增值稅轉型政策專題培訓課件

增值稅轉型政策專題培訓中國稅網涉稅風險研究室馬秀卿mmxxqq2001@增值稅轉型政策專題培訓中國稅網涉稅風險研究室1提綱一、目前出臺增值稅轉型政策介紹二、什么是消費型增值稅三、增值稅暫行條例修訂的主要內容

四、增值稅實施條例(草案)修改主要內容五、營業(yè)稅、消費稅暫行條例修訂的主要內容

六、增值稅轉型實務操作七、增值稅轉型會計處理八、增值稅轉型前期籌謀九、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀提綱一、目前出臺增值2一、目前出臺增值稅轉型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的轉型改革已經醞釀多年。目前出臺增值稅轉型政策及配套稅收法規(guī)有：1、中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第538號）2、中華人民共和國消費稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第539號）3、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第540號）。4、財政部、國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知財稅[2008]141號

一、目前出臺增值稅轉型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的3一、目前出臺增值稅轉型政策介紹5、財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知財稅[2008]156號6、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知財稅[2008]157號同時，為貫徹實施增值稅轉型，增值稅、營業(yè)稅、消費稅的實施細則也將馬上出臺。企業(yè)盡早了解增值稅的轉型政策，認真研究新政策，根據企業(yè)實際經營狀況，做好投資決策，可以最大限度地從增值稅轉型試點稅收政策中獲益。早做準備、前期籌謀是十分必要的。一、目前出臺增值稅轉型政策介紹5、財政部、國家稅務總局關于資4二、增值稅勢在必行目前在全球經濟放緩、美國金融風暴加劇、全球經濟衰退的影響下，中國正面臨著經濟增長下滑的風險。今年上半年，我國國內生產總值同比增長10.4%，增速同比回落1.8個百分點。由于多種因素作用，中小企業(yè)面臨經營困難，上半年全國6.7萬家中小企業(yè)倒閉。面對復雜的國際環(huán)境和嚴峻的國內經濟形勢，財政政策應在宏觀調控中發(fā)揮更大作用，在進行有針對性的局部、重點調控同時，還需進一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實施。2004年開始，我國已在東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內蒙東部地區(qū)，汶川地震重災區(qū)進行了增值稅轉型的試點工作，這是稅制改革中的一項具有重要意義的舉措。試點作為稅制改革的重要一步是十分必要的，但長時間的引而不發(fā)不利于增值稅“鏈條”的完整性以上種種因素，為增值稅轉型改革全面實施創(chuàng)造了條件。這意味著，增值稅轉型的全面實施將對企業(yè)有明顯的減負作用，有助于增強企業(yè)活提高經濟效益。此外，增值稅轉型改革減少了生產環(huán)節(jié)的重復征稅，隱含在和增值稅有關的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產生積極影響。以幫助更多企業(yè)渡過難關。二、增值稅勢在必行目前在全球經濟放緩、美國金融風暴加劇5三、什么是消費型增值稅增值稅是在銷售、生產、修理，進口等流轉環(huán)節(jié)交納的稅種，為流轉稅增值稅的特點是全覆蓋、全鏈條，全抵扣。增值稅僅對產品增加值交稅，我們所說的道道交稅。多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復納稅，實現稅負公平。增值稅是間接稅，交稅人與負稅人不一致，與所得稅不一樣，所得稅是直接稅，稅款由交稅人負擔。增值稅使銷售者對交稅不會產生資金壓力。增值稅是價外稅，交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現金流，對企業(yè)利潤形成沒有影響。正是增值稅的這些特點，在法國1954年首先建立了增值稅制后，受到各國歡迎,短短50年，增值稅就在140多個國家實行。三、什么是消費型增值稅增值稅是在銷售、生產、修理，進口6三、什么是消費型增值稅按外購固定資產處理不同，可將增值稅分為三種類型：生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產型增值稅”。生產型增值稅稅基中包含了外購固定資產價值，存在重復扣稅，屬于不徹底的增值稅。三、什么是消費型增值稅按外購固定資產處理不同，可將增值7三、什么是消費型增值稅消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱“消費型增值稅”。消費型增值稅可以消除重復征稅問題，有利于技術進步，是世界上普遍采用的一種類型。收入性增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，按將外購固定資產折舊部分從商品和勞務銷售額中扣除，其稅基總值與國民收入總值一致，故稱“收入型增值稅”三、什么是消費型增值稅消費型增值稅8

四、增值稅暫行條例修訂的主要內容

1、執(zhí)行日期自2009年1月1日起執(zhí)行2、在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣；3、為預防出現稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外；

四、增值稅暫行條例修訂的主要內容1、執(zhí)行日期自20099四、增值稅暫行條例修訂的主要內容4、取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策；5、將小規(guī)模納稅人征收率統一調低至3％；6、將礦產品增值稅稅率由13%恢復到17％；7、征期延長至15日,小規(guī)模納稅人增加一檔征期季度報稅。具體那些小規(guī)模納稅人可以季度交稅,由主管稅務門決定。四、增值稅暫行條例修訂的主要內容4、取消進口設備增值稅免稅政10五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指：1、《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）2、《國務院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）規(guī)定的增值稅免稅政策。

