第3章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本課件

新編會計學原理──電子課件第三章?新編會計學原理──電子課件第三章?1第三章

工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計算

的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)采購過程核算第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算第五節(jié)銷售過程及利潤和利潤分配的核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出的核算?第三章

工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算第一節(jié)主要2第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計算的意義和內(nèi)容一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容（一）意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益目標的重要方面。

正確組織經(jīng)營過程核算工作，利用會計資料，加強會計管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為是一個重要方面。要做到及時、正確地提供能反映實際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種數(shù)量指標和質(zhì)量指標。?第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計算的意義和內(nèi)容一、企業(yè)3（二）內(nèi)容主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動各個階段的交易或事項。

?（二）內(nèi)容?4二、成本計算的意義和內(nèi)容（一）成本計算的意義什么是成本計算——將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費，按照一定對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本,即成本計算。

通過成本計算，可以取得產(chǎn)品實際成本資料，據(jù)以確定實際成本與計劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項費用支出，達到預(yù)期的成本目標；并為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標以及制定產(chǎn)品價格提供參考資料。?二、成本計算的意義和內(nèi)容?5(二)成本計算的基本要求1.按國家規(guī)定的成本開支范圍確認標準、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。2.分清支出、費用與成本三者的界限。（1）支出、費用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟效益的總流出。費用——是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

（2）支出與費用的界限——凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當期產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)馁Y金耗費是生產(chǎn)費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)钠渌鞣N支出，不能計入產(chǎn)品成本。（3）費用與成本的界限——費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產(chǎn)品為對象進行歸集，兩者計算基礎(chǔ)不同，只是在費用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。

?(二)成本計算的基本要求?63.按權(quán)責發(fā)生制原則進行成本計算權(quán)責發(fā)生制是按實際發(fā)生的和影響的期限來確認企業(yè)的收入和費用。按權(quán)責發(fā)生制原則計算成本就是應(yīng)由各期成本負擔的費用，不論是否支付，都應(yīng)全部計入當期成本；而不應(yīng)由當期成本負擔的費用，即便已經(jīng)支付，也不能計入當期成本。收付實現(xiàn)制是以實際收到或付出款項來確認收入或費用。?3.按權(quán)責發(fā)生制原則進行成本計算?7根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定本月收入、費用：①銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元②銷售產(chǎn)品120元，購買單位A交來現(xiàn)款50元，余款暫欠③收到購買單位A前欠貨款120元④收到購買單位B預(yù)交貨款120元⑤收到C單位交來9—12月份倉庫租金120元⑥本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元⑦本月應(yīng)交所得稅100元，未交⑧本月交納上月所欠辦公電話費100元⑨本月財產(chǎn)保險費100元，已交50元，余款暫欠⑩支付管理部門10--12月份報紙訂閱費100元?根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定本月收入、費用：?8收付實現(xiàn)制收入①120+②50+③120+④120+⑤120=530(元)費用⑥100+⑧100+⑨50+⑩100=350(元)權(quán)責發(fā)生制收入①120+②120+⑤120÷4=270(元)費用⑥100+⑦100+⑨100=300(元)?收付實現(xiàn)制?9（三）成本計算的內(nèi)容和程序1.確定成本計算對象——按各該對象歸集費用。2.確定成本計算期——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本。3.確定成本計算項目——材料成本項目一般為：材料買價和采購費用；產(chǎn)品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。4.歸集和分配費用——分別直接費用和間接費用，按一定成本對象進行歸集和分配。直接費用是直接與該成本計算對象有關(guān)的費用，可直接計入該對象的成本，間接費用是同幾個成本計算對象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標準在幾個成本對象之間進行分配后才能計入各個成本計算對象的成本。5.健全成本計算原始記錄——設(shè)立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計算成本。

?（三）成本計算的內(nèi)容和程序?10第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、賬戶設(shè)置

?第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、賬戶設(shè)置?11(一)投入資金的核算投入資金是投資人投入企業(yè)的資本金，包括貨幣和實物。[例1]收到投資者投入企業(yè)的股款200000元，存入銀行。[例1]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方；另一方面反映銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”的借方。其會計分錄如①所示。①借：銀行存款200000

