113425127551-206600285186351-405100226851-405100113246-202550206601-405100336405101-406750405101-457600202551-228800405101-432200357>406750>457600>228800>43220039.6數(shù)據(jù)來源：湖北省統(tǒng)計(jì)局《湖北省統(tǒng)計(jì)年鑒》。在費(fèi)用扣除方面，以扣除不同的生計(jì)費(fèi)用美國分為基本扣除和附加扣除，根據(jù)申報(bào)人身份的不同。除此之外，美國65歲以上的老年人以及盲人還可以獲得100美元的附加扣除，并且扣除額也可以隨通貨膨脹調(diào)整。稅法規(guī)定以納稅人每個(gè)納稅年度的綜合收入減去不予列計(jì)的收入為稅基，并經(jīng)過兩次扣除，扣除項(xiàng)目包括醫(yī)療費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、繳納的地方所得稅、利息費(fèi)用、寬免額等等。按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算納稅，其課稅范圍比較寬廣泛，包括除免稅項(xiàng)目的雇員的工資、薪金、退體金；獨(dú)資(或合伙)經(jīng)營取得的利潤；利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得等。美國絕大多數(shù)公民都自愿繳稅，實(shí)行自行申報(bào)制度，每年4月底前向國內(nèi)收入局填寫納稅表格，也可以通過網(wǎng)絡(luò)向政府納稅。美國個(gè)人所得稅法根據(jù)納稅人的婚姻家庭狀況進(jìn)行申報(bào)身份的劃分，不同申報(bào)身份的納稅人在稅法上的地位不同，這既是稅收公平原則的體現(xiàn)，也符合按能課稅原則。在美國稅法上，“全部所得都是應(yīng)稅的”，因此美國個(gè)人所得稅法對(duì)所得的規(guī)定非常概括，但美國的稅收優(yōu)惠制度以納稅人為中心，優(yōu)惠因人而異。美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅采用綜合累進(jìn)稅率。4.3中美個(gè)人所得稅優(yōu)缺點(diǎn)比較4.3.1我國稅法去采用執(zhí)行制，而美國采用申報(bào)制這兩個(gè)除了報(bào)稅程序不同，還有一個(gè)很大的不同是認(rèn)定階段的不同。在中國置辦一份資產(chǎn)，資產(chǎn)的性質(zhì)就在購買階段就已經(jīng)認(rèn)定完成了，這份資產(chǎn)依據(jù)何種稅法，何種交易規(guī)則在此時(shí)可以直接啟用，除非轉(zhuǎn)移或者處分這份資產(chǎn)，這份資產(chǎn)的定性就完成了。公平公正公開，童叟無欺。而美國本來應(yīng)該如此，但是它將兩個(gè)過程給獨(dú)立了出來，一個(gè)是審計(jì)過程，一個(gè)是申報(bào)過程。所以資產(chǎn)的認(rèn)定依據(jù)來自審計(jì)過程，認(rèn)定結(jié)果取決于申報(bào)過程。區(qū)別在于：

（1）最直接的區(qū)別就是美國納稅對(duì)象分類特別多，而且稅收的協(xié)議對(duì)象非常繁雜，稅收必然是比我國重得多的，尤其是個(gè)人稅高出中國不少。而因?yàn)榇嬖趯徲?jì)階段，美國的稅法會(huì)相當(dāng)嚴(yán)格，對(duì)于普通階層來說，美國的稅是基本跑不掉的，而且為了保證這種嚴(yán)格，不惜動(dòng)用國家機(jī)器來保證，這也出現(xiàn)稅警這種職業(yè)。（2）執(zhí)行制下的稅收無論從認(rèn)定都非常公平公開，而申報(bào)制的可操作余地很多，舉個(gè)簡單的例子，比如遺產(chǎn)稅如果征收的話，在我國富人們除了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以外基本上是交定了。

（3）執(zhí)行制的稅法下，征收對(duì)象非常明確，故而稅制統(tǒng)一，稅費(fèi)管理，也由中央政府和地方一級(jí)政府統(tǒng)籌，稅費(fèi)的花費(fèi)途徑相對(duì)靈活。而申報(bào)制的稅法下，稅費(fèi)項(xiàng)目復(fù)雜，而且稅費(fèi)的目的必須明確。地方政府對(duì)于稅收的統(tǒng)籌能力很薄弱。

（4）我國的隱含稅的比例會(huì)比較高，因?yàn)檎魇盏膶?duì)象不同，最后買單的消費(fèi)者并非稅收協(xié)議的對(duì)象。而美國直接稅率會(huì)比例很高，大量的稅費(fèi)價(jià)格會(huì)直接打在賬單里面，否則審計(jì)過程就沒有依據(jù)。

