加工貿(mào)易課件

第二講

加工貿(mào)易1.第二講

加工貿(mào)易1.小結(jié)概覽一、加工貿(mào)易概述二、中國加工貿(mào)易發(fā)展及前景三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求四、加工貿(mào)易操作的一般過程五、加工貿(mào)易違規(guī)行為六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度概述2.小結(jié)概覽2.一、加工貿(mào)易概述（一）加工貿(mào)易的含義（二）加工貿(mào)易的形式（三）加工貿(mào)易的特征（四）加工貿(mào)易的作用3.一、加工貿(mào)易概述（一）加工貿(mào)易的含義3.（一）加工貿(mào)易的含義

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進料加工。4.（一）加工貿(mào)易的含義加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部國際市場保稅區(qū)(保稅倉庫)深加工結(jié)轉(zhuǎn)從事加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)出口加工區(qū)國際市場深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工5.國際市場保稅區(qū)(深加工結(jié)轉(zhuǎn)從事加工貿(mào)易出口國際市場深（二）加工貿(mào)易的形式、流程和主體1、進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。所有權(quán)歸我方。

6.（二）加工貿(mào)易的形式、流程和主體1、進料加工6.

2、來料加工:指進口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分），經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。（所有權(quán)歸外方）3、主要流程：企業(yè)在海關(guān)注冊登記——遞交單證，申領(lǐng)加工貿(mào)易手冊——料件憑手冊保稅進口——加工、倉儲——成品出口——憑報關(guān)單核銷手冊、料件免稅。

7.2、來料加工:指進口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分）4、加工貿(mào)易主體——（含企業(yè)的分類管理）A、經(jīng)營企業(yè)：負責(zé)對外簽訂加工貿(mào)易進出口合同的各類進出口企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及經(jīng)批準獲得來料加工經(jīng)營許可的對外加工裝配服務(wù)公司。（有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)）B、加工企業(yè)：接受經(jīng)營企業(yè)委托，負責(zé)對進口料件進行加工或者裝配，且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè)。以及由經(jīng)營企業(yè)設(shè)立的雖不具有法人資格，但實行相對獨立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。（實質(zhì)加工生產(chǎn)）注意：1、遵循加工企業(yè)所在地主管海關(guān)備案原則。2、經(jīng)營單位不得將料件銷售給加工企業(yè)。8.4、加工貿(mào)易主體——（含企業(yè)的分類管理）8.進料加工與來料加工的區(qū)別進料加工來料加工料件進口須對外付匯料件由外商免費提供料件進口和成品出口可為不同協(xié)議及客戶（一對多）料件進口和成品出口為同一協(xié)議及客戶（一對一）我方擁有料件及成品所有權(quán)我方無進口料件及成品所有權(quán)加工后成品由我方銷售加工后成品由外商自行銷售我方享受利潤，承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。我方只收取規(guī)定的工繳費，不享受利潤，不承擔(dān)風(fēng)險。9.進料加工與來料加工的區(qū)別進料加工來料加工料件進口須對外付匯料（三）加工貿(mào)易的特征：1、兩頭在外、大進大出2、加工增值3、料件保稅:經(jīng)海關(guān)批準并同時辦理相關(guān)手續(xù)，準予暫時免交“進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅及相關(guān)許可證件”。加工貿(mào)易政策的核心是加工貿(mào)易料件進口時予以保稅，并免領(lǐng)許可證件，待成品出口后，按實際耗用量免征關(guān)稅和增值稅。4、同一般貿(mào)易的區(qū)別：免領(lǐng)許可證、免納稅款，經(jīng)加工后復(fù)出口。10.（三）加工貿(mào)易的特征：1、兩頭在外、大進大出10.（四）加工貿(mào)易的作用利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量；利用國內(nèi)外原材料差價降低產(chǎn)品成本；利用出口退稅減輕資金壓力，降低財務(wù)成本；有利于引進先進技術(shù)設(shè)備和管理方法；有利于加速融入世界經(jīng)濟一體化。（產(chǎn)品內(nèi)分工貿(mào)易方式）11.（四）加工貿(mào)易的作用利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量；11.二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景（一）近年我國加工貿(mào)易情況（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢（三）中國加工貿(mào)易的地位12.二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景（一）近年我國加工貿(mào)易情況12.（一）近年我國加工貿(mào)易情況

中國自20世紀70年代末期開始從事加工貿(mào)易，并從1995年起加工貿(mào)易出口幾乎始終占據(jù)著對外貿(mào)易總出口50%以上的份額。

海關(guān)年鑒的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1980年加工貿(mào)易進出口總額僅為16.7億美元；到1990年迅速上升至442億美元，其中加工貿(mào)易出口占總出口的41.1%；在2000年已經(jīng)達到2302億美元的規(guī)模，出口占比達到55.2%。即使是在飽受全球金融危機沖擊的2008年，加工貿(mào)易進出口總額也創(chuàng)下了1.1萬億美元的歷史記錄，比2007年增長6.9%，占進出口總值的41.1%。而加工貿(mào)易依存度也相應(yīng)地從1991年的14.04%上升到2007年的30.4%。13.（一）近年我國加工貿(mào)易情況中國自20世紀70

