資產(chǎn)負債表課件

資產(chǎn)負債表12/31/20221資產(chǎn)負債表12/29/20221小問題？《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?12/31/20222小問題？《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知會計信息以何種形式傳遞給使用者會計報告財務(wù)報告財務(wù)報表12/31/20223會計信息以何種形式傳遞給使用者財務(wù)報表12/29/2022312/31/2022412/29/20224可見，財務(wù)報表是會計報告的核心，是最主要的會計信息。還記得第一講中的會計的三大報表嗎？資產(chǎn)負債表：具體時點的財務(wù)狀況利潤表：具體時點的財務(wù)狀況現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來，到那里去在接下來的課程里，我們講主要講解這三大會計報表。讓我們先從資產(chǎn)負債表開始。12/31/20225可見，財務(wù)報表是會計報告的核心，是最主要的會計信息。12/2一資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列而成。還記得資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系嗎？？12/31/20226一資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)

資產(chǎn)—負債＝所有者權(quán)益…………..(1)資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益…………..(2)而根據(jù)上述兩個公式，可以把資產(chǎn)負債表的格式分為兩類：（1）報告式（2）賬戶式我國的資產(chǎn)負債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項目，右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，資產(chǎn)各項目合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計。12/31/2022712/29/20227資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的基本格式按流動性的高低排列流動性：變現(xiàn)的能力資產(chǎn)負債表項目金額時點報表年初數(shù)和期末數(shù)12/31/20228資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的基本格式12/29/20228會計主體名稱報表名稱時點重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負債表2005年12月31日資產(chǎn)負債表——標(biāo)題Slide2-1312/31/20229會計主體名稱重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負債表——標(biāo)題Sli資產(chǎn)負債表——正表12/31/202210資產(chǎn)負債表——正表12/29/202210二資產(chǎn)負債表各項目的意義（一）資產(chǎn)類項目1流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)

流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項存貨其他流動資產(chǎn)12/31/202211二資產(chǎn)負債表各項目的意義（一）資產(chǎn)類項目流動資產(chǎn)貨幣資金短（1）

貨幣資金：如前所述，貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金?！镀髽I(yè)會計制度》中貨幣資金包括三個類別：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。在所有的資產(chǎn)類別中，貨幣資金具有最高的流動性，因此，風(fēng)險很低，但同時，其收益性也最低，通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。所轄賬戶：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”12/31/202212（1）貨幣資金：如前所述，貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨（2）短期投資：短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金、其他投資等。此外，企業(yè)的委托貸款，也視同短期投資進行核算。短期投資和貨幣資金形態(tài)較為接近，其流動性和安全性弱于現(xiàn)金，但收益性高于現(xiàn)金。從理論上看這種差異并不大，所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來源，其中那些期限在3個月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價物”。所轄賬戶:“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”12/31/20221312/29/202213（3）應(yīng)收款項類項目：應(yīng)收款項是指向其他單位或個人應(yīng)該收取而未收取的款項，它是一種未來獲取利益的權(quán)利，體現(xiàn)了會計原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)收款項類賬戶流動性比短期投資弱，收益性相對較高，但是風(fēng)險比較大，因為有可能出現(xiàn)的壞賬和呆帳風(fēng)險。因此，應(yīng)收款項的凈額是排除壞賬準(zhǔn)備以外的應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項類項目所轄賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)付賬款”借方、“預(yù)收賬款”借方“其他應(yīng)收款”12/31/20221412/29/202214（4）

存貨：存貨是企業(yè)經(jīng)營的一項非常重要的資源，通常都占總資產(chǎn)的相當(dāng)比重，存貨及其核算方式的選擇對于反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有直接的影響，還記得第二講中存貨的含義和所包含的內(nèi)容嗎？存貨采購階段的存貨生產(chǎn)階段的存貨銷售階段的存貨材料采購原材料包裝物低值易耗品等在產(chǎn)品產(chǎn)成品12/31/202215（4）存貨：存貨是企業(yè)經(jīng)營的一項非常重要的資源，通常都占總在流動資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流動性、安全性風(fēng)險較高，尤其是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的存貨存在更大的積壓和跌價風(fēng)險。會計方法需要對存貨的風(fēng)險進行核算反映，因此，產(chǎn)生了成本與市價孰低的計量方法。