4.3.2我國稅法是嚴(yán)格的“累進(jìn)稅制”窮人少交，中產(chǎn)適當(dāng)，富人多交。無論從社會(huì)公平還是社會(huì)流動(dòng)性的角度都是非常合理的。而美國不是，美國的整體情況是窮人和富人交的稅比較少，美國是中產(chǎn)階級(jí)承擔(dān)大部分賦稅，窮人和富人少交。

4.3.3我國的稅法執(zhí)行是法典式執(zhí)行稅法清晰，一般的個(gè)人或者小企業(yè)稅率是沒有操作余地的，執(zhí)行嚴(yán)格且合理，所以我國稅制非常透明公平，但這也造成一個(gè)問題，就是企業(yè)的稅負(fù)太重，因?yàn)橄鄾_的稅項(xiàng)沒有相抵政策，而企業(yè)所有者的個(gè)人稅率相反輕了，顯得有些失調(diào)。5我國個(gè)人所得稅問題基于以上對(duì)比分析以及結(jié)合基本國情，不難發(fā)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅存在問題。5.1分類所得課稅中存在的問題我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，即對(duì)每一項(xiàng)所得制定征收標(biāo)準(zhǔn)，分別扣稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民收入來源越來越廣泛，客觀上已不可能將所有的收入逐項(xiàng)列入稅收法規(guī)。按不同來源所得分別課征，容易造成納稅人分解收人、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，且容易導(dǎo)致所得來源多、綜合收入高的自然人少繳稅，所得來源少且相對(duì)集中的人卻要多繳稅，從而很難體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公。我國目前采用的以個(gè)人為基本納稅單位的分類稅制模式，出現(xiàn)了有多種收入的人因?yàn)椴捎幂^低稅率而出現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用很小的情況。納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對(duì)平均。有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力,而且會(huì)出現(xiàn)所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的不公平現(xiàn)象。可見，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公。5.2稅率模式中存在的問題我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。例如,我國稅法規(guī)定,從個(gè)人年收入在19200至25200元之間開始征5%的稅,到最后一檔,年收入在120萬元以上按45%征稅,起止檔相差超過60倍。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率。而在美國年收入4000至28000美元按15%征稅,27萬美元以上即按最高稅率征收,高低檔位間相差不到10倍。通過我國和美國相比較,可以看出,我國個(gè)人所得稅對(duì)低收入者和高收入者征稅起止距離過大,存在不公平性,個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度大大削弱。另外,九級(jí)超額累進(jìn)稅率雖然是做到了對(duì)不同來源的收入適用不同稅率,但其本身存在著缺陷,影響了我國個(gè)人所得稅的公平性。5.3征收方面存在的問題（1）稅收征管制度混亂

現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式；而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問題；主要表現(xiàn)在以下幾方面：它只規(guī)定了扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)以及法律責(zé)任,沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的,無法有效進(jìn)行監(jiān)督,使得代扣代繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。代扣代繳執(zhí)行力度不夠使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層,沒有管住高收入階層,對(duì)工薪階層很不公平。加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如資產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒有建立,使得征管、監(jiān)督效率很難提高。其次是個(gè)人收入隱性化，個(gè)人收入隱性化已成為我國個(gè)人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。（2）征管制度不健全，方法不科學(xué)，處罰法規(guī)不完善有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。我國個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)包括兩個(gè)方面：一是納稅人的申報(bào)，即納稅人主動(dòng)申報(bào)應(yīng)稅收入并繳納相應(yīng)的稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10％。二是收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)人的納稅申報(bào)，這種申報(bào)占應(yīng)納稅申報(bào)情況的絕大部分，是我國個(gè)人所得稅申報(bào)的主要方面。近幾年反映在納稅人和代扣代繳義務(wù)人納稅申報(bào)方面的問題主要是：納稅申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒有明細(xì)表，甚至瞞報(bào)和不報(bào)等。民營企業(yè)基本不交個(gè)人所得稅。關(guān)于處罰法規(guī)，具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。(2)對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，幅度落差大，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難決斷，可能會(huì)出現(xiàn)受主觀因素影響而輕罰的現(xiàn)象。(3)處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低，重補(bǔ)不重視處罰。(4)在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。甚至出現(xiàn)了一些外國人在本國不敢偷、逃稅款，而到中國卻也大膽偷、逃稅款的現(xiàn)象。6個(gè)人所得稅改革思路6.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制在當(dāng)今實(shí)行個(gè)人所得稅的140多個(gè)國家和地區(qū)中，大多都實(shí)行綜合所得稅制或綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制?？紤]到我國目