加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品價值鏈各環(huán)節(jié)生產(chǎn)的重要渠道，也是當(dāng)前中國開展對外貿(mào)易的最主要方式。中國經(jīng)濟增長的基本事實是，貿(mào)易增長與加工貿(mào)易高度正相關(guān)，而經(jīng)濟增長又與貿(mào)易增長高度正相關(guān)。作為跨國公司FDI實現(xiàn)要素價格套利的主要手段，兩頭在外（研發(fā)和銷售階段）、中間在內(nèi)（零部件裝配和生產(chǎn)）、大進大出的加工貿(mào)易方式是全球化時代國際貿(mào)易的主流，是我國參與國際分工的重要方式，是推進國家工業(yè)化的一條新道路，為中國發(fā)揮比較優(yōu)勢參加國際化大生產(chǎn)創(chuàng)造了寶貴契機。14.加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢

1、政策環(huán)境更趨完善：提高加工質(zhì)量、實現(xiàn)價值鏈環(huán)節(jié)的攀升、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。（加工貿(mào)易企業(yè)分類管理和限制類/禁止類加工貿(mào)易目錄）2、監(jiān)管措施日益先進：電子帳冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：取消紙制手冊，以企業(yè)為單元，按周轉(zhuǎn)量管理；企業(yè)自律機制：指導(dǎo)企業(yè)修訂管理制度和崗位規(guī)范。15.（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢15.3、經(jīng)濟效益日漸體現(xiàn)：目前，加工貿(mào)易一直是外商投資企業(yè)開展對外貿(mào)易的主要方式。2005年，外資企業(yè)加工貿(mào)易進出口總額為5778.7億美元，占中國同期加工貿(mào)易總進出口額的83.7%。其中出口3466.3億美元，占加工貿(mào)易總出口的83.2%；進口2312.46億美元，占加工貿(mào)易總進口的84.4%。作為加工貿(mào)易順差的主要來源，2000～2005年外資企業(yè)加工貿(mào)易順差占加工貿(mào)易總順差的比重依次達到63.6%、67.9%、70.1%、74.1%、77.8%和81%。4、發(fā)展?jié)摿θ找骘@現(xiàn)：2000至2006年，加工貿(mào)易順差占按貿(mào)易方式分組總順差的比重分別是89.1%、91.6%、88.2%、99.3%、98.6%、78.2%和106.4%，成為歷年貿(mào)易順差最重要的貢獻力量。16.3、經(jīng)濟效益日漸體現(xiàn)：目前，加工貿(mào)易一直是外商投資企業(yè)開展（三）中國的加工貿(mào)易地位唐海燕、張會清（2009）根據(jù)1998-2006年工業(yè)制成品中初級產(chǎn)品、中間產(chǎn)品（零部件、半成品）和最終產(chǎn)品（資本品、消費品）的貿(mào)易數(shù)據(jù)，分別考察了中國國際貿(mào)易格局的地位變遷、對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的演變和國際分工各階段競爭力水平的變化。17.（三）中國的加工貿(mào)易地位唐海燕、張會清（2009）根據(jù)199其主要分析結(jié)論包括：1、從1998年至2006年，中國在全球價值鏈的地位有了明顯改善，高附加值零部件出口份額從1.8%上升到8.5%，中等附加值的資本品出口份額從3%上升到14%，而低附加值的初級產(chǎn)品出口份額則從1.9%降至1.1%；2、中國主要參與中后期生產(chǎn)工序的產(chǎn)品內(nèi)分工，生產(chǎn)能力正在向價值鏈的中高端環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，但較低附加值的半成品和最終消費品仍占據(jù)出口總額的50%以上，進口中間品再加工出口的接包模式?jīng)]有發(fā)生根本改變；18.其主要分析結(jié)論包括：18.

3、雖然中國在產(chǎn)品價值鏈上的比較優(yōu)勢已由簡單消費品向復(fù)雜資本品，再向精密零部件升級，但比較優(yōu)勢依舊主要集中在低附加值的最終消費品上；4、具體到代碼從ISIC15到ISIC36的22個制造業(yè)部門，最終產(chǎn)品中的消費品和資本品都普遍具有較為明顯的比較優(yōu)勢。但在中間品階段，尤其是零部件階段卻多數(shù)處于比較劣勢，多數(shù)高技術(shù)含量的中間品都需要通過進口才能滿足。19.3、雖然中國在產(chǎn)品價值鏈上的比較優(yōu)勢已由簡單消關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭議1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低2、關(guān)于發(fā)展加工貿(mào)易所造成的外部依賴3、關(guān)于加工貿(mào)易的溢出效應(yīng)遞減問題（產(chǎn)業(yè)升級與帶動作用）4、關(guān)于加工貿(mào)易造成出口貿(mào)易對外商企業(yè)嚴重依賴的問題5、關(guān)于加工貿(mào)易會破壞中國環(huán)境的問題6、關(guān)于加工貿(mào)易與拉美化的問題（本土經(jīng)濟萎縮、政局動蕩）20.關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭議1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低2三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求1、海關(guān)監(jiān)管要求2、稅收規(guī)定3、注意要點21.三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求1、海關(guān)監(jiān)管要求21.（一）海關(guān)監(jiān)管要求

按《中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》操作；（2004年4月1日實施）進、來料加工合同必須按權(quán)限經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)主管部門(商務(wù)部）審批取得《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》；經(jīng)營企業(yè)委托加工的，加工企業(yè)應(yīng)取得外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；海關(guān)監(jiān)管按照加工企業(yè)所在地備案原則。22.（一）海關(guān)監(jiān)管要求

按《中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)（二）稅收的一般規(guī)定1、進口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準的境內(nèi)企業(yè)所進口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。

