第3章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本課件

新編會(huì)計(jì)學(xué)原理──電子課件第三章?新編會(huì)計(jì)學(xué)原理──電子課件第三章?1第三章

工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計(jì)算

的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)采購過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算第五節(jié)銷售過程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出的核算?第三章

工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算第一節(jié)主要2第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計(jì)算的意義和內(nèi)容一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容（一）意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。

正確組織經(jīng)營過程核算工作，利用會(huì)計(jì)資料，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為是一個(gè)重要方面。要做到及時(shí)、正確地提供能反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)。?第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計(jì)算的意義和內(nèi)容一、企業(yè)3（二）內(nèi)容主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段的交易或事項(xiàng)。

?（二）內(nèi)容?4二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容（一）成本計(jì)算的意義什么是成本計(jì)算——將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本,即成本計(jì)算。

通過成本計(jì)算，可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)；并為成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。?二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容?5(二)成本計(jì)算的基本要求1.按國家規(guī)定的成本開支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法進(jìn)行核算，不得多列、虛列、不列或少列費(fèi)用成本。2.分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限。（1）支出、費(fèi)用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。費(fèi)用——是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

（2）支出與費(fèi)用的界限——凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。（3）費(fèi)用與成本的界限——費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集，兩者計(jì)算基礎(chǔ)不同，只是在費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。

?(二)成本計(jì)算的基本要求?63.按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算權(quán)責(zé)發(fā)生制是按實(shí)際發(fā)生的和影響的期限來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算成本就是應(yīng)由各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，都應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本；而不應(yīng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即便已經(jīng)支付，也不能計(jì)入當(dāng)期成本。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)來確認(rèn)收入或費(fèi)用。?3.按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算?7根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本月收入、費(fèi)用：①銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元②銷售產(chǎn)品120元，購買單位A交來現(xiàn)款50元，余款暫欠③收到購買單位A前欠貨款120元④收到購買單位B預(yù)交貨款120元⑤收到C單位交來9—12月份倉庫租金120元⑥本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元⑦本月應(yīng)交所得稅100元，未交⑧本月交納上月所欠辦公電話費(fèi)100元⑨本月財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)100元，已交50元，余款暫欠⑩支付管理部門10--12月份報(bào)紙訂閱費(fèi)100元?根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本月收入、費(fèi)用：?8收付實(shí)現(xiàn)制收入①120+②50+③120+④120+⑤120=530(元)費(fèi)用⑥100+⑧100+⑨50+⑩100=350(元)權(quán)責(zé)發(fā)生制收入①120+②120+⑤120÷4=270(元)費(fèi)用⑥100+⑦100+⑨100=300(元)?收付實(shí)現(xiàn)制?9（三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序1.確定成本計(jì)算對(duì)象——按各該對(duì)象歸集費(fèi)用。2.確定成本計(jì)算期——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。3.確定成本計(jì)算項(xiàng)目——材料成本項(xiàng)目一般為：材料買價(jià)和采購費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。4.歸集和分配費(fèi)用——分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對(duì)象的成本，間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本。5.健全成本計(jì)算原始記錄——設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計(jì)算成本。

?（三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序?10第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、賬戶設(shè)置

?第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、賬戶設(shè)置?11(一)投入資金的核算投入資金是投資人投入企業(yè)的資本金，包括貨幣和實(shí)物。[例1]收到投資者投入企業(yè)的股款200000元，存入銀行。[例1]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；另一方面反映銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”的借方。其會(huì)計(jì)分錄如①所示。①借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本——XXX投資200000[例2]某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元。[例2]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明其他單位以固定資產(chǎn)作為資本投入，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；另一方面說明固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如②所示。②借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本——XX單位投資250000二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算?(一)投入資金的核算二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算?12（二）借入資金的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于周轉(zhuǎn)資金不足，可以向國家銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，以補(bǔ)充資本的不足。[例3]由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行。借款期限為2個(gè)月。[例3]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明因需要購買材料而增加臨時(shí)借款50000元，應(yīng)記入“短期借款”的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如③所示。③借：銀行存款50000

