控制測(cè)試基本原理-某咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人-楊昕

業(yè)務(wù)流程層面

內(nèi)部控制測(cè)試的基本原理

主講人：孫曉悅

3

主講人簡(jiǎn)介

孫曉悅，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量管理部總監(jiān)，曾任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)訪問(wèn)研究員，參與制訂《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》及編寫《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》。3

內(nèi)容概要一、內(nèi)部控制的有效性二、選取擬測(cè)試的控制三、控制測(cè)試的性質(zhì)四、控制測(cè)試的時(shí)間安排五、控制測(cè)試的范圍內(nèi)部控制的有效性控制設(shè)計(jì)的有效性如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊?？刂七\(yùn)行的有效性控制按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)。4內(nèi)部控制的有效性控制設(shè)計(jì)的有效性控制和識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)/審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的配合度控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)控制的性質(zhì)控制的頻率執(zhí)行控制的人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后采取的跟進(jìn)措施職責(zé)分離信息的可靠性控制涵蓋的期間5內(nèi)部控制的有效性有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰(shuí)以何種方式執(zhí)行6選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)形成這一評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。

--《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)》7選取擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制：?jiǎn)为?dú)或連同其他控制可以有效應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以測(cè)試的控制。每個(gè)重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。

一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。8XYZ公司圖示9對(duì)重要賬戶,考慮…XYZ公司圖示(續(xù))10固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要賬戶,考慮…管理層測(cè)試結(jié)果以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制流程復(fù)雜程度XYZ公司圖示(續(xù))11計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生/存在列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶,考慮…管理層測(cè)試結(jié)果完整性以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜程度準(zhǔn)確性截止XYZ公司圖示(續(xù))12計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)務(wù)發(fā)生/存在列報(bào)和披露露對(duì)重要賬戶戶,考慮…管理層測(cè)試試結(jié)果完整性以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控控制固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜程度準(zhǔn)確性截止=關(guān)鍵控制XYZ公司圖示(續(xù))13計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生/存在列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶,考慮…管理層測(cè)試結(jié)果完整性以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜程度準(zhǔn)確性截止=關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)XYZ公司圖示(續(xù))14計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生/存在列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶,考慮…管理層測(cè)試結(jié)果完整性以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜程度準(zhǔn)確性截止=關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)利用他人的的工作XYZ公司圖示(續(xù))15計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生/存在列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶,考慮…管理層測(cè)試結(jié)果完整性以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜程度準(zhǔn)確性截止=關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)利用他人的的工作穿行測(cè)試與控制相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)與控制制相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，確定定所需獲取取的審計(jì)證證據(jù)。