（我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進來料加工、保稅工廠、保稅集團）2、生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量合理的觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學(xué)物品全額保稅3、保稅料件納入銀行保證金臺帳制度4、進料加工非對口合同(是指擁有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)對外簽訂進口料件合同，在向海關(guān)備案時尚未簽訂出口成品合同，進口料件生產(chǎn)的成品數(shù)量及銷售流向均未確定)定額保稅23.（二）稅收的一般規(guī)定1、進口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準的境內(nèi)加工貿(mào)易稅收制度的種類：1、保稅制度a、來料：全額免征進口關(guān)稅、進口增值稅；相關(guān)出口成品免征出口增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅、工繳費增值稅b、進料：全額、定額（可出口料件比重）、不予征稅。但保稅工廠、保稅集團、對口合同、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅中心、保稅倉庫的進料予以全額免稅24.加工貿(mào)易稅收制度的種類：1、保稅制度24.注1：對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為有必要時可對其進口料件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料件數(shù)量予以已納稅額返還——違規(guī)企業(yè)先征后退。注2：若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。25.注1：對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為2、出口退（免）稅制度a、對于來料：實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。b、對于進料：實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。（詳見第6節(jié)）26.2、出口退（免）稅制度26.3、征稅制度a、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；而以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

27.3、征稅制度a、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物27.b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅

如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式：出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例注：企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

28.b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅28.c、進口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批（屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件）。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。29.c、進口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定

30.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制思考：加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？31.思考：加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？3比如：加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁。這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。

一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。32.比如：32.（三）注意要點專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用注意：嚴格區(qū)分保稅和非保稅中間品貨物1、倉儲2、生產(chǎn)過程：

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率）單耗包括凈耗和工藝損耗。凈耗是指加工生產(chǎn)中物化在單位出口成品（包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成品和半成品）中的加工貿(mào)易進口保稅料件的數(shù)量。海關(guān)予以保稅核銷的只有單耗。

出口成品=進口料件×（1－工藝損耗）/凈耗

33.（三）注意要點專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用33.3、財務(wù)帳冊最常見的問題：后進先出（存貨流動性假設(shè)。首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本，先買進來的后賣出去。期末存貨按最早發(fā)生的成本計價，銷貨成本按最近發(fā)生的成本計價。對大部分企業(yè)來說，一般是在預(yù)期存貨的價格不斷上漲時才選擇后進先出法，以達到減少所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價格將持續(xù)下跌時，則通過會計政策變更將存貨計價方法由后進先出法轉(zhuǎn)為先進先出法。）4、貿(mào)易方式錯報5、料件串換34.3、財務(wù)帳冊34.四、加工貿(mào)易操作的一般程序合同備案進口報關(guān)生產(chǎn)加工出口報關(guān)手冊核銷新的加工合同35.四、加工貿(mào)易操作的一般程序合同備案進口報關(guān)生產(chǎn)加工出口報關(guān)手四、加工貿(mào)易操作的一般程序（一）加工貿(mào)易合同備案（二）加工貿(mào)易貨物進出口通關(guān)（三）加工貿(mào)易合同核銷36.四、加工貿(mào)易操作的一般程序（一）加工貿(mào)易合同備案36.（一）加工貿(mào)易合同備案

1.加工貿(mào)易合同備案的含義2.加工貿(mào)易合同備案的程序3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)提交的單證37.（一）加工貿(mào)易合同備案

1.加工貿(mào)易合同備案的含義37.1.加工貿(mào)易合同備案的含義

加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持商務(wù)部核發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批件（《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》）、進出口合同或協(xié)議等單證到主管海關(guān)備案、申請保稅并領(lǐng)取《登記手冊》或其他準予備案憑證的行為。（持證上崗）38.1.加工貿(mào)易合同備案的含義加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易2.加工貿(mào)易合同備案的程序

企業(yè)對外簽定合同商務(wù)部審批并領(lǐng)取加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證國稅部門備案海關(guān)預(yù)審企業(yè)將合同內(nèi)容錄入計算機海關(guān)審核、批準保稅海關(guān)核發(fā)《登記手冊》或其他批準備案憑證開設(shè)或不開設(shè)銀行保證金臺帳39.2.加工貿(mào)易合同備案的程序

企業(yè)對外簽定合同商務(wù)部審批國稅3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)

提交的單證

《進來料加工手冊審批程序表》《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》進口合同、出口合同及委托加工協(xié)議加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證進口料件申請備案清單出口制成品及對應(yīng)進口料件消耗備案清單40.3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)

提交的單證

《進來料加工手冊審（二）加工貿(mào)易貨物進出口通關(guān)

1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原則2.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)單證41.（二）加工貿(mào)易貨物進出口通關(guān)

1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原則加工貿(mào)易進出口通關(guān)也稱為加工貿(mào)易中期核注，是指企業(yè)向海關(guān)報關(guān)時海關(guān)通過計算機自動調(diào)閱備案合同電子底帳，自動核對和核扣，形成以手冊為單元的進出口報關(guān)單底帳。加工貿(mào)易貨物實際進出口必須和合同備案相一致。42.1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原則加工貿(mào)易進出口通關(guān)也稱為加工2.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)單證

《登記手冊》或其他準予合同備案的憑證；通關(guān)都必須有的報關(guān)單證，包括報關(guān)單、發(fā)票、裝箱單、提單或裝貨單；加工貿(mào)易貨物屬于國家管制的進出口商品的，必須提供有關(guān)主管部門的許可證。43.2.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)單證

《登記手冊》或其他準予合同備（三）加工貿(mào)易合同核銷

1.加工貿(mào)易合同核銷的程序2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證3.加工貿(mào)易合同核銷的一般原則44.（三）加工貿(mào)易合同核銷

