資源稅法培訓課件

第七章資源稅法

一納稅義務人（熟悉）資源稅的納稅人是從事應稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收區(qū)使用費，暫不征收資源稅。二稅目、稅率（熟悉1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦第七章資源稅法一納稅義務人（熟悉）15.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽、原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。稅率：資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。三、扣繳義務人適用的稅額（一）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（二）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務要關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，浮動的幅度是30%。

5.黑色金屬礦原礦。2四課稅數(shù)量（掌握）一）資源稅的課稅數(shù)量--銷售數(shù)量、自用數(shù)量。課稅數(shù)量確定的一些具體方法：（1）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2）煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成煤數(shù)量3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：按選礦比折算成原礦數(shù)量選礦比=精礦數(shù)量/耗用原礦數(shù)量4）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

四課稅數(shù)量（掌握）3五應納稅額的計算應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額六稅收優(yōu)惠（熟悉）（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；（三）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。1.對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標準的40%征收。2.對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額基礎上減征30%，按規(guī)定稅額標準的70%征收。

五應納稅額的計算4七征收管理與納稅申報（了解）（一）納稅義務發(fā)生時間（二）納稅地點--開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關

七征收管理與納稅申報（了解）5第八章城鎮(zhèn)土地使用稅法

第一節(jié)納稅義務人（了解）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構（對其用地征收使用費）。具體有幾類。

第二節(jié)征稅范圍（了解）

不包括農(nóng)村的土地。包括：在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地

第八章城鎮(zhèn)土地使用稅法第一節(jié)納稅義務人（了解）6

第三節(jié)應納稅額的計算（熟悉）

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：（一）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（二）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準（三）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)生土地使用證以后再作調整。（全年）應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅率

第三節(jié)應納稅額的計算（熟悉）7

第四節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）

一、下列土地免繳土地使用稅（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（六）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。（七）對非營利性醫(yī)療機構免稅。對營利性醫(yī)療機構自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。（八）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第四節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）8（九）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅（十）對行使用國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（十一）為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用地，三線調整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：

對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對高校后勤實體免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（九）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用9二、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的減免稅項目（一）個人所有居住房屋及院落用地（三）免稅單位職工家屬的宿舍用地（五）集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。（十一）企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內荒山等尚未利用的土地。

第五節(jié)征收管理與納稅申報（了解）

一、納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的減免稅項目102.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地11第九章

土地增值稅法

第一節(jié)納稅義務人（了解）土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。，包括內外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。

第二節(jié)征稅范圍（熟悉）一、土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：標準之一：轉讓的土地使用權是否國家所有。標準之二：土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權轉讓。標準之三：轉讓房地產(chǎn)是否取得收入。

第九章

土地增值稅法

第一節(jié)納稅義12二、對以下具體事項的征稅情況，列表判定如下：

有關事項是否屬于征稅范圍1.出售征。包括三種情況：（1）出售國有土地使用權；（2）取得國有土地使用權后進行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣2.繼承、贈與繼承不征（無收入）。贈與中公益性贈與、贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人不征；非公益性贈與征。3.出租不征（無權屬轉移）

4.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產(chǎn)抵債，征。二、對以下具體事項的征稅情況，列表判定如下：有關事項135.房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自住房不征。6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)轉讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉讓，征。7.合作建房建成后自用，不征；建成后轉讓，征。8.企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)暫免9.代建房不征（無權屬轉移）10.房地產(chǎn)重新評估不征（無收入）5.房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自住房14第三節(jié)稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，稅率如下增值額占扣除項目金額比例

稅率速算扣除系數(shù)50%以下（含50%）30%0超過50%～100%（含100%）40%5%超過100%～200%（含200%）50%15%200%以上60%35%第三節(jié)稅率增值額占扣除項目金額比例稅率速算扣除系數(shù)15【例題】某房地產(chǎn)公司轉讓寫字樓收入5000萬元，計算土地增值額準許扣除項目金額4200萬元，則適用稅率為（）。第四節(jié)應稅收入與扣除項目的確定（熟悉計算土地增值額時準予從轉讓收入中扣除的項目，據(jù)轉讓項目的性質不同，可進行以下劃分：

