稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及適用的法律依據(jù)

1案例背景1.1目標(biāo)企業(yè)的背景情況介紹1.1.1自然情況：D市X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2006年4月成立，是一家個(gè)人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍是D市X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、自有房屋租賃、相關(guān)物業(yè)管理和房地產(chǎn)咨詢(xún)。注冊(cè)資金120,000,000.00元。公司設(shè)立前期開(kāi)發(fā)部、合同預(yù)算部、工程管理部、財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷(xiāo)部、人力資源部、行政部、售后服務(wù)部、審計(jì)部9個(gè)部門(mén)，會(huì)計(jì)核算上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。全年平均員工人數(shù)為47人，總經(jīng)理一位。1.1.2經(jīng)營(yíng)情況：該企業(yè)2010年經(jīng)營(yíng)情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0元，管理費(fèi)用3,987,998.43元，財(cái)務(wù)費(fèi)用183,027.41元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-2,231,965.14元，利潤(rùn)總額-2,231,965.14元。該企業(yè)2011年經(jīng)營(yíng)情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0元，，營(yíng)業(yè)費(fèi)用1,745,267.69元，管理費(fèi)用3,965,867,21元，財(cái)務(wù)費(fèi)用661,863,62元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-9,220,127,47元，利潤(rùn)總額-9,220,127,47元。1.1.3納稅申報(bào)情況該企業(yè)2010年的納稅申報(bào)情況：申報(bào)繳納印花稅524,984,13元，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅125,506,11元、個(gè)人所得稅61,541,96元。該企業(yè)2011年的納稅申報(bào)情況：2011年申報(bào)繳納契稅37,367,488元，城鎮(zhèn)土地使用稅622,394.6元，印花稅3.041,411.75元,代扣代繳營(yíng)業(yè)稅242,133,61元、城市維護(hù)建設(shè)稅1,694,935元、教育費(fèi)附加726,401元、地方教育附加484,267元、個(gè)人所得稅192,343.57元。1.2稽查的基本情況1.2.1房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查背景房地產(chǎn)行業(yè)涉及多個(gè)稅種，主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等稅種。近些年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入增長(zhǎng)速度快，占地方稅收收入總額的比重持續(xù)升高，是地方稅稅收收入的重點(diǎn)組成部分，房地產(chǎn)行業(yè)稅收征收管理工作同樣成為地方稅務(wù)局工作的重點(diǎn)。然而，房地產(chǎn)行業(yè)由于經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、成本核算復(fù)雜，再加上一些納稅人主觀有意偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)未能與其他行政管理部門(mén)之間進(jìn)行有效的信息交流，使得房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管難度加大，查處的力度不夠，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。為了保護(hù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展、維護(hù)房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)的公平秩序，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展，保證相關(guān)的稅收收入入庫(kù)，提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅遵從度，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收稽查力度是必不可少的。2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議，再次將房地產(chǎn)行業(yè)確定成為稽查重點(diǎn)，在確定工作要點(diǎn)中提出重點(diǎn)查處房地產(chǎn)行業(yè)的偷逃稅案件。并將該行業(yè)列入2013年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目。房地產(chǎn)行業(yè)與建筑行業(yè)連續(xù)多年被列入重點(diǎn)稽查對(duì)象，說(shuō)明了相關(guān)稅務(wù)部門(mén)對(duì)這兩行業(yè)持續(xù)的重視，房地產(chǎn)行業(yè)仍然是2013年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理和稽查工作的重中之重。近年來(lái)，D市憑借其特殊的環(huán)境，房地產(chǎn)行業(yè)蓬勃發(fā)展，成為拉動(dòng)D市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和地方稅收新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，然而，同國(guó)內(nèi)其他城市相同，房地產(chǎn)行業(yè)因?yàn)樽陨韽?fù)雜的特點(diǎn)及稅收征管工作中存在的不足和漏洞，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收問(wèn)題，也一直是D市稅務(wù)局的工作重點(diǎn)。