影響與控制制相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的因素素（1）該項(xiàng)控制制擬防止或或發(fā)現(xiàn)并糾糾正的錯(cuò)報(bào)報(bào)的性質(zhì)和和重要程度度；（2）相關(guān)賬戶戶、列報(bào)及及其認(rèn)定的的固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；（3）交交易易的的數(shù)數(shù)量量和和性性質(zhì)質(zhì)是是否否發(fā)發(fā)生生變變化化，，進(jìn)進(jìn)而而可可能能對(duì)對(duì)該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)或或運(yùn)運(yùn)行行的的有有效效性性產(chǎn)產(chǎn)生生不不利利影影響響；；（4）相相關(guān)關(guān)賬賬戶戶或或列列報(bào)報(bào)是是否否曾曾經(jīng)經(jīng)出出現(xiàn)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)；；（5）企企業(yè)業(yè)層層面面控控制制（（特特別別是是監(jiān)監(jiān)督督其其他他控控制制的的控控制制））的的有有效效性性；；（6）該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制的的性性質(zhì)質(zhì)及及其其執(zhí)執(zhí)行行頻頻率率；；16與控控制制相相關(guān)關(guān)的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（7）該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制對(duì)對(duì)其其他他控控制制（（如如控控制制環(huán)環(huán)境境或或信信息息技技術(shù)術(shù)一一般般控控制制））有有效效性性的的依依賴賴程程度度；；（8）執(zhí)執(zhí)行行該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制或或監(jiān)監(jiān)督督該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制執(zhí)執(zhí)行行的的人人員員的的專專業(yè)業(yè)勝勝任任能能力力，，以以及及其其中中的的關(guān)關(guān)鍵鍵人人員員是是否否發(fā)發(fā)生生變變化化；；（9）該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制是是人人工工控控制制還還是是自自動(dòng)動(dòng)化化控控制制；；（10）該該項(xiàng)項(xiàng)控控制制的的復(fù)復(fù)雜雜程程度度，，以以及及在在運(yùn)運(yùn)行行過(guò)過(guò)程程中中依依賴賴判判斷斷的的程程度度。。連續(xù)續(xù)審審計(jì)計(jì)時(shí)時(shí)的的考考慮慮:（1）以以前前年年度度審審計(jì)計(jì)中中所所實(shí)實(shí)施施程程序序的的性性質(zhì)質(zhì)、、時(shí)時(shí)間間安安排排和和范范圍圍；；（2）以以前前年年度度對(duì)對(duì)控控制制的的測(cè)測(cè)試試結(jié)結(jié)果果以以及及以以前前年年度度發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的的缺缺陷陷是是否否得得以以整整改改；；（3）上上次次審審計(jì)計(jì)之之后后，，控控制制或或其其運(yùn)運(yùn)行行所所處處的的流流程程是是否否發(fā)發(fā)生生變變化化。。17控制制測(cè)測(cè)試試的的性性質(zhì)質(zhì)低度度保保證證高度度保保證證詢問(wèn)問(wèn)觀觀察察檢檢查查重重新新執(zhí)執(zhí)行行18詢問(wèn)問(wèn)本本身身不不足足以以為為控控制制運(yùn)運(yùn)行行的的有有效效性性提提供供充充分分的的審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)是否否需需要要在在所所有有流流程程/賬戶戶的的控控制制測(cè)測(cè)試試中中實(shí)實(shí)施施重重新新執(zhí)執(zhí)行行程程序序？？如所所需需保保證證較較低低，，是是否否可可能能僅僅通通過(guò)過(guò)實(shí)實(shí)施施穿穿行行測(cè)測(cè)試試對(duì)對(duì)控控制制設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)和和運(yùn)運(yùn)行行的的有有效效性性獲獲得得充充分分證證據(jù)據(jù)？？是否否有有可可能能在在某某一一年年審審計(jì)計(jì)中中不不測(cè)測(cè)試試關(guān)關(guān)鍵鍵控控制制？？控制制測(cè)測(cè)試試的的性性質(zhì)質(zhì)19控制制測(cè)測(cè)試試的的時(shí)時(shí)間間安安排排：：測(cè)測(cè)試試日日與與基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日的的接接近近程程度度及及更更新新測(cè)測(cè)試試。。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較較低低風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較較高高測(cè)試試時(shí)時(shí)間間更更早早接近近基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日控制制測(cè)測(cè)試試的的時(shí)時(shí)間間安安排排20通常常不不需需要要測(cè)測(cè)試試基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日當(dāng)當(dāng)天天的的控控制制是否否預(yù)預(yù)留留足足夠夠的的時(shí)時(shí)間間以以便便被被審審計(jì)計(jì)單單位位對(duì)對(duì)存存在在重重大大缺缺陷陷的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制進(jìn)進(jìn)行行整整改改？？