轉讓項目的性質扣除項目（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓1.取得土地使用權所支付的金額；

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

5.財政部規(guī)定的其它扣除項目(20%)【例題】某房地產(chǎn)公司轉讓寫字樓收入5000萬元，計算土地增值16一、應稅收入：包括貨幣、實物、其他收入。二、確定增值額的扣除項目。（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓，可扣除：1.取得土地使用權所支付的金額，包括：（1）納稅人為取得土地使用權所支付的地價款（2）納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓1.房屋及建筑物的評估價格。評估價格=重置成本價×成新度折扣率

2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。

3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓1.房屋及建筑物的評估價格。評估價172.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用--期間費用，即銷售費用管理費用、財務費用。（1）納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內（2）納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金5.財政部規(guī)定的其它扣除項目

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本18加計扣除費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓，可扣除：1.房屋及建筑物的評估價格。評估價格=重置成本價×成新度折扣率2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

加計扣除費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×19第五節(jié)應納稅額的計算（熟悉）一、增值額（計稅依據(jù)）土地增值額=轉讓收入-扣除項目金額在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：1隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；2提供扣除項目金額不實的；

3.轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。4.存量房地產(chǎn)轉讓。二、應納稅額計算應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

第五節(jié)應納稅額的計算（熟悉）20具體計算時分為“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”和“非房地產(chǎn)”開發(fā)企業(yè)；步驟：1）確定收入：實物和貨幣2）計算扣除項目：A地價款加有關費用B房地產(chǎn)開發(fā)成本

C房地產(chǎn)開發(fā)費用：根據(jù)“財務費用”兩種確定方法D稅金：營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，其中“印花稅”已在“開發(fā)費用”當中扣除E加計20%的扣除：（開發(fā)成本+開發(fā)費用）*20%3）增值額=（1）-（2）4）計算超率超進稅率：增值額/扣除項目金額確定稅率和速算扣除系數(shù)5）計算應納稅額=應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

具體計算時分為“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”和“非房地產(chǎn)”開發(fā)企業(yè)；步驟21第六節(jié)稅收優(yōu)惠（了解）一、對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%，免征土地增值稅。二、對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠三、對個人轉讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

第七節(jié)征收管理與納稅申報（了解

一、申報時間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉讓合同后7日內。

二、納稅地點：房地產(chǎn)所在地（即房地產(chǎn)坐落地）主管稅務機關。第六節(jié)稅收優(yōu)惠（了解）22房產(chǎn)稅

車船使用稅印花稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅一納稅義務人及征稅對象（熟悉）（一）納稅義務人：房產(chǎn)稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產(chǎn)權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人三類。（二）產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權出典，是指產(chǎn)權所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權，在一定期限內典當給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務。（四）產(chǎn)權未確定及租典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（五）無租使用其他房產(chǎn)的問題。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅車船使用稅印花稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅23（二）征稅對象——房產(chǎn)

它是有屋面和圍護結構，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。二計稅依據(jù)和稅率1從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。對房產(chǎn)原值需要說明的是：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

（二）征稅對象——房產(chǎn)242房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施3納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。稅率1.從價計征：稅率為1.2%；2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。三應納稅額計算某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（）。

2房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算25四稅收優(yōu)惠（熟悉）（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)稅免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余值1.2%全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%從租計征房屋租金12%（個人為4%）全年應納稅額=租金收入×12%（個人為4%）

計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余26（三）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅（六）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。五征收管理與納稅申報（熟悉）納稅義務發(fā)生時間：納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅期限：按年計算分期繳納，地點：房主所在地

（三）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位27車船使用稅法一納稅義務人車船使用稅的納稅義務人是在境內擁有并使用上述車船的單位和個人。擁有人和使用人不一致時，如有租賃關系，應由租賃雙方商定納稅一方；如沒有租賃關系，則以實際使用人為納稅人。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定。二征稅范圍（了解）車輛和船舶三稅率——分類定額稅率（熟悉）

（一）對車輛稅額的特殊規(guī)定：1.對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸者，按1噸計算；2.機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計征稅；3.從事運輸業(yè)務的拖拉機所掛的拖車，均按載重汽車

車船使用稅法28的凈噸位的5折計征車船使用稅；4.對客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅。（二）對船舶稅額的特殊規(guī)定：1.船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的不計算，超過半噸的按1噸計算；2.載重量不及1噸的漁船，免稅。四應納稅額的計算（熟悉）（一）計稅依據(jù)——輛、凈噸位、載重噸位。1.以輛為計稅標準的車輛有：乘人汽（電）車、摩托車、自行車、人力車、畜力車等；2.以凈噸位為計稅標準的車船有：載貨汽車和機動船3.以載重噸位為計稅標準的：非機動船。

的凈噸位的5折計征車船使用稅；29（二）應納稅額計算

五稅收優(yōu)惠（熟悉）一、國家機關、人民團體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應照章納稅。四、特定車船。六、經(jīng)財政部批準免稅的其他車船，主要有：1.在企業(yè)內部行駛、不領取行駛執(zhí)照，也不上路行駛的車輛；2.主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機；3.殘疾人專用車輛；4.企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能明確劃分屬于完全自用，可以免稅；否則應照章征稅。5.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的車船。

（二）應納稅額計算30六征收管理與納稅申報（了解）一納稅義務發(fā)生時間——原則上為車船使用時間

三納稅地點——納稅人所在地，即單位的經(jīng)營地或機構所在地，按年征收分期繳納印花稅印花稅：是經(jīng)濟活動中和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證和單位和個人征收的一種稅。一納稅義務人在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務的單位和個人包括：立合同人、立據(jù)人、立帳薄人、領受人、使用人

六征收管理與納稅申報（了解）31二稅目（13個/4大類）——征稅范圍1購銷合同2加工承攬合同3建設工程勘察設計合同4建筑安裝工程承包合同5財產(chǎn)租賃合同6貨物運輸合同7倉儲保管合同8借款合同9財產(chǎn)保險合同

10技術合同11產(chǎn)權轉移書據(jù)

12營業(yè)帳簿13權利，許可證照三稅率一）比例稅率（4個檔次）1萬分之0.5適用于“借款合同”2萬分之3適用于“購銷合同、建筑安裝工程承包合同、二稅目（13個/4大類）——征稅范圍32“技術合同”3萬分之5適用于“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權轉移書據(jù)”、“營業(yè)帳簿”4千分之1適用于“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”其中“股權轉讓書據(jù)”從2005年1月1日起調為千分之1，包括A和B股（二）定額稅率“權利、許可證照”和“營業(yè)帳簿‘中的其他稅目適用定額稅率，稅額為5元，按件貼花四應納稅額的計算。見P406“技術合同”33三申報和繳納1自行貼花：自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足稅票后并加以注銷，納稅義務才算完成，、2匯帖匯繳（適用于應納稅額較大）3委托代征方法三申報和繳納34契稅一定義是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產(chǎn)為征收對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅二征稅對象1國有土地使用權出讓2國有土地使用權轉讓3房屋買賣（抵債、換房、投資）4房屋增予5房屋交換契稅一定義35三納稅義務人境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人四應納稅額的計算計稅依據(jù)1國有土地出讓、轉讓、房屋買賣，以成交價為依據(jù)2增予：以市場價格核定3交換；交換價格相等，免契稅；不等，由多交付貨幣、實物等的一方納稅應納稅額=計稅依據(jù)*稅率（3%——5%）由各地方人民政府決定三納稅義務人36演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！37第七章資源稅法