D市地稅局某稽查局應(yīng)國(guó)家稅務(wù)總局的要求，制定了年度稽查要點(diǎn)計(jì)劃，在2013年的稅務(wù)稽查工作中，此稽查局針對(duì)所管轄區(qū)域的房地產(chǎn)企業(yè)，選擇了一些有代表性的稅源較大的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施了重點(diǎn)稽查。在稽查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)除了普遍在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅上存在稅收問(wèn)題，在契稅方面也存在許多值得深入探討的問(wèn)題。1.2.2實(shí)施稽查的某地稅稽查局的情況D市地方稅務(wù)局第二稽查局成立于2002年1月1日，前身為D市地方稅務(wù)局第二稽查分局。2005年1月1日，按照D市地方稅務(wù)局征管改革的要求而更名。全局正式編制為70人，設(shè)有辦公室、人事監(jiān)察政工科、綜合科、審理科、執(zhí)行科、稽查一科、二科、三科、四科、五科。其中稽查科主要職責(zé)如下：負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查工作；負(fù)責(zé)檢查指定的稽查對(duì)象履行納稅義務(wù)和遵守征收管理制度的情況；負(fù)責(zé)提交檢查處理意見(jiàn)；負(fù)責(zé)組織查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款在規(guī)定期限內(nèi)的入庫(kù)工作；負(fù)責(zé)稽查案例的編寫(xiě)工作；負(fù)責(zé)稽查卷宗的整理、歸檔工作；負(fù)責(zé)重大稅務(wù)違法案件的檢查工作；負(fù)責(zé)稅務(wù)違法舉報(bào)案件的檢查工作；負(fù)責(zé)協(xié)查稅務(wù)違法案件；負(fù)責(zé)局領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。2012年起D市地方稅務(wù)局第二稽查局負(fù)責(zé)D市西崗區(qū)、金州區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、長(zhǎng)海縣納稅檢查任務(wù)。該局稽查人員一直以“外反偷逃、內(nèi)促征管”為已任，是一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍，以組織稅收收入為工作重點(diǎn)，堅(jiān)持依法治稅的原則，不斷完善稽查工作機(jī)制，加強(qiáng)地稅干部隊(duì)伍的全面建設(shè)，努力提升稅收服務(wù)質(zhì)量。近些年，該局?jǐn)?shù)次承擔(dān)市局交辦的大案要案的查處工作，并取得了不錯(cuò)的成績(jī)。D市地方稅務(wù)局第二稽查局全體干部職工為納稅人構(gòu)建公平和諧的納稅環(huán)境、為建設(shè)“大D市”、振興東北老工業(yè)基地而不斷努力工作，作出自己的貢獻(xiàn)。2案例分析路徑2.1案例檢查的方法及內(nèi)容2.1.1案例檢查的方法：賬面檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合賬面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)稽查人員在履行了相關(guān)的法定程序后，依據(jù)豐富的稽查經(jīng)驗(yàn)，綜合運(yùn)用了以下六種查賬方法對(duì)納稅人的有關(guān)賬簿和憑證進(jìn)行了檢查。查賬所用具體方法如下：（1）逆查法。逆查法，與順查法對(duì)稱(chēng)，指逆會(huì)計(jì)核算的順序，依次檢查會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證，并將其相互核對(duì)的一種稽查方法。（2）抽查法。抽查法，也稱(chēng)選查法，與全查法對(duì)稱(chēng)，指對(duì)被查納稅人一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表及各種存貨，抽取一部分進(jìn)行檢查的一種方法。（3）現(xiàn)場(chǎng)檢查法?，F(xiàn)場(chǎng)檢查法，與調(diào)帳檢查法對(duì)稱(chēng)，指稅務(wù)機(jī)關(guān)到被查納稅人的機(jī)構(gòu)辦公地點(diǎn)對(duì)其帳務(wù)資料進(jìn)行檢查的一種方法.（4）審閱法。審閱法，指對(duì)被查納稅人的會(huì)計(jì)帳簿、憑證等帳務(wù)資料，通過(guò)直觀地審查閱覽，發(fā)現(xiàn)在納稅方面存在問(wèn)題的一種檢查方法。（5）核對(duì)法。核對(duì)法，指通過(guò)對(duì)被查納稅人的各種相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表及實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，驗(yàn)證其在納稅方面存在問(wèn)題的一種檢查方法。（6）交叉稽核法。國(guó)家為加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，應(yīng)用計(jì)算機(jī)將開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)與存根聯(lián)進(jìn)行交叉稽核，以查出虛開(kāi)及假發(fā)票行為，避免國(guó)家稅款流失。實(shí)地檢查根據(jù)查賬中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，仔細(xì)翻閱了企業(yè)歷年間的合同、建設(shè)規(guī)劃資料、納稅人申報(bào)信息，又來(lái)到該企業(yè)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)地調(diào)查，稽查人員確定這塊土地開(kāi)發(fā)前有房屋,屬于傳統(tǒng)意義的“毛地”。后對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，確定了房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)被拆遷的房屋采取異地購(gòu)房安置與貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的方式進(jìn)行安置補(bǔ)償，也對(duì)與該企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)各方進(jìn)行了核實(shí)和詢(xún)問(wèn)，以鑒別該企業(yè)可疑業(yè)務(wù)的真?zhèn)?，確定該企業(yè)是否有稅收違法行為，通過(guò)“內(nèi)查外調(diào)”，尋找突破口。