如何洞悉年度匯算清繳的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)資料

第一部分

如何洞悉年度

匯算清繳的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)一、匯算清繳前的準(zhǔn)備工作不容忽視請(qǐng)回答：企業(yè)所得稅匯算清繳工作從什么時(shí)間開始？二、稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)

1、稅負(fù)率稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%.

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期比本企業(yè)基期比

稅負(fù)低可能存在以下問(wèn)題：--不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入--多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題2、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%3、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%.

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在：--少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題--費(fèi)用配比不合理問(wèn)題等

4、所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%.5、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%.6、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%.

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期比本企業(yè)基期比

稅負(fù)低可能存在以下問(wèn)題：--不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入--多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題

三、關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)近期稽查重點(diǎn)，及時(shí)消除隱患

2012年稅務(wù)稽查重點(diǎn)：

--接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)--資本交易--辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司

匯算清繳前做好發(fā)票的自查工作不容忽視假發(fā)票=真票假開+假票真開

假發(fā)票稅務(wù)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注哪些列支項(xiàng)目發(fā)票呢？會(huì)議費(fèi)辦公用品

餐費(fèi)傭金手續(xù)費(fèi)

發(fā)票給我開“辦公費(fèi)”！我買卡強(qiáng)化化對(duì)對(duì)商商業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)付付卡卡發(fā)購(gòu)卡企企業(yè)業(yè)的的稅稅收收稽稽查查《國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于進(jìn)進(jìn)一一步步加加強(qiáng)強(qiáng)商商業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)付付卡卡稅稅收收管管理理的的通通知知》》國(guó)國(guó)稅稅函函[2011]413號(hào)號(hào)嚴(yán)格格購(gòu)購(gòu)卡卡單單位位稅稅前前扣扣除除憑憑證證的的審審核核管管理理依法法查查處處商商業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)付付卡卡購(gòu)購(gòu)卡卡單單位位在在稅稅前前扣扣除除與與生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)無(wú)無(wú)關(guān)關(guān)的的支支出出等等行行為為，，加加強(qiáng)強(qiáng)稅稅前前扣扣除除憑憑證證的的審審核核和和管管理理，，虛虛假假發(fā)發(fā)票票不不得得作作為為稅稅前前扣扣除除的的憑憑據(jù)據(jù)；；對(duì)對(duì)與與生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)無(wú)無(wú)關(guān)關(guān)的的支支出出，，不不管管是是否否開開具具發(fā)發(fā)票票，，均均不不得得予予以以稅稅前前扣扣除除。。加強(qiáng)強(qiáng)商商業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)付付卡卡購(gòu)購(gòu)卡卡單單位位所所得得稅稅的的納納稅稅評(píng)評(píng)估估工工作作，，通通過(guò)過(guò)納納稅稅評(píng)評(píng)估估，，審審核核企企業(yè)業(yè)稅稅前前扣扣除除的的費(fèi)費(fèi)用用是是否否與與生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)有有關(guān)關(guān)，，發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除數(shù)數(shù)額額異異常常的的，，要要通通過(guò)過(guò)約約談?wù)劦鹊确椒绞绞接栌枰砸院撕藢?shí)實(shí)。?！秶?guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于進(jìn)進(jìn)一一步步加加強(qiáng)強(qiáng)普普通通發(fā)發(fā)票票管管理工工作作的的通通知知》》國(guó)國(guó)稅稅發(fā)發(fā)[2008]80號(hào)號(hào)項(xiàng)目目填填寫寫不不全全簡(jiǎn)稱稱無(wú)付付款款單單位位四、、避避免免多多預(yù)預(yù)繳繳稅稅款款造造成成退退稅稅尷尷尬尬的的幾幾種種有有效效方方式式1、、稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)如如何何處處理理所所得得稅稅季季度度預(yù)預(yù)繳繳和和匯匯算算清清繳繳的的關(guān)關(guān)系系？？《國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于加加強(qiáng)強(qiáng)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅預(yù)預(yù)繳繳工工作作的的通通知知》》國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)對(duì)全年企業(yè)所所得稅預(yù)繳稅稅款占企業(yè)所所得稅應(yīng)繳稅稅款比例明顯偏偏低的，要及及時(shí)查明原因因，調(diào)整預(yù)繳繳方法或預(yù)繳繳稅額額。原則上上各地地企業(yè)業(yè)所得得稅年年度預(yù)預(yù)繳稅稅款占占當(dāng)年年企業(yè)業(yè)所得稅稅入庫(kù)庫(kù)稅款款（預(yù)預(yù)繳數(shù)數(shù)+匯匯算清清繳數(shù)數(shù)）應(yīng)應(yīng)不少少于70%。2、企企業(yè)未未按規(guī)規(guī)定預(yù)預(yù)繳企企業(yè)所所得稅稅如何何處理理?征管法法第三三十二二條納納稅稅人未未按照照規(guī)定定期限限繳納納稅款款的，，扣繳繳義務(wù)務(wù)人未未按照照規(guī)定定期限限解繳繳稅款款的，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)除責(zé)責(zé)令限限期繳繳納外外，從從滯納納稅款款之日日起，，按日日加收收滯納納稅款款萬(wàn)分分之五五的滯滯納金金。3、“簡(jiǎn)簡(jiǎn)易匯匯算清清繳法法”的的運(yùn)用用運(yùn)用原原則——抓大大放小小<應(yīng)納稅稅所得額額利潤(rùn)總總額《關(guān)于于企業(yè)業(yè)所得得稅若若干問(wèn)問(wèn)題的的公告告》國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2011年年第34號(hào)號(hào)關(guān)于企企業(yè)提提供有有效憑憑證時(shí)時(shí)間問(wèn)問(wèn)題企業(yè)當(dāng)當(dāng)年度度實(shí)際際發(fā)生生的相相關(guān)成成本、、費(fèi)用用，由由于各各種原原因未未能及及時(shí)取取得該該成本本、費(fèi)費(fèi)用的的有效效憑證證，企企業(yè)在在預(yù)繳繳季度度所得得稅時(shí)時(shí)，可可暫按按賬面面發(fā)生生金額額進(jìn)行行核算算；但但在匯匯算清清繳時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)補(bǔ)充充提供供該成成本、、費(fèi)用用的有有效憑憑證。。