控制制測(cè)測(cè)試試的的時(shí)時(shí)間間安安排排21控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)每季度1次2個(gè)季度每月1次2個(gè)月每周1次5周每天1次20天每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）測(cè)試試全全年年的的控控制制的的兩兩種種方方法法假設(shè)設(shè)：：測(cè)試試每每日日?qǐng)?zhí)執(zhí)行行數(shù)數(shù)次次的的控控制制，，樣樣本本量量為為60；；期中中測(cè)測(cè)試試1月到到8月方法法一一：：期期中中測(cè)測(cè)試試40個(gè)，，期期末末對(duì)對(duì)剩剩余余期期間間測(cè)測(cè)試試20個(gè)方法法二二：：期期中中測(cè)測(cè)試試60個(gè)，，期期末末實(shí)實(shí)施施前前推推程程序序控制制測(cè)測(cè)試試的的時(shí)時(shí)間間安安排排22關(guān)于于控控制制在在期期中中和和基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日之之間間運(yùn)運(yùn)行行有有效效性性的的證證據(jù)據(jù)的的性性質(zhì)質(zhì)和和范范圍圍取取決決于于多多個(gè)個(gè)因因素素，，包包括括與與控控制制相相關(guān)關(guān)的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和和管管理理層層在在自自我我評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)中中獲獲得得的的證證據(jù)據(jù)。。前推程序序23基準(zhǔn)日前前測(cè)試的的控制(包括與控控制相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和控制制的性質(zhì)質(zhì))期中獲取取的關(guān)于于控制運(yùn)運(yùn)行有效效性證據(jù)據(jù)的充分分性剩余期間間的長(zhǎng)度度期中測(cè)試試之后控控制發(fā)生生重大變變化的可可能性在確定測(cè)測(cè)試范圍圍時(shí)，考考慮:需要獲得得的保證證程度對(duì)控制制環(huán)境境的評(píng)評(píng)估結(jié)結(jié)果擬獲取取的審審計(jì)證證據(jù)的的相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性控制累累積程程度預(yù)期偏偏差控制測(cè)測(cè)試的的范圍圍24測(cè)試人人工控控制的的樣本本量25控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行總次數(shù)(注)測(cè)試的最小樣本量區(qū)間每年1次11每季度1次42每月1次122-5每周1次525-15每天1次25020-40每天多次大于250次25-60注：對(duì)對(duì)不定定期執(zhí)執(zhí)行但但可以以獲知知其執(zhí)執(zhí)行總總次數(shù)數(shù)的控控制，，可對(duì)對(duì)照該該列確確定樣樣本量量。XYZ公司圖圖示(續(xù))26計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生/存在列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶,考慮…管理層測(cè)試結(jié)果完整性以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜程度準(zhǔn)確性截止=關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)利用他他人的的工作作穿行測(cè)測(cè)試發(fā)現(xiàn)的的控制制偏差差是否否是系系統(tǒng)性性偏差差?該控制制是否否具有有高度度的主主觀性性，復(fù)復(fù)雜性性或涉涉及判判斷?偏差是是否導(dǎo)導(dǎo)致了了重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)?偏差是是否顯顯示較較高的的舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)?偏差是是否與與其他他控制制有關(guān)關(guān)聯(lián)?控制測(cè)測(cè)試中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了偏偏差......27三種可可能：：（1）得出結(jié)結(jié)論：：存在在控制制缺陷陷（2）得出結(jié)結(jié)論：：控制制是有有效的的（3）擴(kuò)大樣樣本量量以確確定控控制是是否有有效控制測(cè)測(cè)試中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了偏偏差......28對(duì)或錯(cuò)錯(cuò)?#129當(dāng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師測(cè)測(cè)試與與高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)賬賬戶相相關(guān)的的關(guān)鍵鍵控制制的運(yùn)運(yùn)行有有效性性時(shí)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)這這些關(guān)關(guān)鍵控控制實(shí)實(shí)施重重新執(zhí)執(zhí)行程程序。。對(duì)或錯(cuò)錯(cuò)?#230注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師可以以僅通通過(guò)詢?cè)儐?wèn)完完成對(duì)對(duì)某個(gè)個(gè)關(guān)鍵鍵控制制的前前推程程序。。