2.2案例檢查的過(guò)程及路徑2.2.1檢查預(yù)案稽查局的某檢查組接到稽查指令后，通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)查詢(xún)了該企業(yè)的相關(guān)基礎(chǔ)信息，進(jìn)行了相應(yīng)的案頭分析和案前準(zhǔn)備。實(shí)地檢查中，審閱被查對(duì)象的會(huì)計(jì)賬簿等相關(guān)納稅資料，并通過(guò)電子查賬方式從機(jī)器調(diào)取帳套和和電子表格，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)。檢查組的成員首先在征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取了該企業(yè)的納稅資料及其基本情況等信息，對(duì)該房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、人員構(gòu)成、項(xiàng)目座落地、納稅申報(bào)等情況有了基本的了解。因?yàn)樵摲康禺a(chǎn)項(xiàng)目涉及到土地拆遷安置和相關(guān)配套設(shè)施，稽查人員把稽查重點(diǎn)放在了對(duì)契稅的檢查上，稽查人員隨即向該企業(yè)下達(dá)了稅務(wù)稽查通知書(shū)，要求企業(yè)如實(shí)的提供以前年度的會(huì)計(jì)資料，以便稽查人員審閱。2.2.2檢查的過(guò)程及結(jié)果稅務(wù)稽查人員在履行了相關(guān)的稽查法定程序后，綜合運(yùn)用上述六種賬務(wù)檢查方法，對(duì)該企業(yè)2011年度和2012年度的賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了檢查，由于土地開(kāi)發(fā)時(shí)間較早，對(duì)2006年度的賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料、書(shū)面合同也進(jìn)行了檢查，并向該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)了相關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況，并將檢查的重點(diǎn)進(jìn)一步確定為對(duì)契稅的檢查上。稽查人員根據(jù)以往的契稅稽查經(jīng)驗(yàn)，初步確定房地產(chǎn)行業(yè)在契稅方面主要存在以下問(wèn)題：支付土地出讓金取得土地使用權(quán)，不按照規(guī)定及時(shí)繳納契稅。以貨幣形式支付給動(dòng)遷戶(hù)的動(dòng)遷補(bǔ)償款未按實(shí)際成交價(jià)格繳納契稅。以房屋安置支付給動(dòng)遷戶(hù)的實(shí)物補(bǔ)償不繳納契稅。與購(gòu)房者簽訂假的購(gòu)房合同，少報(bào)售房收入，一少扣繳契稅；二少納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，并且合同金額減少，還會(huì)影響到印花稅的繳納。以房屋所有權(quán)交換土地使用權(quán)，價(jià)格不相等時(shí)，多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方未繳納契稅。企業(yè)支付的配套費(fèi)不繳納契稅。經(jīng)檢查證實(shí)，該企業(yè)2006年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目中涉及拆遷補(bǔ)償，對(duì)被拆遷的房屋采取異地購(gòu)房安置與貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的方式進(jìn)行安置補(bǔ)償，稽查人員在契稅繳納方面發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，另外發(fā)現(xiàn)支付的配套費(fèi)未按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，針對(duì)這些問(wèn)題，下面將分年度加以論述，具體情況如下：1.2006年賬務(wù)稽查過(guò)程及結(jié)果稽查人員在檢查該房地產(chǎn)企業(yè)2006年與動(dòng)遷戶(hù)簽署的拆遷協(xié)議中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)被拆遷的房屋業(yè)主采取異地購(gòu)房安置與貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的方式進(jìn)行安置補(bǔ)償，根據(jù)正常的會(huì)計(jì)處理方法，稽查人員隨即檢查了該企業(yè)2006年的“開(kāi)發(fā)成本一土地開(kāi)發(fā)（土地征用及開(kāi)發(fā)補(bǔ)償費(fèi)）”的原始憑證，并向企業(yè)的財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)了憑證中涉及的具體業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了如下問(wèn)題和事實(shí)：（1）該房地產(chǎn)企業(yè)2006年契稅完稅證明中顯示當(dāng)年計(jì)稅依據(jù)為1,185,690元，D市契稅適用稅率為4%，繳納契稅47427.6元。但在稽查人員依次核對(duì)動(dòng)遷戶(hù)簽訂的拆遷安置合同中發(fā)現(xiàn)，其中有兩戶(hù)動(dòng)遷戶(hù)采取異地購(gòu)房安置，企業(yè)直接對(duì)外購(gòu)買(mǎi)商品房進(jìn)行安置，不是貨幣補(bǔ)償。經(jīng)過(guò)稽查人員再次核對(duì)，將其他動(dòng)遷戶(hù)的貨幣補(bǔ)償款逐筆相加確認(rèn)累積金額，并翻閱當(dāng)年企業(yè)契稅納稅申報(bào)資料及契稅完稅憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)此部分異地購(gòu)房安置金額并未計(jì)入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)契稅的計(jì)稅依據(jù)。