1.加工貿(mào)易合同核銷的程序44.1.加工貿(mào)易合同核銷的程序

企業(yè)報核海關(guān)受理報核海關(guān)核銷合同結(jié)案歸檔45.1.加工貿(mào)易合同核銷的程序

企業(yè)報核海關(guān)受理報核海關(guān)核銷合2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證企業(yè)合同核銷申請表；《登記手冊》；進出口報關(guān)單；進料非對口合同進口時已按比例征稅的，提供稅單復(fù)印件；申請內(nèi)銷的，應(yīng)有外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件；其他海關(guān)需要的資料46.2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證企業(yè)合同核銷申請表；46.3.加工貿(mào)易合同核銷一般原則必須做到《登記手冊》、紙質(zhì)報關(guān)單和海關(guān)電子底帳相一致；核銷方式有單證核銷和下廠核銷。47.3.加工貿(mào)易合同核銷一般原則必須做到《登記手冊》、紙質(zhì)報關(guān)五、加工貿(mào)易違規(guī)行為

（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)48.五、加工貿(mào)易違規(guī)行為

（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義48.（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義加工貿(mào)易違規(guī)行為是指受海關(guān)管理和監(jiān)督的相關(guān)人員在經(jīng)營活動中違反海關(guān)有關(guān)加工貿(mào)易的監(jiān)管規(guī)定，但不構(gòu)成走私行為的做法。49.（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義加工貿(mào)易違規(guī)行為是指受海關(guān)管理和（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

未經(jīng)海關(guān)許可，擅自轉(zhuǎn)讓、抵押、調(diào)換加工貿(mào)易保稅料件或成品；未建立保稅料件的專門帳冊，有關(guān)保稅料件及成品數(shù)量減少不能提供正當(dāng)理由或有關(guān)記錄不真實的；雖經(jīng)批準內(nèi)銷料件但無法提供相關(guān)許可證件；有關(guān)保稅料件及成品超過海關(guān)核銷期；高報加工貿(mào)易單耗數(shù)據(jù)；50.（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

未經(jīng)海關(guān)許可，擅自轉(zhuǎn)讓、抵押（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

遺失海關(guān)核發(fā)的《登記手冊》及有關(guān)單證；進出口報關(guān)單據(jù)上的品名、編碼、規(guī)格、數(shù)量、價格、貿(mào)易國、消費國、原產(chǎn)地等應(yīng)申報項目申報不實的；將一般貿(mào)易貨物以加工貿(mào)易方式出口；將加工貿(mào)易貨物以一般貿(mào)易方式出口；擅自轉(zhuǎn)讓來料加工項下由外商免費提供的設(shè)備；51.（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

遺失海關(guān)核發(fā)的《登記手冊》及

六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度之出口退（免）稅制度52.

六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度之出口退（免）稅制度5（一）進料加工業(yè)務(wù)增值稅的出口退稅（4種）1、作價加工方式將從國外采購的主輔料件銷售給加工廠，并與加工廠簽訂加工合同，加工成為成品后，將主輔料費用和加工費一起合算再采購回來（采購價格內(nèi)含加工費）的業(yè)務(wù)。出口銷售時，出口退稅按照成品價值退稅，整個過程中雙方存在買賣關(guān)系。

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額（其中，銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額）

上式中的“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算53.（一）進料加工業(yè)務(wù)增值稅的出口退稅（4種）1、作價加工方式52、委托加工方式第一，由委托方提供原料和主要材料；第二，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。只有同時具備這兩個條件的，才屬于委托加工產(chǎn)品。

出口貨物退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額54.2、委托加工方式第一，由委托方提供原料和主要材料；54.3、自行加工復(fù)出口自行加工復(fù)出口

（1）實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷的免稅進口料件所構(gòu)成的計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷得免稅進口料件所構(gòu)成的計稅價格×退稅率55.3、自行加工復(fù)出口自行加工復(fù)出口（1）實行“先征后退”法計（2）實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)

“免、抵、退”的概念：①“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退進項稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；③“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。（二者之差大于0）

56.（2）實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中：①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且以進料加工免稅進口料件的價格為構(gòu)成計稅的價格，即

進料加工免稅進口料件構(gòu)成的計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅57.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)注意：當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，差額轉(zhuǎn)入下期。當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者。其中：免抵退稅額（當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額或名義退稅額）=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率注意：一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征、退稅率差額部分的負擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征、退稅率差額負擔(dān)。若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。58.注意：當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致：

海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；

稅務(wù)部門對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。

59.4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處（二）來料加工業(yè)務(wù)的免稅手續(xù)：免稅為主、國產(chǎn)料件不予出口退稅、進項稅額不得抵扣而計入成本

來料加工只收取加工費，出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件時，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理“來料加工貿(mào)易免稅證明”，持此證明向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)予以補稅和處罰。60.（二）來料加工業(yè)務(wù)的免稅手續(xù)：免稅為主、國產(chǎn)料件不予出口退稅例1：中環(huán)公司以進料加工方式，進口ABS共5萬美元，出口洗衣機10萬美元，請簡述作價加工方式下免稅及退稅申報手續(xù)。1、中環(huán)公司將進口料件銷售給加工工廠，并按5萬美元折合人民幣開具稅票給加工企業(yè)。2、公司財務(wù)部門憑進料加工正本手冊、增值稅票抵扣聯(lián)、料件進口報關(guān)單和進出口合同等單據(jù)，到國稅辦理《進料加工免稅證明》；61.例1：61.3、產(chǎn)品加工完畢后加工企業(yè)按產(chǎn)品總值開具稅票交中環(huán)公司入賬做銷售并申報退稅。4、國稅部門按正常的退稅程序核退稅款。并在退稅時將《進料加工免稅證明》中核準的料件稅額扣除。