對(duì)或錯(cuò)錯(cuò)?#331假設(shè)注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師認(rèn)為為收入入是高高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)賬戶戶，仍仍可以以將收收入流流程中中的某某個(gè)控控制或或財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表認(rèn)定定確定定為低低風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。對(duì)或錯(cuò)錯(cuò)?#432注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師可以以對(duì)關(guān)關(guān)鍵控控制實(shí)實(shí)施輪輪流測(cè)測(cè)試，，至少少每三三年測(cè)測(cè)試一一次。。內(nèi)部控控制測(cè)測(cè)試33一、內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效性二、選選取擬擬測(cè)試試的控控制三、控控制測(cè)測(cè)試的的性質(zhì)質(zhì)四、控控制測(cè)測(cè)試的的時(shí)間間安排排五、控控制測(cè)測(cè)試的的范圍圍一、內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效性二、選選取擬擬測(cè)試試的控控制三、控控制測(cè)測(cè)試的的性質(zhì)質(zhì)四、控控制測(cè)測(cè)試的的時(shí)間間安排排五、控控制測(cè)測(cè)試的的范圍圍職業(yè)判判斷了解業(yè)業(yè)務(wù)流流程及及內(nèi)部部控制制銷售流流程工工作底底稿舉舉例.34實(shí)施穿穿行測(cè)測(cè)試銷售流流程工工作底底稿舉舉例.35業(yè)務(wù)流流程控控制測(cè)測(cè)試匯匯總表表銷售流流程工工作底底稿舉舉例.36控制測(cè)測(cè)試工工作底底稿(1)銷售流流程工工作底底稿舉舉例.37控制測(cè)測(cè)試工工作底底稿(2)銷售流流程工工作底底稿舉舉例.38控制測(cè)測(cè)試工工作底底稿(3)銷售流流程工工作底底稿舉舉例.39控制測(cè)測(cè)試工工作底底稿(4)銷售流流程工工作底底稿舉舉例.40謝謝！419、靜夜夜四無(wú)無(wú)鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Saturday,December24,202210、雨中中黃葉葉樹(shù)，，燈下下白頭頭人。。。04:49:4604:49:4604:4912/24/20224:49:46AM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見(jiàn)頻。。。12月-2204:49:4604:49Dec-2224-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。04:49:4604:49:4604:49Saturday,December24,202213、乍乍見(jiàn)見(jiàn)翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問(wèn)問(wèn)年年。。。。12月月-2212月月-2204:49:4604:49:46December24,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青青山。。24十二月月20224:49:46上午04:49:4612月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月224:49上上午12月-2204:49December24,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/244:49:4604:49:4624December202217、做前前，能能夠環(huán)環(huán)視四四周；；做時(shí)時(shí)，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點(diǎn)的的射線線向前前。。。4:49:46上上午4:49上上午午04:49:4612月月-229、沒(méi)有失失敗，只只有暫時(shí)時(shí)停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December24,202210、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒(méi)有。。。04:49:4604:49:4604:4912/24/20224:49:46AM11、成功就是是日復(fù)一日日那一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小努力力的積累。。。12月-2204:49:4604:49Dec-2224-Dec-2212、世間成事事，不求其其絕對(duì)圓滿滿，留一份份不足，可可得無(wú)限完完美。。04:49:4604:49:4604:49Saturday,December24,202213、不知香積積寺，數(shù)里里入云峰。。。12月-2212月-2204:49:4604:49:46December24,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。24十二月月20224:49:46上午04:49:4612月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荊門門九派派通。。。。。十二月月224:49上上午午12月月-2204:49December24,202216、少年年十五五二十十時(shí)，，步行行奪得得胡馬馬騎。。。2022/12/244:49:4604:49:4624December202217、空山山新雨雨后，，天氣氣晚來(lái)來(lái)秋。。。4:49:46上上午4:49上上午午04:49:4612月月-229、楊楊柳柳散散和和風(fēng)風(fēng)，，青青山山澹澹吾吾慮慮。。。。12月月-2212月月-22S