五、如如何面面對(duì)年年度匯匯算的的機(jī)遇遇創(chuàng)造造稅收收利益益六、納納稅成成本預(yù)預(yù)算理理念的的建立立與實(shí)實(shí)際應(yīng)應(yīng)用現(xiàn)實(shí)狀狀況：：重申申報(bào)輕輕管理理請(qǐng)您回回答以以下問(wèn)問(wèn)題：：--企企業(yè)每每年匯匯算清清繳是是否直直接按按稅審審報(bào)告告直接接填寫寫年度度納稅稅申報(bào)報(bào)表？？--您您是否否建立立了納納稅調(diào)調(diào)整臺(tái)臺(tái)帳？？1、納納稅調(diào)調(diào)整臺(tái)臺(tái)帳的的作用用與建建立（1））納稅稅調(diào)整整臺(tái)帳帳的作作用--真真實(shí)反反映本本年度度匯算算清繳繳工作作--奠奠定下下年度度匯算算清繳繳工作作基礎(chǔ)礎(chǔ)--便便于歷歷年納納稅調(diào)調(diào)整分分析與與評(píng)價(jià)價(jià)--制制定匯匯算清清繳預(yù)預(yù)算方方案的的前提提案例分分析：：無(wú)形資資產(chǎn)攤攤銷額額會(huì)計(jì)計(jì)與稅稅務(wù)處處理差差異產(chǎn)產(chǎn)生的的困惑惑（2））納稅稅調(diào)整整臺(tái)帳帳的建建立舉例說(shuō)說(shuō)明：：不征征稅收收入、、支出出納稅稅調(diào)整整臺(tái)帳帳2、納納稅成成本預(yù)預(yù)算管管理應(yīng)應(yīng)用產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)涉涉稅業(yè)業(yè)務(wù)滲透納稅成成本管管理理理念——控制制、降降低稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)--挖挖掘適適合的的籌劃劃管理理模式式納稅成成本管管理實(shí)實(shí)施--全全員參參與--各各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)--制制度保保證企業(yè)所所得稅稅納稅稅調(diào)整整預(yù)算算管理理實(shí)施施步驟驟預(yù)算所所屬年年度企企業(yè)所所得稅稅稅負(fù)負(fù)期望望值分析近近三年年實(shí)際際企業(yè)業(yè)所得得稅稅稅負(fù)基期稅稅負(fù)與與預(yù)算算年度度稅負(fù)負(fù)期望望值差差異計(jì)計(jì)算預(yù)算年年度與與基期期經(jīng)營(yíng)營(yíng)差異異因素素對(duì)稅稅負(fù)的的影響響調(diào)整整對(duì)納稅稅調(diào)整整項(xiàng)目目實(shí)施施分解解預(yù)算算對(duì)納稅稅調(diào)整整項(xiàng)目目預(yù)算算進(jìn)行行修正正預(yù)算與與決算算的對(duì)對(duì)比分分析第二部部分2012年度所所得稅稅匯算算清繳繳風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防控控一、收收入確確認(rèn)的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防控控銷售收收入會(huì)會(huì)計(jì)與與稅法法差異異的協(xié)協(xié)調(diào)、、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)規(guī)避避與籌劃空空間案例分分析：：A公司司2010年7月1日采采用分分期收收款方方式銷銷售機(jī)機(jī)電設(shè)設(shè)備一一臺(tái)，，售價(jià)價(jià)400000元元，增增值稅稅率為為17%，，實(shí)際際成本本為320000元，，合合同約約定款款項(xiàng)在在1年年內(nèi)按按季度度平均均收回回，每每季度度末為為收款款日期期，每每期收收回100000元。。請(qǐng)問(wèn)：：會(huì)計(jì)計(jì)與稅稅法確確認(rèn)收收入時(shí)時(shí)間規(guī)規(guī)定是是否一致致？企業(yè)所所得稅稅收入入確認(rèn)認(rèn)條件件：《《國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于確認(rèn)企企業(yè)所所得稅稅收入入若干干問(wèn)題題的通通知》》國(guó)國(guó)稅函函【2008】875號(hào)（一））企業(yè)業(yè)銷售售商品品同時(shí)時(shí)滿足足下列列條件件的，，應(yīng)確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：1.商品品銷售售合同同已經(jīng)經(jīng)簽訂訂，企企業(yè)已已將商商品所所有權(quán)相相關(guān)的的主要要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給給購(gòu)貨貨方；；2.企企業(yè)對(duì)對(duì)已售售出的的商品品既沒(méi)沒(méi)有保保留通通常與與所有權(quán)相相聯(lián)系系的繼繼續(xù)管管理權(quán)權(quán)，也也沒(méi)有有實(shí)施施有效效控制制；3.收入入的金金額能能夠可可靠地地計(jì)量量；4.已發(fā)發(fā)生或或?qū)l(fā)發(fā)生的的銷售售方的的成本本能夠夠可靠靠地核算算。企業(yè)所所得稅稅對(duì)分分期收收款方方式收收入的的確認(rèn)認(rèn)《中華華人民民共和和國(guó)企企業(yè)所所得稅稅法實(shí)實(shí)施條條例》》第二二十十三三條條企企業(yè)業(yè)的的下下列列生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)可可以以分期期確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：：（一一））以以分分期期收收款款方方式式銷銷售售貨貨物物的的，，按按照照合合同同約定定的的收收款款日日期期確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；；會(huì)計(jì)計(jì)與與稅稅法法差差異異的的協(xié)協(xié)調(diào)調(diào)：：收入入確確認(rèn)認(rèn)——會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)與與稅稅法法的的差差異異做做納納稅稅調(diào)調(diào)整整成本本確確認(rèn)認(rèn)——符符合合收收入入、、成成本本配配比比原原則則銷售售收收入入納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)提提示示納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)一一：：年年末末產(chǎn)產(chǎn)生生的的收收入入計(jì)計(jì)入入次次年年一一月月份份，，認(rèn)認(rèn)為為稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)不不會(huì)會(huì)發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)二二：：企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅與與增增值值稅稅收收入入確確認(rèn)認(rèn)的的差差異異性性，，導(dǎo)導(dǎo)致致不不能能準(zhǔn)準(zhǔn)確確把把握握收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)時(shí)時(shí)間間納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)三三：：預(yù)預(yù)收收賬賬款款與與分分期期收收款款銷銷售售商商品品不不能能正正確確區(qū)區(qū)分分納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)四四：：現(xiàn)現(xiàn)金金交交易易不不入入賬賬，，不不確確認(rèn)認(rèn)收收入入納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)五五：：邊邊角角料料、、次次品品、、副副產(chǎn)產(chǎn)品品帳帳外外經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)六六：：價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用不不確確認(rèn)認(rèn)收收入入納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)七七：：.通通過(guò)過(guò)關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價(jià)價(jià)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移收收入入或或利利潤(rùn)潤(rùn)納稅稅籌籌劃劃：：選選對(duì)對(duì)銷銷售售方方式式可可延延緩緩納納稅稅案例例1：：某企企業(yè)業(yè)大大部部分分銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)采采取取預(yù)預(yù)收收款款方方式式，，到到年年末末12月月份份的的時(shí)時(shí)候候，，財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng)理理發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)本本月月將將產(chǎn)產(chǎn)生生大大量量的的銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額，，應(yīng)應(yīng)繳繳納納的的增增值值稅稅金金額額較較大大，，且且本本年年度度的的企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅負(fù)負(fù)也也較較高高。。