62.3、產(chǎn)品加工完畢后加工企業(yè)按產(chǎn)品總值開具稅票交中環(huán)公司入例2：中環(huán)公司以進料加工方式，進口ABS共5萬美元，出口洗衣機10萬美元，請簡述委托加工方式下料件免稅及退稅申報手續(xù)。1、中環(huán)公司財務(wù)向股份公司財務(wù)提交委托加工協(xié)議備案；2、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)結(jié)束后，提交《出口企業(yè)進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)清算表》及《進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)清算匯總表》；3、工廠開具國內(nèi)料件及加工費總額增值稅發(fā)票，交中環(huán)入賬做銷售并申報退稅。63.例2：63.例3：祥生公司以來料加工方式，進口滌棉針織布8萬美元，出口襯衫10萬美元，請簡述有關(guān)料件免稅的申報手續(xù)。1、料件進口后，憑來料加工進口貨物報關(guān)單、《來料加工登記手冊》、《來料加工免稅證明申請表》到國稅辦理來料加工貿(mào)易免稅證明。2、產(chǎn)品出口后，憑出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、進出口合同、海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》，向國稅辦理免稅核銷手續(xù)。64.例3：64.總結(jié)一、加工貿(mào)易概述二、加工貿(mào)易發(fā)展前景三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求四、加工貿(mào)易操作的一般過程五、加工貿(mào)易違規(guī)行為六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理65.總結(jié)65.個人觀點供參考，歡迎討論！個人觀點供參考，歡迎討論！第二講

加工貿(mào)易67.第二講

加工貿(mào)易1.小結(jié)概覽一、加工貿(mào)易概述二、中國加工貿(mào)易發(fā)展及前景三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求四、加工貿(mào)易操作的一般過程五、加工貿(mào)易違規(guī)行為六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度概述68.小結(jié)概覽2.一、加工貿(mào)易概述（一）加工貿(mào)易的含義（二）加工貿(mào)易的形式（三）加工貿(mào)易的特征（四）加工貿(mào)易的作用69.一、加工貿(mào)易概述（一）加工貿(mào)易的含義3.（一）加工貿(mào)易的含義

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進料加工。70.（一）加工貿(mào)易的含義加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部國際市場保稅區(qū)(保稅倉庫)深加工結(jié)轉(zhuǎn)從事加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)出口加工區(qū)國際市場深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工71.國際市場保稅區(qū)(深加工結(jié)轉(zhuǎn)從事加工貿(mào)易出口國際市場深（二）加工貿(mào)易的形式、流程和主體1、進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。所有權(quán)歸我方。

72.（二）加工貿(mào)易的形式、流程和主體1、進料加工6.

2、來料加工:指進口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分），經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。（所有權(quán)歸外方）3、主要流程：企業(yè)在海關(guān)注冊登記——遞交單證，申領(lǐng)加工貿(mào)易手冊——料件憑手冊保稅進口——加工、倉儲——成品出口——憑報關(guān)單核銷手冊、料件免稅。

73.2、來料加工:指進口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分）4、加工貿(mào)易主體——（含企業(yè)的分類管理）A、經(jīng)營企業(yè)：負責(zé)對外簽訂加工貿(mào)易進出口合同的各類進出口企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及經(jīng)批準獲得來料加工經(jīng)營許可的對外加工裝配服務(wù)公司。（有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)）B、加工企業(yè)：接受經(jīng)營企業(yè)委托，負責(zé)對進口料件進行加工或者裝配，且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè)。以及由經(jīng)營企業(yè)設(shè)立的雖不具有法人資格，但實行相對獨立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。（實質(zhì)加工生產(chǎn)）注意：1、遵循加工企業(yè)所在地主管海關(guān)備案原則。2、經(jīng)營單位不得將料件銷售給加工企業(yè)。74.4、加工貿(mào)易主體——（含企業(yè)的分類管理）8.進料加工與來料加工的區(qū)別進料加工來料加工料件進口須對外付匯料件由外商免費提供料件進口和成品出口可為不同協(xié)議及客戶（一對多）料件進口和成品出口為同一協(xié)議及客戶（一對一）我方擁有料件及成品所有權(quán)我方無進口料件及成品所有權(quán)加工后成品由我方銷售加工后成品由外商自行銷售我方享受利潤，承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。我方只收取規(guī)定的工繳費，不享受利潤，不承擔(dān)風(fēng)險。75.進料加工與來料加工的區(qū)別進料加工來料加工料件進口須對外付匯料（三）加工貿(mào)易的特征：1、兩頭在外、大進大出2、加工增值3、料件保稅:經(jīng)海關(guān)批準并同時辦理相關(guān)手續(xù)，準予暫時免交“進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅及相關(guān)許可證件”。加工貿(mào)易政策的核心是加工貿(mào)易料件進口時予以保稅，并免領(lǐng)許可證件，待成品出口后，按實際耗用量免征關(guān)稅和增值稅。4、同一般貿(mào)易的區(qū)別：免領(lǐng)許可證、免納稅款，經(jīng)加工后復(fù)出口。76.（三）加工貿(mào)易的特征：1、兩頭在外、大進大出10.（四）加工貿(mào)易的作用利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量；利用國內(nèi)外原材料差價降低產(chǎn)品成本；利用出口退稅減輕資金壓力，降低財務(wù)成本；有利于引進先進技術(shù)設(shè)備和管理方法；有利于加速融入世界經(jīng)濟一體化。（產(chǎn)品內(nèi)分工貿(mào)易方式）77.（四）加工貿(mào)易的作用利用國外優(yōu)質(zhì)的料件提高產(chǎn)品質(zhì)量；11.二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景（一）近年我國加工貿(mào)易情況（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢（三）中國加工貿(mào)易的地位78.二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景（一）近年我國加工貿(mào)易情況12.（一）近年我國加工貿(mào)易情況

