進(jìn)料加工業(yè)務(wù)稅務(wù)與財務(wù)處理課件

進(jìn)料加工貿(mào)易方式簡述簡報人姓名財務(wù)課人員Presentingto華震瑜進(jìn)料加工貿(mào)易方式簡報人姓名財務(wù)課人員Presentingt1

進(jìn)出口貿(mào)易方式分類

1.一般貿(mào)易9.租賃貿(mào)易2.補償貿(mào)易10.外商投資企業(yè)作為投3.來料加工裝配貿(mào)易資進(jìn)口的設(shè)備、物品4.進(jìn)料加工貿(mào)易11.出料加工貿(mào)易5.寄售、代銷貿(mào)易12.易貨貿(mào)易6.邊境小額貿(mào)易13.保稅倉庫進(jìn)出境貨物7.加工貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備14.保稅區(qū)倉儲轉(zhuǎn)口貨物8.對外承包工程出口15.加工貿(mào)易貨物16.境外貿(mào)易加工

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進(jìn)出口貿(mào)易方式分類

1.一般貿(mào)易2最常見的進(jìn)出口貿(mào)易方式1、一般貿(mào)易2、來料加工貿(mào)易3、進(jìn)料加工貿(mào)易2最常見的進(jìn)出口貿(mào)易方式1、一般貿(mào)易3一般貿(mào)易的定義一般貿(mào)易：指中國境內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)單邊進(jìn)口或單邊出口的貿(mào)易，按一般貿(mào)易交易方式進(jìn)出口的貨物即為一般貿(mào)易貨物。單邊進(jìn)口就是說一批貨物光進(jìn)口不再出口了單邊出口就是說一批貨物光出口不再進(jìn)口了3一般貿(mào)易的定義一般貿(mào)易：指中國境內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)4一般貿(mào)易的計算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）4一般貿(mào)易的計算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（5來料加工的定義來料加工貿(mào)易(Processing)：是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時提供設(shè)備，由承接方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，承接方收取工繳費，外商提供的作價設(shè)備價款，承接方用工繳費償還的業(yè)務(wù)。海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。5來料加工的定義來料加工貿(mào)易(Processing)：是指外6進(jìn)料加工的定義進(jìn)料加工：是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口國外市場的業(yè)務(wù)。6進(jìn)料加工的定義進(jìn)料加工：是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用7進(jìn)料加工應(yīng)具備的條件1.經(jīng)營人必須是經(jīng)主管部門或其授權(quán)主管部門批準(zhǔn)的具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的進(jìn)出口公司，其他單位和個人不得經(jīng)營。2.用外匯購進(jìn)的進(jìn)口原料，零部件必須加工成成品后出口。3.進(jìn)口的料件和加工的成品的所有權(quán)歸經(jīng)營人，經(jīng)營人自負(fù)盈虧。7進(jìn)料加工應(yīng)具備的條件1.經(jīng)營人必須是經(jīng)主管部門或其授權(quán)主管8進(jìn)料加工的特點1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。8進(jìn)料加工的特點1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)9進(jìn)料加工的形式1.自行加工：是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。2.委托加工：是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工形式撥交本單位其他獨立核算的加工廠或本單位外的其他生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。9進(jìn)料加工的形式1.自行加工：是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)

保稅進(jìn)口料件的概念

保稅進(jìn)口料件是加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行加工貿(mào)易經(jīng)營活動時，從國外進(jìn)口的免交關(guān)稅增值稅的料件。該料件受國家海關(guān)監(jiān)管，須按規(guī)定生產(chǎn)成成品后復(fù)出口，同時進(jìn)行報核。如因合理原因不能按計劃復(fù)出口，而需內(nèi)銷的，需要在當(dāng)?shù)刂鞴芎ｊP(guān)進(jìn)行補稅手續(xù)，方可內(nèi)銷。10