目目前前還還將將有有部部分分銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)將將要要發(fā)發(fā)生生，，貨貨物物在在年年底底前前發(fā)發(fā)出出。。請(qǐng)問(wèn)問(wèn)：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng)理理應(yīng)應(yīng)該該怎怎樣樣處處理理才才能能做做到到降降低低稅稅負(fù)負(fù)？？視同同銷銷售售的的涉涉稅稅爭(zhēng)爭(zhēng)議議處處理理案情情分分析析：：某乳乳品品生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)，，經(jīng)經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)氐卣坎块T門，，向向貧貧困困地區(qū)區(qū)的的學(xué)學(xué)校校捐捐贈(zèng)贈(zèng)牛牛奶奶。。該該產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本80萬(wàn)萬(wàn)元元，，不不含含稅售售價(jià)價(jià)100萬(wàn)萬(wàn)元元。。會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出97萬(wàn)萬(wàn)元元貸：：產(chǎn)產(chǎn)成成品品80萬(wàn)萬(wàn)元元應(yīng)繳繳稅稅費(fèi)費(fèi)－－增增值值稅稅－－銷銷項(xiàng)項(xiàng)17萬(wàn)萬(wàn)元元爭(zhēng)議議焦焦點(diǎn)點(diǎn)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理引引發(fā)發(fā)稅稅務(wù)務(wù)爭(zhēng)爭(zhēng)議議：：--捐捐贈(zèng)贈(zèng)是是否否符符合合會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)條條件件？？--上上述述會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理對(duì)對(duì)稅稅務(wù)務(wù)處處理理有有什什么么影影響響？？視同同銷銷售售匯匯算算清清繳繳納納稅稅調(diào)調(diào)整整：：調(diào)增增：：視視同同銷銷售售收收入入100萬(wàn)萬(wàn)元元調(diào)減減：：視視同同銷銷售售成成本本80萬(wàn)萬(wàn)元元公允允價(jià)價(jià)值值與與成成本本的的差差異異如如何何進(jìn)進(jìn)行行稅稅務(wù)務(wù)處處理理？？捐贈(zèng)贈(zèng)資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值的的確確定定：：《關(guān)關(guān)于于通通過(guò)過(guò)公公益益性性群群眾眾團(tuán)團(tuán)體體的的公公益益性性捐捐贈(zèng)贈(zèng)稅稅前前扣扣除除有關(guān)關(guān)問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知》》財(cái)財(cái)稅稅〔〔2009〕〕124號(hào)號(hào)公益益性性群群眾眾團(tuán)團(tuán)體體接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)的的資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值，，按按以以下原原則則確確認(rèn)認(rèn)：：接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)的的非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以以其其公公允允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)算算。。捐捐贈(zèng)贈(zèng)方方在在向向公公益益性性群群眾眾團(tuán)團(tuán)體體捐捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)提提供供注注明明捐捐贈(zèng)贈(zèng)非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值的的證證明明，，如果果不不能能提提供供上上述述證證明明，，公公益益性性群群眾眾團(tuán)團(tuán)體體不不得得向向其開開具具公公益益性性捐捐贈(zèng)贈(zèng)票票據(jù)據(jù)或或者者《《非非稅稅收收入入一一般般繳繳款款書》》收收據(jù)據(jù)聯(lián)聯(lián)。。企業(yè)業(yè)所所得得稅稅哪哪些些情情況況下下不不視視同同銷銷售售？？國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局《《關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)所所得得稅稅處處理理問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知》》國(guó)國(guó)稅稅函函【【2008】】828號(hào)號(hào)一一、、企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生下下列列情情形形的的處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)，，除除將將資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移至至境境外外以以外外，，由由于于資資產(chǎn)產(chǎn)所所有有權(quán)權(quán)屬屬在在形形式式和和實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)上上均均不不發(fā)發(fā)生生改改變變，，可可作作為為內(nèi)內(nèi)部部處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)，，不不視視同同銷銷售售確確認(rèn)認(rèn)收收入入，，相相關(guān)關(guān)資資產(chǎn)產(chǎn)的的計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)延延續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)算算。。（一））將將資資產(chǎn)產(chǎn)用用于于生生產(chǎn)產(chǎn)、、制制造造、、加加工工另另一一產(chǎn)產(chǎn)品品；；（二二））改改變變資資產(chǎn)產(chǎn)形形狀狀、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)或或性性能能；；（（三三））改變變資資產(chǎn)產(chǎn)用用途途（四四））將將資資產(chǎn)產(chǎn)在在總總機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)及及其其分分支支機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)之之間間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移；；（（五五））上上述述兩兩種種或或兩兩種種以以上上情情形形的的混混合合；；（（六六））其其他他不不改改變變資資產(chǎn)產(chǎn)所所有有權(quán)權(quán)屬屬的的用用途途。。試運(yùn)運(yùn)行行收收入入會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)、、稅稅法法差差異異納納稅稅調(diào)調(diào)整整誤誤區(qū)區(qū)企業(yè)業(yè)在在建建工工程程試試運(yùn)運(yùn)行行收收入入應(yīng)應(yīng)征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅，，所所對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的試試運(yùn)運(yùn)行行成成本本允允許許扣扣除除。。會(huì)計(jì)計(jì)處處理理與與稅稅務(wù)務(wù)處處理理是是否否存存在在差差異異？？如如何何進(jìn)進(jìn)行行納納稅稅調(diào)調(diào)整整？？例如如：：某公公司司在在建建工工程程一一生生產(chǎn)產(chǎn)線線投投資資5000萬(wàn)萬(wàn)元元，，試試運(yùn)運(yùn)行行收收入入500萬(wàn)萬(wàn)元元，，耗耗用用原原材材料料等等成成本本400萬(wàn)萬(wàn)元元。。如如何何進(jìn)進(jìn)行行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)和和稅稅務(wù)務(wù)處處理理？？