貸：短期借款50000[例4]因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入35100元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款30000元，增值稅17％計(jì)5100元。[例4]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明因購置生產(chǎn)設(shè)備而增加長(zhǎng)期借款35100元，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”的貸方；另一方面說明生產(chǎn)設(shè)備增加，生產(chǎn)設(shè)備屬于固定資產(chǎn)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”的借方根據(jù)“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后支用，因此其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為④所示。④—1借：銀行存款35100

貸：長(zhǎng)期借款35100④—2借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備35100

貸：銀行存款35100?（二）借入資金的核算?13[例5]因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料120000元(包括增值稅)向銀行借入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款[例5]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”的貸方；另一方面購進(jìn)為工程準(zhǔn)備的建筑材料，應(yīng)記入“工程物資”賬戶的借方.其會(huì)計(jì)分錄如⑤所示。⑤—1借：銀行存款120000

貸：長(zhǎng)期借款120000⑤—2借：工程物資120000

貸：銀行存款120000?[例5]因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料120000元(包括14??15籌集資金業(yè)務(wù)1~5例會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖?籌集資金業(yè)務(wù)1~5例會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖?16練習(xí):某股份公司2010年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.接受大力公司50000元,存入銀行。2.收到電子公司投資，其中設(shè)備估價(jià)70000元交付使用，材料價(jià)值15000元驗(yàn)收入庫。3.自銀行取得期限6個(gè)月的借款200000元存入銀行。4.經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)資本公積金30000元轉(zhuǎn)增資本。5.用銀行存款40000元償還到期的銀行臨時(shí)借款。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。?練習(xí):某股份公司2010年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):?171.借：銀行存款50000貸：股本-大力公司500002.借：固定資產(chǎn)70000原材料15000貸：股本-電子公司850003.借：銀行存款200000貸：短期借款2000004.借：資本公積30000貸：股本300005.借：短期借款40000貸：銀行存款40000?1.借：銀行存款500018第三節(jié)采購過程核算

一、賬戶設(shè)置

1.材料采購：本科目用于計(jì)劃成本法下,本科目借方登記采購材料的實(shí)際成本,貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本,借方大于貸方表示超支,從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方，貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方，期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實(shí)際成本。2.材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。?第三節(jié)采購過程核算一、賬戶設(shè)置1.材料采購：本科目用193.“在途物資”，資產(chǎn)類科目，用來核算實(shí)際成本法下企業(yè)在途材料的采購成本；在途材料是指企業(yè)購入尚在途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的購入材料的采購成本。借方核算新增的在途材料成本，貸方核算因驗(yàn)收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途材料成本，其借方余額表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際采購成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。4.“原材料”，資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各種材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等）的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。材料驗(yàn)收入庫而增加時(shí)，借記本科目；材料因領(lǐng)用等原因而減少時(shí)，貸記本科目；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。?3.“在途物資”，資產(chǎn)類科目，用來核算實(shí)際成本法下企業(yè)在途材205.“應(yīng)付賬款”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。因購貨而增加負(fù)債時(shí)，貸記本科目；因償還貨款而減少該負(fù)債時(shí)，記本科目借方；期末余額表示尚未歸還的貨款。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。6.“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類科目，付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項(xiàng)，是款項(xiàng)已經(jīng)付出，但對(duì)方的義務(wù)尚未盡到，要求對(duì)方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)利。借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價(jià)款及收回多付款項(xiàng)的金額，借方余額表示多付的貸款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。?5.“應(yīng)付賬款”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受217.“應(yīng)付票據(jù)”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，貸記本科目；以存款支付匯票款時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。8.“應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。新增應(yīng)交而未交的稅費(fèi)時(shí)，負(fù)債增加，記本科目的貸方；實(shí)際支付稅費(fèi)時(shí)，負(fù)債減少，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)交但尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。?7.“應(yīng)付票據(jù)”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞22二、采購過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采購供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算主要是購入材料、支付貨款及采購費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本等。[例6]向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共計(jì)40000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貸款以商業(yè)匯票一張付訖。[例6]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明甲、乙兩種材料的買價(jià)是40000元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元記入“應(yīng)交稅金”的借方，另一方面表明貸款以商業(yè)匯票支付，形成企業(yè)對(duì)供應(yīng)單位的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如⑥所示。⑥借：材料采購40000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

