企業(yè)所得稅制度課件

第六章企業(yè)所得稅制度第一節(jié)稅制要素一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》交納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。1感謝你的觀看2019年8月3第六章企業(yè)所得稅制度第一節(jié)稅制要素1感謝你的觀看2二、征稅對(duì)象應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額為納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額，減去稅法允許扣除的成本、費(fèi)用和損失后的余額。三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，一般為33％。上市公司實(shí)行15％的稅率。西部地區(qū)新辦企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的稅率。2感謝你的觀看2019年8月3二、征稅對(duì)象2感謝你的觀看2019年8月3四、納稅地點(diǎn)除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可實(shí)行匯總納稅。中直企業(yè)所得稅由國(guó)稅征收；地方企業(yè)所得稅由地稅征收。五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生年度虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。3感謝你的觀看2019年8月3四、納稅地點(diǎn)3感謝你的觀看2019年8月3六、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。七、減稅免稅新辦企業(yè)減免稅、福利企業(yè)減免稅、再就業(yè)企業(yè)減免稅、困難企業(yè)和受災(zāi)企業(yè)減免稅，老、少、邊、窮地區(qū)企業(yè)減免稅。減稅一般為減半征收，期限一般為3－5年。4感謝你的觀看2019年8月3六、納稅期限4感謝你的觀看2019年8月3第二節(jié)計(jì)稅原理一、原理（一）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（二）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整項(xiàng)目（三）稅法規(guī)定的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。2、納稅人支付給職工的工資按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資標(biāo)注為每人每月550元－660元。5感謝你的觀看2019年8月3第二節(jié)計(jì)稅原理一、原理5感謝你的觀看2019年8月33、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工作總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。4、納稅人用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。5、納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年凈銷售額在1500萬(wàn)元以下的企業(yè)，按照年凈銷售額5‰的標(biāo)準(zhǔn)扣除；年凈銷售額在1500萬(wàn)元以上的企業(yè)，按照年凈銷售額3‰的標(biāo)準(zhǔn)扣除。6感謝你的觀看2019年8月33、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照二、企業(yè)所得稅計(jì)稅應(yīng)用舉例（一）某企業(yè)2003年度發(fā)放工資總額為100萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資總額為80萬(wàn)元，企業(yè)提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為2萬(wàn)元、14萬(wàn)元、和2萬(wàn)元。若企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。7感謝你的觀看2019年8月3二、企業(yè)所得稅計(jì)稅應(yīng)用舉例（一）某企業(yè)2003年度發(fā)放工資總企業(yè)核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的步驟一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：銷售折讓主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：存貨跌價(jià)損失：營(yíng)業(yè)費(fèi)用：管理費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益：補(bǔ)貼收入：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額減：所得稅五、凈利潤(rùn)8感謝你的觀看2019年8月3企業(yè)核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的步驟一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8感謝你的觀看20191、納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）計(jì)稅工資調(diào)整額＝100－80＝＋20（萬(wàn)元）（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝80×2％＝1.6（萬(wàn)元）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝2－1.6＝0.4（萬(wàn)元）（3）職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝80×14％＝11.2（萬(wàn)元）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝14－11.2＝＋2.8（萬(wàn)元）（4）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝80×1.5％＝1.2（萬(wàn)元）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝2－1.2＝0.8（萬(wàn)元）9感謝你的觀看2019年8月31、納稅調(diào)整項(xiàng)目9感謝你的觀看2019年8月32、應(yīng)納稅所得額＝10＋20＋0.4＋2.8＋0.8＝34（萬(wàn)元）3、應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝34×33％＝11.22（萬(wàn)元）借：所得稅112200貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅11220010感謝你的觀看2019年8月310感謝你的觀看2019年8月3（二）某工業(yè)企業(yè)2003年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出15萬(wàn)元；固定資產(chǎn)盤盈收入16萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)35萬(wàn)元；國(guó)庫(kù)券利息收入7萬(wàn)元。上年未彌補(bǔ)的虧損16萬(wàn)元。未按期交納稅金，支付罰款和滯納金3萬(wàn)元。1、本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝[主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用]＋投資收益＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）＝[（1000－450）＋（500－15）－35]＋7＋（16－3）＝1020（萬(wàn)元）11感謝你的觀看2019年8月3（二）某工業(yè)企業(yè)2003年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：11感謝你的觀2、應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整項(xiàng)目＝1020－16－7＋3＝1000（萬(wàn)元）納稅人購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第二十一條）3、應(yīng)納所得稅額＝1000×33％＝330（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用3300000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅330000012感謝你的觀看2019年8月32、應(yīng)納稅所得額12感謝你的觀看2019年8月3按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；（七）各種贊助性支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。13感謝你的觀看2019年8月3按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定，在計(jì)算（三）某企業(yè)某一納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，其在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)為10萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅率為33％。