《企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度》》規(guī)規(guī)定定：：企業(yè)業(yè)的的在在建建工工程程項(xiàng)項(xiàng)目目在在達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前所所取取得得的的試試運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)過(guò)過(guò)程程中中形形成成的的、、能能夠夠?qū)?duì)外外銷銷售售的的產(chǎn)產(chǎn)品品，，其其發(fā)發(fā)生生的的成成本本，，計(jì)計(jì)入入在在建建工工程程成成本本，，銷銷售售或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為庫(kù)庫(kù)存存商商品品時(shí)時(shí)，，按按實(shí)實(shí)際際銷銷售售收收入入或或按按預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)售售價(jià)價(jià)沖沖減減工工程程成成本本。?！缎∑髽I(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則》規(guī)規(guī)定：小企業(yè)在在建工程程在試運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程程中形成成的產(chǎn)品品、副產(chǎn)產(chǎn)品或試試車收入入沖減在在建工程程成本。。納稅調(diào)整整：納稅申報(bào)報(bào)表附表表三第19行（（其他收收入）納納稅調(diào)增增試運(yùn)行行凈收入入100萬(wàn)元，，折舊舊調(diào)減。。收取的違違約金是是否需要要給對(duì)方方開具發(fā)發(fā)票？是否繳納納營(yíng)業(yè)稅稅或增值值稅？（（案例分分析）買方違約約合同履行合同未履行賣方違約約合同履行合同未履行增值稅稅價(jià)外外費(fèi)用用的規(guī)規(guī)定《增值值稅實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則》》第十十二條條規(guī)定定，條條例第第六條條第一一款所所稱價(jià)價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，，包括括價(jià)外外向購(gòu)購(gòu)買方方收取取的手手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、、基金金、集集資費(fèi)費(fèi)、返返還利利潤(rùn)、、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、、違約金金、滯納納金、、延期期付款款利息息、賠償金金、代收收款項(xiàng)項(xiàng)、代代墊款款項(xiàng)、、包裝裝費(fèi)、、包裝裝物租租金、、儲(chǔ)備備費(fèi)、、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、、運(yùn)輸輸裝卸卸費(fèi)以以及其其他各各種性性質(zhì)的的價(jià)外外收費(fèi)費(fèi)。違約金金稅前前扣除除的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防防范措措施：：1、必必須有有購(gòu)銷銷合同同或協(xié)協(xié)議2、合合同或或協(xié)議議中有有違約約條款款的約約定及及違約賠付付的金金額或或比例例3、相相關(guān)部部門及及負(fù)責(zé)責(zé)人的的處理理意見(jiàn)見(jiàn)4、支支付憑憑證不征稅稅收入入的稅稅務(wù)處處理及及稅務(wù)務(wù)稽查查和納納稅評(píng)評(píng)估的的關(guān)注注點(diǎn)《財(cái)政部部國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于專專項(xiàng)用用途財(cái)財(cái)政性性資金金企業(yè)業(yè)所得得稅處處理問(wèn)問(wèn)題的的通知知》財(cái)稅[2011]70號(hào)不征稅稅收入入同時(shí)時(shí)滿足足的三三個(gè)條條件：：（（一））企業(yè)業(yè)能夠夠提供供規(guī)定定資金金專項(xiàng)項(xiàng)用途途的資資金撥撥付文文件；；（（二））財(cái)政政部門門或其其他撥撥付資資金的的政府府部門門對(duì)該該資金金有專專門的的資金金管理理辦法法或具具體管管理要要求；；（（三））企業(yè)業(yè)對(duì)該該資金金以及及以該該資金金發(fā)生生的支支出單單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行核核算。?？偩种刂厣觋P(guān)關(guān)于企企業(yè)不不征稅稅收入入管理理問(wèn)題題《國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企企業(yè)所所得稅稅應(yīng)納納稅所所得額額若干干稅務(wù)務(wù)處理理問(wèn)題題的公公告》國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2012年第15號(hào)企企業(yè)業(yè)取得得的不不征稅稅收入入，應(yīng)應(yīng)按照照《財(cái)政部部國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于專專項(xiàng)用用途財(cái)財(cái)政性性資金金企業(yè)業(yè)所得得稅處處理問(wèn)問(wèn)題的的通知知》（財(cái)稅稅〔2011〕70號(hào)，以以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處處理。。凡未未按照照《通知》規(guī)定進(jìn)進(jìn)行管管理的的，應(yīng)應(yīng)作為為企業(yè)業(yè)應(yīng)稅稅收入入計(jì)入入應(yīng)納納稅所所得額額，依依法繳繳納企企業(yè)所所得稅稅。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)納納稅評(píng)評(píng)估或或稽查查對(duì)不不征稅稅收入入的關(guān)關(guān)注點(diǎn)點(diǎn)是什什么？？關(guān)注：：附表表三《納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目明明細(xì)表表》第14行“不征稅稅收入入”第四列列“調(diào)減金金額”與第38行“不征稅稅收入入用于于支出出所形形成的的費(fèi)用用”第三列列“調(diào)增金金額”進(jìn)行填填報(bào)的的合規(guī)規(guī)性確確認(rèn)（1）不征征稅收收入用用于支支出所所形成成的費(fèi)費(fèi)用，，不得得在計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)扣除除；（（2）用于于支出出所形形成的的資產(chǎn)產(chǎn)，其其計(jì)算算的折折舊、、攤銷銷不得得在計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)扣除除。軟件企企業(yè)增增值稅稅即征征即退退收入入是否否屬于于不征征稅收收入？？《財(cái)政政部國(guó)國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于進(jìn)一一步鼓鼓勵(lì)軟軟件產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和和集成成電路路產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展展企業(yè)業(yè)所得得稅政政策的的通知知》財(cái)財(cái)稅[2012]27號(hào)號(hào)符合條條件的的軟件件企業(yè)業(yè)按照照《財(cái)財(cái)政部部國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于軟軟件產(chǎn)產(chǎn)品增增值稅稅政策策的通通知》》（財(cái)財(cái)稅[2011]100號(hào)））規(guī)定定取得得的即即征即即退增增值稅稅款，，由企企業(yè)專專項(xiàng)用用于軟軟件產(chǎn)產(chǎn)品研研發(fā)和和擴(kuò)大大再生生產(chǎn)并并單獨(dú)獨(dú)進(jìn)行行核算算，可可以作作為不不征稅稅收入入，在在計(jì)算算應(yīng)納納稅所所得額額時(shí)從從收入入總額額中減減除。。出口退退稅款款是否否應(yīng)繳繳納企企業(yè)所所得稅稅？從勞動(dòng)動(dòng)和社社會(huì)保保障部部門取取得的的社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)補(bǔ)貼貼，是否屬屬于不不征稅稅收入入？《財(cái)政政部勞勞動(dòng)動(dòng)保障障部關(guān)關(guān)于進(jìn)進(jìn)一步步加強(qiáng)強(qiáng)就業(yè)業(yè)再就就業(yè)資金金管理理有關(guān)關(guān)問(wèn)題題的通通知》》實(shí)行先先繳后后補(bǔ)貼貼辦法法不征稅稅收入入孳生生利息息是否否屬于于不征征稅收收入？？例如：：A企業(yè)2011年7月取得得財(cái)政政專項(xiàng)項(xiàng)技術(shù)術(shù)資金金撥款款500萬(wàn)元（（符合合不征征稅收收入條條件）），并并專戶戶存儲(chǔ)儲(chǔ)，若若活期期存款款年利利率0.5%，第三三季度度該賬賬戶存存款利利息為為6250元，請(qǐng)問(wèn)該該利息收入入是否屬于于不征稅收收入？不征稅收入入所孳生的的利息既不不屬于不征征稅收入，，也不屬于于免稅收入入，應(yīng)并入入企業(yè)的應(yīng)應(yīng)稅收入。。