（2）稽查人員在檢查該企業(yè)2006年“開(kāi)發(fā)成本一預(yù)付賬款”的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有三筆業(yè)務(wù)貸方直接記在銀行存款中，而且摘要中記載的事項(xiàng)大體一致，都是交納配套費(fèi)，根據(jù)以往的稽查經(jīng)驗(yàn)，稽查人員判斷認(rèn)為這幾筆業(yè)務(wù)可能存在問(wèn)題，他們隨即查閱了這幾筆業(yè)務(wù)的原始憑證，并向企業(yè)的財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)了憑證中涉及的具體業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)并未將該部分配套費(fèi)計(jì)入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)契稅的計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)2006年4月29日的112號(hào)記賬憑證中，預(yù)付賬款對(duì)應(yīng)的摘要記載的事項(xiàng)為公用房地產(chǎn)的配套費(fèi)，對(duì)應(yīng)科目為銀行存款，經(jīng)過(guò)核實(shí)得知，這項(xiàng)支出就是支付配套費(fèi)，費(fèi)用為10,340,000元，但在詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員中確定，企業(yè)并未將該部分支出計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)2006年8月20日的127號(hào)記賬憑證中，預(yù)付賬款對(duì)應(yīng)的摘要記載的事項(xiàng)為公用房地產(chǎn)的配套費(fèi)，對(duì)應(yīng)科目為銀行存款，經(jīng)過(guò)核實(shí)得知，這項(xiàng)支出也是支付配套費(fèi)，費(fèi)用為5,000,000元，但在詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員中確定，企業(yè)并未將該部分支出計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)2006年12月18日的135號(hào)記賬憑證中，預(yù)付賬款對(duì)應(yīng)的摘要記載的事項(xiàng)為公用房地產(chǎn)的配套費(fèi)，對(duì)應(yīng)科目為銀行存款，經(jīng)過(guò)核實(shí)得知，這項(xiàng)支出還是支付配套費(fèi)，費(fèi)用為5,340,000元，但在詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員中確定，企業(yè)并未將該部分支出計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)。現(xiàn)將上述事實(shí)整理成表格形式如下：表1目標(biāo)企業(yè)2006年契稅稅收違法事實(shí)（金額單位：元）賬簿名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目記賬日期憑證號(hào)碼摘錄對(duì)應(yīng)科目金額《開(kāi)發(fā)成本賬賬》預(yù)付賬款2006.4.29112交配套費(fèi)銀行存款10,340,000《開(kāi)發(fā)成本賬賬》預(yù)付賬款2006.8.20127交配套費(fèi)銀行存款50,000.00《開(kāi)發(fā)成本賬賬》預(yù)付賬款2006.12.18135交配套費(fèi)銀行存款5,340,0002.2011年賬務(wù)稽查過(guò)程及結(jié)果稽查人員在重點(diǎn)檢查該企業(yè)2006年度契稅的工作外，又依據(jù)以往稽查經(jīng)驗(yàn)，將工作的重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的查處上。經(jīng)檢查證實(shí)，該企業(yè)2010年度和2011年度的工資結(jié)算表中所列的工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅計(jì)算正確無(wú)誤，扣繳的個(gè)人所得稅按時(shí)做了申報(bào)和上繳，經(jīng)過(guò)核實(shí)，該企業(yè)的員工人數(shù)屬實(shí)，沒(méi)有虛報(bào)和謊報(bào)的情況。但是，稽查人員在檢查該企業(yè)的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，企業(yè)沒(méi)有按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，針對(duì)這些問(wèn)題，具體情況如下：（1）2011年1月18號(hào)的15號(hào)記賬憑證中，報(bào)銷(xiāo)張某的業(yè)務(wù)費(fèi)，實(shí)際是1月12日為其他單位有關(guān)人員購(gòu)買(mǎi)的實(shí)物等禮品，增值稅普通發(fā)票上記載的價(jià)稅合計(jì)為30,000元；（2）2011年1月26號(hào)的17號(hào)記賬憑證中，報(bào)銷(xiāo)李某的辦公費(fèi)用，實(shí)際是4月28日為其他單位有關(guān)人員購(gòu)買(mǎi)的實(shí)物等禮品，增值稅普通發(fā)票上記載的價(jià)稅合計(jì)為50,000元；（3）2011年5月31號(hào)的26號(hào)記賬憑證中，報(bào)銷(xiāo)張某的餐費(fèi)3,600元，但稽查人員對(duì)該張發(fā)票的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，故送D市地方稅務(wù)局票證管理所進(jìn)行鑒定。經(jīng)鑒定，該張發(fā)票同D市地方稅務(wù)局票證管理所監(jiān)制的發(fā)票有多處差別，確定為假發(fā)票?，F(xiàn)將上述事實(shí)整理成表格形式如下：表2目標(biāo)企業(yè)2011年個(gè)人所得稅稅收違法事實(shí)（金額單位：元）賬簿名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目記賬日期憑證號(hào)碼摘錄對(duì)應(yīng)科目金額《管理費(fèi)用明細(xì)賬》管理費(fèi)用2011.1.1815業(yè)務(wù)費(fèi)銀行存款30,000《管理費(fèi)用明細(xì)賬》管理費(fèi)用2011.1.2617辦公費(fèi)銀行存款50,000《管理費(fèi)用明細(xì)賬》管理費(fèi)用2011.5.3126餐費(fèi)庫(kù)存現(xiàn)金3,600數(shù)據(jù)來(lái)源：D市地稅局稽查局2012年稅務(wù)稽查卷宗2.3目標(biāo)企業(yè)的涉稅違法事實(shí)及定性處理2.3.1目標(biāo)企業(yè)的涉稅違法事實(shí)依據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第224號(hào)（1997年10月頒布）第一條、第四條；《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》財(cái)法字〔1997〕52號(hào)（1997年10月頒布）第六條、第九條和第十五條第一款；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2004]134號(hào)文件第一條第一款的相關(guān)規(guī)定，以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。