保稅進(jìn)口料件的概念

保稅進(jìn)口料件是加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行加工貿(mào)11進(jìn)料加工科目設(shè)置原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—直接材料生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—直接人工生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—制造費用庫存商品—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

主營業(yè)務(wù)收入

—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品主營業(yè)務(wù)成本

—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

11進(jìn)料加工科目設(shè)置原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件12會計核算一、采購入庫（購入免稅料件時）PO接收借：存貨(料號)—進(jìn)料加工—手冊號

貸：應(yīng)付賬款—暫估

料號：物料—庫存—物料維護

產(chǎn)品碼：

產(chǎn)品碼—分配賬戶—

庫存科目

（成本負(fù)責(zé)）

12會計核算一、采購入庫（購入免稅料件時）131314成品—1461庫存商品科目14成品—1461庫存商品科目副原料—1401原材料-進(jìn)料加工科目15副原料—1401原材料-進(jìn)料加工科目15在制品賬戶—生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工16在制品賬戶—生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工16171718181919202021AP借：應(yīng)付賬款—暫估

應(yīng)交稅金—進(jìn)項(進(jìn)料加工無此項)

貸：應(yīng)付賬款—供應(yīng)商①料號—由會計維護②”＊”

—費用化,是由請購人設(shè)會計科目21AP借：應(yīng)付賬款—暫估生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工

貸：存貨—進(jìn)料加工(副原料)核算人工借：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工制費貸：應(yīng)付工資貸：制造費用

22生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工22生產(chǎn)完工借：存貨—進(jìn)料加工(庫存商品)

貸：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工銷售

借：應(yīng)收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工結(jié)轉(zhuǎn)銷售借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工成本

貸：存貨—進(jìn)料加工(庫存商品)23生產(chǎn)完工借：存貨—進(jìn)料加工(庫存商品)23雜收發(fā)設(shè)置物料成本維護—瀏覽—文件—庫存原因碼—其他接收、發(fā)出會計科目：成本費用類（單獨設(shè)置）24雜收發(fā)設(shè)置24剩余邊角料的問題剩余邊角料可以繼續(xù)使用的，對于剩余的邊角料應(yīng)該辦理入庫手續(xù)，這樣可以沖減存貨成本。其價值可根據(jù)采購原材料的價格評估入庫。分錄是借：原材料貸：生產(chǎn)成本；注意企業(yè)必須等經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后才能辦理出庫手續(xù)并記賬，即使你已經(jīng)賣掉了這些原材料，也必須等海關(guān)審批手續(xù)辦好了，才能做賬。25剩余邊角料的問題剩余邊角料可以繼續(xù)使用的，對于剩余的邊角25邊角料內(nèi)銷補稅邊角料補稅，增值稅部分是可以抵扣的，關(guān)稅部分，實際上是企業(yè)已經(jīng)耗用材料的補充成本，一般此時材料都已經(jīng)耗用完畢，所以通常直接計入主營業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款26邊角料內(nèi)銷補稅邊角料補稅，增值稅部分是可以抵扣的，關(guān)稅26一般是銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，銷售成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”。27一般是銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，27串料問題串料問題的解決：很多企業(yè)的同一產(chǎn)品即出口也內(nèi)銷，有時為了趕船期或者其他原因，在沒有國產(chǎn)原材料的時候，用進(jìn)口料件來生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品并銷售，這時賬面絕對不能出現(xiàn)進(jìn)口材料被領(lǐng)用的分錄，但是這時賬面并沒有國內(nèi)采購的材料，那就只有暫估國內(nèi)采購材料了。28串料問題串料問題的解決：很多企業(yè)的同一產(chǎn)品即出口2829每月免稅借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工—申報時

VC—出口進(jìn)項轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)

項稅額轉(zhuǎn)出)不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價

×匯率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額29每月免稅借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工—在一般貿(mào)易出口的情況下是沒有“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的。“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”？故名思義，就是可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的稅額。哪一部份的稅額可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”呢？

