研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審核

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）＞的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（湘國(guó)稅函〔2009〕279號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本操作指引。第二條本操作指引所稱的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。第三條企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核一般包括項(xiàng)目合規(guī)性審核、研發(fā)費(fèi)用歸集合規(guī)性審核和后續(xù)管理三個(gè)環(huán)節(jié)。第四條項(xiàng)目合規(guī)性審核是指主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除備案時(shí)，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目備案資料的完整性、項(xiàng)目是否符合規(guī)定研發(fā)活動(dòng)范疇、項(xiàng)目是否屬于規(guī)定領(lǐng)域等進(jìn)行的審核。第五條研發(fā)費(fèi)用歸集合規(guī)性審核是指主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在項(xiàng)目合規(guī)性審核后，對(duì)企業(yè)研發(fā)投入核算體系是否健全、備案項(xiàng)目申報(bào)的研發(fā)費(fèi)是否符合加計(jì)扣除范圍等進(jìn)行的合規(guī)性審核。第六條后續(xù)管理是指各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除資料備案資料管理、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等后續(xù)管理活動(dòng)的統(tǒng)稱。第七條各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與當(dāng)?shù)乜萍?、?cái)政、地稅等部門建立工作協(xié)商機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通和工作協(xié)調(diào)，及時(shí)研究解決研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作中發(fā)生的問(wèn)題，充分發(fā)揮研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的導(dǎo)向作用。第二章項(xiàng)目合規(guī)性審核第八條項(xiàng)目合規(guī)性審核實(shí)行屬地化管理。企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表。（二）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。（三）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（四）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（附件1）。（五）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（六）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（七）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的清冊(cè)。（八）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。（九）企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司、子公司應(yīng)分別向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。第九條主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：（一）資料是否齊全。（二）項(xiàng)目是否符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》的規(guī)定，是否符合國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)的范疇。（三）立項(xiàng)的決議文件是否經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)等相關(guān)部門批準(zhǔn)。決議文件是否有董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的簽名和公司行政章。（四）項(xiàng)目是否納入相關(guān)部門的科研計(jì)劃，是否取得相關(guān)政府資助。（五）研發(fā)人員的學(xué)歷與研發(fā)項(xiàng)目是否存在相關(guān)性。（六）納稅人備案主體資格是否符合規(guī)定條件。非居民企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核定征收企業(yè)均不能享受加計(jì)扣除。第十條為了方便各地審核研發(fā)項(xiàng)目所屬領(lǐng)域是否符合規(guī)定，省局根據(jù)有關(guān)文件整理了《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》項(xiàng)目速查表（附件2）和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》項(xiàng)目諫查表（附件3），供各地參考使用。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供市州級(jí)以上科技部門的鑒定意見(jiàn)書。第十一條主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在收到企業(yè)報(bào)送的備案資料后，應(yīng)在30個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行審核并出具《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目備案審核表》（附件4）。審核表一式兩份，一份存稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份抄送納稅人。對(duì)集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由企業(yè)集團(tuán)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)同時(shí)抄送一份給本省參與項(xiàng)目研發(fā)各成員公司的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。第十二條項(xiàng)目合規(guī)性審核應(yīng)由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源管理部門和稅政部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)審核并出具審核意見(jiàn)，并由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋公章。對(duì)符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，予以備案；不符合條件的項(xiàng)目，不予備案。第十三條主管國(guó)稅機(jī)關(guān)項(xiàng)目審核登記采取一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)編號(hào)的辦法。編號(hào)統(tǒng)一為“公歷年度+4位數(shù)字順序編號(hào)”，例如對(duì)接受備案的2010年度的第一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，編號(hào)為“20100001”，依此類推。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，采取一次登記編號(hào)的辦法。第三章研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性審核第十四條企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第十五條主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)輔導(dǎo)企業(yè)完善研發(fā)投入核算體系。發(fā)生研發(fā)費(fèi)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南（實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)遵照會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定）、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）、《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008）362號(hào)）、《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)一步健全研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目。第十六條企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用界限。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段的支出，按照企業(yè)適用會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第十七條企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第十八條企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除：（一）為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用。（二）研發(fā)部門未直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括管理人員，保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機(jī)、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務(wù)人員）的工資薪金。（三）支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（四）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（六）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（七）研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用。