?二、采購過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?23二、采購過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采購供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算主要是購入材料、支付貨款及采購費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本等。[例6]向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共計(jì)40000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貸款以商業(yè)匯票一張付訖。[例6]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明甲、乙兩種材料的買價(jià)是40000元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元記入“應(yīng)交稅金”的借方，另一方面表明貸款以商業(yè)匯票支付，形成企業(yè)對(duì)供應(yīng)單位的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如⑥所示。⑥借：材料采購40000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

?二、采購過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?24[例7]向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計(jì)50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17％計(jì)8500元。材料已驗(yàn)收入庫，貸款以銀行存款支付。[例7]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明丙材料的買價(jià)是50000元，已驗(yàn)收入庫，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)增值稅8500元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金”的借方；另一方面表明材料價(jià)款已用銀行存款付清，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如⑦所示。⑦借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款58500[例8]以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料，運(yùn)輸費(fèi)用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元。[例8]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明因采購甲、乙、丙三種材料而發(fā)生的采購費(fèi)用2200元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方；另一方面表明這兩筆采購費(fèi)用是分別用銀行存款和現(xiàn)金支付的，應(yīng)記入“銀行存款”和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如⑧所示。⑧借：材料采購2200貸：銀行存款1760

庫存現(xiàn)金440?[例7]向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計(jì)25[例9]商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46800元。[例9]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”的借方；另一方面表明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如⑨所示。⑨借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款46800[例10]月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實(shí)際采購總成本92200元。[例10]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，甲、乙、丙三種材料的供應(yīng)過程已經(jīng)完成，各種材料的實(shí)際采購總成本已分別計(jì)算確定(各種材料成本計(jì)算方法參見本節(jié)材料采購成本計(jì)算)，應(yīng)從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，以反映入庫材料的實(shí)際成本。即材料儲(chǔ)備資金增加了92200元。其會(huì)計(jì)分錄如⑩所示。⑩借：原材料92200

貸：材料采購92200?[例9]商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款468026會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例?會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例?27??28供應(yīng)過程核算6~10例會(huì)計(jì)事項(xiàng)見教材。

?供應(yīng)過程核算6~10例會(huì)計(jì)事項(xiàng)見教材。?29三、材料采購成本的計(jì)算（一）構(gòu)成材料物資采購成本的項(xiàng)目

1.買價(jià)（供應(yīng)單位發(fā)票價(jià)格）。

2.運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)等費(fèi)用）。

3.運(yùn)輸途中合理損耗。

4.入庫前的挑選整理費(fèi)（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價(jià)值等）。

5.購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用。（二）材料采購成本的計(jì)算方法將材料物資過程中所發(fā)生的買價(jià)和采購費(fèi)用按一定種類的材料物資進(jìn)價(jià)歸集和分配，確定該材料物資的實(shí)際成本，分配標(biāo)準(zhǔn)一般按物資重量或買價(jià)的比例計(jì)算。?三、材料采購成本的計(jì)算?30計(jì)算方法：

1.分?jǐn)傞g接費(fèi)用——按材料重量分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)【例】

購入甲、乙、丙三種材料各項(xiàng)支出如下表：

?計(jì)算方法：【例】購入甲、乙、丙三種材料各項(xiàng)支出如下表：312.登記甲、乙、丙材料明細(xì)分類賬如下：?2.登記甲、乙、丙材料明細(xì)分類賬如下：?32??33??343．編制材料物資采購成本計(jì)算表如下：

?3．編制材料物資采購成本計(jì)算表如下：?35練習(xí)：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（

）元A.32.4

B.33.33

C.35.28D.36答案：D

解析：購入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝6480（元）實(shí)際入庫數(shù)量＝200×（1－10％）＝180（公斤）