30在一般貿(mào)易出口的情況下是沒有“免抵退稅不30我國對進(jìn)料加工的進(jìn)口業(yè)務(wù)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。但這些進(jìn)口料件的價值在料件復(fù)出口時已經(jīng)包含出口銷售額里了，在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。31我國對進(jìn)料加工的進(jìn)口業(yè)務(wù)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的3132收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)貸：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工—出口進(jìn)項轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）32收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證33收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

借：其他應(yīng)收款—出口退稅(與留抵稅額

相比,按誰小取誰)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)

銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）33收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)34成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本

借：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工

貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)貸：主營業(yè)務(wù)成本—出口(按沖減銷售收

入*征退稅率之差)34成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，海關(guān)按什么價格征稅？中華人民共和國海關(guān)總署公告2005年第33號進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件的原進(jìn)口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

35進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，海關(guān)按什么價格征稅？35加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關(guān)以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關(guān)申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價格申報的，海關(guān)按照計稅參考價格確定完稅價格。36加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)36進(jìn)料加工的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷的次月增值稅納稅申報期內(nèi)繳納增值稅。一般納稅人（1）以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

37進(jìn)料加工的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷的次月增值37（2）以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅應(yīng)納稅額的計算公式：銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。38（2）以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視38（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。39（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

40（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，增值稅申報系統(tǒng)在銷項管理錄入無票銷售,數(shù)據(jù)在表一,主表自動產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)料加工出口過期核銷視同內(nèi)銷的稅金是實繳稅額,進(jìn)項稅不能抵扣41若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和進(jìn)料加工手冊

核銷期限從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定處罰后予以辦理相關(guān)手續(xù)。

42進(jìn)料加工手冊

核銷期限從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主43進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

稅收管理方式對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實耗法”兩種管理方法?！百忂M(jìn)法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”43進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

稅收管理方式對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開44進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

涉稅單證及其管理（1）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》上合同約定的備案進(jìn)口料件金額、備案出口成品金額，計算確定計劃分配率(辦稅員)。

首次計劃分配率=備案料件金額/備案成品金額

44進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

涉稅單證及其管理（1）取得《進(jìn)料加工登出口退稅申報系統(tǒng)備案45出口退稅申報系統(tǒng)備案45計劃分配率備案界面46計劃分配率備案界面46計劃分配率的維護47計劃分配率的維護47計劃分配率維護界面48計劃分配率維護界面4849（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表》49（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)50（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。50（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)51（4）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。51（4）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》52（5）

填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。52（5）

填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

53（6）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中53（6）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

54的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。54的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃55*實際分配率＝(實際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額)×100%=(實際進(jìn)料金額-退運金額）/實際出口金額

55*實際分配率計劃分配率=備案料件金額/備案成品金額實際分配率=（實際進(jìn)料金額-退運金額）/實際出口金額調(diào)整。實際分配率>計劃分配率，則表示實際進(jìn)口料件的比例大于備案的料件比例，也即保稅進(jìn)料部分越多，則表示企業(yè)原申報的退稅比例偏高，故應(yīng)進(jìn)行補稅。

56計劃分配率=備案料件金額/備案成品金額56實際分配率<計劃分配率，國稅將按差異比例進(jìn)行調(diào)整和退稅。但一個前提，企業(yè)應(yīng)有留抵稅（進(jìn)項稅）在帳戶中，如無則不予再退。退稅的原則是對于企業(yè)繳納的進(jìn)項稅進(jìn)行退稅以上計劃分配率和實際分配率的是否準(zhǔn)確，影響到企業(yè)的每月退稅核算，為減少后續(xù)的調(diào)整，對此越接近越好。57實際分配率<計劃分配率，國稅將按差異比例57進(jìn)料加工出口貨物