國(guó)債到期前前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入中中包含的持持有期間的的利息收入入是否免征征企業(yè)所得得稅？（爭(zhēng)爭(zhēng)議問(wèn)題解解決）《國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)國(guó)債債投資業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)所得得稅處理問(wèn)問(wèn)題的公告告》國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局公告告2011年第36號(hào)企業(yè)到期前前轉(zhuǎn)讓國(guó)債債取得的利利息收入，，免征企業(yè)業(yè)所得稅。。國(guó)債利息收收入=國(guó)債債金額×(適用年利利率÷365)×持持有天數(shù)關(guān)于國(guó)債成成本確定問(wèn)問(wèn)題通過(guò)支付現(xiàn)現(xiàn)金方式取取得的國(guó)債債,以買入入價(jià)和支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)為成本本;通過(guò)支付現(xiàn)現(xiàn)金以外的的方式取得得的國(guó)債,以該資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值和支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)為成本本；關(guān)于國(guó)債成成本計(jì)算方方法問(wèn)題企業(yè)在不同同時(shí)間購(gòu)買買同一品種種國(guó)債的，，其轉(zhuǎn)讓時(shí)時(shí)的成本計(jì)計(jì)算方法，，可在先進(jìn)進(jìn)先出法、、加權(quán)平均均法、個(gè)別別計(jì)價(jià)法中中選用一種種。計(jì)價(jià)方方法一經(jīng)選選用，不得得隨意改變變。舉例：假設(shè)2011年7月月1日，A公司以520萬(wàn)元元購(gòu)買了5萬(wàn)手XX品種的記記賬式國(guó)債債，每手面面值為100元，面面值共計(jì)500萬(wàn)元元，該國(guó)債債計(jì)息日為為2011年1月1日，年末末12月31日兌付付利息，票票面利率為為5%。2012年年1月1日日，該公司司將購(gòu)買的的國(guó)債轉(zhuǎn)讓讓，取得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬(wàn)元元1、計(jì)算免免稅的國(guó)債債利息免稅國(guó)債利利息收入=500萬(wàn)萬(wàn)×5%××184天天/365天=12.6萬(wàn)元元2、計(jì)算國(guó)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收收益（損失失）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收收益=550-520-12.6=17.4萬(wàn)萬(wàn)元（應(yīng)繳繳納企業(yè)所所得稅）核定征收企企業(yè)應(yīng)稅收收入總額可可以減除不不征稅收入和免免稅收入嗎嗎？《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅稅核定征收收若干問(wèn)題題的通知》（國(guó)稅函函[2009]377號(hào)）規(guī)規(guī)定：國(guó)稅稅發(fā)[2008]30號(hào)文件件第六條中中的應(yīng)稅收收入額等于于收入總額額減去不征征稅收入和和免稅收入入后的余額額。用公式式表示為：：應(yīng)稅收入入額=收入入總額-不不征稅收入入-免稅收收入其中，，收入總總額為企業(yè)業(yè)以貨幣形形式和非貨貨幣形式從從各種來(lái)源源取得的收收入。核定征收企企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)是以收收入全額還還是以扣除除財(cái)產(chǎn)凈值值后差額繳繳納企業(yè)所所得稅？《國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅核定定征收有關(guān)關(guān)問(wèn)題的公公告》國(guó)家家稅務(wù)總局局公告2012年第第27號(hào)一、專門從從事股權(quán)（（股票）投投資業(yè)務(wù)的的企業(yè)，不不得核定征征收企業(yè)所所得稅。二、依法按按核定應(yīng)稅稅所得率方方式核定征征收企業(yè)所所得稅的企企業(yè)，取得得的轉(zhuǎn)讓股股權(quán)（股票票）收入等等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入，應(yīng)應(yīng)全額計(jì)入入應(yīng)稅收入入額，按照照主營(yíng)項(xiàng)目目（業(yè)務(wù)））確定適用用的應(yīng)稅所所得率計(jì)算算征稅；若若主營(yíng)項(xiàng)目目（業(yè)務(wù)））發(fā)生變化化，應(yīng)在當(dāng)當(dāng)年匯算清清繳時(shí)，按按照變化后后的主營(yíng)項(xiàng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)務(wù)）重新確確定適用的的應(yīng)稅所得得率計(jì)算征征稅。三、本公告告自2012年1月月1日起施施行。企業(yè)業(yè)以前年度度尚未處理理的上述事事項(xiàng)，按照照本公告的的規(guī)定處理理；已經(jīng)處處理的，不不再調(diào)整。。取得的代扣扣代繳個(gè)人人所得稅手手續(xù)費(fèi)返還還收入是否否繳納企業(yè)業(yè)所得稅？？請(qǐng)判斷：企企業(yè)取得的的代扣代繳繳個(gè)人所得得稅返還的的手續(xù)費(fèi)賬賬務(wù)處理計(jì)計(jì)入“其他應(yīng)付款款”科目是否正正確？是是否繳納企企業(yè)所得稅稅？關(guān)于債務(wù)重重組的稅務(wù)務(wù)處理重重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：債務(wù)重組確確認(rèn)條件收入確認(rèn)時(shí)時(shí)間問(wèn)題請(qǐng)請(qǐng)判斷：債務(wù)人以賬賬面價(jià)值100萬(wàn)元，評(píng)估估值500萬(wàn)元的房產(chǎn)產(chǎn)償還A公司的債務(wù)務(wù)500萬(wàn)元，是否否屬于債務(wù)務(wù)重組？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第12號(hào)——債債務(wù)重組債務(wù)重組，，是指在債債務(wù)人發(fā)生生財(cái)務(wù)困難難的情況下下，債權(quán)人人按照其與與債務(wù)人達(dá)達(dá)成的協(xié)議議或者法院院的裁定作作出讓步的的事項(xiàng)。債務(wù)重組的的方式主要要包括：（一）以資資產(chǎn)清償債債務(wù)；（二）將債債務(wù)轉(zhuǎn)為資資本；（三）修改改其他債務(wù)務(wù)條件，如如減少債務(wù)務(wù)本金、減減少債務(wù)利利息等，不不包括上述述（一）和和（二）兩兩種方式；；（四）以上上三種方式式的組合等等。舉例：債務(wù)人以賬賬面價(jià)值100萬(wàn)元（假定定與計(jì)稅基基礎(chǔ)一致）），評(píng)估值值300萬(wàn)元的房產(chǎn)產(chǎn)償還A公司的債務(wù)務(wù)500萬(wàn)元，是否否屬于債務(wù)務(wù)重組？資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得=300-100=200萬(wàn)元債務(wù)重組利利得=500-300=200萬(wàn)元增加應(yīng)納稅稅所得額=200+200=400萬(wàn)元《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于貫貫徹落實(shí)企企業(yè)所得稅稅法若干稅稅收問(wèn)題的的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，，企業(yè)發(fā)生生債務(wù)重組組，應(yīng)在債務(wù)重重組合同或或協(xié)議生效效時(shí)確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。債務(wù)重組組的概念按按《財(cái)政部國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)所所得稅處理理若干問(wèn)題題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第一條條第（二））款的規(guī)定定執(zhí)行，即即債務(wù)重組組，是指在在債務(wù)人發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)困困難的情況況下，債權(quán)權(quán)人按照其其與債務(wù)人人達(dá)成的書書面協(xié)議或或者法院裁裁定書，就就其債務(wù)人人的債務(wù)作作出讓步的的事項(xiàng)。企業(yè)債務(wù)重重組確認(rèn)的的應(yīng)納稅所所得額占該該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所所得額50%以上，，可以在5個(gè)納稅年年度的期間內(nèi)，均勻勻計(jì)入各年年度的應(yīng)納納稅所得額額。