1、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)限額＝（200＋10）×3％＝6.3（萬(wàn)元）2、應(yīng)納稅所得額＝200＋（10－6.3）＝203.7（萬(wàn)元）3、應(yīng)納所得稅額＝203.7×33％＝67.221（萬(wàn)元）借：所得稅672210貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅67221014感謝你的觀看2019年8月3（三）某企業(yè)某一納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，其在營(yíng)業(yè)外支（四）某企業(yè)2002年底虧損掛帳11萬(wàn)元，2003年銷售收入為108萬(wàn)元，年底決算時(shí)，企業(yè)計(jì)算的當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19.5萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年有關(guān)支出為：1、營(yíng)業(yè)外支出4.5萬(wàn)元，其中含滯納金0.9萬(wàn)元，贊助某歌星演出0.55萬(wàn)元。2、在管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.59萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。該企業(yè)所得稅稅率為33％。（1）稅法準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝108×5‰＝0.54（萬(wàn)元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目＝0.59－0.54＝0.05（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納稅所得額＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05＝10（萬(wàn)元）（4）應(yīng)納所得稅額＝10×33％＝3.3（萬(wàn)元）15感謝你的觀看2019年8月3（四）某企業(yè)2002年底虧損掛帳11萬(wàn)元，2003年銷售收入（五）某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元（不考慮凈殘值因素，采用直線折舊法計(jì)提折舊），按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，按照稅法規(guī)定使用10年。第1至第5年每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，第6至第10年每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1400萬(wàn)元。計(jì)算每年企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。1、第1至第5年，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅：（1）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅所得額＝1000＋200＝1200（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1200×33％＝396（萬(wàn)元）借：所得稅3300000：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅3960000

遞延稅款是時(shí)間性差異。借方稱為所得稅資產(chǎn)，有待于在以后期間轉(zhuǎn)化為所得稅費(fèi)用；貸方稱為所得稅負(fù)債，有待于在以后期間用所得稅費(fèi)用（資產(chǎn)）償還。16感謝你的觀看2019年8月3（五）某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元（不考慮凈殘值因素，2、第6至第10年應(yīng)納企業(yè)所得稅（1）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝0－2000÷10＝－200（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅所得額＝1400－200＝1200（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝1200×33％＝396（萬(wàn)元）借：所得稅4620000貸：遞延稅款660000：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅396000017感謝你的觀看2019年8月32、第6至第10年應(yīng)納企業(yè)所得稅17感謝你的觀看2019年8（六）某企業(yè)1994年虧損5萬(wàn)元，1995年虧損6萬(wàn)元，1996年虧損10萬(wàn)元，1997年虧損3萬(wàn)元，1998年虧損1萬(wàn)元，1999年實(shí)現(xiàn)所得20萬(wàn)元。1、1999年彌補(bǔ)虧損的順序是：1994年5萬(wàn)元，1995年6萬(wàn)元，1996年9萬(wàn)元。2、若2000年實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)元，計(jì)算2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝10－1－3－1＝5（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝5％×33％＝1.65（萬(wàn)元）借：所得稅16500貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅1650018感謝你的觀看2019年8月3（六）某企業(yè)1994年虧損5萬(wàn)元，1995年虧損6萬(wàn)元，19七、某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出上年投資收益中有45000元是稅后利潤(rùn)分紅，超過計(jì)稅工資總額的工資支出為50000元，為此而多提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)為8750元，欠繳稅款交納的滯納金和罰款共26000元，無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出25000元。上年預(yù)繳所得稅的利潤(rùn)總額合計(jì)8500000元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。1、全年應(yīng)納稅所得額＝850－4.5＋5＋0.875＋2.6＋2.5＝856.475（萬(wàn)元）2、應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝856.475×33％＝282.63675（萬(wàn)元）3、應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝282.63675－850×33％＝2.13675（萬(wàn)元）19感謝你的觀看2019年8月3七、某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出上年投資收益中第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策按照有關(guān)法規(guī)，我國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策主要有：一、新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年，期滿后可按15％稅率征收所得稅。二、新創(chuàng)辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起企業(yè)所得稅實(shí)行“兩免三減半”。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受減免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率交納企業(yè)所得稅。三、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠：不論內(nèi)外資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，所得稅率減按15％、四、第三產(chǎn)業(yè)可以定期享受減免稅的待遇。五、資源再利用企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，免征所得稅5年、六、國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。七、安置失業(yè)人員和下崗職工超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)勞動(dòng)部門審核，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征企業(yè)所得稅3年。免稅期滿后，當(dāng)年新安置上述人員占企業(yè)原從業(yè)人員30％以上的，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。20感謝你的觀看2019年8月3第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策按照有關(guān)法規(guī)，我國(guó)企業(yè)所得稅第六章企業(yè)所得稅制度第一節(jié)稅制要素一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》交納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。