所得稅培訓課件

所得稅企業(yè)會計準則第18號----所得稅企業(yè)所得稅法及實施細則

所得稅1第一節(jié)當期所得稅第二節(jié)遞延所得稅第一節(jié)當期所得稅2第一節(jié)當期所得稅一、會計利潤與應稅利潤會計利潤（稅前利潤）：會計利潤=收入-費用收入、費用按照會計準則確定應稅利潤（應納稅所得額）：應納稅所得額=應稅收入總額–準予的扣除按照稅法的規(guī)定來確定第一節(jié)當期所得稅一、會計利潤與應稅利潤3會計利潤與應稅利潤的差異永久性差異：計算口徑不同形成的暫時性差異：？（時間性差異：確認收入、費用的時間不同）會計利潤與應稅利潤的差異永久性差異：計算口徑不同形成的4永久性差異的例子國債利息收入罰沒支出贊助支出捐贈支出（公益性捐贈：年度利潤總額12%的部分計算扣除）業(yè)務招待費（實際發(fā)生額的60%，不超過當年銷售或營業(yè)收入的5‰

）永久性差異的例子國債利息收入5永久性差異的4種情況

會計稅法差異收入1)√×d12)×√d2費用3)√×d34)×√d4永久性差異的4種情況會計稅法差異1)√×d12)×6暫時性差異：？（時間性差異：確認收入、費用的時間不同）時間性差異都是暫時性差異，但暫時性差異不一定都是時間性差異暫時性差異：？7二、所得稅費用的組成所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費用的組成所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅8三、當期所得稅及其計算兩步：1.將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額2.計算本期應交所得稅（即當期所得稅）應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率例13-48P390-391三、當期所得稅及其計算兩步：9四、所得稅的支付分月或分季預繳，年末匯算清繳

1）期末計算應預繳的所得稅

借：所得稅費用××

貸：應交稅費——應交所得稅××

2）預繳所得稅

借：應交稅費——應交所得稅××

貸：銀行存款××四、所得稅的支付分月或分季預繳，年末匯算清繳10例假設該企業(yè)按季預繳，前三個季度預繳所得稅1000萬元。會計處理：預繳：年末計算應交所得稅：1600-1000=600下年上繳所得稅600例假設該企業(yè)按季預繳，前三個季度預繳所得稅1000萬元。11第二節(jié)遞延所得稅一、計算步驟1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎；2.計算和確定暫時性差異，并區(qū)分為：

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異3.計算和確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額4.計算和確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期調(diào)整額，從而得出遞延所得稅。第二節(jié)遞延所得稅一、計算步驟12二、資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎賬面價值（CA，carryingamount）計稅基礎（TB，taxbase）（一）資產(chǎn)的計稅基礎

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。二、資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎賬面價值（CA，carry13taxbaseofanassettheamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesagainstanytaxableeconomicbenefitsthatwillflowtoanentitywhenitrecoversthecarryingamountoftheasset.Ifthoseeconomicbenefitswillnotbetaxable,thetaxbaseoftheassetisequaltoitscarryingamount.taxbaseofanassettheamount14資產(chǎn):CA-FTA+FDA=TB資產(chǎn):15固定資產(chǎn)的計稅基礎取得時:通常TB=CA持有期間：CA=成本-累計折舊–固定資產(chǎn)減值準備TB？TB=成本-累計折舊（稅法）？何時有差異固定資產(chǎn)的計稅基礎取得時:通常TB=CA16例13-28,29,30例13-28,29,3017原價750萬元，預計凈殘值0，會計折舊5年，稅法折舊10年。12345678910折舊A15015015015015000000折舊T75757575757575757575時間性差異7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暫時性差異75150225300375300225150750原價750萬元，預計凈殘值0，會計折舊5年，稅法折舊10年。18無形資產(chǎn)的計稅基礎1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計規(guī)定：費用化，資本化稅法規(guī)定：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為TB研發(fā)費用的加計扣除例13-31無形資產(chǎn)的計稅基礎1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)192.其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認時：通常TB=CA3.無形資產(chǎn)的持有期間：CA=成本-累計攤銷-減值準備TB？TB=成本-累計攤銷（稅法）2.其他方式取得的無形資產(chǎn)20例13-33例13-3321使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：會計：不攤銷，每年進行復核和減值測試稅法：攤銷CA和TB會有差異例13-32使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：22以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)CA=期末公允價值TB=成本例13-34可供出售金融資產(chǎn)？以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)23投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同公允價值模式：CA=期末公允價值TB的確定：類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同例13-35投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同24存貨未計提減值準備：CA:成本TB:成本計提了減值準備CA:可變現(xiàn)凈值TB:成本例13-36存貨未計提減值準備：25應收賬款CA=應收賬款余額-壞賬準備TB:CA-FTA+FDA=TBCA-0+FDA=TB例應收賬款CA=應收賬款余額-壞賬準備26采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資27（二）負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（二）負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得28負債的確認與清償費用:某些負債稅法:可抵扣?何時抵扣?收入:預收賬款稅法:應稅收入?何時?負債的確認與清償29taxbaseofaliabilityitscarryingamount,lessanyamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesinrespectofthatliabilityinfutureperiods.Inthecaseofrevenuewhichisreceivedinadvance,thetaxbaseoftheresultingliabilityisitscarryingamount,lessanyamountoftherevenuethatwillnotbetaxableinfutureperiods.taxbaseofaliabilityitscar30公式負債:CA+FTA-FDA=TB公式31幾種情況：1.負債的確認和償還既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額計稅基礎=賬面價值應付賬款應付票據(jù)短期借款長期借款幾種情況：1.負債的確認和償還既不影響會計利潤也不影響應納稅322.負債的確認影響到會計利潤，但負債的償還不會產(chǎn)生納稅后果計稅基礎=賬面價值應付職工薪酬和某些其他應付款等。2.負債的確認影響到會計利潤，但負債的償還不會產(chǎn)生納稅后果33應付職工薪酬會計：成本、費用稅法：合理的職工薪酬，準予稅前扣除例13-40*應付職工薪酬不形成暫時性差異應付職工薪酬343.負債的賬面價值=未來可抵扣金額當企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制確認負債和費用，而稅法按照收付實現(xiàn)制計稅時計稅基礎=0因產(chǎn)品質(zhì)量保證或未決訴訟而確認的預計負債。例13-373.負債的賬面價值=未來可抵扣金額35預收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應稅金額。（1）若會計和稅法對收入的確認不一致計稅基礎：賬面價值-未來期間可抵扣的金額（非應稅收入的金額）CA=100萬元TB=0（2）若會計和稅法對收入的確認一致CA=100TB=100預收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應稅金額。36例13-39例13-3937三、暫時性差異定義：資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額三、暫時性差異定義：38暫時性差異性質(zhì)資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDA負債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTA暫時性差異性質(zhì)39分類：應納稅暫時性差異taxabletemporarydifferences可抵扣暫時性差異deductibletemporarydifferences分類：40應納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異應納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得41可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得421.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDACA>TB：

差異：應納稅暫時性差異（例13-28，13-32）CA<TB：

差異：可抵扣暫時性差異（例13-29，13-36）1.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FD432.負債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTACA>TB：

在未來清償負債的期間內(nèi)會減少應納稅所得額-----可抵扣暫時性差異（例13-37,39）CA<TB：在未來清償負債的期間內(nèi)會增加應納稅所得額-----應納稅暫時性差異2.負債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FT443.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的TDs例：廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入的15%的部分準予扣除超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除例CA=0TB=?差異？DTD3.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目45（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs可抵扣虧損：稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

例：可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的虧損100萬。視為可抵扣暫時性差異

（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs46小結(jié)：暫時性差異：資產(chǎn)、負債的CA和TB之間的差額未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生小結(jié)：暫時性差異：47四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額的計算（一）遞延所得稅負債

Deferredtaxliability(DTL)（二）遞延所得稅資產(chǎn)

Deferredtaxasset(DTA)四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額的計算（一）遞延48（一）遞延所得稅負債的應有余額DTL1=應納稅暫時性差異x適用稅率?DTL1

=（應納稅暫時性差異-不確認DTL的暫時性差異）×適用稅率（一）遞延所得稅負債的應有余額DTL1=應納稅暫時性差異x適491.不確認DTL的暫時性差異1）商譽的初始確認2）資產(chǎn)、負債的初始確認（同時符合兩個條件的交易）3）與對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資有關的應納稅暫時性差異（同時符合兩個條件）1.不確認DTL的暫時性差異1）商譽的初始確認501）商譽的初始確認商譽的產(chǎn)生免稅合并下，商譽的初始確認（例）*后續(xù)計量時也不確認DTL如果初始確認時商譽的CA=TB，后續(xù)計量時產(chǎn)生的暫時性差異確認相關的所得稅影響1）商譽的初始確認商譽的產(chǎn)生512）資產(chǎn)、負債的初始確認符合下列兩個條件的交易中資產(chǎn)、負債的初始確認：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額2）資產(chǎn)、負債的初始確認符合下列兩個條件的交523）與對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資有關的差異同時符合以下2個條件：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回3）與對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資有關的差異同時符合以下2532．遞延所得稅負債的計量適用稅率：預期收回資產(chǎn)或清償負債的期間不要求折現(xiàn)2．遞延所得稅負債的計量適用稅率：預期收回資產(chǎn)或清償負債的期543．遞延所得稅負債的確認1）與企業(yè)合并有關的（商譽的初始確認除外）：調(diào)整購買日的商譽或計入當期損益的金額.

2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有關的：所得稅影響直接計入所有者權(quán)益（例13-45）3）所得稅費用例13-41,423．遞延所得稅負債的確認1）與企業(yè)合并有關的（商譽的初始確認55（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額DTA1=可抵扣暫時性差異×適用稅率1．排除的差異2．計量3．確認4．復核（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額DTA1=可抵扣暫時性差異×561．排除的差異符合下列兩個條件的交易中資產(chǎn)、負債的初始確認：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額例1．排除的差異符合下列兩個條件的交易中資產(chǎn)、負債572008年末：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出1200CA:1200TB:1800DTD:600DTA?150(600×25%)2008年末：58假設該企業(yè)對該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。2009年末：CA:1200-120=1080TB:1800-180=1620DTD：540DTA:135(540×25%)假設該企業(yè)對該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。592．計量適用稅率：不要求折現(xiàn)2．計量適用稅率：603．確認(1)確認條件以未來期間可能取得的應納稅所得額為限判斷：是否可能取得足夠的應納稅所得額1)企業(yè)在未來期間正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額2)以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應納稅所得額3．確認(1)確認條件61(2)會計處理與企業(yè)合并有關的（商譽的初始確認除外）：調(diào)整購買日的商譽或計入當期損益的金額與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有關的：所得稅影響直接計入所有者權(quán)益所得稅費用(2)會計處理62例DTA:135(540×25%)借：遞延所得稅資產(chǎn)135貸：所得稅費用—遞延所得稅135（假設沒有其他暫時性差異，DTA期初余額為0）例DTA:135(540×25%)634．復核每一資產(chǎn)負債表日對DTA的賬面價值進行復核如果減值：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)以后恢復：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用4．復核每一資產(chǎn)負債表日對DTA的賬面價值進行復核64五、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本期DTL和DTA的凈變動五、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本65（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL0

若DTL1>DTL0：借：所得稅費用—遞延貸：遞延所得稅負債

若DTL1<DTL0：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用—遞延（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL066（二）DTA的期末調(diào)整額DTA=DTA1-DTA0

若DTA1>DTA0：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用—遞延若DTA1<DTA0：借：所得稅費用—遞延貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）DTA的期末調(diào)整額DTA=DTA1-DTA067（三）遞延所得稅遞延所得稅費用/收益=（DTL1-DTL0）-（DTA1-DTA0）四種情況：1．

借：DTA貸：DTL差額：借或貸所得稅費用2．借：DTL貸：DTA差額：借或貸所得稅費用（三）遞延所得稅遞延所得稅費用/收益=（DTL1-DT683．

借：DTADTL貸：所得稅費用

4．借：所得稅費用貸：DTADTL3．69例13-47，48例13-47，4870（四）不確認遞延所得稅費用/收益的其他情況1．企業(yè)合并產(chǎn)生的DTL/DTA：（年內(nèi)/末）2．與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有關的：所得稅影響直接計入所有者權(quán)益（年內(nèi)/末）（四）不確認遞延所得稅費用/收益的其他情況1．企業(yè)合并產(chǎn)生的71小結(jié)所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅工作底稿法小結(jié)72六、其他問題稅率變動對已確認的DTL/DTA的影響發(fā)生可抵扣虧損以及彌補虧損時的處理合并財務報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅所得稅的列報六、其他問題稅率變動對已確認的DTL/DTA的影響731.稅率變動對已確認的DTL/DTA的影響2009年初DTL0=30，DTA0=90，所得稅稅率30%。假設2009年2月1日頒布新的企業(yè)所得稅法，稅率調(diào)為20%，從2009年1月1日起執(zhí)行。DTL0：30，30/30%×20%=20-10DTA0：90，90/30%×20%=60-30會計處理：借：遞延所得稅負債10所得稅費用20貸：遞延所得稅資產(chǎn)30（假設沒有直接計入所有者權(quán)益的項目）1.稅率變動對已確認的DTL/DTA的影響2009年初DTL74

2.發(fā)生虧損以及彌補虧損時的處理2007年虧損120，2008年應納稅所得額420.2007年末的會計處理(發(fā)生虧損)：借：DTA30(120×25%)貸：所得稅費用302008年末的會計處理(彌補虧損時)：借：所得稅費用105貸：DTA30應交稅費——應交所得稅75（應交所得稅：420-120=300,300×25%=75)

2.發(fā)生虧損以及彌補虧損時的處理2007年虧損120，75書：P301例11-6書：P301例11-676作業(yè)作業(yè)2下周提交作業(yè)作業(yè)277原價750萬元，預計凈殘值0，會計折舊5年，稅法折舊10年。12345678910折舊A15015015015015000000折舊T75757575757575757575時間性差異7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暫時性差異75150225300375300225150750原價750萬元，預計凈殘值0，會計折舊5年，稅法折舊10年。78所得稅會計處理方法應付稅款法納稅影響會計法所得稅會計處理方法應付稅款法79應付稅款法按照本期應付稅款確認本期的所得稅費用不確認本期會計利潤與應稅利潤之間的差異造成的未來納稅影響應付稅款法按照本期應付稅款確認本期的所得稅費用80納稅影響會計法將本期會計利潤與應稅利潤之間的時間性差異或暫時性差異造成的影響納稅金額遞延和分配到以后各期的一種會計方法。遞延法債務法:利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法納稅影響會計法將本期會計利潤與應稅利潤之間的時間性差異或暫時81演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！82所得稅企業(yè)會計準則第18號----所得稅企業(yè)所得稅法及實施細則

所得稅83第一節(jié)當期所得稅第二節(jié)遞延所得稅第一節(jié)當期所得稅84第一節(jié)當期所得稅一、會計利潤與應稅利潤會計利潤（稅前利潤）：會計利潤=收入-費用收入、費用按照會計準則確定應稅利潤（應納稅所得額）：應納稅所得額=應稅收入總額–準予的扣除按照稅法的規(guī)定來確定第一節(jié)當期所得稅一、會計利潤與應稅利潤85會計利潤與應稅利潤的差異永久性差異：計算口徑不同形成的暫時性差異：？（時間性差異：確認收入、費用的時間不同）會計利潤與應稅利潤的差異永久性差異：計算口徑不同形成的86永久性差異的例子國債利息收入罰沒支出贊助支出捐贈支出（公益性捐贈：年度利潤總額12%的部分計算扣除）業(yè)務招待費（實際發(fā)生額的60%，不超過當年銷售或營業(yè)收入的5‰

）永久性差異的例子國債利息收入87永久性差異的4種情況

會計稅法差異收入1)√×d12)×√d2費用3)√×d34)×√d4永久性差異的4種情況會計稅法差異1)√×d12)×88暫時性差異：？（時間性差異：確認收入、費用的時間不同）時間性差異都是暫時性差異，但暫時性差異不一定都是時間性差異暫時性差異：？89二、所得稅費用的組成所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費用的組成所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅90三、當期所得稅及其計算兩步：1.將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額2.計算本期應交所得稅（即當期所得稅）應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率例13-48P390-391三、當期所得稅及其計算兩步：91四、所得稅的支付分月或分季預繳，年末匯算清繳

1）期末計算應預繳的所得稅

借：所得稅費用××

貸：應交稅費——應交所得稅××

2）預繳所得稅

借：應交稅費——應交所得稅××

貸：銀行存款××四、所得稅的支付分月或分季預繳，年末匯算清繳92例假設該企業(yè)按季預繳，前三個季度預繳所得稅1000萬元。會計處理：預繳：年末計算應交所得稅：1600-1000=600下年上繳所得稅600例假設該企業(yè)按季預繳，前三個季度預繳所得稅1000萬元。93第二節(jié)遞延所得稅一、計算步驟1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎；2.計算和確定暫時性差異，并區(qū)分為：

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異3.計算和確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額4.計算和確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期調(diào)整額，從而得出遞延所得稅。第二節(jié)遞延所得稅一、計算步驟94二、資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎賬面價值（CA，carryingamount）計稅基礎（TB，taxbase）（一）資產(chǎn)的計稅基礎

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。二、資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎賬面價值（CA，carry95taxbaseofanassettheamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesagainstanytaxableeconomicbenefitsthatwillflowtoanentitywhenitrecoversthecarryingamountoftheasset.Ifthoseeconomicbenefitswillnotbetaxable,thetaxbaseoftheassetisequaltoitscarryingamount.taxbaseofanassettheamount96資產(chǎn):CA-FTA+FDA=TB資產(chǎn):97固定資產(chǎn)的計稅基礎取得時:通常TB=CA持有期間：CA=成本-累計折舊–固定資產(chǎn)減值準備TB？TB=成本-累計折舊（稅法）？何時有差異固定資產(chǎn)的計稅基礎取得時:通常TB=CA98例13-28,29,30例13-28,29,3099原價750萬元，預計凈殘值0，會計折舊5年，稅法折舊10年。12345678910折舊A15015015015015000000折舊T75757575757575757575時間性差異7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暫時性差異75150225300375300225150750原價750萬元，預計凈殘值0，會計折舊5年，稅法折舊10年。100無形資產(chǎn)的計稅基礎1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計規(guī)定：費用化，資本化稅法規(guī)定：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為TB研發(fā)費用的加計扣除例13-31無形資產(chǎn)的計稅基礎1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)1012.其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認時：通常TB=CA3.無形資產(chǎn)的持有期間：CA=成本-累計攤銷-減值準備TB？TB=成本-累計攤銷（稅法）2.其他方式取得的無形資產(chǎn)102例13-33例13-33103使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：會計：不攤銷，每年進行復核和減值測試稅法：攤銷CA和TB會有差異例13-32使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：104以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)CA=期末公允價值TB=成本例13-34可供出售金融資產(chǎn)？以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)105投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同公允價值模式：CA=期末公允價值TB的確定：類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同例13-35投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同106存貨未計提減值準備：CA:成本TB:成本計提了減值準備CA:可變現(xiàn)凈值TB:成本例13-36存貨未計提減值準備：107應收賬款CA=應收賬款余額-壞賬準備TB:CA-FTA+FDA=TBCA-0+FDA=TB例應收賬款CA=應收賬款余額-壞賬準備108采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資109（二）負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（二）負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得110負債的確認與清償費用:某些負債稅法:可抵扣?何時抵扣?收入:預收賬款稅法:應稅收入?何時?負債的確認與清償111taxbaseofaliabilityitscarryingamount,lessanyamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesinrespectofthatliabilityinfutureperiods.Inthecaseofrevenuewhichisreceivedinadvance,thetaxbaseoftheresultingliabilityisitscarryingamount,lessanyamountoftherevenuethatwillnotbetaxableinfutureperiods.taxbaseofaliabilityitscar112公式負債:CA+FTA-FDA=TB公式113幾種情況：1.負債的確認和償還既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額計稅基礎=賬面價值應付賬款應付票據(jù)短期借款長期借款幾種情況：1.負債的確認和償還既不影響會計利潤也不影響應納稅1142.負債的確認影響到會計利潤，但負債的償還不會產(chǎn)生納稅后果計稅基礎=賬面價值應付職工薪酬和某些其他應付款等。2.負債的確認影響到會計利潤，但負債的償還不會產(chǎn)生納稅后果115應付職工薪酬會計：成本、費用稅法：合理的職工薪酬，準予稅前扣除例13-40*應付職工薪酬不形成暫時性差異應付職工薪酬1163.負債的賬面價值=未來可抵扣金額當企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制確認負債和費用，而稅法按照收付實現(xiàn)制計稅時計稅基礎=0因產(chǎn)品質(zhì)量保證或未決訴訟而確認的預計負債。例13-373.負債的賬面價值=未來可抵扣金額117預收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應稅金額。（1）若會計和稅法對收入的確認不一致計稅基礎：賬面價值-未來期間可抵扣的金額（非應稅收入的金額）CA=100萬元TB=0（2）若會計和稅法對收入的確認一致CA=100TB=100預收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應稅金額。118例13-39例13-39119三、暫時性差異定義：資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額三、暫時性差異定義：120暫時性差異性質(zhì)資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDA負債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTA暫時性差異性質(zhì)121分類：應納稅暫時性差異taxabletemporarydifferences可抵扣暫時性差異deductibletemporarydifferences分類：122應納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異應納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得123可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得1241.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDACA>TB：

差異：應納稅暫時性差異（例13-28，13-32）CA<TB：

差異：可抵扣暫時性差異（例13-29，13-36）1.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FD1252.負債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTACA>TB：

在未來清償負債的期間內(nèi)會減少應納稅所得額-----可抵扣暫時性差異（例13-37,39）CA<TB：在未來清償負債的期間內(nèi)會增加應納稅所得額-----應納稅暫時性差異2.負債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FT1263.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的TDs例：廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入的15%的部分準予扣除超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除例CA=0TB=?差異？DTD3.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目127（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs可抵扣虧損：稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

例：可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的虧損100萬。視為可抵扣暫時性差異

（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs128小結(jié)：暫時性差異：資產(chǎn)、負債的CA和TB之間的差額未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生小結(jié)：暫時性差異：129四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額的計算（一）遞延所得稅負債

Deferredtaxliability(DTL)（二）遞延所得稅資產(chǎn)

Deferredtaxasset(DTA)四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額的計算（一）遞延130（一）遞延所得稅負債的應有余額DTL1=應納稅暫時性差異x適用稅率?DTL1

=（應納稅暫時性差異-不確認DTL的暫時性差異）×適用稅率（一）遞延所得稅負債的應有余額DTL1=應納稅暫時性差異x適1311.不確認DTL的暫時性差異1）商譽的初始確認2）資產(chǎn)、負債的初始確認（同時符合兩個條件的交易）3）與對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資有關的應納稅暫時性差異（同時符合兩個條件）1.不確認DTL的暫時性差異1）商譽的初始確認1321）商譽的初始確認商譽的產(chǎn)生免稅合并下，商譽的初始確認（例）*后續(xù)計量時也不確認DTL如果初始確認時商譽的CA=TB，后續(xù)計量時產(chǎn)生的暫時性差異確認相關的所得稅影響1）商譽的初始確認商譽的產(chǎn)生1332）資產(chǎn)、負債的初始確認符合下列兩個條件的交易中資產(chǎn)、負債的初始確認：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額2）資產(chǎn)、負債的初始確認符合下列兩個條件的交1343）與對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資有關的差異同時符合以下2個條件：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回3）與對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資有關的差異同時符合以下21352．遞延所得稅負債的計量適用稅率：預期收回資產(chǎn)或清償負債的期間不要求折現(xiàn)2．遞延所得稅負債的計量適用稅率：預期收回資產(chǎn)或清償負債的期1363．遞延所得稅負債的確認1）與企業(yè)合并有關的（商譽的初始確認除外）：調(diào)整購買日的商譽或計入當期損益的金額.

2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有關的：所得稅影響直接計入所有者權(quán)益（例13-45）3）所得稅費用例13-41,423．遞延所得稅負債的確認1）與企業(yè)合并有關的（商譽的初始確認137（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額DTA1=可抵扣暫時性差異×適用稅率1．排除的差異2．計量3．確認4．復核（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額DTA1=可抵扣暫時性差異×1381．排除的差異符合下列兩個條件的交易中資產(chǎn)、負債的初始確認：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額例1．排除的差異符合下列兩個條件的交易中資產(chǎn)、負債1392008年末：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出1200CA:1200TB:1800DTD:600DTA?150(600×25%)2008年末：140假設該企業(yè)對該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。2009年末：CA:1200-120=1080TB:1800-180=1620DTD：540DTA:135(540×25%)假設該企業(yè)對該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。1412．計量適用稅率：不要求折現(xiàn)2．計量適用稅率：1423．確認(1)確認條件以未來期間可能取得的應納稅所得額為限判斷：是否可能取得足夠的應納稅所得額1)企業(yè)在未來期間正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額2)以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應納稅所得額3．確認(1)確認條件143(2)會計處理與企業(yè)合并有關的（商譽的初始確認除外）：調(diào)整購買日的商譽或計入當期損益的金額與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有關的：所得稅影響直接計入所有者權(quán)益所得稅費用(2)會計處理144例DTA:135(540×25%)借：遞延所得稅資產(chǎn)135貸：所得稅費用—遞延所得稅135（假設沒有其他暫時性差異，DTA期初余額為0）例DTA:135(540×25%)1454．復核每一資產(chǎn)負債表日對DTA的賬面價值進行復核如果減值：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)以后恢復：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用4．復核每一資產(chǎn)負債表日對DTA的賬面價值進行復核146五、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本期DTL和DTA的凈變動五、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本147（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL0

若DTL1>DTL0：借：所得稅費用—遞延貸：遞延所得稅負債

若DTL1<DTL0：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用—遞延（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL0148（二）DTA的期末調(diào)整額DTA=DTA1-DTA0

若DTA1>DTA0：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用—遞延若DTA1<DTA0：借：所得稅費用—遞延貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）DTA的期末調(diào)整額D