前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某

些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其

他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。6.2擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目，合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化稅率2010年溫家寶總理在與網(wǎng)民交流時(shí)明確表示要提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，2010年3月1日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，確定了提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整工資薪金所得稅率級(jí)次級(jí)距。（1）制定費(fèi)用扣除制度時(shí)應(yīng)考慮通貨膨脹因素我國在制定費(fèi)用扣除制度時(shí)，要考慮到有通貨膨脹這一因素，在發(fā)生通貨膨脹的情況下，納稅人的名義所得會(huì)增加，納稅人稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此加重，所以要根據(jù)通貨膨脹的情況來適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收公平原則。根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整各個(gè)稅率級(jí)次所適用的計(jì)稅所得范圍。這種做法有助于消除納稅人因通貨膨脹因素而導(dǎo)致的實(shí)際稅負(fù)增加的不合理現(xiàn)象。（2）增加特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目我國現(xiàn)在的國情是各個(gè)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況不同。以家庭為單位納稅有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，雖然我國對(duì)個(gè)人所得稅的征收都是以個(gè)人為單位進(jìn)行申報(bào)的,但由于納稅人的婚姻狀況、家庭人口、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等情況不盡相同，如果相同收入的納稅人承擔(dān)著不同的家庭負(fù)擔(dān)，卻繳納相同的稅款,這顯然有悖于稅收的公平原則。而家庭制的優(yōu)點(diǎn)在于充分考慮了家庭成員的收支狀況，以此來確定稅收負(fù)擔(dān),有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平與合理。此外，它還可以防止家庭成員通過資產(chǎn)和收入分割來逃避稅收。在具體扣除方法上，建議醫(yī)療扣除可以定為個(gè)人凈醫(yī)療費(fèi)用的50%，以個(gè)人總醫(yī)療費(fèi)用的一定比例為限。只允許扣除部分凈醫(yī)療費(fèi)用的目的是通過使納稅人承擔(dān)部分成本而促使納稅人更好的關(guān)注自身健康，設(shè)限的目的是防止這一扣除政策的濫用。另外，考慮到醫(yī)療費(fèi)用的種類繁多，可以根據(jù)征管便利的原則規(guī)定一個(gè)扣除起點(diǎn)。隨著我國住房制度的改革，住房實(shí)物分配漸漸終止。住房分配貨幣化逐步實(shí)現(xiàn)，因此原來不需由個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房支出?，F(xiàn)在已經(jīng)成為個(gè)人一項(xiàng)沉重的負(fù)擔(dān)，因此，建議在個(gè)人所得稅法中規(guī)定住房費(fèi)用扣除制度，以緩解居民購房壓力。將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，對(duì)住房貸款利息費(fèi)用的扣除也應(yīng)區(qū)分不同情況分別對(duì)待，對(duì)于家庭購買第一套住房的貸款利息支出，建議給予全額扣除，而對(duì)于在已經(jīng)擁有住房的前提下繼續(xù)貸款購買住房而形成的利息支出，由于此項(xiàng)支出并非家庭生活必須支出，建議不予扣除，這樣才能體現(xiàn)我國個(gè)人所得稅制的公平性。6.3加強(qiáng)稅收征管在完善個(gè)人所得稅制的同時(shí)，強(qiáng)化稅收征管，確保應(yīng)收盡收，是提高個(gè)人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類所得稅為分類綜合所得稅的基礎(chǔ)上，對(duì)各類所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳，年度綜合申報(bào)納稅的辦法，以有利稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。納稅人多繳稅，則退稅；少繳稅，則補(bǔ)稅。同時(shí)加快存款實(shí)名制的實(shí)施進(jìn)度，逐步實(shí)行收入支付信用化，推動(dòng)隱性收入顯性化，并加快征管手段的現(xiàn)化建設(shè)，以促進(jìn)個(gè)人所得稅的有效征收。要提高個(gè)人所得稅制的公平性,應(yīng)在全國范圍內(nèi)推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度,同時(shí)加強(qiáng)代扣代繳制度的實(shí)施力度，對(duì)未按稅法規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人從重處罰。具體可通過：與公安部門配合，將納稅人的納稅登記號(hào)編印在居民身份證中，使個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記、申報(bào)征收、催報(bào)催繳和稽查全部通過微機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行處理；建立和完善稅務(wù)代理制度，為推行自行申報(bào)納稅制度提供社會(huì)化、專業(yè)化的服務(wù)。6.4對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐

稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)國內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺(tái)賬，重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)管理，最大限度地防止因信息不靈和執(zhí)法不公造成的征管