所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。?練習(xí)：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公36練習(xí)：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：1.公司購入甲材料3500千克，單價(jià)8元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4760元，款項(xiàng)未付。2.用銀行存款1750元支付上述甲材料運(yùn)雜費(fèi)。3.購入乙材料120噸，單價(jià)420元，進(jìn)項(xiàng)稅額8568元，款項(xiàng)均通過銀行付清。4.公司購進(jìn)甲材料1800千克，含稅單價(jià)9.36元，丙材料1500千克，含稅單價(jià)5.85元，稅率17%，款項(xiàng)均通過銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運(yùn)費(fèi)3300元（按重量分配）。5.本月購入的甲、乙、丙材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。要求：編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。?練習(xí)：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：?371.借：材料采購-甲材料28000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4760

貸：應(yīng)付帳款327602.借：材料采購-甲材料1750貸：銀行存款17503.借：材料采購-乙材料50400應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8568貸：銀行存款589684.借：材料采購-甲材料16200

-丙材料9000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3723貸：銀行存款25623應(yīng)付帳款3300?1.借：材料采購-甲材料385.借：原材料-甲材料45950

-乙材料50400

-丙材料9000貸：材料采購105350?5.借：原材料-甲材料39第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算

一、賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”，成本類科目，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)直接的生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，即生產(chǎn)成本增加，應(yīng)借記本科目；因產(chǎn)品完工入庫，在產(chǎn)品減少時(shí)，應(yīng)將完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

?第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算一、賬戶設(shè)置?402.“制造費(fèi)用”，成本類科目，核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、職工薪酬、物料消耗、水電支出、停工損失等，可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)間接費(fèi)用發(fā)生或增加時(shí)，借記本科目；期末，將產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用在受益產(chǎn)品間分配并結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目時(shí)，貸記本科目；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。?2.“制造費(fèi)用”，成本類科目，核算企業(yè)生產(chǎn)車間、413.“庫存商品”，資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)產(chǎn)品完工入庫時(shí)，借記本科目；因出售等原因而減少庫存商品時(shí)，貸記本科目；本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。?3.“庫存商品”，資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各424.“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)付的職工薪酬時(shí)，貸記本科目；當(dāng)企業(yè)實(shí)際支付職工薪酬時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。?4.“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)根據(jù)有43

5

.“累計(jì)折舊”是屬于資產(chǎn)類賬戶，也是固定資產(chǎn)的抵減，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)企業(yè)處置固定資產(chǎn)而注銷其計(jì)提的折舊額時(shí)，借記本賬戶。該賬戶期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。也可以按固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬核算。?5.“累計(jì)折舊”是屬于資產(chǎn)類賬戶，也是固定44二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算主要是：車間領(lǐng)用材料投入生產(chǎn)，結(jié)算職工工資及計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊，支付各種管理費(fèi)用（包括預(yù)提和攤銷的費(fèi)用），結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。

?二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?45現(xiàn)按不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說明如下：[例11]從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用(見下表)。材料領(lǐng)用情況表5500031003100010004000250020000合計(jì)400100400管理部門領(lǐng)用500010010005004000車間一般消耗496003000300009003600200016000小計(jì)19200300120010008000制造B產(chǎn)品耗用數(shù)量金額（千克）元

30400數(shù)量金額千克元200020000100010000數(shù)量金額千克元6002400

10008000制造A產(chǎn)品耗用合計(jì)丙材料乙材料甲材料數(shù)量金額千克元項(xiàng)目

?現(xiàn)按不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說明如下：550003100346

[例11]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面減少庫存材料55000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方；另一方面材料投入生產(chǎn)，增加費(fèi)用，其中直接用于A、B產(chǎn)品49600元，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間一般耗用材料5000元，行政管理部門耗用材料400元，屬于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，應(yīng)分別記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：生產(chǎn)成本49600

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用400

貸：原材料55000

?[例11]這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面減47[例12]結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資24000元，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方，另一方面說明工資費(fèi)用也增加了24000元，其中制造A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間和廠部管理人員工資屬于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：生產(chǎn)成本20000

制造費(fèi)用1600

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬24000?[例12]結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)48[例13]從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面使企業(yè)增加了24000元現(xiàn)金，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了24000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：庫存現(xiàn)金24000