（八）與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（九）國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第四條規(guī)定的八項(xiàng)費(fèi)用以外的其他支出。第十九條研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的材料、燃料等未消耗完尚有使用價(jià)值的，移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓，原已計(jì)入“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用，應(yīng)按賬面價(jià)值或合理分?jǐn)們r(jià)值作轉(zhuǎn)出處理，不得作為研發(fā)費(fèi)用扣除。無(wú)法確定價(jià)值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。第二十條專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備等移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓的，原已計(jì)入“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用，應(yīng)按賬面價(jià)值或合理分?jǐn)們r(jià)值作轉(zhuǎn)出處理，不得作為研發(fā)費(fèi)用扣除。無(wú)法確定價(jià)值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。第二十一條企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。第二十二條企業(yè)收到的各級(jí)政府部門撥付的研發(fā)費(fèi)用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助，符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的，其支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十三條企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集時(shí)間，自總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件后開(kāi)始計(jì)算，直至項(xiàng)目開(kāi)發(fā)達(dá)到預(yù)定用途為止。第二十四條對(duì)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第二十五條對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。第二十六條法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件規(guī)定不允許稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款所形成的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用或形成資產(chǎn)計(jì)提的折舊或者攤銷，不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。第二十七條企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。第二十八條企業(yè)集團(tuán)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。第二十九條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。第三十條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。第三十一條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼５谌l各縣市區(qū)國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)組織研發(fā)費(fèi)稅前扣除會(huì)審小組，在對(duì)符合規(guī)定條件的項(xiàng)目作出審核意見(jiàn)30個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性進(jìn)行審核。市州局可以根據(jù)實(shí)際需要，抽調(diào)各縣市區(qū)局業(yè)務(wù)骨干（省局所得稅人才庫(kù)人才優(yōu)先）組成會(huì)審小組，在匯算清繳結(jié)束之日起30個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)本地區(qū)申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況進(jìn)行集中會(huì)審。第三十三條各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在會(huì)審時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析以下內(nèi)容：（一）將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性。（二）將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并分析差異的原因。（三）檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）的分類、各項(xiàng)目（科目）歸集范圍和申報(bào)加計(jì)扣除的內(nèi)容是否符合國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)的相關(guān)規(guī)定，若存在費(fèi)用歸集錯(cuò)誤，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。（四）高新技術(shù)企業(yè)全年未申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的，應(yīng)到企業(yè)核實(shí)原因，并作為重要疑點(diǎn)向上級(jí)部門報(bào)告。第三十四條各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在會(huì)審時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)方面的具體分析審核：（一）研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金等支出獲取企業(yè)編制的研究開(kāi)發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表和企業(yè)繳納職工“五險(xiǎn)一金”的相關(guān)資料，審核兩者之間是否相符，必要時(shí)，抽查勞動(dòng)合同。審核工資發(fā)放記錄、獎(jiǎng)金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實(shí)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金與相關(guān)記錄是否相符。審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的情形。若存在人工相關(guān)費(fèi)用在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)偅瑢徍朔謹(jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢?。研發(fā)人員工資薪金支出異常偏高的，應(yīng)核對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳相關(guān)資料。（二）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料等支出審核為實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等，核實(shí)是否與相關(guān)原始憑證相符。審核是否存在將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以外的項(xiàng)目所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入的情形。（三）經(jīng)營(yíng)租賃支出審核對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備所發(fā)生的租賃費(fèi)，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄。（四）區(qū)分費(fèi)用化支出與資本化支出審核是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出一次性計(jì)入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。（五）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷審核購(gòu)置的儀器和設(shè)備是否專門用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。取得相關(guān)儀器和設(shè)備時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認(rèn)是否正確。審核是否有建筑物的折舊費(fèi)用。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。（六）無(wú)形資產(chǎn)攤銷審核是否屬于因?qū)ｉT用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。取得相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認(rèn)是否正確。審核是否存在列入與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。（七）委托外部研究開(kāi)發(fā)投入審核項(xiàng)目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。審核委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定價(jià)是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定。取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符。審核受托方是否向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。第三十五條為了方便各地審核研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性，省局根據(jù)有關(guān)文件整理了“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和歸集三項(xiàng)口徑比較表”（附件i），供各地參考使用。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集合規(guī)性進(jìn)行審核后，應(yīng)編