成本與市價孰低法資產(chǎn)負債表上的存貨列示的是存貨凈額，即扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的存貨；借:管理費用貸：存貨跌價準(zhǔn)備12/31/202216在流動資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流動性、安全性風(fēng)險存貨所轄賬戶：

由于存貨是一個大的綜合類項目，因此，所轄賬戶繁多，而且，眾多的賬戶并不在資產(chǎn)負債表中單獨反映，而是歸集在一起成為”存貨”項目進行反映。具體來說，存貨所轄賬戶包括：“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”聯(lián)系第二講所講的內(nèi)容理解存貨。12/31/202217存貨所轄賬戶：12/29/202217（5）其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)是貨幣資金、短期投資等項目不能保包括的一些特殊流動資產(chǎn)。它包括以下內(nèi)容：待攤費用：企業(yè)預(yù)付的在未來期間攤銷的費用‘

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資想一想：為什么沒有一年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資呢？

其他流動資產(chǎn)：上述項目不包含的，如特種儲備等，企業(yè)一般比較少發(fā)生類似的業(yè)務(wù)。所轄賬戶：“待攤費用”、“長期債權(quán)投資”12/31/202218（5）其他流動資產(chǎn)12/29/202218（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)：

預(yù)計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)的資產(chǎn)。

長期資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)12/31/202219（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)：預(yù)計在一年或超過一年的一（1）長期投資類項目長期投資類項目是指企業(yè)對其他單位所擁有的長期股權(quán)和債權(quán)。

還記得上講所述的投資業(yè)務(wù)的核算嗎？

長期投資類項目是企業(yè)對外部的資產(chǎn)，因此，其風(fēng)險性和盈利性往往不能夠由企業(yè)自身控制。從整個市場環(huán)境來看，長期投資類項目流動性較弱，但盈利性相對較強。12/31/20222012/29/202220長期投資類項目的金額是按照計提減值準(zhǔn)備后的凈額列示。注意:一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資不在此項目內(nèi)反映。所轄賬戶：“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”“長期投資減值準(zhǔn)備”12/31/20222112/29/202221（2）固定資產(chǎn)類項目固定資產(chǎn)類項目所列示的指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)和在建工程的金額。固定資產(chǎn)？在建工程？

固定資產(chǎn)通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產(chǎn)。從經(jīng)濟特性上看，固定資產(chǎn)有著不同于存貨等經(jīng)營性流動資產(chǎn)的特征：

固定資產(chǎn)是企業(yè)在正常經(jīng)營中為了生產(chǎn)其他物品或向顧客提供服務(wù)而擁有的；12/31/202222（2）固定資產(chǎn)類項目12/29/202222固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過一年或一個經(jīng)營周期，但其壽命畢竟有限，在壽命終止時必須報廢或重置，

固定資產(chǎn)的價值決定于其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量，而非基于交易或契約的規(guī)定；工程物資“準(zhǔn)在建工程”在建工程“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”

成本與可收回金額孰低法在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理12/31/202223固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過一年或一個經(jīng)營周期，但由于固定資產(chǎn)是企業(yè)最核心的資產(chǎn)，因此，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)往往被特別重視，單列了每一個賬戶。所轄賬戶：“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”12/31/20222412/29/202224

（3）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

小知識：商譽：企業(yè)在長期經(jīng)營過程中因某種優(yōu)勢（如地理、信譽等）所獲得超過同行業(yè)平均水平的獲利能力的價值；一般不確認(rèn)商譽，只有在發(fā)生兼并時才有可能確認(rèn)。12/31/202225

（3）無形資產(chǎn)12/29/202225

無形資產(chǎn)最重要的特征：即其預(yù)期未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性，可以說是十分巨大，也可以被認(rèn)為是微不足道。無形資產(chǎn)在有限的期限內(nèi)需要被攤銷，也需要計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負債表上的無形資產(chǎn)項目為其凈額。所轄賬戶：“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”12/31/202226無形資產(chǎn)最重要的特征：即其預(yù)期未來經(jīng)濟利益具有高度的不（4）其他長期資產(chǎn)類項目其他長期資產(chǎn)類項目主要包括：