貸：銀行存款24000[例14)以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明現(xiàn)金減少24000元，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面應(yīng)付工資也減少了24000元，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如⑩所示。借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：庫存現(xiàn)金24000?[例13]從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工49[例15]按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)3360元。

職工福利費(fèi)是按照職工工資總額的14％提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。提取時(shí)，一方面要計(jì)入費(fèi)用；另一方面形成一筆應(yīng)付款項(xiàng)。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要按照工資費(fèi)用的歸屬分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶的借方和記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。本月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：14000×14％＝1960(元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：6000×14％＝840(元)車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：1600×14％＝224(元)廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：2400×14％＝336(元)其會(huì)計(jì)分錄如所示借：生產(chǎn)成本2800

制造費(fèi)用224

管理費(fèi)用336

貸：應(yīng)付職工薪酬3360?[例15]按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)3360元。?50[例16]

以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少1600元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面行政管理部門的費(fèi)用屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：管理費(fèi)用1600

貸：銀行存款1600[例17]以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000元。借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000?[例16]以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)160051[例18]以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)200元。

借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200[例19]以銀行存款支付應(yīng)由本期財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600?[例18]以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱52[例20]按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面要反映折舊費(fèi)用增加，記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面要反映固定資產(chǎn)折舊增加，要記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如所借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用4600

貸：累計(jì)折舊12600?[例20]按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊1253[例21]以銀行存款支付車間辦公費(fèi)3676元，行政管理部門修理費(fèi)1964元。借：制造費(fèi)用3676

管理費(fèi)用1964

貸：銀行存款5640[例22]將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面要轉(zhuǎn)銷制造費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶的貸方；另一方面要增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。5000+1600+224+8000+3676=18500元其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：生產(chǎn)成本18500

貸：制造費(fèi)用18500?[例21]以銀行存款支付車間辦公費(fèi)3676元，行政管理部門修54[例23]本月A產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫。一方面表示產(chǎn)品生產(chǎn)完成應(yīng)按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方；另一方面表示成品增加，記入“庫存商品”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：庫存商品59310

貸：生產(chǎn)成本59310另外，B產(chǎn)品尚未制造完工，因此月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額31590元為B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。?[例23]本月A產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其55三、產(chǎn)品制造成本計(jì)算（一）構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項(xiàng)目1.直接材料。2.直接人工。3.制造費(fèi)用。（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法1.歸集和分配制造費(fèi)用——將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用按產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配。分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工資或按機(jī)器工時(shí)、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計(jì)算公式如下：?三、產(chǎn)品制造成本計(jì)算?56【例題】P101

??572.計(jì)算產(chǎn)品制造成本。（1）計(jì)算總成本和單位成本——產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法很多，這里主要介紹一般的最簡(jiǎn)單的方法。其計(jì)算公式為：

直接材料＋直接工人＋制造費(fèi)用＝總成本總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量＝單位成本上例A產(chǎn)品完工入庫100臺(tái)，B產(chǎn)品未完工，為此：A產(chǎn)品總成本為：30400＋15960＋12950＝59310（元）A產(chǎn)品單位成本為：

59310÷100＝593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19200＋6840＋5550＝31590（元）

?2.計(jì)算產(chǎn)品制造成本。?58（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬如下：?（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬如下：?59??60（3）編制產(chǎn)品制造成本計(jì)算表如下：

?（3）編制產(chǎn)品制造成本計(jì)算表如下：?61練習(xí)：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：1.開出現(xiàn)金支票58000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。2.用銀行存款3000元支付車間房屋維修費(fèi).3.倉庫發(fā)出材料，產(chǎn)品消耗12000元，車間一般耗用4200元，廠部一般耗用1500元。4.開出現(xiàn)金支票750元購買廠部辦公用品。5.因職工生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補(bǔ)助200元。6.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊額1100元，廠部500元。7.月末分配工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn)工人工資34000元，車間管理人員16000元，廠部管理人員工資8000元。8.將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。9.本月生產(chǎn)的產(chǎn)品40臺(tái)全部完工，驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。?練習(xí)：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：?621.開出現(xiàn)金支票58000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。①借：庫存現(xiàn)金58000②借：應(yīng)付職工薪酬58000