貸：實收資本——XXX投資200000[例2]某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值為250000元。[例2]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明其他單位以固定資產(chǎn)作為資本投入，應(yīng)計入“實收資本”賬戶的貸方；另一方面說明固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。其會計分錄如②所示。②借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本——XX單位投資250000二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算?(一)投入資金的核算二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算?12（二）借入資金的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于周轉(zhuǎn)資金不足，可以向國家銀行或其他金融機構(gòu)借款，以補充資本的不足。[例3]由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入50000元，存入銀行。借款期限為2個月。[例3]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明因需要購買材料而增加臨時借款50000元，應(yīng)記入“短期借款”的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄如③所示。③借：銀行存款50000

貸：短期借款50000[例4]因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入35100元，借款期為2年。該項生產(chǎn)設(shè)備價款30000元，增值稅17％計5100元。[例4]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明因購置生產(chǎn)設(shè)備而增加長期借款35100元，應(yīng)記入“長期借款”的貸方；另一方面說明生產(chǎn)設(shè)備增加，生產(chǎn)設(shè)備屬于固定資產(chǎn)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”的借方根據(jù)“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后支用，因此其會計分錄應(yīng)為④所示。④—1借：銀行存款35100

貸：長期借款35100④—2借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備35100

貸：銀行存款35100?（二）借入資金的核算?13[例5]因進行基建工程需要，購置建筑材料120000元(包括增值稅)向銀行借入長期借款支付價款[例5]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方；另一方面購進為工程準備的建筑材料，應(yīng)記入“工程物資”賬戶的借方.其會計分錄如⑤所示。⑤—1借：銀行存款120000

貸：長期借款120000⑤—2借：工程物資120000

貸：銀行存款120000?[例5]因進行基建工程需要，購置建筑材料120000元(包括14??15籌集資金業(yè)務(wù)1~5例會計事項核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖?籌集資金業(yè)務(wù)1~5例會計事項核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖?16練習:某股份公司2010年10月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):1.接受大力公司50000元,存入銀行。2.收到電子公司投資，其中設(shè)備估價70000元交付使用，材料價值15000元驗收入庫。3.自銀行取得期限6個月的借款200000元存入銀行。4.經(jīng)有關(guān)部門批準資本公積金30000元轉(zhuǎn)增資本。5.用銀行存款40000元償還到期的銀行臨時借款。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。?練習:某股份公司2010年10月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):?171.借：銀行存款50000貸：股本-大力公司500002.借：固定資產(chǎn)70000原材料15000貸：股本-電子公司850003.借：銀行存款200000貸：短期借款2000004.借：資本公積30000貸：股本300005.借：短期借款40000貸：銀行存款40000?1.借：銀行存款500018第三節(jié)采購過程核算

一、賬戶設(shè)置

1.材料采購：本科目用于計劃成本法下,本科目借方登記采購材料的實際成本,貸方登記入庫材料的計劃成本,借方大于貸方表示超支,從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方，貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方，期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本。2.材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異、貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。?第三節(jié)采購過程核算一、賬戶設(shè)置1.材料采購：本科目用193.“在途物資”，資產(chǎn)類科目，用來核算實際成本法下企業(yè)在途材料的采購成本；在途材料是指企業(yè)購入尚在途中或雖已運達但尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。借方核算新增的在途材料成本，貸方核算因驗收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途材料成本，其借方余額表示尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本。本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位進行明細核算。4.“原材料”，資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各種材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等）的計劃成本或?qū)嶋H成本。材料驗收入庫而增加時，借記本科目；材料因領(lǐng)用等原因而減少時，貸記本科目；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)應(yīng)當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。?3.“在途物資”，資產(chǎn)類科目，用來核算實際成本法下企業(yè)在途材205.“應(yīng)付賬款”，負債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。因購貨而增加負債時，貸記本科目；因償還貨款而減少該負債時，記本科目借方；期末余額表示尚未歸還的貨款。本科目應(yīng)當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。6.“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類科目，付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項，是款項已經(jīng)付出，但對方的義務(wù)尚未盡到，要求對方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)利。借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價款及收回多付款項的金額，借方余額表示多付的貸款，貸方余額表示應(yīng)補付的貨款。?5.“應(yīng)付賬款”，負債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受217.“應(yīng)付票據(jù)”，負債類科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。開出、承兌商業(yè)匯票時，貸記本科目；以存款支付匯票款時，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費記入“財務(wù)費用”科目。8.“應(yīng)交稅費”，負債類科目，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。新增應(yīng)交而未交的稅費時，負債增加，記本科目的貸方；實際支付稅費時，負債減少，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)交但尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。本科目應(yīng)當按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。?7.“應(yīng)付票據(jù)”，負債類科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞22二、采購過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算采購供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算主要是購入材料、支付貨款及采購費用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本等。[例6]向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共計40000元，進項增值稅稅率17%，計6800元。材料已驗收入庫，貸款以商業(yè)匯票一張付訖。[例6]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明甲、乙兩種材料的買價是40000元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，進項增值稅6800元記入“應(yīng)交稅金”的借方，另一方面表明貸款以商業(yè)匯票支付，形成企業(yè)對供應(yīng)單位的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。其會計分錄如⑥所示。⑥借：材料采購40000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