而該企業(yè)在2006年申報(bào)繳納契稅時(shí)，既將用于異地購(gòu)房安置的支出未計(jì)入契稅計(jì)稅價(jià)格，該筆支出合計(jì)2,964,240元；2006年的公共配套費(fèi)合計(jì)20,680,000元也未按規(guī)定申報(bào)繳納契稅。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》主席令第85號(hào)（2007年12月頒布）第一條、第二條第十一款及第八條;《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》國(guó)務(wù)院令第519號(hào)（2008年2月頒布）第八條第一項(xiàng)；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)文件第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，發(fā)放給外單位有關(guān)人員的禮品，應(yīng)該按其他所得和20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅，而該企業(yè)在2011年業(yè)務(wù)往來(lái)中發(fā)放給其他單位有關(guān)人員的禮品價(jià)值共計(jì)80,000元未按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）第八條，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。但是考慮到企業(yè)若是屬于善意取得，并且金額較低，該企業(yè)取得假發(fā)票不能在企業(yè)所得稅前扣除，如在當(dāng)期能重新?lián)Q取符合規(guī)定的發(fā)票，可稅前扣除。2.3.2對(duì)目標(biāo)企業(yè)的定性處理契稅補(bǔ)稅情況根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]134號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)2006年開(kāi)發(fā)成本中支付給異地拆遷安置的房屋價(jià)格共計(jì)2,964,240；2006未按規(guī)定申報(bào)繳納契稅的配套費(fèi)10,340,000元、5,000,000元、5,340,000元，這兩筆業(yè)務(wù)補(bǔ)稅金額的計(jì)算過(guò)程如下：2006年應(yīng)補(bǔ)繳的契稅：（2,964,240+10,340,000+5,000,000+53,340,000）X4%=28,657,696元個(gè)人所得稅補(bǔ)稅情況根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47）號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2011年業(yè)務(wù)往來(lái)中發(fā)放給其他單位人員的實(shí)物金額分別為30,000元、50,000元。這兩筆業(yè)務(wù)補(bǔ)稅數(shù)額的計(jì)算過(guò)程如下：2011年應(yīng)補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅：（30,000+50,000）X20%=16000元根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令第四十九號(hào)）第六十九條的規(guī)定，稽查人員對(duì)該企業(yè)的違法事實(shí)進(jìn)行了處罰，該企業(yè)2011年未代扣代繳的其他項(xiàng)目所得的個(gè)人所得稅處一倍罰款16,000元。該企業(yè)2011年未代扣代繳的其他所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅處1倍罰款16,000元。3稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及適用的法律依據(jù)3.1在確定契稅計(jì)稅依據(jù)方面存在的問(wèn)題本案例中，X房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)契稅計(jì)稅依據(jù)組成的認(rèn)識(shí)不明確，這與我國(guó)契稅計(jì)稅依據(jù)法律規(guī)定不完善相關(guān)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按評(píng)估價(jià)格、土地基準(zhǔn)地價(jià)兩種方式確定。以上文件的內(nèi)容確定了以協(xié)議出讓方式取得土地使用權(quán)的，契稅的計(jì)稅價(jià)格就為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益，其中包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。而在實(shí)際征管過(guò)程中，拆遷補(bǔ)償費(fèi)中既包括貨幣補(bǔ)償部分又包括實(shí)物補(bǔ)償部分，實(shí)物補(bǔ)償多為房屋安置補(bǔ)償。本案例中，X房地產(chǎn)企業(yè)為兩戶(hù)動(dòng)遷戶(hù)采取異地購(gòu)房安置屬于實(shí)物補(bǔ)償。多數(shù)情況下，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)采取動(dòng)遷戶(hù)直接回遷安置。由上述文件可知，貨幣補(bǔ)償部分直接計(jì)入契稅的計(jì)稅依據(jù)中，而實(shí)物補(bǔ)償?shù)挠?jì)稅依據(jù)在以上文件中并未明確。此外，在稽查人員就此文件的內(nèi)容同企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通時(shí)，也就“沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按評(píng)估價(jià)格、土地基準(zhǔn)地價(jià)兩種方式確定”進(jìn)行了討論，發(fā)現(xiàn)雙方的認(rèn)識(shí)存在一定的分歧。實(shí)際上，在土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，有雙方簽訂的合同價(jià)格、有評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)，有雙方實(shí)際成交價(jià)格。