營改增對工程造價的影響

營改增對工程造價的影響一、營業(yè)稅與增值稅異同營改增，顧名思義，就是營業(yè)稅改征增值稅。兩稅互斥，二選一，即交了營業(yè)稅不交增值稅；交了增值稅不再交納營業(yè)稅。全面推開營改增后營業(yè)稅成為了歷史。營業(yè)稅是地方稅；增值稅是共享稅，按最新公布的方案：地方與中央按5比5分成。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價稅合一，全額征稅，虧損也要納稅；增值稅是價外稅，差額征稅，虧損可不少稅。營業(yè)稅有重復(fù)征稅特征，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重；增值稅是流轉(zhuǎn)稅，只對不含稅部分征稅，不產(chǎn)生重復(fù)征稅。營業(yè)稅不抵扣；增值稅是可抵扣。營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅二營業(yè)額（銷售收入）乂稅率。增值稅計稅基數(shù)均不含稅，銷售額二含稅銷售額-（1+增值稅率）a、簡易計稅方法：應(yīng)納稅額二銷售額X征收率（3%）注：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，一般納稅人采用一般計稅方法，在某種情況下，一般納稅人也可以選擇簡易計稅方法計稅。如一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建設(shè)工程的老項目提供的建筑服務(wù)等可以選擇簡易方法計稅。b、一般計稅方法：應(yīng)納稅額二銷項稅額-進(jìn)項稅額銷項稅額二銷售額X增值稅率（11%）C、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額二買價X扣除率（13%）產(chǎn)品和服務(wù)凡流轉(zhuǎn)到企業(yè)外部會產(chǎn)生銷項稅額。增值稅的視同銷售項目強調(diào)納稅抵扣鏈條完整、稅負(fù)平衡、配比原則和最終使用納稅，不論是對內(nèi)、對外，有否取得現(xiàn)金流入，只要是向外轉(zhuǎn)移或最終使用貨物，就應(yīng)承擔(dān)稅款。不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)該做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。二、增值稅與其他稅種的異同增值稅是多環(huán)節(jié)逐次征收，中間每一次流轉(zhuǎn)都會產(chǎn)生增值稅，直至最終使用一環(huán)，就不會再次進(jìn)入常規(guī)征收環(huán)節(jié)。土地增值稅與增值稅是不同的稅種，增值稅是凡有銷售即產(chǎn)生增值稅，土地增值稅是土地升值所產(chǎn)生的稅。城市建設(shè)費、教育附加及地方教育附加等稅種原來以營業(yè)稅為計算基數(shù)，現(xiàn)在以實繳增值稅（即抵扣進(jìn)項稅后）為計稅基數(shù)。根據(jù)之前的計價規(guī)則，稅金按綜合費率計取為3.48%，已考慮建企的營業(yè)稅3%加其他附加稅如城市建設(shè)費、教育附加、地方教育附加、河道管理費。營改增后，工程造價稅金按增值稅率11%（小規(guī)模納稅人和簡易計稅按3%）,城市建設(shè)費、教育附加、地方教育附加、河道管理費等均歸入企業(yè)管理費中，企業(yè)管理費率是可競爭費。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是以企業(yè)總收入減去企業(yè)總成本（包括交納的稅）為基數(shù)，乘以適用稅率（一般企業(yè)25%，小微企業(yè)20%）。如果進(jìn)項稅不能抵扣就是計入企業(yè)成本。三、增值稅率不同的行業(yè)其增值稅率不同，主要是考慮重資產(chǎn)與輕資產(chǎn)的區(qū)別。如設(shè)計、造價咨詢等行業(yè)無需采購大宗材料和設(shè)備，其進(jìn)項稅額微乎其微，所以，增值稅率比建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)低。