?二、采購過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算?23二、采購過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算采購供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算主要是購入材料、支付貨款及采購費用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本等。[例6]向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共計40000元，進項增值稅稅率17%，計6800元。材料已驗收入庫，貸款以商業(yè)匯票一張付訖。[例6]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明甲、乙兩種材料的買價是40000元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，進項增值稅6800元記入“應(yīng)交稅金”的借方，另一方面表明貸款以商業(yè)匯票支付，形成企業(yè)對供應(yīng)單位的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。其會計分錄如⑥所示。⑥借：材料采購40000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

?二、采購過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算?24[例7]向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計50000元，進項增值稅稅率17％計8500元。材料已驗收入庫，貸款以銀行存款支付。[例7]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明丙材料的買價是50000元，已驗收入庫，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，進項增值稅8500元，應(yīng)計入“應(yīng)交稅金”的借方；另一方面表明材料價款已用銀行存款付清，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如⑦所示。⑦借：材料采購50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款58500[例8]以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料，運輸費用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。[例8]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明因采購甲、乙、丙三種材料而發(fā)生的采購費用2200元，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方；另一方面表明這兩筆采購費用是分別用銀行存款和現(xiàn)金支付的，應(yīng)記入“銀行存款”和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。其會計分錄如⑧所示。⑧借：材料采購2200貸：銀行存款1760

庫存現(xiàn)金440?[例7]向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計25[例9]商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46800元。[例9]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”的借方；另一方面表明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”的貸方。其會計分錄如⑨所示。⑨借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款46800[例10]月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實際采購總成本92200元。[例10]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，甲、乙、丙三種材料的供應(yīng)過程已經(jīng)完成，各種材料的實際采購總成本已分別計算確定(各種材料成本計算方法參見本節(jié)材料采購成本計算)，應(yīng)從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，以反映入庫材料的實際成本。即材料儲備資金增加了92200元。其會計分錄如⑩所示。⑩借：原材料92200

貸：材料采購92200?[例9]商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款468026會計事項舉例?會計事項舉例?27??28供應(yīng)過程核算6~10例會計事項見教材。

?供應(yīng)過程核算6~10例會計事項見教材。?29三、材料采購成本的計算（一）構(gòu)成材料物資采購成本的項目

1.買價（供應(yīng)單位發(fā)票價格）。

2.運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）。

3.運輸途中合理損耗。

4.入庫前的挑選整理費（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價值等）。

5.購入物資應(yīng)負擔的稅金及其他費用。（二）材料采購成本的計算方法將材料物資過程中所發(fā)生的買價和采購費用按一定種類的材料物資進價歸集和分配，確定該材料物資的實際成本，分配標準一般按物資重量或買價的比例計算。?三、材料采購成本的計算?30計算方法：

1.分攤間接費用——按材料重量分攤運雜費【例】

購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表：

?計算方法：【例】購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表：312.登記甲、乙、丙材料明細分類賬如下：?2.登記甲、乙、丙材料明細分類賬如下：?32??33??343．編制材料物資采購成本計算表如下：

?3．編制材料物資采購成本計算表如下：?35練習：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（

）元A.32.4

B.33.33

C.35.28D.36答案：D

解析：購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）實際入庫數(shù)量＝200×（1－10％）＝180（公斤）