舉例：某公司符合合特殊性稅稅務(wù)處理的的條件，債債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額400萬(wàn)元，重重組當(dāng)年年應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元元，400萬(wàn)元/600萬(wàn)元元=66.67%，，可分5年，，每年計(jì)入入應(yīng)納稅所所得額80萬(wàn)元。分5年納稅稅的應(yīng)準(zhǔn)備備以下資料料：1.當(dāng)事方方的債務(wù)重重組的總體體情況說(shuō)明明（如果采采取申請(qǐng)確確認(rèn)的，應(yīng)應(yīng)為企業(yè)的的申請(qǐng)，下下同），情情況說(shuō)明中中應(yīng)包括債債務(wù)重組的的商業(yè)目的的；2.當(dāng)事各各方所簽訂訂的債務(wù)重重組合同或或協(xié)議；3.債務(wù)重重組所產(chǎn)生生的應(yīng)納稅稅所得額、、企業(yè)當(dāng)年年應(yīng)納稅所所得額情況況說(shuō)明；4.稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求提提供的其他他資料證明明。符合什么條條件的債務(wù)務(wù)重組可以以適用特殊殊性稅務(wù)處理？？文件依據(jù)：：1、《財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)重組業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)所得稅稅處理若干干問(wèn)題的通通知》財(cái)稅稅【2009】59號(hào)）2、《企業(yè)業(yè)重組業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)所得得稅管理辦辦法》（國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局公告2010年第第4號(hào)）符合特殊重重組稅務(wù)處處理的條件件，對(duì)于債債轉(zhuǎn)股形式的債務(wù)務(wù)重組來(lái)說(shuō)說(shuō)，對(duì)債務(wù)務(wù)清償和股股權(quán)投資兩兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不不確認(rèn)有關(guān)關(guān)債務(wù)清償償所得或損損失；對(duì)于于債權(quán)方來(lái)說(shuō)說(shuō)，股權(quán)投投資的計(jì)稅稅基礎(chǔ)以原原債權(quán)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)確定定。舉例：甲公司欠乙乙公司貨款款200萬(wàn)萬(wàn)元，因甲甲公司財(cái)務(wù)務(wù)出現(xiàn)困難難，與乙公公司協(xié)商，，以債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股的方式式進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組。甲甲公司以50萬(wàn)股抵抵償該項(xiàng)債債務(wù)，每股股公允價(jià)值值2.5元元（合125萬(wàn)元））。債轉(zhuǎn)股暫不不確認(rèn)收入入或損失的的，應(yīng)準(zhǔn)備備以下資料料：1.當(dāng)事方方的債務(wù)重重組的總體體情況說(shuō)明明。情況說(shuō)說(shuō)明中應(yīng)包包括債務(wù)重重組的商業(yè)業(yè)目的；2.雙雙方方所所簽簽訂訂的的債債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股股合合同同或或協(xié)協(xié)議議；；3.企企業(yè)業(yè)所所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換的的股股權(quán)權(quán)公公允允價(jià)價(jià)格格證證明明；；4.工工商商部部門門及及有有關(guān)關(guān)部部門門核核準(zhǔn)準(zhǔn)相相關(guān)關(guān)企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)變變更更事事項(xiàng)項(xiàng)證證明明材材料料；；5.稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)要要求求提提供供的的其其他他資資料料證證明明。。股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入、、成成本本的的稅稅務(wù)務(wù)處處理理及及稅稅務(wù)務(wù)稽稽查查關(guān)關(guān)注注點(diǎn)點(diǎn)稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)對(duì)資資本本交交易易項(xiàng)項(xiàng)目目稽稽查查的的主主要要線線索索稅務(wù)務(wù)對(duì)對(duì)股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓交交易易的的稽稽查查會(huì)會(huì)從從哪哪幾幾個(gè)個(gè)方方面面入入手手，，企企業(yè)業(yè)如如何何有有針針對(duì)對(duì)性性地地規(guī)規(guī)避避稅稅務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)?稅務(wù)務(wù)對(duì)對(duì)股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓主主要要檢檢查查以以下下幾幾個(gè)個(gè)方方面面：：1、股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入確確認(rèn)認(rèn)時(shí)時(shí)間間2、股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)價(jià)格格的的確確定定3、股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓成成本本的的確確定定《國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于貫貫徹徹落落實(shí)實(shí)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法若若干干稅稅收收問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知》（國(guó)國(guó)稅稅函函〔2010〕〕79號(hào)））規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)收收入入，，應(yīng)應(yīng)于于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)協(xié)議議生生效效、、且且完完成成股股權(quán)權(quán)變變更更手手續(xù)續(xù)時(shí)時(shí)，，確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)收收入入扣扣除除為為取取得得該該股股權(quán)權(quán)所所發(fā)發(fā)生生的的成成本本后后，，為為股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得。。企企業(yè)業(yè)在在計(jì)計(jì)算算股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得時(shí)時(shí)，，不不得得扣扣除除被被投投資資企企業(yè)業(yè)未未分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)等等股股東東留留存存收收益益中中按按該該項(xiàng)項(xiàng)股股權(quán)權(quán)所所可可能能分分配配的的金金額額.國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局國(guó)國(guó)家家工工商商行行政政管管理理總總局局《關(guān)于于加加強(qiáng)強(qiáng)稅稅務(wù)務(wù)工工商商合合作作實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓信信息息共共享享的的通通知知》國(guó)稅稅發(fā)發(fā)[2011]126號(hào)（（一一））工工商商行行政政管管理理部部門門向向稅稅務(wù)務(wù)部部門門提提供供的的信信息息（（二二））稅稅務(wù)務(wù)部部門門向向工工商商行行政政管管理理部部門門提提供供的的信信息息如何何正正確確判判斷斷企企業(yè)業(yè)取取得得的的股股息息、、紅紅利利收收入入是是應(yīng)應(yīng)稅稅收收入入還還是是免免稅稅收收入入？？《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法實(shí)實(shí)施施條條例例》》第第八八十十三三條條規(guī)規(guī)定定，，《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法》》第第二二十十六六條條第第二二項(xiàng)項(xiàng)所所稱稱符符合合條條件件的的居居民民企企業(yè)業(yè)之之間間的的股股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，是是指指居居民民企企業(yè)業(yè)直接接投投資資于于其其他他居居民民企企業(yè)業(yè)取取得得的的投投資資收收益益。