貸：銀行存款58000貸：庫存現(xiàn)金580002.用銀行存款3000元支付車間房屋維修費(fèi).①借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款30003.倉庫發(fā)出材料，產(chǎn)品消耗12000元，車間一般耗用4200元，廠部一般耗用1500元。借：生產(chǎn)成本12000

制造費(fèi)用4200

管理費(fèi)用1500

貸：原材料177004.開出現(xiàn)金支票750元購買廠部辦公用品借：管理費(fèi)用750

貸：銀行存款750?1.開出現(xiàn)金支票58000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。?635.因職工生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補(bǔ)助200元。借：應(yīng)付職工薪酬200

貸：庫存現(xiàn)金2006.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊額1100元，廠部500元

借：制造費(fèi)用1100

管理費(fèi)用500

貸：累計(jì)折舊16007.月末分配工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn)工人工資34000元，車間管理人員16000元，廠部管理人員工資8000元。借：生產(chǎn)成本34000

制造費(fèi)用16000

管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬58000?5.因職工生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補(bǔ)助200元。648.將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。借：生產(chǎn)成本21300

貸：制造費(fèi)用213009.本月生產(chǎn)的產(chǎn)品40臺(tái)全部完工，驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：庫存商品67300

貸：生產(chǎn)成本67300?8.將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。?65第五節(jié)

銷售過程和利潤(rùn)核算

企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品過程中，還會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

產(chǎn)品銷售取得的收入，扣除增值稅以外的稅金及附加，補(bǔ)償已銷產(chǎn)品的銷售成本以及期間費(fèi)用后的余額即為營業(yè)利潤(rùn)或虧損。其計(jì)算公式如下：

營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益

銷售過程的主要任務(wù)是：準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入，反映和監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；準(zhǔn)確計(jì)算營業(yè)稅金及附加，確定銷售業(yè)務(wù)成果。?第五節(jié)銷售過程和利潤(rùn)核算企業(yè)在銷66一、銷售過程的核算（一）賬戶設(shè)置

1.“主營業(yè)務(wù)收入”:損益類（收入）科目,核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)形成的收入,可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入時(shí),貸記本科目；期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)借記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2.“主營業(yè)務(wù)成本”：損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記本科目；期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。?一、銷售過程的核算1.“主營業(yè)務(wù)收入”:損益類（收入）科目,673.“銷售費(fèi)用”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算，本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生各種經(jīng)營費(fèi)用時(shí)，借記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。?3.“銷售費(fèi)用”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)銷68

4.“營業(yè)稅金及附加”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)時(shí)，借記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。5.“應(yīng)收賬款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款金額。

6.“預(yù)收賬款”科目，負(fù)債類科目，貸方登記發(fā)生的預(yù)收帳款的數(shù)額；借方登記實(shí)際實(shí)現(xiàn)的銷售收入；余額在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。?4.“營業(yè)稅金及附加”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)經(jīng)營活69（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算商品銷售過程業(yè)務(wù)主要是：銷售商品、結(jié)算貨款，計(jì)算銷售稅金，支付銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本等。[例24]向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)92100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到；該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅，稅率10％，并應(yīng)交納增值稅17％。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明銷售產(chǎn)品收入92100元及應(yīng)交增值稅15657元(92l00×l7％)，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方；另一方面表明應(yīng)收回銷貨款及增值稅107757元(92100+15657)，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如所示:借：應(yīng)收賬款107757

貸：主營業(yè)務(wù)收入92100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15657

?（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?70[例25]計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收入的10％計(jì)，稅金為9210元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，表明增加稅金支出9210元，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，因?yàn)槎惤鹕形唇患{，按照稅金核算原則，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄所示:借：營業(yè)稅金及附加9210

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅9210[例26]以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)用148元；

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明銷售費(fèi)用增加了148元，應(yīng)記入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方，另一方面表明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如所示:借：銷售費(fèi)用148