的免抵退稅申報對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率58進(jìn)料加工出口貨物

的免抵退稅申報對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算（即要扣除不得免征和抵扣稅額抵減額P27）。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計算免抵退稅額。59計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出59例題假定：某公司當(dāng)期進(jìn)口保稅料件1000萬，國內(nèi)購買料件2000萬，保稅出口成品3000萬，內(nèi)銷產(chǎn)品1500萬，出口退稅率為13%。（一）問題1：計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）60例題假定：某公司當(dāng)期進(jìn)口保稅料件1000萬，國內(nèi)購買料件20免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1000萬*（17%-13%）=40萬免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000萬*（17%-13%）-40萬=80萬61免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值（二）問題2：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額假設(shè)：上期末留抵稅額為20萬62（二）問題2：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額62當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500萬*17%-（2000*17%-80萬）-20萬=255萬-260萬-20萬=-25萬

63當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免（三）計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價格×出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅64（三）計算免抵退稅額64免抵退稅額抵減額＝1000萬*13%=130萬免抵退稅額＝3000萬*13%-130萬=260萬（四）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

若期末留抵稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末留抵稅額；65免抵退稅額抵減額＝1000萬*13%=130萬65

若期末留抵稅額≥免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0.

當(dāng)期末留抵稅額為25萬，小于當(dāng)期免抵退稅額260萬，

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝25萬

當(dāng)期免抵稅額=260萬-25萬=235萬

66

若期末留抵稅額≥免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；因為以上是假定知道當(dāng)期的實際保稅進(jìn)口額，實際中當(dāng)月申報退稅，是不知道進(jìn)口的確切數(shù)據(jù)，故需要用一個計劃分配率來進(jìn)行核算。以上進(jìn)口保稅1000萬，出口保稅3000萬，假定備案手冊時不知道比例，而假定為進(jìn)口/出口保稅金額=40%，那么對于免抵退的計算會有怎樣的影響？可以進(jìn)行試算，來最后驗證分配率的影響問題。

67因為以上是假定知道當(dāng)期的實際保稅進(jìn)口額，67進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=3000萬*40%*（17%-13%）=48萬免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000萬*（17%-13%）-48萬=72萬當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500萬*17%-（2000*17%-72萬）-20萬=255萬-268萬-20萬=-33萬

68進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=68

這個在手冊辦理時要注意的，盡量偏高一點，因為從2010年底開始涉及到城建稅之類的，這個如果分配率太低，到時財務(wù)根據(jù)這個交納城建稅時，就會交的比較高，高出部分稅務(wù)不會退，但低交的話，到時會要求補交的69

70舉例：1.來料加工

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

借:主營業(yè)務(wù)成本18

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）18

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

借：借:主營業(yè)務(wù)成本4.4

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4.4

應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0

借：其他應(yīng)收款14.3

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）14.3

70舉例：1.來料加工

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納712.進(jìn)料加工

某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

計算過程：

免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本-528

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-528

借:主營業(yè)務(wù)成本13944

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）13944

應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050（元）

當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

借：其他應(yīng)收款24050

應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）19552

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）43602

712.進(jìn)料加工

某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人進(jìn)料加工貿(mào)易方式簡述簡報人姓名財務(wù)課人員Presentingto華震瑜進(jìn)料加工貿(mào)易方式簡報人姓名財務(wù)課人員Presentingt73

進(jìn)出口貿(mào)易方式分類

1.一般貿(mào)易9.租賃貿(mào)易2.補償貿(mào)易10.外商投資企業(yè)作為投3.來料加工裝配貿(mào)易資進(jìn)口的設(shè)備、物品4.進(jìn)料加工貿(mào)易11.出料加工貿(mào)易5.寄售、代銷貿(mào)易12.易貨貿(mào)易6.邊境小額貿(mào)易13.保稅倉庫進(jìn)出境貨物7.加工貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備14.保稅區(qū)倉儲轉(zhuǎn)口貨物8.對外承包工程出口15.加工貿(mào)易貨物16.境外貿(mào)易加工