長期待攤費用：企業(yè)預(yù)付的但是攤銷期限在一年以上的費用，如公司成立時的開辦費；想一想：“長期待攤費用”和“待攤費用”？

遞延稅款借方：因稅法計算的應(yīng)稅所得和會計核算的會計利潤之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的借方差額；

其他長期資產(chǎn)：上述項目中所不能包含的資產(chǎn)所轄賬戶：“長期待攤費用”、“遞延稅款”12/31/202227（4）其他長期資產(chǎn)類項目12/29/202227小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式資產(chǎn)負債表的對資產(chǎn)的列示是按資產(chǎn)項目的流動性排列，流動性越強，則越列示在前；一般而言，流動性與風(fēng)險成正比，與盈利性成反比，流動性越強的資產(chǎn)，風(fēng)險越小，其盈利性越差；

會計原則在資產(chǎn)負債表得到集中的體現(xiàn)注意各項準(zhǔn)備的計提和列示12/31/202228小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式12/29/202228（二）負債類項目同樣，負債類項目也可分為流動負債和長期負債類項目。1流動負債流動負債：在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須支付的負債。流動負債短期借款應(yīng)付款項應(yīng)付工資應(yīng)付稅費其他流動負債12/31/202229（二）負債類項目同樣，負債類項目也可分為流動（1）短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。

短期借款籌資的優(yōu)點靈活使用，取得程序方便；但短期借款最突出的缺點是短期內(nèi)要歸還，因此，給企業(yè)帶來很大的償債壓力。所轄賬戶：“短期借款”12/31/20223012/29/202230（2）應(yīng)付款項類項目

這里的應(yīng)付款項類賬戶指因在日常結(jié)算過程中商業(yè)信用或個人信用導(dǎo)致的企業(yè)應(yīng)付的款項。應(yīng)付款項是流動負債的核心，是流動負債管理的重點，因為相對于其他流動負債而言，應(yīng)付款項往往相對留有比較大的管理空間。資產(chǎn)負債表上對應(yīng)付款項類每個具體項目都單獨列示。所轄賬戶“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”貸方、“預(yù)付賬款”貸方想一想：應(yīng)付款項類賬戶與應(yīng)收款項類賬戶是完全對應(yīng)嗎12/31/20223112/29/202231（3）應(yīng)付工資類項目應(yīng)付工資類項目指在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費。資產(chǎn)負債表上對應(yīng)付工資和福利費都單列。

該負債項目有明確的支付對象，即企業(yè)員工。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負債表編制日期不一致，因此，應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對職工個人的一種負債，在流動負債項目內(nèi)反映。所轄賬戶：

“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”

12/31/202232（3）應(yīng)付工資類項目12/29/202232（4）應(yīng)付稅費類項目

這里的稅費主要指企業(yè)應(yīng)該向國家財稅機關(guān)繳納的有關(guān)稅金和教育費附加。企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收人、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計人有關(guān)科目所轄賬戶：“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”12/31/202233（4）應(yīng)付稅費類項目12/29/202233（4）其他流動負債項目

其他流動負債包含以下方面的內(nèi)容：

應(yīng)付股利：企業(yè)實現(xiàn)利潤后應(yīng)向股東分配的利潤；

預(yù)提費用；企業(yè)已發(fā)生但并沒有現(xiàn)金支付的費用

其他流動負債：上述項目所不能包含的流動負債在資產(chǎn)負債表中，其他流動負債項目按各個具體項目單列；所轄賬戶：“應(yīng)付股利”、“預(yù)提費用”12/31/202234（4）其他流動負債項目12/29/2022342長期負債