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第二二十十六六條條第第二二項(xiàng)項(xiàng)和和第第三三項(xiàng)項(xiàng)所所稱稱股股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，不不包包括括連連續(xù)續(xù)持持有有居居民民企企業(yè)業(yè)公公開開發(fā)發(fā)行行并并上上市市流流通通的的股股票票不不足足12個(gè)個(gè)月月取取得得的的投投資資收收益益。。確認(rèn)認(rèn)股股息息、、紅紅利利收收入入實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的時(shí)時(shí)間間《國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于貫貫徹徹落落實(shí)實(shí)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法若若干干稅稅收收問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知》（國(guó)國(guó)稅稅函函〔2010〕〕79號(hào)））規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)權(quán)權(quán)益益性性投投資資取取得得股股息息、、紅紅利利等等收收入入，，應(yīng)應(yīng)以以被被投投資資企企業(yè)業(yè)股股東東會(huì)會(huì)或或股股東東大大會(huì)會(huì)作作出出利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股股決決定定的的日日期期，，確確定定收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。。政策策性性搬搬遷遷2012年年最最新新政政策策新政政策策出出臺(tái)臺(tái)背背景景原政政策策：：原原則則性性規(guī)規(guī)定定實(shí)際際征征管管：：理理解解不不一一，，產(chǎn)產(chǎn)生生爭(zhēng)爭(zhēng)議議爭(zhēng)議議焦焦點(diǎn)點(diǎn)關(guān)于于政政策策性性搬搬遷遷范范圍圍界界定定的的爭(zhēng)爭(zhēng)議議關(guān)于于政政策策性性搬搬遷遷補(bǔ)補(bǔ)償償收收入入的的爭(zhēng)爭(zhēng)議議關(guān)于于政政策策性性搬搬遷遷處處置置收收入入的的爭(zhēng)爭(zhēng)議議關(guān)于于可可以以扣扣除除的的搬搬遷遷支支出出的的爭(zhēng)爭(zhēng)議議政策策依依據(jù)據(jù)現(xiàn)行行新新政政策策：：國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于發(fā)發(fā)布布《《企企業(yè)業(yè)政政策策性性搬搬遷遷所所得得稅稅管管理理辦辦法法》》的的公公告告國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局公公告告2012年年第第40號(hào)號(hào)失效效文文件件：：《關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)政政策策性性搬搬遷遷或或處處置置收收入入有有關(guān)關(guān)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅處處理理問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知》》國(guó)稅稅函函[2009]118號(hào)號(hào)新政政策策規(guī)規(guī)定定1、、政政策策性性搬搬遷遷范范圍圍：：新政政策策：：對(duì)政政策策性性搬搬遷遷的的范范圍圍有有了了細(xì)細(xì)化化規(guī)規(guī)定定（一一））國(guó)國(guó)防防和和外外交交的的需需要要；；（二二））由由政政府府組組織織實(shí)實(shí)施施的的能能源源、、交交通通、、水水利利等等基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施的的需需要要（（三三））由由政政府府組組織織實(shí)實(shí)施施的的科科技技、、教教育育、、文文化化、、衛(wèi)衛(wèi)生生、、體體育育、、環(huán)環(huán)境境和和資資源源保保護(hù)護(hù)、、防防災(zāi)災(zāi)減減災(zāi)災(zāi)、、文文物物保保護(hù)護(hù)、、社社會(huì)會(huì)福福利利、、市市政政公公用用等等公公共共事事業(yè)業(yè)的的需需要要；；（四四））由由政政府府組組織織實(shí)實(shí)施施的的保保障障性性安安居居工工程程建建設(shè)設(shè)的的需需要要；；（五五））由由政政府府依依照照《《中中華華人人民民共共和和國(guó)國(guó)城城鄉(xiāng)鄉(xiāng)規(guī)規(guī)劃劃法法》》有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定組組織織實(shí)實(shí)施施的的對(duì)對(duì)危危房房集集中中、、基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施落落后后等等地地段段進(jìn)進(jìn)行行舊舊城城區(qū)區(qū)改改建建的的需需要要（六六））法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)規(guī)規(guī)定定的的其其他他公公共共利利益益的的需需要要。。新政政策策規(guī)規(guī)定定1、、政政策策性性搬搬遷遷范范圍圍：：原政政策策：原原則則性性規(guī)規(guī)定定(征征管管中中界界定定問(wèn)問(wèn)題題出出現(xiàn)現(xiàn)爭(zhēng)爭(zhēng)議議））新政政策策強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)：：“公公共共利利益益的的需需要要””、、““政政府府主主導(dǎo)導(dǎo)””政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因新政政策策規(guī)規(guī)定定2、、政政策策性性搬搬遷遷收收入入包包括括哪哪些些（一一））對(duì)對(duì)被被征征用用資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值的的補(bǔ)補(bǔ)償償；；（（二二））因因搬搬遷遷、、安安置置而而給給予予的的補(bǔ)補(bǔ)償償；；（三三））對(duì)對(duì)停停產(chǎn)產(chǎn)停停業(yè)業(yè)形形成成的的損損失失而而給給予予的的補(bǔ)補(bǔ)償償；；（四四））資資產(chǎn)產(chǎn)搬搬遷遷過(guò)過(guò)程程中中遭遭到到毀毀損損而而取取得得的的保保險(xiǎn)險(xiǎn)賠賠款款；；（五）其他補(bǔ)補(bǔ)償收入。搬遷補(bǔ)償收入入（包括政府府和其他單位）搬遷資產(chǎn)處置收入企業(yè)由于搬遷遷而處置企業(yè)業(yè)各類資產(chǎn)所所取得的收入入由于搬遷處置置存貨而取得得的收入，應(yīng)應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)取得的的收入進(jìn)行所所得稅處理，，不作為企業(yè)業(yè)搬遷收入。。新政策規(guī)定3、政策性搬搬遷支出包括括哪些安置職工實(shí)際際發(fā)生的費(fèi)用用停工期間支付付職工的工資資及福利費(fèi)臨時(shí)存放搬遷遷資產(chǎn)而發(fā)生生的費(fèi)用各類資產(chǎn)搬遷遷安裝費(fèi)用其他與與搬遷遷相關(guān)關(guān)的費(fèi)費(fèi)用搬遷費(fèi)費(fèi)用支支出資產(chǎn)處處置支支出變賣及及處置置各類類資產(chǎn)產(chǎn)的凈凈值處置過(guò)過(guò)程中中所發(fā)發(fā)生的的稅費(fèi)費(fèi)等企業(yè)由由于搬搬遷而而報(bào)廢廢的資資產(chǎn)，，如無(wú)無(wú)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值值，其其凈值值作為為企業(yè)業(yè)的資資產(chǎn)處處置支支出搬遷期期間新新購(gòu)置置的各各類資資產(chǎn)支支出不不得從從搬遷遷收入入中扣扣除新政策策規(guī)定定4、政政策性性搬遷遷資產(chǎn)產(chǎn)的稅稅務(wù)處處理在該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)重新新投入入使用用后，，就其其凈值值按《企業(yè)所所得稅稅法》及其實(shí)實(shí)施條條例規(guī)規(guī)定的的該資資產(chǎn)尚尚未折折舊或或攤銷銷的年年限，，繼續(xù)續(xù)計(jì)提提折舊舊或攤攤銷。。簡(jiǎn)單安安裝或或不需需要安安裝即即可繼繼續(xù)使使用需要進(jìn)進(jìn)行大大修理理后才才能重重新使使用應(yīng)就該該資產(chǎn)產(chǎn)的凈凈值，，加上上大修修理過(guò)過(guò)程所所發(fā)生生的支支出，，為該該資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅成成本。。在該該項(xiàng)資資產(chǎn)重重新投投入使使用后后，按按該資資產(chǎn)尚尚可使使用的的年限限，計(jì)計(jì)提折折舊或或攤銷銷。