所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。?練習：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公36練習：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：1.公司購入甲材料3500千克，單價8元，增值稅進項稅額4760元，款項未付。2.用銀行存款1750元支付上述甲材料運雜費。3.購入乙材料120噸，單價420元，進項稅額8568元，款項均通過銀行付清。4.公司購進甲材料1800千克，含稅單價9.36元，丙材料1500千克，含稅單價5.85元，稅率17%，款項均通過銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運費3300元（按重量分配）。5.本月購入的甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。要求：編制本月業(yè)務(wù)的會計分錄。?練習：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：?371.借：材料采購-甲材料28000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）4760

貸：應(yīng)付帳款327602.借：材料采購-甲材料1750貸：銀行存款17503.借：材料采購-乙材料50400應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8568貸：銀行存款589684.借：材料采購-甲材料16200

-丙材料9000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3723貸：銀行存款25623應(yīng)付帳款3300?1.借：材料采購-甲材料385.借：原材料-甲材料45950

-乙材料50400

-丙材料9000貸：材料采購105350?5.借：原材料-甲材料39第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算

一、賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”，成本類科目，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。當企業(yè)發(fā)生各項直接的生產(chǎn)費用時，即生產(chǎn)成本增加，應(yīng)借記本科目；因產(chǎn)品完工入庫，在產(chǎn)品減少時，應(yīng)將完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

?第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算一、賬戶設(shè)置?402.“制造費用”，成本類科目，核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，如固定資產(chǎn)折舊、職工薪酬、物料消耗、水電支出、停工損失等，可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。當企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)間接費用發(fā)生或增加時，借記本科目；期末，將產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費用在受益產(chǎn)品間分配并結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目時，貸記本科目；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。?2.“制造費用”，成本類科目，核算企業(yè)生產(chǎn)車間、413.“庫存商品”，資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。企業(yè)產(chǎn)品完工入庫時，借記本科目；因出售等原因而減少庫存商品時，貸記本科目；本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。?3.“庫存商品”，資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各424.“應(yīng)付職工薪酬”，負債類科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。當企業(yè)計算確認應(yīng)付的職工薪酬時，貸記本科目；當企業(yè)實際支付職工薪酬時，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。?4.“應(yīng)付職工薪酬”，負債類科目，核算企業(yè)根據(jù)有43

5

.“累計折舊”是屬于資產(chǎn)類賬戶，也是固定資產(chǎn)的抵減，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊時，貸記本賬戶；當企業(yè)處置固定資產(chǎn)而注銷其計提的折舊額時，借記本賬戶。該賬戶期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。也可以按固定資產(chǎn)類別或項目設(shè)置明細賬核算。?5.“累計折舊”是屬于資產(chǎn)類賬戶，也是固定44二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算主要是：車間領(lǐng)用材料投入生產(chǎn)，結(jié)算職工工資及計提福利費和固定資產(chǎn)折舊，支付各種管理費用（包括預(yù)提和攤銷的費用），結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造費用，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。

?二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算?45現(xiàn)按不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例說明如下：[例11]從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用(見下表)。材料領(lǐng)用情況表5500031003100010004000250020000合計400100400管理部門領(lǐng)用500010010005004000車間一般消耗496003000300009003600200016000小計19200300120010008000制造B產(chǎn)品耗用數(shù)量金額（千克）元

30400數(shù)量金額千克元200020000100010000數(shù)量金額千克元6002400

10008000制造A產(chǎn)品耗用合計丙材料乙材料甲材料數(shù)量金額千克元項目

?現(xiàn)按不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例說明如下：550003100346

[例11]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面減少庫存材料55000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方；另一方面材料投入生產(chǎn)，增加費用，其中直接用于A、B產(chǎn)品49600元，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間一般耗用材料5000元，行政管理部門耗用材料400元，屬于間接費用和期間費用，應(yīng)分別記“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方。其會計分錄如所示。借：生產(chǎn)成本49600

制造費用5000

管理費用400

貸：原材料55000

?[例11]這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面減47[例12]結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資24000元，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方，另一方面說明工資費用也增加了24000元，其中制造A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間和廠部管理人員工資屬于間接費用和期間費用，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方。其會計分錄如所示。借：生產(chǎn)成本20000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬24000?[例12]結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)48[例13]從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準備用以發(fā)放職工工資。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面使企業(yè)增加了24000元現(xiàn)金，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了24000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如所示。借：庫存現(xiàn)金24000