而市場(chǎng)價(jià)格受到許多因素的影響，無(wú)法確定一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)價(jià)或參考價(jià)與實(shí)際成交價(jià)或合同價(jià)存在一定的差距，這些都使計(jì)稅依據(jù)難以真實(shí)確定。而對(duì)于合同價(jià)是否明顯低于市場(chǎng)價(jià)，盡管該法規(guī)給予了征收機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，可是對(duì)契稅計(jì)稅價(jià)格的裁量權(quán)未進(jìn)一步細(xì)化，在真正執(zhí)行的時(shí)候不易準(zhǔn)確把握。首先，由于市場(chǎng)價(jià)格是不穩(wěn)定的，對(duì)于認(rèn)定“明顯低于'，怎樣的理由算是合理且容易被納稅人認(rèn)可，當(dāng)前的政策尚有未明確規(guī)定。其次，即使根據(jù)有關(guān)情況可以確定成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由，但是由于土地、房屋成交價(jià)格的高低會(huì)受地理位置、交通、學(xué)區(qū)、戶(hù)型、朝向等各種各樣的因素影響，因此在實(shí)際操作中，征收機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格往往與使納稅人承受價(jià)格相差較大，就會(huì)造成征納雙方的摩擦。3.2契稅計(jì)稅依據(jù)中配套費(fèi)征管方面存在的問(wèn)題稽查過(guò)程中，稽查人員在與企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)過(guò)程中知道，財(cái)務(wù)人員對(duì)于市政建設(shè)配套費(fèi)“先稅后證”的繳納方式完全不清楚。單純認(rèn)為市政配套費(fèi)是在企業(yè)繳納契稅后取得土地使用證，后到規(guī)劃部門(mén)繳納的，找不到與契稅繳納的連接點(diǎn)，所以對(duì)于市政配套費(fèi)，經(jīng)常不計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)。為加強(qiáng)契稅征管，堵塞契稅征管漏洞，地稅局在進(jìn)行廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，貫徹落實(shí)房地產(chǎn)稅收“一體化”工作要求，研究制定了采取了“先稅后證”加強(qiáng)契稅征管的措施辦法。根據(jù)《契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第224號(hào)）第四條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）可確定市政建設(shè)配套費(fèi)屬于契稅計(jì)稅依據(jù)，3.3在對(duì)財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題3.3.1對(duì)稅收政策不了解我國(guó)的稅收法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，而大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員很難熟練掌握最新的稅收政策和法規(guī)，從這起案例的詢(xún)問(wèn)筆錄中可以了解到，在詢(xún)問(wèn)環(huán)節(jié)中，當(dāng)稽查人員問(wèn)到該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，是否知道拆遷過(guò)程中采取異地購(gòu)房安置的支出和配套費(fèi)用是否需要繳納契稅，是否知道在管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、辦公費(fèi)如果是發(fā)放給其他單位有關(guān)人員的禮品或福利應(yīng)該按照其他所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，他們對(duì)此并無(wú)清楚準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。有些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為房屋開(kāi)發(fā)類(lèi)成本，并不是原土地合同中的土地取得成本，不應(yīng)該繳納契稅。本案例中，財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤的認(rèn)為在異地購(gòu)房安置中，動(dòng)遷戶(hù)在辦理異地安置的商品房在過(guò)戶(hù)時(shí)已繳納契稅，則無(wú)需再記入土地使用權(quán)的契稅計(jì)稅依據(jù)，否則就屬于重復(fù)征稅。以上事實(shí)說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及相關(guān)政策的掌握和了解程度不高，他們不能正確的處理這些企業(yè)日常的涉稅事項(xiàng)，這不僅會(huì)給稅收征管帶來(lái)困難并導(dǎo)致稅款流失，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這樣對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的健康有序發(fā)展很不利，而且，如果不提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及相關(guān)政策法規(guī)的掌握程度，國(guó)家的征稅成本和企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)成本也會(huì)增加。3.4其他方面存在的問(wèn)題：個(gè)人所得稅扣繳方面由于房地產(chǎn)企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，行業(yè)關(guān)聯(lián)度高，資金來(lái)源廣泛，涉及稅種多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)連續(xù)多年成為稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在以往的稅務(wù)稽查工作中，在稅種方面，稽查人員往往比較重視對(duì)企業(yè)所得稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅的稽查，從這個(gè)案例中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)在個(gè)人所得稅方面也存在著不少的問(wèn)題，其中個(gè)人所得稅代扣代繳的問(wèn)題較為嚴(yán)重，應(yīng)該引起稽查部門(mén)的重視。