一納稅義務人（熟悉）資源稅的納稅人是從事應稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收區(qū)使用費，暫不征收資源稅。二稅目、稅率（熟悉1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦第七章資源稅法一納稅義務人（熟悉）385.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽、原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。稅率：資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。三、扣繳義務人適用的稅額（一）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（二）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務要關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，浮動的幅度是30%。

5.黑色金屬礦原礦。39四課稅數(shù)量（掌握）一）資源稅的課稅數(shù)量--銷售數(shù)量、自用數(shù)量。課稅數(shù)量確定的一些具體方法：（1）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2）煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成煤數(shù)量3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：按選礦比折算成原礦數(shù)量選礦比=精礦數(shù)量/耗用原礦數(shù)量4）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

四課稅數(shù)量（掌握）40五應納稅額的計算應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額六稅收優(yōu)惠（熟悉）（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；（三）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。1.對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標準的40%征收。2.對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額基礎上減征30%，按規(guī)定稅額標準的70%征收。

五應納稅額的計算41七征收管理與納稅申報（了解）（一）納稅義務發(fā)生時間（二）納稅地點--開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關

七征收管理與納稅申報（了解）42第八章城鎮(zhèn)土地使用稅法

第一節(jié)納稅義務人（了解）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構（對其用地征收使用費）。具體有幾類。

第二節(jié)征稅范圍（了解）

不包括農(nóng)村的土地。包括：在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地

第八章城鎮(zhèn)土地使用稅法第一節(jié)納稅義務人（了解）43

第三節(jié)應納稅額的計算（熟悉）

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：（一）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（二）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準（三）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)生土地使用證以后再作調整。（全年）應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅率

第三節(jié)應納稅額的計算（熟悉）44

第四節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）

一、下列土地免繳土地使用稅（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（六）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。（七）對非營利性醫(yī)療機構免稅。對營利性醫(yī)療機構自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。（八）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第四節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）45（九）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅（十）對行使用國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（十一）為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用地，三線調整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：

對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對高校后勤實體免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（九）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用46二、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的減免稅項目（一）個人所有居住房屋及院落用地（三）免稅單位職工家屬的宿舍用地（五）集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。（十一）企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內荒山等尚未利用的土地。

第五節(jié)征收管理與納稅申報（了解）

一、納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的減免稅項目472.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地48第九章

土地增值稅法

第一節(jié)納稅義務人（了解）土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。，包括內外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。

第二節(jié)征稅范圍（熟悉）一、土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：標準之一：轉讓的土地使用權是否國家所有。標準之二：土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權轉讓。標準之三：轉讓房地產(chǎn)是否取得收入。

第九章

土地增值稅法

第一節(jié)納稅義49二、對以下具體事項的征稅情況，列表判定如下：

有關事項是否屬于征稅范圍1.出售征。包括三種情況：（1）出售國有土地使用權；（2）取得國有土地使用權后進行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣2.繼承、贈與繼承不征（無收入）。贈與中公益性贈與、贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人不征；非公益性贈與征。3.出租不征（無權屬轉移）

4.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產(chǎn)抵債，征。二、對以下具體事項的征稅情況，列表判定如下：有關事項505.房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自住房不征。6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)轉讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉讓，征。7.合作建房建成后自用，不征；建成后轉讓，征。8.企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)暫免9.代建房不征（無權屬轉移）10.房地產(chǎn)重新評估不征（無收入）5.房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自住房51第三節(jié)稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，稅率如下增值額占扣除項目金額比例

稅率速算扣除系數(shù)50%以下（含50%）30%0超過50%～100%（含100%）40%5%超過100%～200%（含200%）50%15%200%以上60%35%第三節(jié)稅率增值額占扣除項目金額比例稅率速算扣除系數(shù)52【例題】某房地產(chǎn)公司轉讓寫字樓收入5000萬元，計算土地增值額準許扣除項目金額4200萬元，則適用稅率為（）。第四節(jié)應稅收入與扣除項目的確定（熟悉計算土地增值額時準予從轉讓收入中扣除的項目，據(jù)轉讓項目的性質不同，可進行以下劃分：