貸：銀行存款148?[例25]計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收入的10％計(jì)71[例27]結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺(tái),實(shí)際生產(chǎn)成本53552元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明庫存產(chǎn)品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方；另一方面表明銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：主營業(yè)務(wù)成本53552

貸：庫存商品53552[例28]以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)300元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明銷售業(yè)務(wù)費(fèi)增加，應(yīng)記入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面表明現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方，其會(huì)計(jì)分錄如所示。借：銷售費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300

?[例27]結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺(tái),實(shí)際生產(chǎn)成本53552元。72（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

1.先進(jìn)先出法。它是指以先購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨的實(shí)際成本的方法。2.加權(quán)平均法。它是指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法。它是指在每次進(jìn)貨以后，立即為存貨計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一種方法。4.個(gè)別計(jì)價(jià)法。它是指每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本按其購入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。?（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法?73例題：某企業(yè)2010年9月1日結(jié)轉(zhuǎn)甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為10元，9月5日和9月20日分別購入該材料900公斤和600公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；9月10日和9月25日分別發(fā)出該材料1050公斤和600公斤。按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本如下表。?例題：某企業(yè)2010年9月1日結(jié)轉(zhuǎn)甲材料300公斤，每公斤實(shí)741.先進(jìn)先出法：2010年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91月初結(jié)存3001030005購入90011990030090010113000990010發(fā)出30075010113000825015011165020購入60012720015060011121650720025發(fā)出15045011121650540015012180030本月合計(jì)150017100165018300150121800?1.先進(jìn)先出法：2010年摘要收入發(fā)出結(jié)752.加權(quán)平均法存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本）月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本甲材料單位成本=3000+17100/300+1500=11.17本月發(fā)出甲材料成本=1650×11.17=18430.5月末庫存甲材料的成本=3000+17100-18430.5=1669.5?2.加權(quán)平均法?763.移動(dòng)平均法存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本月初庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本第一批進(jìn)貨后的平均單位成本=3000+9900/300+900=10.75第一批發(fā)貨的存貨成本=1050×10.75=11287.5第一批發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本=150×10.75=1612.5第二批進(jìn)貨后的平均單位成本=1612.5+7200/150+600=11.75第二批發(fā)貨的存貨成本=600×11.75=7050第二批發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本=150×11.75=1762.54.個(gè)別計(jì)價(jià)法?3.移動(dòng)平均法?77二、利潤(rùn)核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所取得的營業(yè)利潤(rùn)，還不能算是最終的利潤(rùn)，因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，由于種種原因，還會(huì)發(fā)生一些營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，這些也是企業(yè)利潤(rùn)的組成部分。總利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定向國家交納所得稅，余下的部分為稅后凈利潤(rùn)，要在投資者和企業(yè)之間進(jìn)行分配。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用并按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配。

?二、利潤(rùn)核算?78

（二）賬戶設(shè)置1.“其他業(yè)務(wù)收入”：損益類（收入）科目，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入，可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，貸記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2.“其他業(yè)務(wù)成本”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等，可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

?（二）賬戶設(shè)置?793.“管理費(fèi)用”，損益類科目，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)車間和行政部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類（費(fèi)用）科目，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生籌資費(fèi)用時(shí)，記本科目的借方；發(fā)生利息收入時(shí)貸記本科目；期末，企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。?3.“管理費(fèi)用”，損益類科目，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生805.“營業(yè)外收入”，損益類科目，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。本科目借方登記增加，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

6.“營業(yè)外支出”，損益類（費(fèi)用）科目，營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。本科目貸方登記增加，借方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