新政策策規(guī)定定5、政政策性性搬遷遷所得得和損損失的的稅務(wù)務(wù)處理理搬遷完完成年年度，，企業(yè)業(yè)應(yīng)進(jìn)進(jìn)行搬搬遷清清算，，計(jì)算算搬遷遷所得得（一））從搬搬遷開開始，，5年內(nèi)（（包括括搬遷遷當(dāng)年年度））任何何一年年完成成搬遷遷的。。（二））從搬搬遷開開始，，搬遷遷時(shí)間間滿5年（包包括搬搬遷當(dāng)當(dāng)年度度）的的年度度。搬遷所所得搬遷損損失搬遷損損失可可在下下列方方法中中選擇擇其一一進(jìn)行行稅務(wù)務(wù)處理理：（一））在搬搬遷完完成年年度，，一次次性作作為損損失進(jìn)進(jìn)行扣扣除。。（二））自搬搬遷完完成年年度起起分3個(gè)年度度，均均勻在在稅前前扣除除。新政策策規(guī)定定6、政政策性性搬遷遷涉及及虧損損彌補(bǔ)補(bǔ)的處處理從搬遷遷年度度次年年起，，至搬搬遷完完成年年度前前一年年度止止，可可作為為停止止生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)年度度，從從法定定虧損損結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)年限限中減減除由于搬搬遷停止生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)邊搬遷遷邊生產(chǎn)產(chǎn)虧損結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)年年度應(yīng)應(yīng)連續(xù)續(xù)計(jì)算算新政策策規(guī)定定關(guān)于企企業(yè)撤撤資的的最新新稅收收政策策案例例講解解及實(shí)實(shí)務(wù)操操作中中的誤誤區(qū)政策規(guī)規(guī)定（（國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局公告告第34號(hào)）投資企企業(yè)從從被投投資企企業(yè)撤撤回或或減少少投資資，其其取得得的資資產(chǎn)中中，相相當(dāng)于于初始始出資資的部部分，，應(yīng)確確認(rèn)為為投資資收回回；相相當(dāng)于于被投投資企企業(yè)累累計(jì)未未分配配利潤(rùn)潤(rùn)和累累計(jì)盈盈余公公積按按減少少實(shí)收收資本本比例例計(jì)算算的部部分，，應(yīng)確確認(rèn)為為股息息所得得；其其余部部分確確認(rèn)為為投資資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得。被投資資企業(yè)業(yè)發(fā)生生的經(jīng)經(jīng)營(yíng)虧虧損，，由被被投資資企業(yè)業(yè)按規(guī)規(guī)定結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補(bǔ)；；投資資企業(yè)業(yè)不得得調(diào)整整減低低其投投資成成本，，也不不得將將其確確認(rèn)為為投資資損失失。請(qǐng)問(wèn)：：投資資方以以其減減資直直接彌彌補(bǔ)被被投資資方虧虧損繳繳納企企業(yè)所所得稅稅嗎？？例如：：甲公司司2009年以以1000萬(wàn)元元投資資A公公司，，占A公司司20%股股份，，2010年1月股股東會(huì)會(huì)決議議通過(guò)過(guò)了甲甲公司司抽回回其投投資，，甲公公司分分得現(xiàn)現(xiàn)金2000萬(wàn)萬(wàn)元。。截止止2009年年年底，，被投投資公公司A公司司共有有未分分配利利潤(rùn)和和盈余余公積積3000萬(wàn)元元，按按照照甲公公司持持有的的注冊(cè)冊(cè)資本本比例例計(jì)算算，甲甲公司司應(yīng)該該享有有600萬(wàn)萬(wàn)元。。因此，，甲公公司股股權(quán)撤撤回投投資所所得=2000-1000-600=400（（萬(wàn)元元）。。企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的減少少的三三種不不同稅稅務(wù)處處理：：1、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股股權(quán)：：轉(zhuǎn)讓讓價(jià)款款不得得減去去其對(duì)對(duì)應(yīng)的的被投投資企企業(yè)累累積未未分配配利潤(rùn)潤(rùn)和累累積盈盈余公公積份份額。。2、被被投資資企業(yè)業(yè)清算算：根根據(jù)財(cái)財(cái)稅[2009]60號(hào)號(hào)文件件規(guī)定定，被被投資資企業(yè)業(yè)清算算時(shí)，，允許許在剩剩余資資產(chǎn)中中扣減減其對(duì)對(duì)應(yīng)的的未分分配利利潤(rùn)和和盈余余公積積。3、撤撤資或或減資資：可可以扣扣減其其對(duì)應(yīng)應(yīng)的未未分配配利潤(rùn)潤(rùn)和盈盈余公公積。?！皯?yīng)付付賬款款”、、“其其他應(yīng)應(yīng)付款款”長(zhǎng)長(zhǎng)期掛掛賬稅稅企爭(zhēng)爭(zhēng)議焦焦點(diǎn)解解析案情分分析長(zhǎng)期掛掛賬不不償還還的應(yīng)應(yīng)付款款項(xiàng)是是稅務(wù)務(wù)稽查查的重重點(diǎn)爭(zhēng)議焦焦點(diǎn)應(yīng)付款款項(xiàng)掛掛賬三三年以以上是是否要要確認(rèn)認(rèn)收入入，繳繳納企企業(yè)所所得稅稅？實(shí)施條條例第第二十十二條條企業(yè)所所得稅稅法第第六條條第（（九））項(xiàng)所所稱其其他收收入，，是指指企業(yè)業(yè)取得得的除除企業(yè)業(yè)所得得稅法法第六六條第第（一一）項(xiàng)項(xiàng)至第第（八八）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定定的收收入外外的其其他收收入，，包括括企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)溢余余收入入、逾逾期未未退包包裝物物押金金收入入、確實(shí)無(wú)無(wú)法償償付的的應(yīng)付付款項(xiàng)項(xiàng)、已作作壞賬賬損失失處理理后又又收回回的應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)、、債務(wù)務(wù)重組組收入入、補(bǔ)補(bǔ)貼收收入、、違約約金收收入、、匯兌兌收益益等。。爭(zhēng)議處處理切入點(diǎn)點(diǎn)“確實(shí)實(shí)無(wú)法法償付付的款款項(xiàng)””“模糊糊地帶帶”企業(yè)代代個(gè)人人轉(zhuǎn)讓讓限售售股的的收入入是作作為企企業(yè)的的收入入還是是作為為個(gè)人人的收收入？？《關(guān)于于企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓讓上市市公司司限售售股有有關(guān)所所得稅稅問(wèn)題題的公公告》》國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局公告告2011年第第39號(hào)因股權(quán)權(quán)分置置改革革造成成原由由個(gè)人人出資資而由由企業(yè)業(yè)代持持有的的限售售股，，企業(yè)業(yè)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)時(shí)按以以下規(guī)規(guī)定處處理：：(一)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓讓上述述限售售股取取得的的收入入，應(yīng)應(yīng)作為為企業(yè)業(yè)應(yīng)稅稅收入入計(jì)算算納稅稅。上述限限售股股轉(zhuǎn)讓讓收入入扣除除限售售股原原值和和合理理稅費(fèi)費(fèi)后的的余額額為該該限售售股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。。企業(yè)業(yè)未能能提供供完整整、真真實(shí)的的限售售股原原值憑憑證，，不能能準(zhǔn)確確計(jì)算算該限限售股股原值值的，，主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)一律律按該該限售售股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收收入的的15%，，核定定為該該限售售股原原值和和合理理稅費(fèi)費(fèi)。依照本條規(guī)規(guī)定完成納納稅義務(wù)后后的限售股股轉(zhuǎn)讓收入入余額轉(zhuǎn)付付給實(shí)際所所有人時(shí)不不再納稅。。(二)依法法院判決、、裁定等原原因，通過(guò)過(guò)證券登記記結(jié)算公司司，企業(yè)將將其代持的的個(gè)人限售售股直接變變更到實(shí)際際所有人名名下的，不不視同轉(zhuǎn)讓讓限售股。。企業(yè)在限售售股解禁前前轉(zhuǎn)讓限售售股征稅問(wèn)問(wèn)題企業(yè)在限售售股解禁前前將其持有有的限售股股轉(zhuǎn)讓給其其他企業(yè)或或個(gè)人(以以下簡(jiǎn)稱受受讓方)，，其企業(yè)所所得稅問(wèn)題題按以下規(guī)規(guī)定處理：：(一)企業(yè)業(yè)應(yīng)按減持持在證券登登記結(jié)算機(jī)機(jī)構(gòu)登記的的限售股取取得的全部部收入，計(jì)計(jì)入企業(yè)當(dāng)當(dāng)年度應(yīng)稅稅收入計(jì)算算納稅。(二)企業(yè)業(yè)持有的限限售股在解解禁前已簽簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓讓方