往來(lái)結(jié)算崗位核算課件

項(xiàng)目二往來(lái)結(jié)算崗位核算

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)增值稅（補(bǔ)充內(nèi)容）項(xiàng)目二往來(lái)結(jié)算崗位核算

應(yīng)收票據(jù)1第一部分應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商業(yè)匯票）。其特點(diǎn)為：是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。第一部分應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商2背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。背書的概念3一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)在我國(guó)，商業(yè)匯票一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的面值入賬。一、應(yīng)收票據(jù)的核算4（三）取得票據(jù)的核算企業(yè)一般有兩種情況取得商業(yè)匯票：（1）因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票；（2）債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)。（三）取得票據(jù)的核算5（四）票據(jù)利息的計(jì)算（重點(diǎn)）企業(yè)持有的商業(yè)匯票如為帶息票據(jù)，應(yīng)于會(huì)計(jì)中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔(有效期)，一般用月或日表示。（四）票據(jù)利息的計(jì)算（重點(diǎn)）6票據(jù)到期日的計(jì)算

按年計(jì)算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計(jì)算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計(jì)算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

票據(jù)到期日的計(jì)算

按年計(jì)算7（五）收回到期票款的核算應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)和利息：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息部分)（六）票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額

（五）收回到期票款的核算8

貼現(xiàn)的實(shí)得款低于票據(jù)到期值的部分記作利息費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式:貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息

9不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使用“短期借款”科目不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10第二部分應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。第二部分應(yīng)收賬款11確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮折扣因素：1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種會(huì)計(jì)處理方法：目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣一般采用總價(jià)法。確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮折扣因素：12（二）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向買方收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也記入“應(yīng)收賬款”賬戶。1.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的會(huì)計(jì)處理2.收回應(yīng)收賬款時(shí)的會(huì)計(jì)處理3.銷售退回和折讓（財(cái)務(wù)成果崗位核算內(nèi)容）（二）應(yīng)收賬款的核算13（三）壞賬損失（難點(diǎn)）

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（新準(zhǔn)則規(guī)定）（重點(diǎn)在教材講解）應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（三）壞賬損失（難點(diǎn)）

直接轉(zhuǎn)銷法14

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

以后期間發(fā)生的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法15第三部分其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款應(yīng)收股利應(yīng)收利息預(yù)付賬款第三部分其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款16（一）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要內(nèi)容有：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金；5.存出保證金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（一）其他應(yīng)收款17（二）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶核算應(yīng)收股利或利潤(rùn)增減變動(dòng)情況。其明細(xì)賬應(yīng)按照被投資單位設(shè)置。

（二）應(yīng)收股利18（三）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)因發(fā)放貸款和進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等投資活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶核算應(yīng)收利息增減變動(dòng)情況。（三）應(yīng)收利息19

（四）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)較多的企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報(bào)告。1．因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)2．預(yù)付工程款

20第四部分應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括：一、應(yīng)付票據(jù)

二、應(yīng)付賬款第四部分應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在21一、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用（三）商業(yè)匯票的到期一、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)22（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。1.不帶息商業(yè)匯票2.帶息商業(yè)匯票（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式231.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價(jià)值借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌242.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值為票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和。在這種情況下，其票面價(jià)值為應(yīng)付票據(jù)的現(xiàn)值，應(yīng)付票據(jù)仍應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按結(jié)算憑證上注明的價(jià)款借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還25（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用

帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一般有以下幾種方法：1．按月計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用

帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一262．到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）到期單獨(dú)確認(rèn)利息費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；付款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）到期與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目2．到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)273．年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用。年末計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法，與按月計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法相同；到期日確認(rèn)其余利息費(fèi)用的核算方法，與到期確認(rèn)利息費(fèi)用的核算方法相同。企業(yè)如果在6月30日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在6月30日的核算方法與年末相同。3．年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少28（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無(wú)力支付票據(jù)款兩種情況。1.有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無(wú)條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。（1）支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）支付帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；按已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按尚未計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按實(shí)際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付292.無(wú)力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。2.無(wú)力支付票據(jù)款30采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支31二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨32（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為33如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)34（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)35如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。1.總價(jià)法（準(zhǔn)則規(guī)定）2.凈價(jià)法如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈36總價(jià)法

總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，(按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目)；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付貨款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。總價(jià)法

總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)37第五部分其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)一、其他應(yīng)付款

二、預(yù)收賬款

第五部分其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)一、其他應(yīng)付款38其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償付其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、39預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付。收到預(yù)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目；退還多收的貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購(gòu)買方補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。采用這種方式，在銷貨的全部?jī)r(jià)款大于預(yù)收賬款而尚未收到購(gòu)買方補(bǔ)付的賬款時(shí)，“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目會(huì)有借方余額。月末，“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，40在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。采用這種方式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有貸方余額。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)41第六部分債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概念及方式在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上稱為債務(wù)重組。債務(wù)重組方式可以概括為以下四種：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（3）修改其他債務(wù)條件。（4）混合重組方式。第六部分債務(wù)重組42二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)處理原則（二）以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算（一）以存貨抵償債務(wù)（二）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)（三）以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)（四）以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)四、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算43第七部分應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充重點(diǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。一、應(yīng)交增值稅（難點(diǎn)）二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

五、應(yīng)交教育費(fèi)附加第七部分應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充重點(diǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)44一、應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的設(shè)置（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（五）增值稅銷項(xiàng)稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人一、應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人45（一）納稅義務(wù)人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法（后面講述））。（一）納稅義務(wù)人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修46

（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的設(shè)置

1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置

（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增471．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置

應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置

應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納48貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額。貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵49如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅502．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增51（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或521.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不532.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅54（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)55

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13％以及廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87％借記“原材料”等科目，按買價(jià)的13％借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購(gòu)廢舊物資時(shí)，應(yīng)按收購(gòu)價(jià)的90％借記“原材料”等科目，按收購(gòu)價(jià)的10％借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按收購(gòu)價(jià)貸記“銀行存款”等科目。(2）未取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收56企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)57（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接58（五）增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。1.計(jì)征增值稅的銷售額2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算3.視同銷售行為4.混合銷售行為5.兼營(yíng)銷售行為（五）增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或591.計(jì)征增值稅的銷售額

計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。1.計(jì)征增值稅的銷售額

計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或602.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：含稅銷售額銷售額＝——————1＋增值稅率銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可613.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。3.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理62在會(huì)計(jì)核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入銷售收入，會(huì)計(jì)賬面中不反映銷售額。在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。在會(huì)計(jì)核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入銷63（六）增值稅出口退稅/出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

（了解內(nèi)容，不做考核要求）按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（六）增值稅出口退稅/出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

（了解內(nèi)容，64如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記““應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而65（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅

企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為：

應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出—出口退稅）—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅

企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——66（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值67（九）小規(guī)模納稅人

稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬(wàn)元以下。（九）小規(guī)模納稅人

稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：68同時(shí)，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的6％計(jì)算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。（從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收稅率為3%）同時(shí)，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)69小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額＝——————1＋征收率應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般70小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅71演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！72項(xiàng)目二往來(lái)結(jié)算崗位核算

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)增值稅（補(bǔ)充內(nèi)容）項(xiàng)目二往來(lái)結(jié)算崗位核算

應(yīng)收票據(jù)73第一部分應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商業(yè)匯票）。其特點(diǎn)為：是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。第一部分應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商74背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。背書的概念75一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)在我國(guó)，商業(yè)匯票一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的面值入賬。一、應(yīng)收票據(jù)的核算76（三）取得票據(jù)的核算企業(yè)一般有兩種情況取得商業(yè)匯票：（1）因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票；（2）債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)。（三）取得票據(jù)的核算77（四）票據(jù)利息的計(jì)算（重點(diǎn)）企業(yè)持有的商業(yè)匯票如為帶息票據(jù)，應(yīng)于會(huì)計(jì)中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔(有效期)，一般用月或日表示。（四）票據(jù)利息的計(jì)算（重點(diǎn)）78票據(jù)到期日的計(jì)算

按年計(jì)算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計(jì)算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計(jì)算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”。

票據(jù)到期日的計(jì)算

按年計(jì)算79（五）收回到期票款的核算應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)和利息：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息部分)（六）票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額

（五）收回到期票款的核算80

貼現(xiàn)的實(shí)得款低于票據(jù)到期值的部分記作利息費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式:貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息

81不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使用“短期借款”科目不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)82第二部分應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。第二部分應(yīng)收賬款83確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮折扣因素：1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種會(huì)計(jì)處理方法：目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣一般采用總價(jià)法。確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮折扣因素：84（二）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向買方收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也記入“應(yīng)收賬款”賬戶。1.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的會(huì)計(jì)處理2.收回應(yīng)收賬款時(shí)的會(huì)計(jì)處理3.銷售退回和折讓（財(cái)務(wù)成果崗位核算內(nèi)容）（二）應(yīng)收賬款的核算85（三）壞賬損失（難點(diǎn)）