轉讓項目的性質扣除項目（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓1.取得土地使用權所支付的金額；

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

5.財政部規(guī)定的其它扣除項目(20%)【例題】某房地產(chǎn)公司轉讓寫字樓收入5000萬元，計算土地增值53一、應稅收入：包括貨幣、實物、其他收入。二、確定增值額的扣除項目。（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓，可扣除：1.取得土地使用權所支付的金額，包括：（1）納稅人為取得土地使用權所支付的地價款（2）納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓1.房屋及建筑物的評估價格。評估價格=重置成本價×成新度折扣率

2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。

3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓1.房屋及建筑物的評估價格。評估價542.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用--期間費用，即銷售費用管理費用、財務費用。（1）納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內（2）納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金5.財政部規(guī)定的其它扣除項目

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本55加計扣除費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓，可扣除：1.房屋及建筑物的評估價格。評估價格=重置成本價×成新度折扣率2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

加計扣除費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×56第五節(jié)應納稅額的計算（熟悉）一、增值額（計稅依據(jù)）土地增值額=轉讓收入-扣除項目金額在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：1隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；2提供扣除項目金額不實的；

3.轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。4.存量房地產(chǎn)轉讓。二、應納稅額計算應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

第五節(jié)應納稅額的計算（熟悉）57具體計算時分為“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”和“非房地產(chǎn)”開發(fā)企業(yè)；步驟：1）確定收入：實物和貨幣2）計算扣除項目：A地價款加有關費用B房地產(chǎn)開發(fā)成本

C房地產(chǎn)開發(fā)費用：根據(jù)“財務費用”兩種確定方法D稅金：營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，其中“印花稅”已在“開發(fā)費用”當中扣除E加計20%的扣除：（開發(fā)成本+開發(fā)費用）*20%3）增值額=（1）-（2）4）計算超率超進稅率：增值額/扣除項目金額確定稅率和速算扣除系數(shù)5）計算應納稅額=應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

具體計算時分為“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”和“非房地產(chǎn)”開發(fā)企業(yè)；步驟58第六節(jié)稅收優(yōu)惠（了解）一、對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%，免征土地增值稅。二、對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠三、對個人轉讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

第七節(jié)征收管理與納稅申報（了解

一、申報時間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉讓合同后7日內。

二、納稅地點：房地產(chǎn)所在地（即房地產(chǎn)坐落地）主管稅務機關。第六節(jié)稅收優(yōu)惠（了解）59房產(chǎn)稅

車船使用稅印花稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅一納稅義務人及征稅對象（熟悉）（一）納稅義務人：房產(chǎn)稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產(chǎn)權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人三類。（二）產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權出典，是指產(chǎn)權所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權，在一定期限內典當給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務。（四）產(chǎn)權未確定及租典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（五）無租使用其他房產(chǎn)的問題。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅車船使用稅印花稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅60（二）征稅對象——房產(chǎn)

它是有屋面和圍護結構，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。二計稅依據(jù)和稅率1從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。對房產(chǎn)原值需要說明的是：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

（二）征稅對象——房產(chǎn)612房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施3納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。稅率1.從價計征：稅率為1.2%；2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。三應納稅額計算某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（）。

2房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算62四稅收優(yōu)惠（熟悉）（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)稅免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余值1.2%全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%從租計征房屋租金12%（個人為4%）全年應納稅額=租金收入×12%（個人為4%）

計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余63（三）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅（六）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。五征收管理與納稅申報（熟悉）納稅義務發(fā)生時間：納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅期限：按年計算分期繳納，地點：房主所在地

（三）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位64車船使用稅法一納稅義務人車船使用稅的納稅義務人是在境內擁有并使用上述車船的單位和個人。擁有人和使用人不一致時，如有租賃關系，應由租賃雙方商定納稅一方；如沒有租賃關系，則以實際使用人為納稅人。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定。二征稅范圍（了解）車輛和船舶三稅率——分類定額稅率（熟悉）

（一）對車輛稅額的特殊規(guī)定：1.對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