在稽查工作中，稽查人員應(yīng)注重對(duì)收入確認(rèn)和費(fèi)用扣除等項(xiàng)目的稽查，從此案例中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也是不可忽視的稽查重點(diǎn)項(xiàng)目之一。企業(yè)財(cái)務(wù)人員將贈(zèng)送其他人的實(shí)物禮品記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)而不扣繳個(gè)人所得稅，并且這是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常存在的稅務(wù)問(wèn)題。3.5適用的稅收法律法規(guī)及部門(mén)規(guī)章3.5.1契稅和個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)3.5.1.1財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2004]134號(hào)一、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。3.5.1.2《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）財(cái)稅[2011]50號(hào)第二款：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.5.2相關(guān)稅收地方規(guī)章《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅征管中若干稅收問(wèn)題的通知》（大地稅函[2006]121號(hào)）三、關(guān)于土地房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬征免契稅問(wèn)題。對(duì)于土地房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，納稅人重新承受土地、房屋權(quán)屬的，對(duì)成交價(jià)格中相當(dāng)于政府補(bǔ)償價(jià)款的部分免征契稅，超過(guò)部分按規(guī)定征稅。四、關(guān)于建設(shè)工程轉(zhuǎn)讓征免契稅問(wèn)題。對(duì)因轉(zhuǎn)讓建設(shè)工程發(fā)生土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅。五、關(guān)于受贈(zèng)土地、房屋征免契稅問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》和《遼寧省契稅暫行實(shí)施辦法》的規(guī)定，契稅的征收范圍（行為）包括贈(zèng)與，稅率為4%。對(duì)于繼承土地、房屋權(quán)屬的行為，仍執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕1036號(hào)）文件規(guī)定，即法定繼承行為不屬于契稅征收范圍。4案例啟示4.1完善政策規(guī)定，確定合理的計(jì)稅依據(jù)契稅制度存在的最主要問(wèn)題就是政策不完善，到目前為止，適用的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》都是1997年10月頒布的，相較于國(guó)有土地使用權(quán)市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展，出臺(tái)已久的法條已不能完全應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的各種情況，很多規(guī)定與當(dāng)前實(shí)際情況脫節(jié)，這對(duì)于征納雙方來(lái)說(shuō)都是一個(gè)亟需解決的問(wèn)題。完善契稅政策的第一步是提高契稅的立法層次，將現(xiàn)行的暫行條例上升為契稅法，來(lái)適應(yīng)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展的需要，并使其成為地方稅收體系中的一個(gè)主體稅種。第二步是對(duì)現(xiàn)行契稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行全面而系統(tǒng)的整理。針對(duì)地方政府的一些地方性的特殊規(guī)定和財(cái)政部門(mén)頒布的一些規(guī)范性文件，凡是與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相抵觸，或者政策規(guī)定發(fā)布的實(shí)際環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，或者現(xiàn)行與之配套的其他房地產(chǎn)管理部門(mén)相關(guān)政策已經(jīng)發(fā)生改變，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范和糾正。另是清理已過(guò)期的、不適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際的政策規(guī)定，將現(xiàn)行臨時(shí)性、階段性的契稅減免政策取消，把時(shí)效較長(zhǎng)的優(yōu)惠政策吸收到《條例》中，廢止一切不切實(shí)際的亂減、亂免的政策文件，規(guī)范契稅減免程序。第三步以法律形式明確稅務(wù)、土地、房產(chǎn)等管理部門(mén)各自的權(quán)利、義務(wù)，增強(qiáng)部門(mén)間協(xié)調(diào)配合的法定性，以利于稅務(wù)部門(mén)有效協(xié)調(diào)控制契稅征收的各個(gè)環(huán)節(jié)。結(jié)合本案例可知，契稅制度及征管中最重要的就是確定合理的計(jì)稅依據(jù)。在第三部分第一條“在確定契稅計(jì)稅依據(jù)方面存在的問(wèn)題”中可知道在實(shí)際征管中，拆遷補(bǔ)償費(fèi)包括貨幣補(bǔ)償和房屋安置補(bǔ)償，貨幣補(bǔ)償可直接并入契稅的計(jì)稅依據(jù)中，而房屋安置補(bǔ)償?shù)挠?jì)稅依據(jù)在上述文件中并未明確。本案例中，稽查人員可以明確確定異地購(gòu)房安置屬于契稅的征稅范圍，但在如何確定計(jì)稅依據(jù)中，本案例中是該房地產(chǎn)企業(yè)直接新購(gòu)房安置，房地產(chǎn)價(jià)值可以通過(guò)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確確認(rèn)，故可以直接確定計(jì)稅依據(jù)為2,964,240元。