五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進口設備11五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，存在較多的問題，主要有：一是進口免稅設備范圍過寬，客觀上形成了對國產設備的歧視，不利于自主創(chuàng)新、設備國產化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內資企業(yè)進口設備的免稅范圍小于外資企業(yè)，形成對內資企業(yè)的歧視；三是為在一定程度上平衡國產設備和進口設備之間的稅收負擔，出臺了對外資企業(yè)購買國產設備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，影響了稅制的規(guī)范。轉型改革后，企業(yè)購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的規(guī)范方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執(zhí)行。五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國12五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，并且進口設備免稅政策將停止執(zhí)行，因此，外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策應相應停止執(zhí)行五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產設備13六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低?，F行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現實經濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統一降低至3%。但會降低小規(guī)模納稅人變成一般納稅人的標準。六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉型改革的對象是增值14七、申報期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度將增值稅納稅申報期限從10天統一延長至15天，并將為小規(guī)模納稅人增設一檔一個季度的納稅期限，近年來，隨著一窗式管理、網上申報、網上認證等措施的推行，納稅人辦稅效率大為提高，但在個別環(huán)節(jié)上還有待改善，尤其是臨近申報期結束時，辦稅服務廳內排隊現象較為突出，給基層稅務機關造成了很大壓力，納稅人意見也較大。為了更好地緩解申報壓力，原總局謝旭人局長在廣泛調研的基礎上，建議將納稅期限由最長10天調整為15天，以減少排隊等候時間，方便納稅人。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。七、申報期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度15八、將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％

由于1994年稅制改革時部分礦產品仍實行計劃價格和計劃調撥、歷史遺留問題較多、采掘業(yè)整體不景氣，經國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產品的稅率由17%調整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產品的能力；三是礦產資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。為解決上述問題，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用角度，需要將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17%。提高礦產品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。此外，轉型改革后，礦山企業(yè)外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，也將抵消其因稅率提高而增加的部分稅負。八、將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％16九、其他規(guī)范內容1、補充規(guī)定了農產品（13%）運輸費用（7%）扣除率2、收入時間的確定：明確先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。舊條例：增值稅納稅義務發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。新條例：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。強調開票時間的重要性，與所得稅規(guī)定區(qū)別。所得稅強調的是所有權轉移的時間時間。九、其他規(guī)范內容1、補充規(guī)定了農產品（13%）運輸費用（17九、其他規(guī)范內容帶來問題:如果是開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，由于對方取得了增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，從增值稅的鏈條來考慮，這樣的規(guī)定自然是非常合理的。但是如果開具的是普通發(fā)票，如果提前開票就要提前確定收入，確實存在一些操作性的問題，例如超市銷售購物卡,企業(yè)要求先行開具發(fā)票，此時由于用戶沒有提貨，不知道將來用戶是購買13稅率的貨物，還是購買17稅率的貨物，因此無法征稅。而將來用戶購買貨物的時候，出于保修的需要，可能需要再次開票，由于稅法將開具發(fā)票同納稅義務發(fā)生時間關聯起來，很難解決這個難題。但從稅務角度，比較好掌握。

九、其他規(guī)范內容帶來問題:如果是開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，18九、其他規(guī)范內容3、與增值稅轉型配合，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備免稅政策的相關條款。(原先征后返,5年監(jiān)管）4、一些審批明確了財政與國家稅務總局的權限總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。5、增加了扣繳義務人納稅發(fā)生時間及規(guī)定了扣繳義務人的納稅地增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。九、其他規(guī)范內容3、與增值稅轉型配合，取消了已不再執(zhí)行的來料19十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（一）、對增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定現行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應實際情況需要。根據經濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，按法律程序將會在實施細則中規(guī)定小規(guī)模納稅人標準：1、從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在？萬元以下的；2、除本條第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在？萬元以下的。同時規(guī)定：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。達到一般納稅人標準,但有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率(17%)計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:1、會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數據的一般納稅人；2、除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。

十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（一）、對增值稅一般20十、修改后實施細則（草案）修改增加內容也就時說，對于會銷售額達到一般納稅人標準的企業(yè)，除（個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)），應該申請一般納稅人，同時必須要達到稅法規(guī)定的核算要求，各地主管稅務部門會在企業(yè)提出一般納稅人申請時，入戶核查，達不到標準不能按一般納稅人抵扣進項稅額，但要按17%全額征稅，不能享受小規(guī)模納稅人3%的稅率優(yōu)惠。這將是很嚴厲的措施。例如：某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為100萬元，達到一般納稅人標準，如按小規(guī)模納稅人，當年繳納稅款3萬元。但是如果，經過核查達不到一般納稅人核算要求，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，進項稅不能抵扣，就要按照100萬×17%=17萬元納稅，稅負增加14萬元。注意:小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。舊條例中早有規(guī)定。