1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)增值稅率11%；2、大宗材料、機械設(shè)備與租賃增值稅率17%；3、運輸增值稅率11%；4、服務(wù)業(yè)增值稅率6%；5、農(nóng)產(chǎn)品增值稅率13%，注：苗木等農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷免征增值稅，苗木貿(mào)易商按一般納稅人增值稅率按13%；6、小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%（房地產(chǎn)業(yè)是5%，因為房地產(chǎn)業(yè)原營業(yè)稅率是5%）；7、簡易計稅增值稅率3%（房地產(chǎn)業(yè)是5%，因為房地產(chǎn)業(yè)原營業(yè)稅率是5%）。記住這幾種常見稅率非常有用，別人問的時候能對答如流，實際應(yīng)用起來也輕車熟路，便于更好的報價定價及制訂相關(guān)策略。四、營改增抵扣鏈營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的看上去能抵扣實際卻抵扣不了，有的似乎不能抵扣實際是可以抵扣。情況異常復(fù)雜。抵扣是以一個納稅人主體獨立會計核算為單位，即一個納稅人的所有進(jìn)項稅抵扣其所有銷項稅，相同納稅人下的不同項目可以相互抵扣，但抵扣有諸多限制。抵扣只在相同稅種之間進(jìn)行相互抵扣，不同行業(yè)不同增值稅率可抵扣，但不能抵扣企業(yè)所得稅等其他稅種，不同稅種之間不能相互抵扣。當(dāng)然，企業(yè)所得稅計稅基數(shù)可以扣除增值稅。中國的增值稅管理非常地嚴(yán)格，抵扣條件極為苛刻，根據(jù)規(guī)定，取得抵扣要滿足如下條件：企業(yè)是一般納稅人；取得合法的扣稅憑證；業(yè)務(wù)真實發(fā)生；在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證和申報抵扣，一般為180天自然日，且當(dāng)月申報抵扣。不足抵扣的可以繼續(xù)抵扣。五、哪些進(jìn)項稅不能抵扣不是所有的進(jìn)項稅都能抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。即三證統(tǒng)一，否則不能抵扣。用于簡易計稅方法計稅項目，即選擇了簡易計稅方法后就不得享受抵扣權(quán)利也不能被對方抵扣。小規(guī)模納稅人不享受抵扣權(quán)利，但小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票可被對方抵扣；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)進(jìn)項稅不能抵扣；所謂非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額；向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票，也就不存在抵扣；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；資料不全的，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；開具增值稅專用發(fā)票手續(xù)極為繁瑣，需要提供許多企業(yè)資料，如對方名稱、稅號、開戶行及銀行帳號，對方的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，納稅人資格認(rèn)定書，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照等。有的因麻煩或其他原因而作罷，開具增值稅普通發(fā)票則不需要這些資料，但開具增值稅普通發(fā)票它是不能抵扣的。不管是普票還是專票，其增值稅率是一樣的。上下游增值稅應(yīng)稅單位之間會不會形成斷層，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷？理論上是有可能的，任何一家企業(yè)都不是孤立存在的，它既是供方又是需方，對上游它是需方，對下游它又是供方，它既抵扣上家，又被下家所抵扣。如果這家企業(yè)破產(chǎn)倒閉或出現(xiàn)其他情況被查封了失聯(lián)了，那么，抵扣鏈條極有可能中斷，因為它開不了票，且抵扣也是有時效的。六、營改增后稅負(fù)是增還是減？營改增后企業(yè)稅負(fù)到底是增加還是降低，大家爭得不可開交，盲人摸象者大有人在，誤人子弟者不在少數(shù)。