中國自20世紀70年代末期開始從事加工貿(mào)易，并從1995年起加工貿(mào)易出口幾乎始終占據(jù)著對外貿(mào)易總出口50%以上的份額。

海關(guān)年鑒的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1980年加工貿(mào)易進出口總額僅為16.7億美元；到1990年迅速上升至442億美元，其中加工貿(mào)易出口占總出口的41.1%；在2000年已經(jīng)達到2302億美元的規(guī)模，出口占比達到55.2%。即使是在飽受全球金融危機沖擊的2008年，加工貿(mào)易進出口總額也創(chuàng)下了1.1萬億美元的歷史記錄，比2007年增長6.9%，占進出口總值的41.1%。而加工貿(mào)易依存度也相應(yīng)地從1991年的14.04%上升到2007年的30.4%。79.（一）近年我國加工貿(mào)易情況中國自20世紀70

加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品價值鏈各環(huán)節(jié)生產(chǎn)的重要渠道，也是當(dāng)前中國開展對外貿(mào)易的最主要方式。中國經(jīng)濟增長的基本事實是，貿(mào)易增長與加工貿(mào)易高度正相關(guān)，而經(jīng)濟增長又與貿(mào)易增長高度正相關(guān)。作為跨國公司FDI實現(xiàn)要素價格套利的主要手段，兩頭在外（研發(fā)和銷售階段）、中間在內(nèi)（零部件裝配和生產(chǎn)）、大進大出的加工貿(mào)易方式是全球化時代國際貿(mào)易的主流，是我國參與國際分工的重要方式，是推進國家工業(yè)化的一條新道路，為中國發(fā)揮比較優(yōu)勢參加國際化大生產(chǎn)創(chuàng)造了寶貴契機。80.加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢

1、政策環(huán)境更趨完善：提高加工質(zhì)量、實現(xiàn)價值鏈環(huán)節(jié)的攀升、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。（加工貿(mào)易企業(yè)分類管理和限制類/禁止類加工貿(mào)易目錄）2、監(jiān)管措施日益先進：電子帳冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：取消紙制手冊，以企業(yè)為單元，按周轉(zhuǎn)量管理；企業(yè)自律機制：指導(dǎo)企業(yè)修訂管理制度和崗位規(guī)范。81.（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢15.3、經(jīng)濟效益日漸體現(xiàn)：目前，加工貿(mào)易一直是外商投資企業(yè)開展對外貿(mào)易的主要方式。2005年，外資企業(yè)加工貿(mào)易進出口總額為5778.7億美元，占中國同期加工貿(mào)易總進出口額的83.7%。其中出口3466.3億美元，占加工貿(mào)易總出口的83.2%；進口2312.46億美元，占加工貿(mào)易總進口的84.4%。作為加工貿(mào)易順差的主要來源，2000～2005年外資企業(yè)加工貿(mào)易順差占加工貿(mào)易總順差的比重依次達到63.6%、67.9%、70.1%、74.1%、77.8%和81%。4、發(fā)展?jié)摿θ找骘@現(xiàn)：2000至2006年，加工貿(mào)易順差占按貿(mào)易方式分組總順差的比重分別是89.1%、91.6%、88.2%、99.3%、98.6%、78.2%和106.4%，成為歷年貿(mào)易順差最重要的貢獻力量。82.3、經(jīng)濟效益日漸體現(xiàn)：目前，加工貿(mào)易一直是外商投資企業(yè)開展（三）中國的加工貿(mào)易地位唐海燕、張會清（2009）根據(jù)1998-2006年工業(yè)制成品中初級產(chǎn)品、中間產(chǎn)品（零部件、半成品）和最終產(chǎn)品（資本品、消費品）的貿(mào)易數(shù)據(jù)，分別考察了中國國際貿(mào)易格局的地位變遷、對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的演變和國際分工各階段競爭力水平的變化。83.（三）中國的加工貿(mào)易地位唐海燕、張會清（2009）根據(jù)199其主要分析結(jié)論包括：1、從1998年至2006年，中國在全球價值鏈的地位有了明顯改善，高附加值零部件出口份額從1.8%上升到8.5%，中等附加值的資本品出口份額從3%上升到14%，而低附加值的初級產(chǎn)品出口份額則從1.9%降至1.1%；2、中國主要參與中后期生產(chǎn)工序的產(chǎn)品內(nèi)分工，生產(chǎn)能力正在向價值鏈的中高端環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，但較低附加值的半成品和最終消費品仍占據(jù)出口總額的50%以上，進口中間品再加工出口的接包模式?jīng)]有發(fā)生根本改變；84.其主要分析結(jié)論包括：18.