長期負債：在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以上必須支付的負債。長期負債長期借款應(yīng)付債券其他長期負債12/31/2022352長期負債長期負債長期借款應(yīng)付債券其他長期負債12/29（1）長期借款長期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長期借款一般來自銀行或非銀行金融機構(gòu)。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比，長期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外，銀行還會向借款企業(yè)收取其他費用。所轄賬戶：“長期借款”12/31/202236（1）長期借款12/29/202236（2）應(yīng)付債券債券是經(jīng)濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。應(yīng)付債券就是指會計主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。

由于債券發(fā)行是為籌集長期資金，期限通常在一年以上，因此，應(yīng)付債券構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負債。發(fā)行債券的突出優(yōu)點在于籌資對象廣、市場大。但是這種籌資方式成本高、風(fēng)險大、限制條件多，是其不利的一面。所轄賬戶“應(yīng)付債券”12/31/202237（2）應(yīng)付債券12/29/202237（3）其他長期負債

其他長期負債核算的主要包括三方面的內(nèi)容：長期應(yīng)付款：是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費等。遞延稅款貸方：因稅法計算的應(yīng)稅所得和會計核算的會計利潤之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的貸方差額；

其他長期負債：上述負債類項目不能包括的長期負債。所轄賬戶：“長期應(yīng)付款”、‘“遞延稅款”12/31/202238（3）其他長期負債12/29/202238（三）所有者權(quán)益類項目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利，投資者投資于企業(yè)之后，其投資不能被收回，因此，所有者權(quán)益不存在流動與非流動之分。所有者權(quán)益實收資本資本公積留存收益12/31/202239（三）所有者權(quán)益類項目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利，投資

所轄賬戶：“實收資本（股本）”“資本公積””盈余公積“”利潤分配—未分配利潤“我們在第四講和第五講中都已經(jīng)講解過了所有者權(quán)益類賬戶的設(shè)置和核算，因此，此處講對各項目的一些性質(zhì)講解。還記得利潤分配的核算和融資業(yè)務(wù)核算中的上述所有者權(quán)益類賬戶嗎？12/31/202240所轄賬戶：12/29/202240（1）實收資本（股本）

會計上實收資本更多的體現(xiàn)的是法律上注冊資本的含義。作為一個法律范疇，注冊資本指企業(yè)設(shè)立時在注冊機關(guān)登記的資本。

在公司法上，“資本”是公司的三大要素之一，它反映著公司的法人所有權(quán)以及股權(quán)的雙重關(guān)系，一方面，作為公司法人所有權(quán)的客體，公司資本既是公司法人進行經(jīng)營活動的經(jīng)濟支柱，又是公司法人獨立對外承擔(dān)民事法律責(zé)任的財產(chǎn)基礎(chǔ)以及對債權(quán)人的保障；另一方面，作為股權(quán)關(guān)系的反映，它既是股東履行出資義務(wù)的記錄，同時又是其行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù)，集中體現(xiàn)了股東之間的權(quán)利和利益分配的比例關(guān)系。12/31/202241（1）實收資本（股本）12/29/202241（2）資本公積

從資本公積帳戶最基本的功能來看，它歸集與出資人的出資有關(guān)，但是又不改變注冊資本數(shù)額以及出資人之間的比例關(guān)系的資金來源，其中最典型的是股份公司溢價發(fā)行股票而取得的股票，或者有限責(zé)任公司有新投資人加入時繳付的資本溢價。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動以及資本運作方式的復(fù)雜化，資本公積帳戶反映的內(nèi)容越來越多。從企業(yè)凈資產(chǎn)的邏輯來看，所有者權(quán)益大體上可以劃分為投資人的出資以及經(jīng)營活動的積累兩個部分，然而，在實務(wù)中，相當(dāng)金額的所有者權(quán)益增長，既不是來自所有者的出資，也不是源于企業(yè)的盈余積累，而是由于特定會計處理程序引起的。還記得資本公積核算的內(nèi)容嗎？12/31/202242（2）資本公積12/29/202242（3）留存收益

留存收益，其含義就是“留下并存于企業(yè)的收益”。

留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，它與實收資本和資本公積的區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。