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這取決于納稅身份、計稅方式和可抵扣的進(jìn)項稅的多少而定及能否能抵扣等因素，不可一概而論。從規(guī)定之嚴(yán)格、索票之難度及抵扣之繁瑣看，營改增后稅負(fù)增加是大概率事件。營改增相比營業(yè)稅制有以下變化：稅率是增加的，建筑業(yè)從3%增加到11%,房地產(chǎn)業(yè)從5%增加到11%。不是同比例增加哦。進(jìn)項稅可抵扣。以除稅價作為計稅基數(shù)，消除重復(fù)征稅，計稅基數(shù)降低。只要是稅率增加，那么，整個社會的稅負(fù)就會隨之增加。雖然中間環(huán)節(jié)或多或少有抵扣，但終端消費者無法抵扣進(jìn)項稅，換言之，商品價格中包含的增值稅最終消費者是實際承擔(dān)者。所以，孤立地看營改增，有的企業(yè)稅負(fù)或許會減輕，但整個社會的交易成本一定會增加。為了取得抵扣，企業(yè)索票意識增強，驅(qū)使其要求對方開增值稅專用發(fā)票。本來無票，價格可便宜，若要開專票，那么，稅金必然是體現(xiàn)在價格中，價格一定會提高。七、營改增的計價規(guī)則是“價稅分離”營改增下的計價規(guī)則本質(zhì)是“價稅分離”，因為增值稅是以不含稅為計稅基數(shù)，所以全部采用“裸價”，人工、材料、機械等全部“價稅分離”。由于定額計價規(guī)則下人工費不屬于進(jìn)項，它是按建筑企業(yè)的人工工資測算。雖然實行勞務(wù)分包，也有可能產(chǎn)生進(jìn)項稅，財務(wù)上可以進(jìn)行抵扣處理，但計價中沒法調(diào)整也不必調(diào)整，仍按原計價依據(jù)執(zhí)行。材料信息價發(fā)布已實行“價稅分離”，對銷售價格進(jìn)行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進(jìn)行換算，剝離含稅價中的增值稅額。上海為簡化和方便起見發(fā)布了材料價格的折算率，如原信息價只有含稅價，那么可以通過折算率得出其除稅價。折算率不等于材料的增值稅率，折算率主要是考慮材料費、運輸費的增值稅率不同的因素。一般納稅人按“二票”制計稅，除稅價二含稅價/（1+增值稅率折算率）。所謂“二票制”指材料款與運輸費分別開票。一般納稅人按“一票”制計稅，除稅價二含稅價/（1+增值稅率）。所謂“一票制”是指材料體格中包含運輸費用。簡易征收計稅，除稅價二含稅價/（1+征收率）。信息價格式舉例：序號名稱規(guī)格單位含稅價除稅價182PC預(yù)制外墻板（含鋼量130kg/m2）m228002397.06PC預(yù)制外墻板折算率16.91%。八、抵扣多少進(jìn)項稅建企稅負(fù)才減輕建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。以下是真實案例，為上海某高層住宅的真實數(shù)據(jù)。只有建立在真實數(shù)據(jù)之上才是相對可靠的，它是實打?qū)嵉摹２荒芸諏?，不能從概念到概念，不能從理論到理論。任何假設(shè)不能作為推論的基礎(chǔ)，因為假設(shè)一旦錯誤，便不能得出正確結(jié)論，失之毫厘差之千里之謂也。某高層住宅工程造價(單位：元)原營業(yè)稅制下的建企應(yīng)繳營業(yè)稅二結(jié)算工程造價S1X3.48%。增值稅制下的建企應(yīng)繳增值稅二稅前工程造價S2X11%-進(jìn)項稅額。營業(yè)稅下結(jié)算工程造價均是含稅價，增值稅下稅前工程造價均是不含稅價。相同的工程，其他條件不變，材料費約占總造價48.57%,材料價格加權(quán)平均折算率按13.18%。這是按信息價統(tǒng)計的材料價格，實際采購和成交的價格要低于信息價，換言之，材料費占總造價的比例不到48.57%，可能在40%?45%左右。這里暫按信息價計算。((S1-S1X48.57%+S1X48.57%-(1+13.18%))X11%-進(jìn)項稅額=S1X3.48%進(jìn)項稅額=6.9%XS1當(dāng)進(jìn)項稅額大于等于總造價(營業(yè)稅制)的6.9%，施工企業(yè)的稅負(fù)才降低，但這何其難也。如果把施工機具也考慮進(jìn)去，機具施工費占比1.91%，折扣率6.51%。((S1-S1X(48.57%+1.91%)+S1X48.57%-(1+13.18%)+S1X1.91%-(1+6.51%))X11%-進(jìn)項稅額=S1X3.48%進(jìn)項稅額=6.89%XS1結(jié)果差不多，所以，施工機具使用費的抵扣可忽略。