3、雖然中國在產(chǎn)品價值鏈上的比較優(yōu)勢已由簡單消費品向復(fù)雜資本品，再向精密零部件升級，但比較優(yōu)勢依舊主要集中在低附加值的最終消費品上；4、具體到代碼從ISIC15到ISIC36的22個制造業(yè)部門，最終產(chǎn)品中的消費品和資本品都普遍具有較為明顯的比較優(yōu)勢。但在中間品階段，尤其是零部件階段卻多數(shù)處于比較劣勢，多數(shù)高技術(shù)含量的中間品都需要通過進口才能滿足。85.3、雖然中國在產(chǎn)品價值鏈上的比較優(yōu)勢已由簡單消關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭議1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低2、關(guān)于發(fā)展加工貿(mào)易所造成的外部依賴3、關(guān)于加工貿(mào)易的溢出效應(yīng)遞減問題（產(chǎn)業(yè)升級與帶動作用）4、關(guān)于加工貿(mào)易造成出口貿(mào)易對外商企業(yè)嚴重依賴的問題5、關(guān)于加工貿(mào)易會破壞中國環(huán)境的問題6、關(guān)于加工貿(mào)易與拉美化的問題（本土經(jīng)濟萎縮、政局動蕩）86.關(guān)于中國開展加工貿(mào)易的若干爭議1、關(guān)于加工貿(mào)易附加值過低2三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求1、海關(guān)監(jiān)管要求2、稅收規(guī)定3、注意要點87.三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求1、海關(guān)監(jiān)管要求21.（一）海關(guān)監(jiān)管要求

按《中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》操作；（2004年4月1日實施）進、來料加工合同必須按權(quán)限經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)主管部門(商務(wù)部）審批取得《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》；經(jīng)營企業(yè)委托加工的，加工企業(yè)應(yīng)取得外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；海關(guān)監(jiān)管按照加工企業(yè)所在地備案原則。88.（一）海關(guān)監(jiān)管要求

按《中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)（二）稅收的一般規(guī)定1、進口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準的境內(nèi)企業(yè)所進口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。

（我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進來料加工、保稅工廠、保稅集團）2、生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量合理的觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學(xué)物品全額保稅3、保稅料件納入銀行保證金臺帳制度4、進料加工非對口合同(是指擁有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)對外簽訂進口料件合同，在向海關(guān)備案時尚未簽訂出口成品合同，進口料件生產(chǎn)的成品數(shù)量及銷售流向均未確定)定額保稅89.（二）稅收的一般規(guī)定1、進口料件全額保稅：指經(jīng)海關(guān)批準的境內(nèi)加工貿(mào)易稅收制度的種類：1、保稅制度a、來料：全額免征進口關(guān)稅、進口增值稅；相關(guān)出口成品免征出口增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅、工繳費增值稅b、進料：全額、定額（可出口料件比重）、不予征稅。但保稅工廠、保稅集團、對口合同、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅中心、保稅倉庫的進料予以全額免稅90.加工貿(mào)易稅收制度的種類：1、保稅制度24.注1：對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為有必要時可對其進口料件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料件數(shù)量予以已納稅額返還——違規(guī)企業(yè)先征后退。注2：若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。91.注1：對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為2、出口退（免）稅制度a、對于來料：實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。b、對于進料：實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。（詳見第6節(jié)）92.2、出口退（免）稅制度26.3、征稅制度a、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；而以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

93.3、征稅制度a、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物27.b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅

如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式：出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例注：企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

94.b、出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅28.c、進口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批（屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件）。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。95.c、進口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定

96.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制思考：加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？97.思考：加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？3比如：加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁。這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。

一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。98.比如：32.（三）注意要點專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用注意：嚴格區(qū)分保稅和非保稅中間品貨物1、倉儲2、生產(chǎn)過程：

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率）單耗包括凈耗和工藝損耗。凈耗是指加工生產(chǎn)中物化在單位出口成品（包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成品和半成品）中的加工貿(mào)易進口保稅料件的數(shù)量。海關(guān)予以保稅核銷的只有單耗。

出口成品=進口料件×（1－工藝損耗）/凈耗

99.（三）注意要點專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用33.3、財務(wù)帳冊最常見的問題：后進先出（存貨流動性假設(shè)。首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本，先買進來的后賣出去。期末存貨按最早發(fā)生的成本計價，銷貨成本按最近發(fā)生的成本計價。對大部分企業(yè)來說，一般是在預(yù)期存貨的價格不斷上漲時才選擇后進先出法，以達到減少所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價格將持續(xù)下跌時，則通過會計政策變更將存貨計價方法由后進先出法轉(zhuǎn)為先進先出法。）4、貿(mào)易方式錯報5、料件串換100.3、財務(wù)帳冊34.四、加工貿(mào)易操作的一般程序合同備案進口報關(guān)生產(chǎn)加工出口報關(guān)手冊核銷新的加工合同101.四、加工貿(mào)易操作的一般程序合同備案進口報關(guān)生產(chǎn)加工出口報關(guān)手四、加工貿(mào)易操作的一般程序（一）加工貿(mào)易合同備案（二）加工貿(mào)易貨物進出口通關(guān)（三）加工貿(mào)易合同核銷102.四、加工貿(mào)易操作的一般程序（一）加工貿(mào)易合同備案36.（一）加工貿(mào)易合同備案

1.加工貿(mào)易合同備案的含義2.加工貿(mào)易合同備案的程序3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)提交的單證103.（一）加工貿(mào)易合同備案

1.加工貿(mào)易合同備案的含義37.1.加工貿(mào)易合同備案的含義

加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持商務(wù)部核發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批件（《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》）、進出口合同或協(xié)議等單證到主管海關(guān)備案、申請保稅并領(lǐng)取《登記手冊》或其他準予備案憑證的行為。（持證上崗）104.1.加工貿(mào)易合同備案的含義加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易2.加工貿(mào)易合同備案的程序

企業(yè)對外簽定合同商務(wù)部審批并領(lǐng)取加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證國稅部門備案海關(guān)預(yù)審企業(yè)將合同內(nèi)容錄入計算機海關(guān)審核、批準保稅海關(guān)核發(fā)《登記手冊》或其他批準備案憑證開設(shè)或不開設(shè)銀行保證金臺帳105.2.加工貿(mào)易合同備案的程序