貸：銀行存款24000[例14)以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明現(xiàn)金減少24000元，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面應(yīng)付工資也減少了24000元，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的借方。其會計分錄如⑩所示。借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：庫存現(xiàn)金24000?[例13]從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準備用以發(fā)放職工49[例15]按職工工資總額計提職工福利費3360元。

職工福利費是按照職工工資總額的14％提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補助等方面的支出。提取時，一方面要計入費用；另一方面形成一筆應(yīng)付款項。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要按照工資費用的歸屬分別計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶的借方和記入“應(yīng)付福利費”賬戶的貸方。本月應(yīng)計提職工福利費如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：14000×14％＝1960(元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：6000×14％＝840(元)車間管理人員工資計提數(shù)：1600×14％＝224(元)廠部管理人員工資計提數(shù)：2400×14％＝336(元)其會計分錄如所示借：生產(chǎn)成本2800

制造費用224

管理費用336

貸：應(yīng)付職工薪酬3360?[例15]按職工工資總額計提職工福利費3360元。?50[例16]

以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1600元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少1600元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面行政管理部門的費用屬于管理費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。其會計分錄如所示。借：管理費用1600

貸：銀行存款1600[例17]以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費1000元。借：管理費用1000

貸：銀行存款1000?[例16]以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費160051[例18]以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費負擔的書報雜志訂閱費200元。

借：管理費用200

貸：銀行存款200[例19]以銀行存款支付應(yīng)由本期財務(wù)費用負擔的短期借款利息600元。

借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600?[例18]以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費負擔的書報雜志訂閱52[例20]按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)一方面要反映折舊費用增加，記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方；另一方面要反映固定資產(chǎn)折舊增加，要記入“累計折舊”賬戶的貸方。其會計分錄如所借：制造費用8000

管理費用4600

貸：累計折舊12600?[例20]按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊1253[例21]以銀行存款支付車間辦公費3676元，行政管理部門修理費1964元。借：制造費用3676

管理費用1964

貸：銀行存款5640[例22]將本月發(fā)生的制造費用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)一方面要轉(zhuǎn)銷制造費用，記入“制造費用”賬戶的貸方；另一方面要增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。5000+1600+224+8000+3676=18500元其會計分錄如所示。借：生產(chǎn)成本18500

貸：制造費用18500?[例21]以銀行存款支付車間辦公費3676元，行政管理部門修54[例23]本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗收入庫。一方面表示產(chǎn)品生產(chǎn)完成應(yīng)按實際成本轉(zhuǎn)賬，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方；另一方面表示成品增加，記入“庫存商品”賬戶的借方。其會計分錄如所示。借：庫存商品59310

貸：生產(chǎn)成本59310另外，B產(chǎn)品尚未制造完工，因此月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額31590元為B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。?[例23]本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按其55三、產(chǎn)品制造成本計算（一）構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項目1.直接材料。2.直接人工。3.制造費用。（二）產(chǎn)品制造成本的計算方法1.歸集和分配制造費用——將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項制造費用按產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配。分配標準有：按生產(chǎn)工人工資或按機器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計算公式如下：?三、產(chǎn)品制造成本計算?56【例題】P101

??572.計算產(chǎn)品制造成本。（1）計算總成本和單位成本——產(chǎn)品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：

直接材料＋直接工人＋制造費用＝總成本總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量＝單位成本上例A產(chǎn)品完工入庫100臺，B產(chǎn)品未完工，為此：A產(chǎn)品總成本為：30400＋15960＋12950＝59310（元）A產(chǎn)品單位成本為：

59310÷100＝593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19200＋6840＋5550＝31590（元）

?2.計算產(chǎn)品制造成本。?58（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細分類賬如下：?（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細分類賬如下：?59??60（3）編制產(chǎn)品制造成本計算表如下：

?（3）編制產(chǎn)品制造成本計算表如下：?61練習：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：1.開出現(xiàn)金支票58000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。2.用銀行存款3000元支付車間房屋維修費.3.倉庫發(fā)出材料，產(chǎn)品消耗12000元，車間一般耗用4200元，廠部一般耗用1500元。4.開出現(xiàn)金支票750元購買廠部辦公用品。5.因職工生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補助200元。6.計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊額1100元，廠部500元。7.月末分配工資費用，其中：生產(chǎn)工人工資34000元，車間管理人員16000元，廠部管理人員工資8000元。8.將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。9.本月生產(chǎn)的產(chǎn)品40臺全部完工，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：編制本月業(yè)務(wù)的會計分錄。?練習：某有限公司10月份發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：?621.開出現(xiàn)金支票58000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。①借：庫存現(xiàn)金58000②借：應(yīng)付職工薪酬58000

貸：銀行存款58000貸：庫存現(xiàn)金580002.用銀行存款3000元支付車間房屋維修費.①借：管理費用3000

貸：銀行存款30003.倉庫發(fā)出材料，產(chǎn)品消耗12000元，車間一般耗用4200元，廠部一般耗用1500元。借：生產(chǎn)成本12000

制造費用4200

管理費用1500

貸：原材料177004.開出現(xiàn)金支票750元購買廠部辦公用品借：管理費用750

貸：銀行存款750?1.開出現(xiàn)金支票58000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。?635.因職工生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補助200元。借：應(yīng)付職工薪酬200

貸：庫存現(xiàn)金2006.計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊額1100元，廠部500元

借：制造費用1100

管理費用500

貸：累計折舊16007.月末分配工資費用，其中：生產(chǎn)工人工資34000元，車間管理人員16000元，廠部管理人員工資8000元。借：生產(chǎn)成本34000

制造費用16000

管理費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬58000?5.因職工生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補助200元。648.將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。借：生產(chǎn)成本21300

貸：制造費用213009.本月生產(chǎn)的產(chǎn)品40臺全部完工，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：庫存商品67300

貸：生產(chǎn)成本67300?8.將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。?65第五節(jié)

銷售過程和利潤核算

企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品過程中，還會發(fā)生各種費用，如包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等營業(yè)費用，應(yīng)計入當期損益。

產(chǎn)品銷售取得的收入，扣除增值稅以外的稅金及附加，補償已銷產(chǎn)品的銷售成本以及期間費用后的余額即為營業(yè)利潤或虧損。其計算公式如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益+公允價值變動損益

銷售過程的主要任務(wù)是：準確核算產(chǎn)品銷售收入，反映和監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；準確計算營業(yè)稅金及附加，確定銷售業(yè)務(wù)成果。?第五節(jié)銷售過程和利潤核算企業(yè)在銷66一、銷售過程的核算（一）賬戶設(shè)置

1.“主營業(yè)務(wù)收入”:損益類（收入）科目,核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)形成的收入,可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。企業(yè)確認實現(xiàn)營業(yè)收入時,貸記本科目；期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)借記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2.“主營業(yè)務(wù)成本”：損益類（費用）科目，核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。企業(yè)確認發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本時，借記本科目；期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。?一、銷售過程的核算1.“主營業(yè)務(wù)收入”:損益類（收入）科目,673.“銷售費用”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算，本科目可按費用項目進行明細核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生各種經(jīng)營費用時，借記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。?3.“銷售費用”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)銷68

4.“營業(yè)稅金及附加”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費時，借記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。5.“應(yīng)收賬款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款金額。

6.“預(yù)收賬款”科目，負債類科目，貸方登記發(fā)生的預(yù)收帳款的數(shù)額；借方登記實際實現(xiàn)的銷售收入；余額在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。?4.“營業(yè)稅金及附加”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)經(jīng)營活69（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算商品銷售過程業(yè)務(wù)主要是：銷售商品、結(jié)算貨款，計算銷售稅金，支付銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本等。[例24]向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，計92100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到；該項產(chǎn)品應(yīng)交納消費稅，稅率10％，并應(yīng)交納增值稅17％。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明銷售產(chǎn)品收入92100元及應(yīng)交增值稅15657元(92l00×l7％)，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方；另一方面表明應(yīng)收回銷貨款及增值稅107757元(92100+15657)，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。會計分錄如所示:借：應(yīng)收賬款107757

貸：主營業(yè)務(wù)收入92100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅15657

?（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算?70[例25]計算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，按銷售收入的10％計，稅金為9210元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，表明增加稅金支出9210元，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，因為稅金尚未交納，按照稅金核算原則，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方。會計分錄所示:借：營業(yè)稅金及附加9210

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅9210[例26]以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元；

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明銷售費用增加了148元，應(yīng)記入“營業(yè)費用”賬戶的借方，另一方面表明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如所示:借：銷售費用148

貸：銀行存款148?[例25]計算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，按銷售收入的10％計71[例27]結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺,實際生產(chǎn)成本53552元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明庫存產(chǎn)品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方；另一方面表明銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。其會計分錄如所示。借：主營業(yè)務(wù)成本53552

貸：庫存商品53552[例28]以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明銷售業(yè)務(wù)費增加，應(yīng)記入“營業(yè)費用”賬戶的借方；另一方面表明現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方，其會計分錄如所示。借：銷售費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

?[例27]結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺,實際生產(chǎn)成本53552元。72（三）存貨發(fā)出的計價方法

1.先進先出法。它是指以先購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨的實際成本的方法。2.加權(quán)平均法。它是指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方法。

3.移動加權(quán)平均法。它是指在每次進貨以后，立即為存貨計算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。4.個別計價法。它是指每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的方法。?（三）存貨發(fā)出的計價方法?73例題：某企業(yè)2010年9月1日結(jié)轉(zhuǎn)甲材料300公斤，每公斤實際成本為10元，9月5日和9月20日分別購入該材料900公斤和600公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；9月10日和9月25日分別發(fā)出該材料1050公斤和600公斤。按先進先出法計價核算時，發(fā)出和結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本如下表。?例題：某企業(yè)2010年9月1日結(jié)轉(zhuǎn)甲材料300公斤，每公斤實741.先進先出法：2010年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91月初結(jié)存3001030005購入90011990030090010113000990010發(fā)出30075010113000825015011165020購入60012720015060011121650720025發(fā)出15045011121650540015012180030本月合計150017100165018300150121800?1.先進先出法：2010年摘要收入發(fā)出結(jié)752.加權(quán)平均法存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+∑（本月各批進貨的實際成本）月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本甲材料單位成本=3000+17100/300+1500=11.17本月發(fā)出甲材料成本=1650×11.17=18430.5月末庫存甲材料的成本=3000+17100-18430.5=1669.5?2.加權(quán)平均法?763.移動平均法存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本月初庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本第一批進貨后的平均單位成本=3000+9900/300+900=10.75第一批發(fā)貨的存貨成本=1050×10.75=11287.5第一批發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本=150×10.75=1612.5第二批進貨后的平均單位成本=1612.5+7200/150+600=11.75第二批發(fā)貨的存貨成本=600×11.75=7050第二批發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本=150×11.75=1762.54.個別計價法?3.移動平均法?77二、利潤核算（一）利潤的構(gòu)成企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所取得的營業(yè)利潤，還不能算是最終的利潤，因為企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于種種原因，還會發(fā)生一些營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，這些也是企業(yè)利潤的組成部分?？偫麧櫟挠嬎愎饺缦拢豪麧櫩傤~=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出企業(yè)實現(xiàn)的利潤，應(yīng)按規(guī)定向國家交納所得稅，余下的部分為稅后凈利潤，要在投資者和企業(yè)之間進行分配。凈利潤＝利潤總額一所得稅費用并按規(guī)定進行利潤分配。

?二、利潤核算?78

（二）賬戶設(shè)置1.“其他業(yè)務(wù)收入”：損益類（收入）科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入，可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。企業(yè)確認實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時，貸記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，借記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2.“其他業(yè)務(wù)成本”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等，可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。企業(yè)確認發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時，借記本科目；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

?（二）賬戶設(shè)置?793.“管理費用”，損益類科目，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)生產(chǎn)車間和行政部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.“財務(wù)費用”，損益類（費用）科目，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費等。企業(yè)確認發(fā)生籌資費用時，記本科目的借方；發(fā)生利息收入時貸記本科目；期末，企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。?3.“管理費用”，損益類科目，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生805.“營業(yè)外收入”，損益類科目，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。本科目借方登記增加，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

6.“營業(yè)外支出”，損益類（費用）科目，營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。本科目貸方登記增加，借方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

