高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題上答案及解析

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題上答案及解析案例分析題一情形(1)不合法之處：聘任趙某為總會(huì)計(jì)師不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。情形(2)不合法之處：研究所將工程結(jié)余資金80萬(wàn)元轉(zhuǎn)到a建筑公司賬上，將36萬(wàn)元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到a建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)報(bào)銷不符合規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的'經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。情形(3)不合法之處：房屋租金收入90萬(wàn)元未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算，并作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。房屋租金收入90萬(wàn)元未申報(bào)繳納任何稅費(fèi)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收入應(yīng)繳納印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。研究所對(duì)財(cái)會(huì)部主任張某作出的鑒定意見(jiàn)不恰當(dāng)。理由：鑒定意見(jiàn)沒(méi)有如實(shí)反映張某在會(huì)計(jì)工作中存在的違反堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題。案例分析題二(1)b公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。c公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒(méi)有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。未對(duì)乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評(píng)估。d公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。工會(huì)主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由工會(huì)主席張某一人簽字批準(zhǔn)?？⒐を?yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。e公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對(duì)采購(gòu)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試。固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。(1)a公司董事長(zhǎng)王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。a公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。a公司總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長(zhǎng)一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。a公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的對(duì)超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見(jiàn)不當(dāng)。理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。a公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的意見(jiàn)不當(dāng)。理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。案例分析題三（1）計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年資產(chǎn)負(fù)債率（%）59.7665.7969.4471.77（紅字）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）0.220.360.530.64（紅字）凈資產(chǎn)收益率（%）1.002.935.617.02（紅字）銷售增長(zhǎng)率（%）—1007542.86（紅字）（2）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)分析：從資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)看，公司負(fù)債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，償債能力較差。從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營(yíng)運(yùn)能力不強(qiáng)。從凈資產(chǎn)收益率來(lái)看，盈利能力逐年提高，但仍未達(dá)到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強(qiáng)。從銷售增長(zhǎng)率來(lái)看，公司銷售增長(zhǎng)速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強(qiáng)。2.項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年投資資本收益率（%）2.403.193.994.32（紅字）加權(quán)平均資金成本（%）6.216.035.925.85（紅字）或4.66（紅字）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)（萬(wàn)元）-19123.20-17267.20-13896.00-12790.80（紅字）或-2842.40（紅字）公司實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長(zhǎng)，公司盈利能力逐年增強(qiáng)。說(shuō)明公司初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。公司歷年的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)均為負(fù)數(shù)，雖然經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說(shuō)明公司價(jià)值不增反降，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。案例分析題四近三年平均凈利潤(rùn)為：［1.4+（1.6-0.6）+0.6］三3=1（億元）運(yùn)用市盈率法計(jì)算的b公司的價(jià)值為：1X11=11（億元）a公司并購(gòu)b公司的并購(gòu)凈收益=55-（40+11）-（12-11）—0.2=2.8（億元）a公司應(yīng)進(jìn)行此次并購(gòu)。（1）改造完成前各年（2005?2007年）的每股收益甲方案：2.88/6=0.48（元）乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）丙方案：3.12/6=0.52（元）（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益甲方案：5.28/6=0.88（元）乙方案：6/（6+4）=0.6（元）丙方案：6/（6+4）=0.6（元）甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求;乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求;丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。案例分析題五［分析提示］事項(xiàng)（1）中：①該部門對(duì)所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。理由：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至12月25日，逾期一般不再下?lián)?。②該部門對(duì)所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。事項(xiàng)（2）中：該部門的做法不正確。正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給所屬單位。事項(xiàng)(3)中：該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：罰沒(méi)收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。事項(xiàng)(4