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（新準(zhǔn)則規(guī)定）（重點(diǎn)在教材講解）應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（三）壞賬損失（難點(diǎn)）

直接轉(zhuǎn)銷法86

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

以后期間發(fā)生的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法87第三部分其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款應(yīng)收股利應(yīng)收利息預(yù)付賬款第三部分其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款88（一）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要內(nèi)容有：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金；5.存出保證金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（一）其他應(yīng)收款89（二）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶核算應(yīng)收股利或利潤(rùn)增減變動(dòng)情況。其明細(xì)賬應(yīng)按照被投資單位設(shè)置。

（二）應(yīng)收股利90（三）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)因發(fā)放貸款和進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等投資活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶核算應(yīng)收利息增減變動(dòng)情況。（三）應(yīng)收利息91

（四）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)較多的企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報(bào)告。1．因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)2．預(yù)付工程款

92第四部分應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括：一、應(yīng)付票據(jù)

二、應(yīng)付賬款第四部分應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在93一、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用（三）商業(yè)匯票的到期一、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)94（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。1.不帶息商業(yè)匯票2.帶息商業(yè)匯票（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式951.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價(jià)值借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌962.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值為票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和。在這種情況下，其票面價(jià)值為應(yīng)付票據(jù)的現(xiàn)值，應(yīng)付票據(jù)仍應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按結(jié)算憑證上注明的價(jià)款借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還97（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用

帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一般有以下幾種方法：1．按月計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用

帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一982．到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）到期單獨(dú)確認(rèn)利息費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；付款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）到期與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目2．到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)993．年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用。年末計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法，與按月計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法相同；到期日確認(rèn)其余利息費(fèi)用的核算方法，與到期確認(rèn)利息費(fèi)用的核算方法相同。企業(yè)如果在6月30日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在6月30日的核算方法與年末相同。3．年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少100（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無(wú)力支付票據(jù)款兩種情況。1.有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無(wú)條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。（1）支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）支付帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；按已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按尚未計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按實(shí)際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付1012.無(wú)力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。2.無(wú)力支付票據(jù)款102采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支103二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨104（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為105如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)106（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)107如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。1.總價(jià)法（準(zhǔn)則規(guī)定）2.凈價(jià)法如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈108總價(jià)法

總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，(按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目)；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付貨款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目?？們r(jià)法

總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)109第五部分其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)一、其他應(yīng)付款

二、預(yù)收賬款

第五部分其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)一、其他應(yīng)付款110其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償付其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、111預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付。收到預(yù)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目；退還多收的貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購(gòu)買方補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。采用這種方式，在銷貨的全部?jī)r(jià)款大于預(yù)收賬款而尚未收到購(gòu)買方補(bǔ)付的賬款時(shí)，“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目會(huì)有借方余額。月末，“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，112在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。采用這種方式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有貸方余額。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)113第六部分債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概念及方式在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上稱為債務(wù)重組。債務(wù)重組方式可以概括為以下四種：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（3）修改其他債務(wù)條件。（4）混合重組方式。第六部分債務(wù)重組114二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)處理原則（二）以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算（一）以存貨抵償債務(wù)（二）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)（三）以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)（四）以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)四、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算115第七部分應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充重點(diǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。一、應(yīng)交增值稅（難點(diǎn)）二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

五、應(yīng)交教育費(fèi)附加第七部分應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充重點(diǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)116一、應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的設(shè)置（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（五）增值稅銷項(xiàng)稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人一、應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人117（一）納稅義務(wù)人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法（后面講述））。（一）納稅義務(wù)人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修118

（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的設(shè)置

1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置

（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增1191．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置

應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置

應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納120貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額。貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵121如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅1222．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增123（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或1241.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不1252.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅126（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)127

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13％以及廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87％借記“原材料”等科目，按買價(jià)的13％借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購(gòu)廢舊物資時(shí)，應(yīng)按收購(gòu)價(jià)的90％借記“原材料”等科目，按收購(gòu)價(jià)的10％借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按收購(gòu)價(jià)貸記“銀行存款”等科目。(2）未取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收128企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)129（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接130（五）增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。1.計(jì)征增值稅的銷售額2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算3.視同銷售行為4.混合銷售行為5.兼營(yíng)銷售行為（五）增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或1311.計(jì)征增值稅的銷售額

計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