十、修改后實施細則（草案）修改增加內容也就時說，對21十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（二）、條例第六條：納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。在實施細則中明確:應當按照銷售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算銷售額。由以前的當月1日或者當天的外匯牌價中間價，改為了上月的最后1日。對于出口企業(yè)的FOB價格影響較大?！端枚惙▽嵤l例》第130條規(guī)定：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。增值稅這樣修訂，可能與所得稅規(guī)定有關，意味著增值稅要按照稅款所屬期確認的匯率來計算。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（二）、條例第六22十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（三）、將以往文件內容提升到實施細則中規(guī)范1提升國稅發(fā)[2002]117號部分內容：納稅人發(fā)生銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應分別核算自產貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，其自產貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其自產貨物的銷售額。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（三）、將以往文件內容23十、修改后實施細則（草案）修改增加內容國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知

國稅發(fā)【2002】第117號納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

(一)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

十、修改后實施細則（草案）修改增加內容國家稅務總局關于納稅人24十、修改后實施細則（草案）修改增加內容關于自產貨物范圍問題

本通知所稱自產貨物是指：

(一)金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機器設備、電子通訊設備；

(五)國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。

注意：新條例中沒有規(guī)定企業(yè)資質與自產貨物范圍，資質應由營業(yè)稅條例規(guī)范。自產貨物范圍由于項目增多，條例中并沒有具體規(guī)定表。

十、修改后實施細則（草案）修改增加內容關于自產貨物范圍問題25十、修改后實施細則（草案）修改增加內容2、將國稅發(fā)[1998]137號文件關于“其他機構用于銷售”的規(guī)定，提升到實施細則的層次單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的或經稅務機關批準實行匯總納稅的除外；（四）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（以下簡稱非應稅項目）；（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。本條第（三）項所稱其它機構用于銷售，是指售貨的其它機構發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容2、將國稅發(fā)[199826十、修改后實施細則（草案）修改增加內容國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)【1998】第137號

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

十、修改后實施細則（草案）修改增加內容國家稅務總局關于企業(yè)所27十、修改后實施細則（草案）修改增加內容也就是說：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，只有總分支機構之間開票或者收取貨款的行為，才屬于稅法第四條第三項的視同銷售行為。例如：總公司在北京，分公司在石家莊，總公司將貨物移送到石家莊用于銷售，但是石家莊分公司只是起到倉儲的功能，簽訂合同、開具發(fā)票及收取貨款均由總部進行，總公司移送貨物到石家莊的行為無需視同銷售。此條規(guī)定對于許多企業(yè)，尤其是物流企業(yè)起到了很重要的作用。同樣，如果北京向石家莊分支機構收取了貨款或者開具發(fā)票則北京向石家莊公司移送貨物的行為屬于視同銷售，要交納增值稅。企業(yè)操作時，認定視同銷售一定把握兩點：是否開票或收款只要滿足以上兩點之一就要視同銷售繳納增值稅，企業(yè)所得稅是法人所得稅制，無論如何開票、收款機構之間移送貨物均不確認收入。因此應當將增值稅的視同銷售同企業(yè)所得稅的收入確認區(qū)分開。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容也就是說：設有兩個以上28十、修改后實施細則（草案）修改增加內容4、財稅[2005]165號的部分內容提升到細則納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題

納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

(一)經國務院、國務院有關部門或省級政府批準；

(二)開具經財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據；

(三)所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。

十、代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題

納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容4、財稅[2005]129十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（四）、增加了納稅人開具紅色發(fā)票的規(guī)定納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務院稅務主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。近幾年國家稅務總局出臺了一系列關于納稅人開具紅色發(fā)票的規(guī)定，國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知國稅發(fā)【2006】156號，國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知國稅發(fā)【2007】18號《關于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統推行工作的通知》（國稅函[2008]761號，條例增加此規(guī)定是從配合以上文件出臺，法律上更規(guī)范。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（四）、增加了納稅人開30十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（五）、明確了增值稅非應稅項目的定義與固定資產的定義，便于增值稅轉型實際操作操作。非增值稅應稅項目：是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。前款所稱不動產是指是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產在建工程。實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程已經允許抵扣，只有用于不動產在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產在建工程”改為“不動產在建工程”固定資產是指:（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。也就是說增值稅的固定資產仍然維持了以前的定義，同所得稅有所不同。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（五）、明確了增值稅非31十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（六）、細化不能抵扣進項稅額的內容：1、條例第十條中的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。納稅人購進用于交際應酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。2、條例第十條所稱自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。不能人為的擴大自用消費品的范圍，自用消費品就是指游艇、汽車、摩托車。3、只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（六）、細化不能抵扣進32十、修改后實施細則（草案）修改增加內容機器、機械、運輸工具等固定資產與流動資產不同，其用途存在多樣性，經?；煊糜谏a應稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結合東北和中部地區(qū)轉型試點的經驗，細則中作出以上規(guī)定實際上增值稅轉型后，固定資產可以抵扣，區(qū)分固定資產和貨物在進項稅上的待遇是：貨物一般是一次消耗的，用于非應稅項目、免稅項目不允許抵扣進項稅額；而固定資產的用途具有多樣性，只要不是專門應用于非應稅項目、免稅項目的固定資產就可以在稅前抵扣。也就是說區(qū)別固定資產與貨物的不同，作出特殊規(guī)定。十、修改后實施細則（草案）修改增加內容機器、機械、運輸工具等33十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（七）、由于目前經濟發(fā)展低迷，需要減稅來刺激消費。因此預計各省將會將銷售貨物及提供應稅勞務盡量提高到高限標準。條例第十九條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點為月銷售額?元。（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額?元。（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額?元。前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（七）、由于目前經濟發(fā)34十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（八）、強調只有因管理不善造成損失，作進項稅額轉出條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。結合我國實際情況，對非正常損失不允許在增值稅前抵扣做了非常狹窄的解釋，專門指：管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。意味著企業(yè)的自然災害損失或者其他損失不需要做進項稅額轉出了，便于受災企業(yè)渡過難關十、修改后實施細則（草案）修改增加內容（八）、強調只有因管理35十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內容

四個方面：一、將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由勞務發(fā)生地原則上調整為納稅人機構所在地或者居住地。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內容四個方面：36十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內容二、刪除了暫行條例第五條轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。規(guī)定為:外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，在目前我國外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯，因此刪除了這一條款。三、考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了現行營業(yè)稅暫行條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。四、與增值稅暫行條例銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限，調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務人的相關規(guī)定。具體那些情況可以一季度申報待明確。十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內容二、刪除了暫行條例第五37十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內容問：根據新營業(yè)稅條例第十四條關于營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定：“（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?！闭垎枺哼@里說的機構所在地是指總機構還是分支機構，或者已經涵蓋了總機構和分支機構?答：營業(yè)稅的納稅人與企業(yè)所得稅不同，不是法人稅制，根據營業(yè)稅條例的規(guī)定，在中國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，總機構與分支機構均有可能成為營業(yè)稅的納稅人，根據條例中營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，納稅人提供勞務應向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅，那么如果是總機構提供的勞務，就應當向總機構所在地主管稅務機關申報納稅，如果是分支機構提供的勞務，就應當向分支機構所在地主管稅務機關申報納稅，“機構所在地”涵蓋了總機構與分支機構。十一、此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內容問：根據新營業(yè)稅條例第38十二、此次消費稅暫行條例修訂的主要內容此次消費稅暫行條例的修訂僅涉及兩方面的內容：一是將1994年以來出臺的政策調整內容，如部分消費品（金銀首飾）在零售環(huán)節(jié)征收消費稅、煙酒的復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等，更新到新修訂的消費稅暫行條例中。二是與增值稅暫行條例銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限，調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規(guī)定。對消費稅納稅地點等規(guī)定進行了調整。十二、此次消費稅暫行條例修訂的主要內容此次消費稅暫行條例的39十三、其他文件規(guī)定（一）、2008年12月后東北中部和蒙東地擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額不再執(zhí)行增量抵扣東北中部和蒙東地擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅規(guī)定財政部、國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知財稅[2008]141號對納稅人2008年11月30日前發(fā)生的可抵扣固定資產進項稅額抵（退）稅后有余額的，經商當地財政部門同意，可不再按照新增增值稅額計算退稅的辦法辦理退稅，允許在納稅人2008年實現并已入庫的增值稅額度內退稅，未抵扣（退稅）完的固定資產進項稅額結轉下一年度抵扣。

十三、其他文件規(guī)定（一）、2008年12月后東北中部和蒙東地40十四、增值稅轉型辦法實務處理1、進項稅的抵扣范圍①、購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；②、用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務；③、通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；④、為固定資產所支付的運輸費用。十四、增值稅轉型辦法實務處理1、進項稅的抵扣范圍41國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。國稅函[2000]514號

國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知對經42十四、增值稅轉型辦法實務處理2、不可抵扣的范圍：①、納稅人外購和自制的不動產；(不動產交營業(yè)稅)將購進固定資產專門用于非生產經營用（如用于集體福利、個人消費、免稅項目或者非應稅項目等）；(與存貨等資產規(guī)定不一致)②、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。③、不包括應征消費稅的汽車和摩托車。④、條例第十條中的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。（征詢意見稿）⑤、其他如：財稅[2003]16號

十四、增值稅轉型辦法實務處理2、不可抵扣的范圍：43財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知

財稅[2003]16號（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2044十四、增值稅轉型辦法實務處理3、抵扣的其他規(guī)定①、規(guī)定從2009年1月1日執(zhí)行，能用來扣除的進項稅必須是自2009年1月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額，在此之前的則不能抵扣。②、抵扣僅限于符合規(guī)定的固定資產。十四、增值稅轉型辦法實務處理3、抵扣的其他規(guī)定45十四、增值稅轉型辦法實務處理4、進項稅的抵扣方法納稅人發(fā)生固定資產進項稅額，采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額企業(yè)處置銷售自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并抵扣進項稅額。問題：企業(yè)處置銷售自己使用過的2009年1月1日前購進的固定資產，怎樣納稅？我們認為應仍按參照財稅[2002]29號文規(guī)定：納稅人以自己使用過的固定資產，進行銷售或對外投資，售價超過原值的，按照？％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。十四、增值稅轉型辦法實務處理4、進項稅的抵扣方法46十五、增值稅轉型會計處理賬務處理分增加、抵扣、銷售、轉出、期末處理五部分①.增加固定資產時所支付的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，可采用與增加存貨相一致的會計處理方法：如外購：借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨固定資產購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票，經國、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，其余部分轉入固定資產的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。購入固定資產發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。十五、增值稅轉型會計處理賬務處理分增加、抵扣、銷售、轉47十五、增值稅轉型會計處理例：甲企業(yè)從國內乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產部門使用，專用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產所支付的運輸費用0.5萬元，安裝費1萬元,取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：借：在建工程514650應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85，350（5，000*7%+85，000）貸:銀行存款600000達到預計可使用狀態(tài)借:固定資產514650貸：在建工程514650十五、增值稅轉型會計處理例：甲企業(yè)從國內乙企業(yè)采購機器設備一48十五、增值稅轉型會計處理②屬于自產，委托加工抵扣范圍固定資產用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；或作為投資，提供給其他單位或個體經營者、分配給股東、無償贈送他人等都應按市價視同銷售貨物，計算應交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配——應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目，按貨物的市價，貸記固定資產清理等科目。注銷固定資產原值及折舊，凈值轉入清理。十五、增值稅轉型會計處理②屬于自產，委托加工抵扣范圍固定資產49十五、增值稅轉型會計處理乙公司因購貨原因于2009年1月1日產生應付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為三個月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經與甲公司協商進行債務重組。雙方同意以乙公司生產吊車用作甲公司的生產經營，該設備成本60萬,公允價值（計稅價）為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。債權人甲公司賬務處理：借：固定資產80應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）13.6營業(yè)外支出——債務重組損失6.4貸：應收賬款-乙100

十五、增值稅轉型會計處理乙公司因購貨原因于2009年1月1日50十五、增值稅轉型會計處理債務人乙公司賬務處理：借:應付賬款－－甲100貸:主營業(yè)務收入80應交稅費－－應繳增值稅(銷項稅額)13.6營業(yè)外收入－－債務重組利得6.4借:主營業(yè)務成本60貸:庫存商品60

十五、增值稅轉型會計處理債務人乙公司賬務處理：51十五、增值稅轉型會計處理例：企業(yè)銷售生產用已使用固定資產含稅價117萬，已提折舊10萬，該固定資產取得時其進項稅額17萬計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額），出售時收到價款80萬，增值稅13.6萬購入時：借：固定資產100應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）17貸:銀行存款117計提折舊：借：制造費用10貸：累計折舊10出售：借:固定資產清理90累計折舊10貸：固定資產100十五、增值稅轉型會計處理例：企業(yè)銷售生產用已使用固定資產含稅52十五、增值稅轉型會計處理借：銀行存款93.6貸：固定資產清理80應交稅費－－應繳增值稅(銷項稅額)13.6借：營業(yè)外支出10貸：固定資產清理10

十五、增值稅轉型會計處理借：銀行存款93.653十五、增值稅轉型會計處理例、承例企業(yè)在2009年1月1日后接受捐增含稅價為1170萬元的固定資產，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：固定資產1000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）170貸：營業(yè)外收入1170若企業(yè)以此項固定資產專用于免稅項目。借：固定資產：1170貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）170十五、增值稅轉型會計處理例、承例企業(yè)在2009年1月1日后接54十六、增值稅轉型的早期籌劃如果2009年1月1日正式實施，對于要進行固定資產投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來說，首先要對照新政策，根據企業(yè)實際經營狀況，慎重籌劃好固定資產投資，以最大限度地享受到增值稅轉型稅收政策。1、關注納稅人身份目前增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人，由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能享受購進固定資產抵扣政策，因此，對于新辦企業(yè)及現為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，現在應及時向國稅機關申請為增值稅一般納稅人。

十六、增值稅轉型的早期籌劃如果2009年1月1日正式實施，對55十六、增值稅轉型的早期籌劃2、注意購進時間允許企業(yè)抵扣的固定資產進項稅額是指納稅人自2009年1月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額，因此，企業(yè)要享受政策須在2009年1月1日后購進固定資產，對于在2009年1月1日前購進固定資產企業(yè)可以適當推遲購入。十六、增值稅轉型的早期籌劃2、注意購進時間56十六、增值稅轉型的早期籌劃2、符合規(guī)定條件新增固定資產才能抵扣如納稅人外購和自制的不動產不屬于扣除范圍，若納稅人購進固定資產發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：專門用于①②③①將固定資產專用于非應稅項目（不含本辦法所稱固定資產的在建工程）；②將固定資產專用于免稅項目；③將固定資產專用于集體福利或者個人消費；專門用于①②③進項稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣④固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車；⑤用于交際應酬

十六、增值稅轉型的早期籌劃2、符合規(guī)定條件新增固定資產才能抵57十六、增值稅轉型的早期籌劃3、企業(yè)進口設備取消免稅，但進口設備可以抵扣進項稅額，企業(yè)可以測算一下，該項政策對企業(yè)影響，采取相應對策。4、降低稅率對中小企業(yè)無疑是好事，如果可以獲得抵扣的增值稅發(fā)票不多，企業(yè)應設法保住小規(guī)模納稅人的身份。十六、增值稅轉型的早期籌劃3、企業(yè)進口設備取消免稅，但進口設58十七、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀近日，財政部和國家稅務總局聯合發(fā)布了《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅［2008］156號，以下簡稱《資源綜合利用增值稅通知》）和《財政部國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅［2008］157號，以下簡稱《再生資源增值稅通知》）。這兩個文件是配合增值稅暫行條例出臺重要文件，規(guī)范并分別從鼓勵資源的回收和利用兩個環(huán)節(jié)著手，發(fā)揮稅收政策引導流通、生產的作用，從而促進我國循環(huán)經濟的發(fā)展，促進產業(yè)結構的調整和經濟發(fā)展方式的轉變。十七、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀近日，財59新納入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合產品是那些？新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務，以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品，以垃圾為燃料生產的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產的副產品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的熱力，以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。新納入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合產品是那些？新納入享受增值60哪些資源綜合利用產品目錄尚未包括有些屬于資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策的項目這次沒有包括在內1、主要原因是有的政策（如對利用林區(qū)三剩物和次小薪材生產的綜合利用產品實行的即征即退增值稅政策）將于2008年年底到期，是否延續(xù)還在研究；2、有的資源綜合利用產品（如煤層氣抽采銷售）的政策文件包括多個稅種的優(yōu)惠政策，為了保證政策的完整性，未對其進行整合。3、停止了采用立窯法工藝生產綜合利用水泥產品的免征增值稅政策，主要是因為立窯法工藝生產水泥屬于國家產業(yè)政策不鼓勵的技術，而且在實際中存在能耗高、污染重、產品質量不穩(wěn)定等缺點，為了更好地體現產業(yè)政策導向，經國務院批準，自2008年7月1日起取消了這項政策。哪些資源綜合利用產品目錄尚未包括有些屬于資源綜合利用產品增值61《資源綜合利用增值稅通知》將一些現行政策整合到一起

從1995到2007年，財政部、國家稅務總局發(fā)布多個規(guī)范性文件，對資源綜合利用產品增值稅政策作出了規(guī)定。享受優(yōu)惠政策的產品包括以廢渣為原料生產的特定建材產品，以垃圾為燃料生產的電力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產的水泥（包括水泥熟料），以燃煤發(fā)電廠產生的煙氣進行脫硫生產的副產品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力，利用風力生產的電力，以及部分新型墻體材料產品。由于這些文件發(fā)布的時間跨度較大，對相關的資源綜合利用產品的標準、范圍、認定程序也各有不同，特別是有關綜合利用程度和環(huán)保要求不夠嚴格，影響了政策的實施效果。通過對上述政策進行整合，解決了存在的主要問題，有利于資源綜合利用事業(yè)的規(guī)范發(fā)展?！顿Y源綜合利用增值稅通知》將一些現行政策整合到一起從19962對資源綜合利用產品實行了四種不同的優(yōu)惠方式

《資源綜合利用增值稅通知》將新擴大的和現有的資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：一是實行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產的膠粉；翻新輪胎；生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品；污水處理勞務。二是實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

對資源綜合利用產品實行了四種不同的優(yōu)惠方式《資源綜合利用增63對資源綜合利用產品實行了四種不同的優(yōu)惠方式三是實行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力；利用風力生產的電力；部分新型墻體材料產品。四是實行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實施。對于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務機關提出申請；對于適用先征后退政策的納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財政機關提出申請，具體要求可咨詢財政部駐所在地的財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱財政專員辦）。對資源綜合利用產品實行了四種不同的優(yōu)惠方式三是實行增值稅即64為什么要調整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策？

2002年國家取消了對廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理以后，出現了比較嚴重的三個問題：一是產廢企業(yè)容易偷逃增值稅；二是利廢企業(yè)存在虛增進項稅額抵扣的利益驅動；三是部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票從中非法牟利。這些問題的存在，不僅直接導致國家稅收的大量流失，而且嚴重影響了回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。從2001年到2006年短短幾年間，全國享受增值稅優(yōu)惠政策的回收企業(yè)數量由原來的幾千家猛增到六萬多家，據估算，國家因實施該政策減少的稅收收入，最多的一年超過400億元。為了解決上述問題，國家稅務機關近年來采取了一系列加強回收行業(yè)稅收管理的措施，對制止偷騙稅起到了一定的作用，但單純靠加強管理的措施無法從根本上解決政策設計缺陷產生的問題。考慮到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調整，對“產廢、回收、利廢”整個廢舊物資循環(huán)利用產業(yè)都有直接的影響，是一個系統工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設計政策調整方案，而應該按照科學發(fā)展觀的要求，統籌考慮規(guī)范稅制和促進廢舊物資循環(huán)利用兩方面的需要。財政部、國家稅務總局會同有關部門、行業(yè)協會在經過多次調研和廣泛征求各有關方面意見的基礎上，最終形成了政策調整方案。為什么要調整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策？65調整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策有哪些？一是取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。二是對滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實現的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50％）實行增值稅先征后退政策。這些條件包括：①按照《再生資源回收管理辦法》的有關規(guī)定應當向有關部門備案并已經備案的；②有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；通過金融機構結算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％；③自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務、環(huán)保、稅務、公安機關相應的行政處罰（警告和罰款除外）。調整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策有哪些？一是取消原來對66納稅人申請增值稅先征后退政策需要提交什么資料？

一是按照《再生資源回收管理辦法》的有關規(guī)定應當向有關部門備案的，商務主管部門核發(fā)的備案登記證明復印件；二是再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產權證或者其租賃合同的復印件；三是通過金融機構結算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關數據及資料；四是自2007年1月1日起，未受到有關刑事處罰或者相應的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。報廢船舶拆解企業(yè)和報廢機動車拆解企業(yè)符合有關條件的，可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。納稅人申請增值稅先征后退政策需要提交什么資料？一是按照《再67辦理增值稅先征后退業(yè)務有什么時限要求？原則上規(guī)定納稅人按季度申請退稅，如果納稅人申請退稅金額較大的，也可以按月申請，具體時限由所在地的財政專員辦確定；負責初審的財政機關對于納稅人第一次申請退稅的，應當在上報初審意見前派人到現場審核有關條件的滿足情況；有特殊原因不能做到的，應在提交初審意見后2個月內派人到現場審核有關條件的滿足情況，發(fā)現有不滿足條件的，及時通知負責復審或者終審的財政機關。負責初審、復審的財政機關應當定期（自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次）向同級公安、商務、環(huán)保和稅務部門及人民銀行對納稅人申明的內容進行核實，對經查實與申明不符的，要進行嚴肅處理。辦理增值稅先征后退業(yè)務有什么時限要求？原則上規(guī)定納稅人按季68謝謝！聯系我們中國稅網客服部電話真-mail:customer@地址：北京市宣武區(qū)槐柏樹后街21號100053謝謝！69演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！70增值稅轉型政策專題培訓中國稅網涉稅風險研究室馬秀卿mmxxqq2001@增值稅轉型政策專題培訓中國稅網涉稅風險研究室71提綱一、目前出臺增值稅轉型政策介紹二、什么是消費型增值稅三、增值稅暫行條例修訂的主要內容

四、增值稅實施條例(草案)修改主要內容五、營業(yè)稅、消費稅暫行條例修訂的主要內容

六、增值稅轉型實務操作七、增值稅轉型會計處理八、增值稅轉型前期籌謀九、資源綜合利用增值稅通知及再生資源增值稅通知解讀提綱一、目前出臺增值72一、目前出臺增值稅轉型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的轉型改革已經醞釀多年。目前出臺增值稅轉型政策及配套稅收法規(guī)有：1、中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第538號）2、中華人民共和國消費稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第539號）3、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第540號）。4、財政部、國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知財稅[2008]141號

一、目前出臺增值稅轉型政策介紹中國的第一大稅種——增值稅的73一、目前出臺增值稅轉型政策介紹5、財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知財稅[2008]156號6、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知財稅[2008]157號同時，為貫徹實施增值稅轉型，增值稅、營業(yè)稅、消費稅的實施細則也將馬上出臺。企業(yè)盡早了解增值稅的轉型政策，認真研究新政策，根據企業(yè)實際經營狀況，做好投資決策，可以最大限度地從增值稅轉型試點稅收政策中獲益。早做準備、前期籌謀是十分必要的。一、目前出臺增值稅轉型政策介紹5、財政部、國家稅務總局關于資74二、增值稅勢在必行目前在全球經濟放緩、美國金融風暴加劇、全球經濟衰退的影響下，中國正面臨著經濟增長下滑的風險。今年上半年，我國國內生產總值同比增長10.4%，增速同比回落1.8個百分點。由于多種因素作用，中小企業(yè)面臨經營困難，上半年全國6.7萬家中小企業(yè)倒閉。面對復雜的國際環(huán)境和嚴峻的國內經濟形勢，財政政策應在宏觀調控中發(fā)揮更大作用，在進行有針對性的局部、重點調控同時，還需進一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實施。2004年開始，我國已在東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內蒙東部地區(qū)，汶川地震重災區(qū)進行了增值稅轉型的試點工作，這是稅制改革中的一項具有重要意義的舉措。試點作為稅制改革的重要一步是十分必要的，但長時間的引而不發(fā)不利于增值稅“鏈條”的完整性以上種種因素，為增值稅轉型改革全面實施創(chuàng)造了條件。這意味著，增值稅轉型的全面實施將對企業(yè)有明顯的減負作用，有助于增強企業(yè)活提高經濟效益。此外，增值稅轉型改革減少了生產環(huán)節(jié)的重復征稅，隱含在和增值稅有關的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產生積極影響。以幫助更多企業(yè)渡過難關。二、增值稅勢在必行目前在全球經濟放緩、美國金融風暴加劇75三、什么是消費型增值稅增值稅是在銷售、生產、修理，進口等流轉環(huán)節(jié)交納的稅種，為流轉稅增值稅的特點是全覆蓋、全鏈條，全抵扣。增值稅僅對產品增加值交稅，我們所說的道道交稅。多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復納稅，實現稅負公平。增值稅是間接稅，交稅人與負稅人不一致，與所得稅不一樣，所得稅是直接稅，稅款由交稅人負擔。增值稅使銷售者對交稅不會產生資金壓力。增值稅是價外稅，交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現金流，對企業(yè)利潤形成沒有影響。正是增值稅的這些特點，在法國1954年首先建立了增值稅制后，受到各國歡迎,短短50年，增值稅就在140多個國家實行。三、什么是消費型增值稅增值稅是在銷售、生產、修理，進口76三、什么是消費型增值稅按外購固定資產處理不同，可將增值稅分為三種類型：生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產型增值稅”。生產型增值稅稅基中包含了外購固定資產價值，存在重復扣稅，屬于不徹底的增值稅。三、什么是消費型增值稅按外購固定資產處理不同，可將增值77三、什么是消費型增值稅消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱“消費型增值稅”。消費型增值稅可以消除重復征稅問題，有利于技術進步，是世界上普遍采用的一種類型。收入性增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，按將外購固定資產折舊部分從商品和勞務銷售額中扣除，其稅基總值與國民收入總值一致，故稱“收入型增值稅”三、什么是消費型增值稅消費型增值稅78

四、增值稅暫行條例修訂的主要內容

1、執(zhí)行日期自2009年1月1日起執(zhí)行2、在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣；3、為預防出現稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外；

四、增值稅暫行條例修訂的主要內容1、執(zhí)行日期自200979四、增值稅暫行條例修訂的主要內容4、取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策；5、將小規(guī)模納稅人征收率統一調低至3％；6、將礦產品增值稅稅率由13%恢復到17％；7、征期延長至15日,小規(guī)模納稅人增加一檔征期季度報稅。具體那些小規(guī)模納稅人可以季度交稅,由主管稅務門決定。四、增值稅暫行條例修訂的主要內容4、取消進口設備增值稅免稅政80五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指：1、《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）2、《國務院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）規(guī)定的增值稅免稅政策。

五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進口設備81五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，存在較多的問題，主要有：一是進口免稅設備范圍過寬，客觀上形成了對國產設備的歧視，不利于自主創(chuàng)新、設備國產化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內資企業(yè)進口設備的免稅范圍小于外資企業(yè)，形成對內資企業(yè)的歧視；三是為在一定程度上平衡國產設備和進口設備之間的稅收負擔，出臺了對外資企業(yè)購買國產設備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，影響了稅制的規(guī)范。轉型改革后，企業(yè)購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的規(guī)范方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執(zhí)行。五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？以上政策是在我國82五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，并且進口設備免稅政策將停止執(zhí)行，因此，外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策應相應停止執(zhí)行五、取消的進口設備免稅政策是那幾個？外商投資企業(yè)采購國產設備83六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低?，F行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統一降低至3%。但會降低小規(guī)模納稅人變成一般納稅人的標準。六、小規(guī)模納稅人稅率下降到3%由于轉型改革的對象是增值84七、申報期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度將增值稅納稅申報期限從10天統一延長至15天，并將為小規(guī)模納稅人增設一檔一個季度的納稅期限，近年來，隨著一窗式管理、網上申報、網上認證等措施的推行，納稅人辦稅效率大為提高，但在個別環(huán)節(jié)上還有待改善，尤其是臨近申報期結束時，辦稅服務廳內排隊現象較為突出，給基層稅務機關造成了很大壓力，納稅人意見也較大。為了更好地緩解申報壓力，原總局謝旭人局長在廣泛調研的基礎上，建議將納稅期限由最長10天調整為15天，以減少排隊等候時間，方便納稅人。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。七、申報期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度85八、將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％

由于1994年稅制改革時部分礦產品仍實行計劃價格和計劃調撥、歷史遺留問題較多、采掘業(yè)整體不景氣，經國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產品的稅率由17%調整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產品的能力；三是礦產資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。為解決上述問題，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用角度，需要將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17%。提高礦產品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。此外，轉型改革后，礦山企業(yè)外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，也將抵消其因稅率提高而增加的部分稅負。八、將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％86九、其他規(guī)范內容1、補充規(guī)定了農產品（13%）運輸費用（7%）扣除率2、收入時間的確定：明確先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。舊條例：增值稅納稅義務發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。新條例：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。強調開票時間的重要性，與所得稅規(guī)定區(qū)別。所得稅強調的是所有權轉移的時間時間。九、其他規(guī)范內容1、補充規(guī)定了農產品（13%）運輸費用（87九、其他規(guī)范內容帶來問題:如果是開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，由于對方取得了增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，從增值稅的鏈條來考慮，這樣的規(guī)定自然是非常合理的。但是如果開具的是普通發(fā)票，如果提前開票就要提前確定收入，確實存在一些操作性的問題，例如超市銷售購物卡,企業(yè)要求先行開具發(fā)票，此時由于用戶沒有提貨，不知道將來用戶是購買13稅率的貨物，還是購買17稅率的貨物，因此無法征稅。而將來用戶購買貨物的時候，出于保修的需要，可能需要再次開票，由于稅法將開具發(fā)票同納稅義務發(fā)生時間關聯起來，很難解決這個難題。但從稅務角