?5.“營業(yè)外收入”，損益類科目，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其817.投資收益：指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。損益類（收益）科目，貸方登記收益，借方登記虧損，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶后無余額。8.本年利潤(rùn)”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目時(shí)借記本科目；或?qū)ⅰ氨灸昀麧?rùn)”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目時(shí)貸記“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?7.投資收益：指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。損益類829.“利潤(rùn)分配”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。10.“應(yīng)付利潤(rùn)”，負(fù)債類科目，指企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。貸方登記應(yīng)付投資者的股利和利潤(rùn)數(shù)，借方登記實(shí)際支付的股利和利潤(rùn)數(shù)，余額在貸方為企業(yè)應(yīng)付未付的股利和利潤(rùn)數(shù)。?9.“利潤(rùn)分配”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧8311.“所得稅費(fèi)用”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期的應(yīng)交所得稅時(shí)，借記本科目；期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。12.“盈余公積”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算；企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，貸記本科目；用盈余公積彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利或利潤(rùn)、歸還投資者投資時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積余額。?11.“所得稅費(fèi)用”，損益類（費(fèi)用）科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從84(三)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算[例29]出售材料一批，價(jià)值3500元，應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅稅率17％，計(jì)595元?？钜咽盏?，存入銀行。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于產(chǎn)品銷售以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方和“銀行存款”的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示：借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅595[例30]結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本3000元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面表明銷售材料實(shí)際成本增加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方，另一方面表明庫存材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如所示：借；其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：原材料3000?(三)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?85[例31]以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。借：營業(yè)外支出450

貸：庫存現(xiàn)金450[例32]出售舊機(jī)器一臺(tái)，發(fā)生清理凈收入150元。

借：固定資產(chǎn)清理150

貸：營業(yè)外收入150

?[例31]以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。?86[例33]計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額。其會(huì)計(jì)分錄如所示：@-1借：主營業(yè)務(wù)收入92100

其他業(yè)務(wù)收入3500

營業(yè)外收入150

貸：本年利潤(rùn)95750@-2借：本年利潤(rùn)79760

貸：主營業(yè)務(wù)成本53552

營業(yè)稅金及附加9210

其他業(yè)務(wù)成本3000

銷售費(fèi)用448

管理費(fèi)用12500

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

營業(yè)外支出450?[例33]計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額。?87[例34-1]按利潤(rùn)總額15990元計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(所得稅率為25％)。按15990元×25％計(jì)算即為應(yīng)交所得稅額3997.5元。其會(huì)計(jì)分錄如@—1所示。

@—1借：所得稅費(fèi)用3997.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3997.5[例34-2]將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。應(yīng)記入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方和“所得稅”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如@—2所示。

@—2借：本年利潤(rùn)3997.5

貸：所得稅費(fèi)用3997.5[例35]年末，將稅后凈利潤(rùn)11992.5元轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，其會(huì)計(jì)分錄如@所示。

@借：本年利潤(rùn)11992.5

貸：利潤(rùn)分配11992.5?[例34-1]按利潤(rùn)總額15990元計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(所88[例36]按稅后凈利潤(rùn)11992.5元的10％提取盈余公積。其會(huì)計(jì)分錄如所示：借：利潤(rùn)分配1199.25貸：盈余公積1199.25[例37]期末，企業(yè)應(yīng)計(jì)算支付給投資利潤(rùn)4000元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明一方面應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方；另一方面，應(yīng)付利潤(rùn)是從利潤(rùn)中支付的，屬于利潤(rùn)分配項(xiàng)目，應(yīng)記入“利潤(rùn)分配”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如所示：借：利潤(rùn)分配4000

貸：應(yīng)付股利4000?[例36]按稅后凈利潤(rùn)11992.5元的10％提取盈余公積。89練習(xí):某有限公司2006年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)1.銷售產(chǎn)品18臺(tái),單價(jià)2000元,稅率17%,價(jià)稅款暫未收到;2.銷售產(chǎn)品總價(jià)款126000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為21420元,款項(xiàng)收到存入銀行;3.用銀行存款1500元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi);4.預(yù)收某公司訂貨款20000元存入銀行;5.企業(yè)銷售產(chǎn)品價(jià)款478000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為81260元,收到一張已承兌的商業(yè)匯票;6.結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本350000元;7.經(jīng)計(jì)算本月銷售產(chǎn)品的城建稅1600元.要求:編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。?練習(xí):某有限公司2006年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)?90（1）借：應(yīng)收帳款42120貸：主營業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120（2）借：銀行存款147420貸：主營業(yè)務(wù)收入126000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21420（3）借：銷售費(fèi)用1500貸：銀行存款1500（4）借：銀行存款20000貸：預(yù)收帳款