留存收益的經(jīng)濟用途有三種：彌補虧損；轉(zhuǎn)增資本；發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；12/31/202243（3）留存收益12/29/202243小結(jié)負債和所有者權(quán)益都是資金來源的形式；資金占用＝資金來源負債按流動性排列，而所有者權(quán)益按重要性程度排列；負債和所有者權(quán)益并沒有和資產(chǎn)相對應(yīng)的準(zhǔn)備金賬戶會計原則在負債和所有者權(quán)益中的反映12/31/202244小結(jié)負債和所有者權(quán)益都是資金來源的形式；12/29/202資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表是按項目分項列示的，各項目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。

各項目“年初數(shù)”：應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列；各項目“期末數(shù)”：可為月末、季末或年末的數(shù)字。

12/31/202245資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表是按項目分項列示的，各項目均需資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”填列方法：（一）根據(jù)總賬余額直接填列大部分項目屬于此類填列方法，包括“未分配利潤”項目（年報）（二）根據(jù)總賬余額分析計算（+或-）填列如（1）“貨幣資金”項目（2）“存貨”項目（3）“待攤費用”項目（4）“短期投資”/“長期債權(quán)投資”等項目（5）“未分配利潤”項目（中期報告）//12/31/202246資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”填列方法：12/29/202246（三）根據(jù)有關(guān)明細賬余額分析計算填列（難點）1．根據(jù)有關(guān)明細賬余額相加填列如（1）“預(yù)收賬款”項目（2）“預(yù)付賬款”項目（3）“應(yīng)付賬款”項目

2．根據(jù)有關(guān)明細賬余額相加減后填列如“應(yīng)收賬款”項目12/31/202247（三）根據(jù)有關(guān)明細賬余額分析計算填列（難點）12/29/2

資產(chǎn)負債表的作用及局限性作用：有助于評價企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)局限性歷史成本計價導(dǎo)致的問題強調(diào)過去交易事項導(dǎo)致的問題存在很多人為的估計和判斷因素12/31/202248資產(chǎn)負債表的作用及局限性作用：12/2912/31/20224912/29/202249資產(chǎn)負債表12/31/202250資產(chǎn)負債表12/29/20221小問題？《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆。”企業(yè)如何做到知己知彼?12/31/202251小問題？《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知會計信息以何種形式傳遞給使用者會計報告財務(wù)報告財務(wù)報表12/31/202252會計信息以何種形式傳遞給使用者財務(wù)報表12/29/2022312/31/20225312/29/20224可見，財務(wù)報表是會計報告的核心，是最主要的會計信息。還記得第一講中的會計的三大報表嗎？資產(chǎn)負債表：具體時點的財務(wù)狀況利潤表：具體時點的財務(wù)狀況現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來，到那里去在接下來的課程里，我們講主要講解這三大會計報表。讓我們先從資產(chǎn)負債表開始。12/31/202254可見，財務(wù)報表是會計報告的核心，是最主要的會計信息。12/2一資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列而成。還記得資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系嗎？？12/31/202255一資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)

資產(chǎn)—負債＝所有者權(quán)益…………..(1)資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益…………..(2)而根據(jù)上述兩個公式，可以把資產(chǎn)負債表的格式分為兩類：（1）報告式（2）賬戶式我國的資產(chǎn)負債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項目，右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，資產(chǎn)各項目合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計。12/31/20225612/29/20227資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的基本格式按流動性的高低排列流動性：變現(xiàn)的能力資產(chǎn)負債表項目金額時點報表年初數(shù)和期末數(shù)12/31/202257資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的基本格式12/29/20228會計主體名稱報表名稱時點重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負債表2005年12月31日資產(chǎn)負債表——標(biāo)題Slide2-1312/31/202258會計主體名稱重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負債表——標(biāo)題Sli資產(chǎn)負債表——正表12/31/202259資產(chǎn)負債表——正表12/29/202210二資產(chǎn)負債表各項目的意義（一）資產(chǎn)類項目1流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)

流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項存貨其他流動資產(chǎn)12/31/202260二資產(chǎn)負債表各項目的意義（一）資產(chǎn)類項目流動資產(chǎn)貨幣資金短（1）

貨幣資金：如前所述，貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金?！镀髽I(yè)會計制度》中貨幣資金包括三個類別：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。在所有的資產(chǎn)類別中，貨幣資金具有最高的流動性，因此，風(fēng)險很低，但同時，其收益性也最低，通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。所轄賬戶：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”12/31/202261（1）貨幣資金：如前所述，貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨（2）短期投資：短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金、其他投資等。此外，企業(yè)的委托貸款，也視同短期投資進行核算。短期投資和貨幣資金形態(tài)較為接近，其流動性和安全性弱于現(xiàn)金，但收益性高于現(xiàn)金。從理論上看這種差異并不大，所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來源，其中那些期限在3個月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價物”。所轄賬戶:“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”12/31/20226212/29/202213（3）應(yīng)收款項類項目：應(yīng)收款項是指向其他單位或個人應(yīng)該收取而未收取的款項，它是一種未來獲取利益的權(quán)利，體現(xiàn)了會計原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)收款項類賬戶流動性比短期投資弱，收益性相對較高，但是風(fēng)險比較大，因為有可能出現(xiàn)的壞賬和呆帳風(fēng)險。因此，應(yīng)收款項的凈額是排除壞賬準(zhǔn)備以外的應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項類項目所轄賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)付賬款”借方、“預(yù)收賬款”借方“其他應(yīng)收款”12/31/20226312/29/202214（4）

存貨：存貨是企業(yè)經(jīng)營的一項非常重要的資源，通常都占總資產(chǎn)的相當(dāng)比重，存貨及其核算方式的選擇對于反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有直接的影響，還記得第二講中存貨的含義和所包含的內(nèi)容嗎？存貨采購階段的存貨生產(chǎn)階段的存貨銷售階段的存貨材料采購原材料包裝物低值易耗品等在產(chǎn)品產(chǎn)成品12/31/202264（4）存貨：存貨是企業(yè)經(jīng)營的一項非常重要的資源，通常都占總在流動資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流動性、安全性風(fēng)險較高，尤其是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的存貨存在更大的積壓和跌價風(fēng)險。會計方法需要對存貨的風(fēng)險進行核算反映，因此，產(chǎn)生了成本與市價孰低的計量方法。

成本與市價孰低法資產(chǎn)負債表上的存貨列示的是存貨凈額，即扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的存貨；借:管理費用貸：存貨跌價準(zhǔn)備12/31/202265在流動資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流動性、安全性風(fēng)險存貨所轄賬戶：

由于存貨是一個大的綜合類項目，因此，所轄賬戶繁多，而且，眾多的賬戶并不在資產(chǎn)負債表中單獨反映，而是歸集在一起成為”存貨”項目進行反映。具體來說，存貨所轄賬戶包括：“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”聯(lián)系第二講所講的內(nèi)容理解存貨。12/31/202266存貨所轄賬戶：12/29/202217（5）其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)是貨幣資金、短期投資等項目不能保包括的一些特殊流動資產(chǎn)。它包括以下內(nèi)容：待攤費用：企業(yè)預(yù)付的在未來期間攤銷的費用‘

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資想一想：為什么沒有一年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資呢？

其他流動資產(chǎn)：上述項目不包含的，如特種儲備等，企業(yè)一般比較少發(fā)生類似的業(yè)務(wù)。所轄賬戶：“待攤費用”、“長期債權(quán)投資”12/31/202267（5）其他流動資產(chǎn)12/29/202218（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)：

預(yù)計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)的資產(chǎn)。

長期資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)12/31/202268（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)：預(yù)計在一年或超過一年的一（1）長期投資類項目長期投資類項目是指企業(yè)對其他單位所擁有的長期股權(quán)和債權(quán)。

還記得上講所述的投資業(yè)務(wù)的核算嗎？

長期投資類項目是企業(yè)對外部的資產(chǎn)，因此，其風(fēng)險性和盈利性往往不能夠由企業(yè)自身控制。從整個市場環(huán)境來看，長期投資類項目流動性較弱，但盈利性相對較強。12/31/20226912/29/202220長期投資類項目的金額是按照計提減值準(zhǔn)備后的凈額列示。注意:一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資不在此項目內(nèi)反映。所轄賬戶：“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”“長期投資減值準(zhǔn)備”12/31/20227012/29/202221（2）固定資產(chǎn)類項目固定資產(chǎn)類項目所列示的指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)和在建工程的金額。固定資產(chǎn)？在建工程？

固定資產(chǎn)通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產(chǎn)。從經(jīng)濟特性上看，固定資產(chǎn)有著不同于存貨等經(jīng)營性流動資產(chǎn)的特征：

固定資產(chǎn)是企業(yè)在正常經(jīng)營中為了生產(chǎn)其他物品或向顧客提供服務(wù)而擁有的；12/31/202271（2）固定資產(chǎn)類項目12/29/202222固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過一年或一個經(jīng)營周期，但其壽命畢竟有限，在壽命終止時必須報廢或重置，

固定資產(chǎn)的價值決定于其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量，而非基于交易或契約的規(guī)定；工程物資“準(zhǔn)在建工程”在建工程“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”

成本與可收回金額孰低法在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理12/31/202272固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過一年或一個經(jīng)營周期，但由于固定資產(chǎn)是企業(yè)最核心的資產(chǎn)，因此，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)往往被特別重視，單列了每一個賬戶。所轄賬戶：“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”12/31/20227312/29/202224

（3）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

小知識：商譽：企業(yè)在長期經(jīng)營過程中因某種優(yōu)勢（如地理、信譽等）所獲得超過同行業(yè)平均水平的獲利能力的價值；一般不確認(rèn)商譽，只有在發(fā)生兼并時才有可能確認(rèn)。12/31/202274

（3）無形資產(chǎn)12/29/202225

無形資產(chǎn)最重要的特征：即其預(yù)期未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性，可以說是十分巨大，也可以被認(rèn)為是微不足道。無形資產(chǎn)在有限的期限內(nèi)需要被攤銷，也需要計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負債表上的無形資產(chǎn)項目為其凈額。所轄賬戶：“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”12/31/202275無形資產(chǎn)最重要的特征：即其預(yù)期未來經(jīng)濟利益具有高度的不（4）其他長期資產(chǎn)類項目其他長期資產(chǎn)類項目主要包括：

長期待攤費用：企業(yè)預(yù)付的但是攤銷期限在一年以上的費用，如公司成立時的開辦費；想一想：“長期待攤費用”和“待攤費用”？

遞延稅款借方：因稅法計算的應(yīng)稅所得和會計核算的會計利潤之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的借方差額；

其他長期資產(chǎn)：上述項目中所不能包含的資產(chǎn)所轄賬戶：“長期待攤費用”、“遞延稅款”12/31/202276（4）其他長期資產(chǎn)類項目12/29/202227小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式資產(chǎn)負債表的對資產(chǎn)的列示是按資產(chǎn)項目的流動性排列，流動性越強，則越列示在前；一般而言，流動性與風(fēng)險成正比，與盈利性成反比，流動性越強的資產(chǎn)，風(fēng)險越小，其盈利性越差；

會計原則在資產(chǎn)負債表得到集中的體現(xiàn)注意各項準(zhǔn)備的計提和列示12/31/202277小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式12/29/202228（二）負債類項目同樣，負債類項目也可分為流動負債和長期負債類項目。1流動負債流動負債：在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須支付的負債。流動負債短期借款應(yīng)付款項應(yīng)付工資應(yīng)付稅費其他流動負債12/31/202278（二）負債類項目同樣，負債類項目也可分為流動（1）短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。

短期借款籌資的優(yōu)點靈活使用，取得程序方便；但短期借款最突出的缺點是短期內(nèi)要歸還，因此，給企業(yè)帶來很大的償債壓力。所轄賬戶：“短期借款”12/31/20227912/29/202230（2）應(yīng)付款項類項目

這里的應(yīng)付款項類賬戶指因在日常結(jié)算過程中商業(yè)信用或個人信用導(dǎo)致的企業(yè)應(yīng)付的款項。應(yīng)付款項是流動負債的核心，是流動負債管理的重點，因為相對于其他流動負債而言，應(yīng)付款項往往相對留有比較大的管理空間。資產(chǎn)負債表上對應(yīng)付款項類每個具體項目都單獨列示。所轄賬戶“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”貸方、“預(yù)付賬款”貸方想一想：應(yīng)付款項類賬戶與應(yīng)收款項類賬戶是完全對應(yīng)嗎12/31/20228012/29/202231（3）應(yīng)付工資類項目應(yīng)付工資類項目指在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費。資產(chǎn)負債表上對應(yīng)付工資和福利費都單列。

該負債項目有明確的支付對象，即企業(yè)員工。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負債表編制日期不一致，因此，應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對職工個人的一種負債，在流動負債項目內(nèi)反映。所轄賬戶：

“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”

12/31/202281（3）應(yīng)付工資類項目12/29/202232（4）應(yīng)付稅費類項目

這里的稅費主要指企業(yè)應(yīng)該向國家財稅機關(guān)繳納的有關(guān)稅金和教育費附加。企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收人、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計人有關(guān)科目所轄賬戶：“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”12/31/202282（4）應(yīng)付稅費類項目12/29/202233（4）其他流動負債項目

其他流動負債包含以下方面的內(nèi)容：

應(yīng)付股利：企業(yè)實現(xiàn)利潤后應(yīng)向股東分配的利潤；

預(yù)提費用；企業(yè)已發(fā)生但并沒有現(xiàn)金支付的費用

其他流動負債：上述項目所不能包含的流動負債在資產(chǎn)負債表中，其他流動負債項目按各個具體項目單列；所轄賬戶：“應(yīng)付股利”、“預(yù)提費用”12/31/202283（4）其他流動負債項目12/29/2022342長期負債

長期負債：在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以上必須支付的負債。長期負債長期借款應(yīng)付債券其他長期負債12/31/2022842長期負債長期負債長期借款應(yīng)付債券其他長期負債12/29（1）長期借款長期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長期借款一般來自銀行或非銀行金融機構(gòu)。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比，長期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外，銀行還會向借款企業(yè)收取其他費用。所轄賬戶：“長期借款”12/31/202285（1）長期借款12/29/202236（2）應(yīng)付債券債券是經(jīng)濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。應(yīng)付債券就是指會計主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。

由于債券發(fā)行是為籌集長期資金，期限通常在一年以上，因此，應(yīng)付債券構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負債。發(fā)行債券的突出優(yōu)點在于籌資對象廣、市場大。但是這種籌資方式成本高、風(fēng)險大、限制條件多，是其不利的一面。所轄賬戶“應(yīng)付債券”12/31/202286（2）應(yīng)付債券12/29/202237（3）其他長期負債

其他長期負債核算的主要包括三方面的內(nèi)容：長期應(yīng)付款：是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費等。遞延稅款貸方：因稅法計算的應(yīng)稅所得和會計核算的會計利潤之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的貸方差額；

其他長期負債：上述負債類項目不能包括的長期負債。所轄賬戶：“長期應(yīng)付款”、‘“遞延稅款”12/31/202287（3）其他長期負債12/29/202238（三）所有者權(quán)益類項目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利，投資者投資于企業(yè)之后，其投資不能被收回，因此，所有者權(quán)益不存在流動與非流動之分。所有者權(quán)益實收資本資本公積留存收益12/31/202288（三）所有者權(quán)益類項目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利，投資

所轄賬戶：“實收資本（股本）”“資本公積””盈余公積“”利潤分配—未分配利潤“我們在第四講和第五講中都已經(jīng)講解過了所有者權(quán)益類賬戶的設(shè)置和核算，因此，此處講對各項目的一些性質(zhì)講解。還記得利潤分配的核算和融資業(yè)務(wù)核算中的上述所有者權(quán)益類賬戶嗎？12/31/202289所轄賬戶：12/29/202240（1）實收資本（股本）

會計上實收資本更多的體現(xiàn)的是法律