1

進(jìn)出口貿(mào)易方式分類

1.一般貿(mào)易74最常見的進(jìn)出口貿(mào)易方式1、一般貿(mào)易2、來料加工貿(mào)易3、進(jìn)料加工貿(mào)易2最常見的進(jìn)出口貿(mào)易方式1、一般貿(mào)易75一般貿(mào)易的定義一般貿(mào)易：指中國境內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)單邊進(jìn)口或單邊出口的貿(mào)易，按一般貿(mào)易交易方式進(jìn)出口的貨物即為一般貿(mào)易貨物。單邊進(jìn)口就是說一批貨物光進(jìn)口不再出口了單邊出口就是說一批貨物光出口不再進(jìn)口了3一般貿(mào)易的定義一般貿(mào)易：指中國境內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)76一般貿(mào)易的計算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）4一般貿(mào)易的計算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（77來料加工的定義來料加工貿(mào)易(Processing)：是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時提供設(shè)備，由承接方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，承接方收取工繳費，外商提供的作價設(shè)備價款，承接方用工繳費償還的業(yè)務(wù)。海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。5來料加工的定義來料加工貿(mào)易(Processing)：是指外78進(jìn)料加工的定義進(jìn)料加工：是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口國外市場的業(yè)務(wù)。6進(jìn)料加工的定義進(jìn)料加工：是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用79進(jìn)料加工應(yīng)具備的條件1.經(jīng)營人必須是經(jīng)主管部門或其授權(quán)主管部門批準(zhǔn)的具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的進(jìn)出口公司，其他單位和個人不得經(jīng)營。2.用外匯購進(jìn)的進(jìn)口原料，零部件必須加工成成品后出口。3.進(jìn)口的料件和加工的成品的所有權(quán)歸經(jīng)營人，經(jīng)營人自負(fù)盈虧。7進(jìn)料加工應(yīng)具備的條件1.經(jīng)營人必須是經(jīng)主管部門或其授權(quán)主管80進(jìn)料加工的特點1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。8進(jìn)料加工的特點1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)81進(jìn)料加工的形式1.自行加工：是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。2.委托加工：是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工形式撥交本單位其他獨立核算的加工廠或本單位外的其他生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。9進(jìn)料加工的形式1.自行加工：是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)

保稅進(jìn)口料件的概念

保稅進(jìn)口料件是加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行加工貿(mào)易經(jīng)營活動時，從國外進(jìn)口的免交關(guān)稅增值稅的料件。該料件受國家海關(guān)監(jiān)管，須按規(guī)定生產(chǎn)成成品后復(fù)出口，同時進(jìn)行報核。如因合理原因不能按計劃復(fù)出口，而需內(nèi)銷的，需要在當(dāng)?shù)刂鞴芎ｊP(guān)進(jìn)行補稅手續(xù)，方可內(nèi)銷。82

保稅進(jìn)口料件的概念

保稅進(jìn)口料件是加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行加工貿(mào)83進(jìn)料加工科目設(shè)置原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件

生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—直接材料生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—直接人工生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—制造費用庫存商品—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

主營業(yè)務(wù)收入

—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品主營業(yè)務(wù)成本

—進(jìn)料加工—手冊號-XX成品

11進(jìn)料加工科目設(shè)置原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件84會計核算一、采購入庫（購入免稅料件時）PO接收借：存貨(料號)—進(jìn)料加工—手冊號

貸：應(yīng)付賬款—暫估

料號：物料—庫存—物料維護

產(chǎn)品碼：

產(chǎn)品碼—分配賬戶—

庫存科目

（成本負(fù)責(zé)）

12會計核算一、采購入庫（購入免稅料件時）851386成品—1461庫存商品科目14成品—1461庫存商品科目副原料—1401原材料-進(jìn)料加工科目87副原料—1401原材料-進(jìn)料加工科目15在制品賬戶—生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工88在制品賬戶—生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工16891790189119922093AP借：應(yīng)付賬款—暫估

應(yīng)交稅金—進(jìn)項(進(jìn)料加工無此項)

貸：應(yīng)付賬款—供應(yīng)商①料號—由會計維護②”＊”

—費用化,是由請購人設(shè)會計科目21AP借：應(yīng)付賬款—暫估生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工

貸：存貨—進(jìn)料加工(副原料)核算人工借：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工制費貸：應(yīng)付工資貸：制造費用

94生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工22生產(chǎn)完工借：存貨—進(jìn)料加工(庫存商品)

貸：生產(chǎn)成本—進(jìn)料加工銷售

借：應(yīng)收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工結(jié)轉(zhuǎn)銷售借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工成本

貸：存貨—進(jìn)料加工(庫存商品)95生產(chǎn)完工借：存貨—進(jìn)料加工(庫存商品)23雜收發(fā)設(shè)置物料成本維護—瀏覽—文件—庫存原因碼—其他接收、發(fā)出會計科目：成本費用類（單獨設(shè)置）96雜收發(fā)設(shè)置24剩余邊角料的問題剩余邊角料可以繼續(xù)使用的，對于剩余的邊角料應(yīng)該辦理入庫手續(xù)，這樣可以沖減存貨成本。其價值可根據(jù)采購原材料的價格評估入庫。分錄是借：原材料貸：生產(chǎn)成本；注意企業(yè)必須等經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后才能辦理出庫手續(xù)并記賬，即使你已經(jīng)賣掉了這些原材料，也必須等海關(guān)審批手續(xù)辦好了，才能做賬。97剩余邊角料的問題剩余邊角料可以繼續(xù)使用的，對于剩余的邊角25邊角料內(nèi)銷補稅邊角料補稅，增值稅部分是可以抵扣的，關(guān)稅部分，實際上是企業(yè)已經(jīng)耗用材料的補充成本，一般此時材料都已經(jīng)耗用完畢，所以通常直接計入主營業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款98邊角料內(nèi)銷補稅邊角料補稅，增值稅部分是可以抵扣的，關(guān)稅26一般是銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，銷售成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”。99一般是銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，27串料問題串料問題的解決：很多企業(yè)的同一產(chǎn)品即出口也內(nèi)銷，有時為了趕船期或者其他原因，在沒有國產(chǎn)原材料的時候，用進(jìn)口料件來生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品并銷售，這時賬面絕對不能出現(xiàn)進(jìn)口材料被領(lǐng)用的分錄，但是這時賬面并沒有國內(nèi)采購的材料，那就只有暫估國內(nèi)采購材料了。100串料問題串料問題的解決：很多企業(yè)的同一產(chǎn)品即出口28101每月免稅借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工—申報時

VC—出口進(jìn)項轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)

項稅額轉(zhuǎn)出)不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價

×匯率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額29每月免稅借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工—在一般貿(mào)易出口的情況下是沒有“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的?！懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額”？故名思義，就是可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的稅額。哪一部份的稅額可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”呢？

102在一般貿(mào)易出口的情況下是沒有“免抵退稅不30我國對進(jìn)料加工的進(jìn)口業(yè)務(wù)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。但這些進(jìn)口料件的價值在料件復(fù)出口時已經(jīng)包含出口銷售額里了，在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。103我國對進(jìn)料加工的進(jìn)口業(yè)務(wù)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的31104收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)貸：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工—出口進(jìn)項轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）32收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證105收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

借：其他應(yīng)收款—出口退稅(與留抵稅額

相比,按誰小取誰)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)

銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）33收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)106成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本

借：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工

貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)貸：主營業(yè)務(wù)成本—出口(按沖減銷售收

入*征退稅率之差)34成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，海關(guān)按什么價格征稅？中華人民共和國海關(guān)總署公告2005年第33號進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件的原進(jìn)口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

107進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，海關(guān)按什么價格征稅？35加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關(guān)以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關(guān)申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價格申報的，海關(guān)按照計稅參考價格確定完稅價格。108加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)36進(jìn)料加工的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷的次月增值稅納稅申報期內(nèi)繳納增值稅。一般納稅人（1）以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

109進(jìn)料加工的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷的次月增值37（2）以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅應(yīng)納稅額的計算公式：銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。110（2）以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視38（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。111（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

112（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷，增值稅申報系統(tǒng)在銷項管理錄入無票銷售,數(shù)據(jù)在表一,主表自動產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)料加工出口過期核銷視同內(nèi)銷的稅金是實繳稅額,進(jìn)項稅不能抵扣113若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和進(jìn)料加工手冊

核銷期限從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定處罰后予以辦理相關(guān)手續(xù)。

114進(jìn)料加工手冊

核銷期限從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主115進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

稅收管理方式對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實耗法”兩種管理方法。“購進(jìn)法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”43進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

稅收管理方式對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開116進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

涉稅單證及其管理（1）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》上合同約定的備案進(jìn)口料件金額、備案出口成品金額，計算確定計劃分配率(辦稅員)。

首次計劃分配率=備案料件金額/備案成品金額

44進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的

涉稅單證及其管理（1）取得《進(jìn)料加工登出口退稅申報系統(tǒng)備案117出口退稅申報系統(tǒng)備案45計劃分配率備案界面118計劃分配率備案界面46計劃分配率的維護119計劃分配率的維護47計劃分配率維護界面120計劃分配率維護界面48121（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表》49（2）《進(jìn)料加工登記手冊》項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)122（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。50（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)123（4）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。51（4）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》124（5）

填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。52（5）

填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》

125（6）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中53（6）

取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

126的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》。54的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃127*實際分配率＝(實際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額)×100%=(實際進(jìn)料金額-退運金額）/實際出口金額

55*實際分配率計劃分配率=備案料件金額/備案成品金額實際分配率=（實際進(jìn)料金額-退運金額）/實際出口金額調(diào)整。實際分配率>計劃分配率，則表示實際進(jìn)口料件的比例大于備案的料件比例，也即保稅進(jìn)料部分越多，則表示企業(yè)原申報的退稅比例偏高，故應(yīng)進(jìn)行補稅。

128計劃分配率=備案料件金額/備案成品金額56實際分配率<計劃分配率，國稅將按差異比例進(jìn)行調(diào)整和退稅。但一個前提，企業(yè)應(yīng)有留抵稅（進(jìn)項稅）在帳戶中，如無則不予再退。退稅的原則是對于企業(yè)繳納的進(jìn)項稅進(jìn)行退稅以上計劃分配率和實際分配率的是否準(zhǔn)確，影響到企業(yè)的每月退稅核算，為減少后續(xù)的調(diào)整，對此越接近越好。129實際分配率<計劃分配率，國稅將按差異比例57進(jìn)料加工出口貨物

的免抵退稅申報對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率130進(jìn)料加工出口貨物

的免抵退稅申報對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算（即要扣除不得免征和抵扣稅額抵減額P27）。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計算免抵退稅額。131計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出59例題假定：某公司當(dāng)期進(jìn)口保稅料件1000萬，國內(nèi)購買料件2000萬，保稅出口成品3000萬，內(nèi)銷產(chǎn)品1500萬，出口退稅率為13%。（一）問題1：計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）132例題假定：某公司當(dāng)期進(jìn)口保稅料件1000萬，國內(nèi)購買料件20免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1000萬*（17%-13%）=40萬免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000萬*（17%-13%）-40萬=80萬133免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值（二）問題2：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額假設(shè)：上期末留抵稅額為20萬134（二）問題2：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額62當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500萬*17%-（2000*17%-80萬）-20萬=255萬-260萬-20萬=-25萬

135當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免（三）計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購