企業(yè)對外簽定合同商務(wù)部審批國稅3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)

提交的單證

《進來料加工手冊審批程序表》《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》進口合同、出口合同及委托加工協(xié)議加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證進口料件申請備案清單出口制成品及對應(yīng)進口料件消耗備案清單106.3.辦理加工貿(mào)易合同備案應(yīng)

提交的單證

《進來料加工手冊審（二）加工貿(mào)易貨物進出口通關(guān)

1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原則2.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)單證107.（二）加工貿(mào)易貨物進出口通關(guān)

1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原則加工貿(mào)易進出口通關(guān)也稱為加工貿(mào)易中期核注，是指企業(yè)向海關(guān)報關(guān)時海關(guān)通過計算機自動調(diào)閱備案合同電子底帳，自動核對和核扣，形成以手冊為單元的進出口報關(guān)單底帳。加工貿(mào)易貨物實際進出口必須和合同備案相一致。108.1.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)原則加工貿(mào)易進出口通關(guān)也稱為加工2.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)單證

《登記手冊》或其他準予合同備案的憑證；通關(guān)都必須有的報關(guān)單證，包括報關(guān)單、發(fā)票、裝箱單、提單或裝貨單；加工貿(mào)易貨物屬于國家管制的進出口商品的，必須提供有關(guān)主管部門的許可證。109.2.加工貿(mào)易進出口貨物通關(guān)單證

《登記手冊》或其他準予合同備（三）加工貿(mào)易合同核銷

1.加工貿(mào)易合同核銷的程序2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證3.加工貿(mào)易合同核銷的一般原則110.（三）加工貿(mào)易合同核銷

1.加工貿(mào)易合同核銷的程序44.1.加工貿(mào)易合同核銷的程序

企業(yè)報核海關(guān)受理報核海關(guān)核銷合同結(jié)案歸檔111.1.加工貿(mào)易合同核銷的程序

企業(yè)報核海關(guān)受理報核海關(guān)核銷合2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證企業(yè)合同核銷申請表；《登記手冊》；進出口報關(guān)單；進料非對口合同進口時已按比例征稅的，提供稅單復(fù)印件；申請內(nèi)銷的，應(yīng)有外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件；其他海關(guān)需要的資料112.2.加工貿(mào)易合同核銷需提供的單證企業(yè)合同核銷申請表；46.3.加工貿(mào)易合同核銷一般原則必須做到《登記手冊》、紙質(zhì)報關(guān)單和海關(guān)電子底帳相一致；核銷方式有單證核銷和下廠核銷。113.3.加工貿(mào)易合同核銷一般原則必須做到《登記手冊》、紙質(zhì)報關(guān)五、加工貿(mào)易違規(guī)行為

（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)114.五、加工貿(mào)易違規(guī)行為

（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義48.（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義加工貿(mào)易違規(guī)行為是指受海關(guān)管理和監(jiān)督的相關(guān)人員在經(jīng)營活動中違反海關(guān)有關(guān)加工貿(mào)易的監(jiān)管規(guī)定，但不構(gòu)成走私行為的做法。115.（一）加工貿(mào)易違規(guī)行為的定義加工貿(mào)易違規(guī)行為是指受海關(guān)管理和（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

未經(jīng)海關(guān)許可，擅自轉(zhuǎn)讓、抵押、調(diào)換加工貿(mào)易保稅料件或成品；未建立保稅料件的專門帳冊，有關(guān)保稅料件及成品數(shù)量減少不能提供正當(dāng)理由或有關(guān)記錄不真實的；雖經(jīng)批準內(nèi)銷料件但無法提供相關(guān)許可證件；有關(guān)保稅料件及成品超過海關(guān)核銷期；高報加工貿(mào)易單耗數(shù)據(jù)；116.（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

未經(jīng)海關(guān)許可，擅自轉(zhuǎn)讓、抵押（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

遺失海關(guān)核發(fā)的《登記手冊》及有關(guān)單證；進出口報關(guān)單據(jù)上的品名、編碼、規(guī)格、數(shù)量、價格、貿(mào)易國、消費國、原產(chǎn)地等應(yīng)申報項目申報不實的；將一般貿(mào)易貨物以加工貿(mào)易方式出口；將加工貿(mào)易貨物以一般貿(mào)易方式出口；擅自轉(zhuǎn)讓來料加工項下由外商免費提供的設(shè)備；117.（二）加工貿(mào)易違規(guī)行為主要表現(xiàn)

遺失海關(guān)核發(fā)的《登記手冊》及

六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度之出口退（免）稅制度118.

六、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收制度之出口退（免）稅制度5（一）進料加工業(yè)務(wù)增值稅的出口退稅（4種）1、作價加工方式將從國外采購的主輔料件銷售給加工廠，并與加工廠簽訂加工合同，加工成為成品后，將主輔料費用和加工費一起合算再采購回來（采購價格內(nèi)含加工費）的業(yè)務(wù)。出口銷售時，出口退稅按照成品價值退稅，整個過程中雙方存在買賣關(guān)系。

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額（其中，銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額）

上式中的“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算119.（一）進料加工業(yè)務(wù)增值稅的出口退稅（4種）1、作價加工方式52、委托加工方式第一，由委托方提供原料和主要材料；第二，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。只有同時具備這兩個條件的，才屬于委托加工產(chǎn)品。

出口貨物退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額120.2、委托加工方式第一，由委托方提供原料和主要材料；54.3、自行加工復(fù)出口自行加工復(fù)出口

（1）實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷的免稅進口料件所構(gòu)成的計稅價格×