?5.“營業(yè)外收入”，損益類科目，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其817.投資收益：指企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。損益類（收益）科目，貸方登記收益，借方登記虧損，期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶后無余額。8.本年利潤”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，將“本年利潤”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目時借記本科目；或?qū)ⅰ氨灸昀麧櫋笨颇康慕璺接囝~轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目時貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?7.投資收益：指企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。損益類829.“利潤分配”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。10.“應(yīng)付利潤”，負債類科目，指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。貸方登記應(yīng)付投資者的股利和利潤數(shù)，借方登記實際支付的股利和利潤數(shù)，余額在貸方為企業(yè)應(yīng)付未付的股利和利潤數(shù)。?9.“利潤分配”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧8311.“所得稅費用”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定當期的應(yīng)交所得稅時，借記本科目；期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。12.“盈余公積”，所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。企業(yè)應(yīng)當分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算；企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，貸記本科目；用盈余公積彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利或利潤、歸還投資者投資時，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積余額。?11.“所得稅費用”，損益類（費用）科目，核算企業(yè)確認的應(yīng)從84(三)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算[例29]出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交銷項增值稅稅率17％，計595元。款已收到，存入銀行。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于產(chǎn)品銷售以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方和“銀行存款”的借方。其會計分錄如所示：借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595[例30]結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3000元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)一方面表明銷售材料實際成本增加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方，另一方面表明庫存材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。其會計分錄如所示：借；其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：原材料3000?(三)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算?85[例31]以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。借：營業(yè)外支出450

貸：庫存現(xiàn)金450[例32]出售舊機器一臺，發(fā)生清理凈收入150元。

借：固定資產(chǎn)清理150

貸：營業(yè)外收入150

?[例31]以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。?86[例33]計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額。其會計分錄如所示：@-1借：主營業(yè)務(wù)收入92100

其他業(yè)務(wù)收入3500

營業(yè)外收入150

貸：本年利潤95750@-2借：本年利潤79760

貸：主營業(yè)務(wù)成本53552

營業(yè)稅金及附加9210

其他業(yè)務(wù)成本3000

銷售費用448

管理費用12500

財務(wù)費用600

營業(yè)外支出450?[例33]計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額。?87[例34-1]按利潤總額15990元計算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(所得稅率為25％)。按15990元×25％計算即為應(yīng)交所得稅額3997.5元。其會計分錄如@—1所示。

@—1借：所得稅費用3997.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3997.5[例34-2]將“所得稅費用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。應(yīng)記入“本年利潤”賬戶的借方和“所得稅”賬戶的貸方。其會計分錄如@—2所示。

@—2借：本年利潤3997.5

貸：所得稅費用3997.5[例35]年末，將稅后凈利潤11992.5元轉(zhuǎn)入利潤分配，其會計分錄如@所示。

@借：本年利潤11992.5

貸：利潤分配11992.5?[例34-1]按利潤總額15990元計算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(所88[例36]按稅后凈利潤11992.5元的10％提取盈余公積。其會計分錄如所示：借：利潤分配1199.25貸：盈余公積1199.25[例37]期末，企業(yè)應(yīng)計算支付給投資利潤4000元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明一方面應(yīng)付給投資者的利潤增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方；另一方面，應(yīng)付利潤是從利潤中支付的，屬于利潤分配項目，應(yīng)記入“利潤分配”賬戶的借方。其會計分錄如所示：借：利潤分配4000

貸：應(yīng)付股利4000?[例36]按稅后凈利潤11992.5元的10％提取盈余公積。89練習:某有限公司2006年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)1.銷售產(chǎn)品18臺,單價2000元,稅率17%,價稅款暫未收到;2.銷售產(chǎn)品總價款126000元,增值稅銷項稅額為21420元,款項收到存入銀行;3.用銀行存款1500元支付銷售產(chǎn)品的廣告費;4.預(yù)收某公司訂貨款20000元存入銀行;5.企業(yè)銷售產(chǎn)品價款478000元,增值稅進項稅額為81260元,收到一張已承兌的商業(yè)匯票;6.結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本350000元;7.經(jīng)計算本月銷售產(chǎn)品的城建稅1600元.要求:編制本月業(yè)務(wù)的會計分錄。?練習:某有限公司2006年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)?90（1）借：應(yīng)收帳款42120貸：主營業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）6120（2）借：銀行存款147420貸：主營業(yè)務(wù)收入126000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）21420（3）借：銷售費用1500貸：銀行存款1500（4）借：銀行存款20000貸：預(yù)收帳款