有觀點認(rèn)為營改增后一般納稅人的實際稅負(fù)不到1%,減稅高達(dá)2%,真乃大謬不然也。如果是這樣的話，企業(yè)豈非拍手稱快雙手贊成。其實不是的，是基于“不切實際”的假設(shè)，實際并不存在這樣的理想狀態(tài)，并且假設(shè)也是錯誤的。如假設(shè)工程造價人工費占30%，材料設(shè)備70%，人工費進(jìn)項稅3%,材料設(shè)備進(jìn)項稅17%，并且是全部取得進(jìn)項稅，可能嗎？首先造價比例不對，材料設(shè)備沒有70%，約45?50%左右。如果按直接費占比，人工費占31.27%,材料費66.17%,施工機具2.61%。其次，人工費進(jìn)項稅未必能得到，因為建筑勞務(wù)都是零工、民工和勞務(wù)分包，基本上沒有進(jìn)項稅。第三，材料設(shè)備的進(jìn)項稅不全部是17%，即使是增值稅率17%，由于材料中包含的運輸費增值稅率11%，折算率13.18%，施工機具約6.51%?；炷?、砂、石等是3%,且大多數(shù)情況下是個體戶經(jīng)營，不能提供發(fā)票，無法抵扣。水泥增值稅率17%，黃砂、石子增值稅率3%,水增值稅率13%，電增值稅17%。砂漿增值稅率17%，混凝土增值稅率3%。砂漿的組成是水泥、黃砂與水，混凝土比砂漿多了石子，其成分差不多，為什么增值稅率卻相差這么大？規(guī)定的隨意性，明顯不合理，不能自圓其說。九、營改增后的“甲供”工程在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因為不存在可抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定。營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。根據(jù)36號附件上的規(guī)定，甲供工程可以選擇簡易計稅，不管甲供量的大小和多少，這是變數(shù)，施工企業(yè)一旦選擇簡的易計稅，甲方未必有利，因為在得到材料進(jìn)項稅的同時也失去工程造價的進(jìn)項稅，而工程造價的3%增值稅雖然不能抵扣但已然計入甲方成本。既不能被對方抵扣，自己也不能抵扣進(jìn)項稅，反而是多支出的。似乎是雙輸?shù)?。甲供材既然由發(fā)包方自行采購，相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票由材料供應(yīng)商開具提供給發(fā)包方，由發(fā)包方進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。同時，由于該部分已經(jīng)在發(fā)包方做進(jìn)項稅額抵扣，施工單位向發(fā)包方開具建筑增值稅專用發(fā)票時就不應(yīng)該包括甲供材料的價值，否則可能會導(dǎo)致甲供材料部分的增值稅作為進(jìn)項稅額再一次抵扣。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。根據(jù)此條款，只要有一項是甲供就屬于部分甲供工程。以后業(yè)主選擇甲供也要謹(jǐn)慎，不能隨意。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但前面又有規(guī)定：“一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！辈僮麟y度極大。在招標(biāo)文件中需要特別說明有部分甲供，列甲供材清單，過程中可能會增加甲供材，需要備注（不限于）。同時要求投標(biāo)單位能提供合法有效的增值稅率11%的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)36號文，對于甲供工程，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計稅，但并不強制，也可以選擇一般計稅方法。有觀點認(rèn)為不管甲供還是乙供，甲乙雙方總的應(yīng)交納增值稅不變，這是沒有考慮計稅方法的變化。有觀點認(rèn)為甲供部分可以按簡易計稅，其他仍按原來計價方式。否則，只要有一塊錢的甲供材就稱甲供工程，那么，所有工程都要可以按簡易計稅，國家豈不少收稅了嗎？問題是是對甲供工程如何定義？誰有解釋權(quán)？滿足多少的甲供材符合甲供工程標(biāo)準(zhǔn)？統(tǒng)統(tǒng)沒有答案。這是人們爭論的焦點。一個工程中的甲供材與非甲供進(jìn)是否分別計