在此延伸思考，若該房地產(chǎn)企業(yè)采取“就地安置與貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的”的方式進(jìn)行安置補(bǔ)償，則就地安置的計(jì)稅依據(jù)就有以下三種確定方法：就地安置部分應(yīng)以建筑成本價(jià)確定契稅的計(jì)稅依據(jù)；就地安置部分應(yīng)以每平方米的貨幣補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)確定契稅的計(jì)稅依據(jù)；就地安置部分應(yīng)以被拆遷房屋每平方米的市場(chǎng)價(jià)格確定契稅的計(jì)稅依據(jù)。此時(shí)對(duì)于如何確定就地安置計(jì)稅依據(jù)在征管文件里沒(méi)有明確的規(guī)定，一部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以每平方米應(yīng)支付的拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及安置費(fèi)用作為其契稅計(jì)稅依據(jù)。一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)是以回遷房屋市場(chǎng)價(jià)格來(lái)作為契稅的計(jì)稅依據(jù)，可見(jiàn)不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)都不相同。而就房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，被拆遷戶(hù)選擇就地安置房屋補(bǔ)償，相當(dāng)于被拆遷人用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，屬于兩筆業(yè)務(wù)，一是拆遷補(bǔ)助，計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；一是銷(xiāo)售，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。所以應(yīng)按房屋市場(chǎng)價(jià)格核定契稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)此，土地增值稅就此問(wèn)題出臺(tái)過(guò)詳細(xì)解決該問(wèn)題的相關(guān)文件，契稅與土地增值稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)原理應(yīng)該是相同的。在拆遷過(guò)程中房屋安置補(bǔ)償部分契稅的計(jì)稅依據(jù)以視同銷(xiāo)售價(jià)格，按回遷房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定更為合理。由于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)拆遷過(guò)程中房屋安置補(bǔ)償部分契稅的計(jì)稅依據(jù)在政策上尚未明確，各地稅務(wù)局存在自由裁量權(quán)，在該問(wèn)題的執(zhí)行上爭(zhēng)議較大，建議國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)盡快對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行明確，減少征納雙方因此產(chǎn)生的摩擦與爭(zhēng)吵。4.2建立契稅專(zhuān)項(xiàng)稽查制度，解決遺留問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)稽查的對(duì)象是各級(jí)稽查局依據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查項(xiàng)目和本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收工作的需要，征求相關(guān)處室意見(jiàn)之后，提出本年度的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查計(jì)劃，報(bào)本級(jí)地稅局局長(zhǎng)會(huì)議研究確定，在下達(dá)工作計(jì)劃和實(shí)施方案后，由稽查局負(fù)責(zé)對(duì)劃入年度稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查項(xiàng)目的全部納稅人實(shí)施自查。此后由稽查局提出擬轉(zhuǎn)入重點(diǎn)檢查名單，由選案辦上報(bào)選案委確定后，實(shí)施重點(diǎn)檢查。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部經(jīng)常組織稽查人員進(jìn)行培訓(xùn)，房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅種的培訓(xùn)的重點(diǎn)多集中在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅上，對(duì)契稅法規(guī)的培訓(xùn)不夠重視，這就造成了一部分稽查人員自身對(duì)于契稅相關(guān)法律掌握的不全面不準(zhǔn)確，在面對(duì)契稅問(wèn)題時(shí)，征納雙方溝通不暢。故此建立和完善契稅專(zhuān)項(xiàng)稽查制度，一方面督促稽查人員努力提高契稅水平，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新的政策法條來(lái)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的客觀環(huán)境；另一方面起到威懾納稅人的效果，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于契稅的重視程度不夠，造成有意或無(wú)意的不繳或少繳契稅。契稅專(zhuān)項(xiàng)稽查制度的建立，稽查局首先要求房地產(chǎn)行業(yè)的納稅人全面自查，再根據(jù)納稅人自查情況，提出擬轉(zhuǎn)重點(diǎn)檢查名單。將原通過(guò)出讓方式取得土地并已辦理契稅繳納手續(xù)的、在規(guī)劃建設(shè)時(shí)又單獨(dú)繳納基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的、由納稅人自行申報(bào)繳納的契稅列為今后檢查的重點(diǎn)之一，凡未繳少繳的，在納稅輔導(dǎo)與檢查時(shí)做補(bǔ)稅處理。這對(duì)于保證國(guó)家稅款具有重要的作用，同時(shí)也大大降低了征稅成本。解決契稅遺留問(wèn)題，主要是指解決一些納稅人長(zhǎng)期滯納稅款且金額較大的問(wèn)題。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在自己權(quán)限范圍內(nèi)出臺(tái)一些可化解遺留問(wèn)題的操作辦法。辦法中可以設(shè)置一個(gè)具體日期，未按時(shí)申報(bào)繳納契稅或少繳納契稅的納稅人在具體規(guī)定日期