21感謝你的觀看2019年8月3第六章企業(yè)所得稅制度第一節(jié)稅制要素1感謝你的觀看2二、征稅對(duì)象應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額為納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額，減去稅法允許扣除的成本、費(fèi)用和損失后的余額。三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，一般為33％。上市公司實(shí)行15％的稅率。西部地區(qū)新辦企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的稅率。22感謝你的觀看2019年8月3二、征稅對(duì)象2感謝你的觀看2019年8月3四、納稅地點(diǎn)除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可實(shí)行匯總納稅。中直企業(yè)所得稅由國(guó)稅征收；地方企業(yè)所得稅由地稅征收。五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生年度虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。23感謝你的觀看2019年8月3四、納稅地點(diǎn)3感謝你的觀看2019年8月3六、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。七、減稅免稅新辦企業(yè)減免稅、福利企業(yè)減免稅、再就業(yè)企業(yè)減免稅、困難企業(yè)和受災(zāi)企業(yè)減免稅，老、少、邊、窮地區(qū)企業(yè)減免稅。減稅一般為減半征收，期限一般為3－5年。24感謝你的觀看2019年8月3六、納稅期限4感謝你的觀看2019年8月3第二節(jié)計(jì)稅原理一、原理（一）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（二）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整項(xiàng)目（三）稅法規(guī)定的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。2、納稅人支付給職工的工資按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資標(biāo)注為每人每月550元－660元。25感謝你的觀看2019年8月3第二節(jié)計(jì)稅原理一、原理5感謝你的觀看2019年8月33、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工作總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。4、納稅人用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。5、納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年凈銷售額在1500萬(wàn)元以下的企業(yè)，按照年凈銷售額5‰的標(biāo)準(zhǔn)扣除；年凈銷售額在1500萬(wàn)元以上的企業(yè)，按照年凈銷售額3‰的標(biāo)準(zhǔn)扣除。26感謝你的觀看2019年8月33、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照二、企業(yè)所得稅計(jì)稅應(yīng)用舉例（一）某企業(yè)2003年度發(fā)放工資總額為100萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資總額為80萬(wàn)元，企業(yè)提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為2萬(wàn)元、14萬(wàn)元、和2萬(wàn)元。若企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。27感謝你的觀看2019年8月3二、企業(yè)所得稅計(jì)稅應(yīng)用舉例（一）某企業(yè)2003年度發(fā)放工資總企業(yè)核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的步驟一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：銷售折讓主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：存貨跌價(jià)損失：營(yíng)業(yè)費(fèi)用：管理費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益：補(bǔ)貼收入：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額減：所得稅五、凈利潤(rùn)28感謝你的觀看2019年8月3企業(yè)核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的步驟一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8感謝你的觀看20191、納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）計(jì)稅工資調(diào)整額＝100－80＝＋20（萬(wàn)元）（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝80×2％＝1.6（萬(wàn)元）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝2－1.6＝0.4（萬(wàn)元）（3）職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝80×14％＝11.2（萬(wàn)元）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝14－11.2＝＋2.8（萬(wàn)元）（4）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝80×1.5％＝1.2（萬(wàn)元）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝2－1.2＝0.8（萬(wàn)元）29感謝你的觀看2019年8月31、納稅調(diào)整項(xiàng)目9感謝你的觀看2019年8月32、應(yīng)納稅所得額＝10＋20＋0.4＋2.8＋0.8＝34（萬(wàn)元）3、應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝34×33％＝11.22（萬(wàn)元）借：所得稅112200貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅11220030感謝你的觀看2019年8月310感謝你的觀看2019年8月3（二）某工業(yè)企業(yè)2003年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出15萬(wàn)元；固定資產(chǎn)盤盈收入16萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)35萬(wàn)元；國(guó)庫(kù)券利息收入7萬(wàn)元。上年未彌補(bǔ)的虧損16萬(wàn)元。未按期交納稅金，支付罰款和滯納金3萬(wàn)元。1、本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝[主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用]＋投資收益＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）＝[（1000－450）＋（500－15）－35]＋7＋（16－3）＝1020（萬(wàn)元）31感謝你的觀看2019年8月3（二）某工業(yè)企業(yè)2003年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：11感謝你的觀2、應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整項(xiàng)目＝1020－16－7＋3＝1000（萬(wàn)元）納稅人購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第二十一條）3、應(yīng)納所得稅額＝1000×33％＝330（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用3300000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅330000032感謝你的觀看2019年8月32、應(yīng)納稅所得額12感謝你的觀看2019年8月3按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；（七）各種贊助性支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。33感謝你的觀看2019年8月3按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定，在計(jì)算（三）某企業(yè)某一納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，其在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)為10萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅率為33％。1、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)限額＝（200＋10）×3％＝6.3（萬(wàn)元）2、應(yīng)納稅所得額＝200＋（10－6.3）＝203.7（萬(wàn)元）3、應(yīng)納所得稅額＝203.7×33％＝67.221（萬(wàn)元）借：所得稅672210貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅67221034感謝你的觀看2019年8月3（三）某企業(yè)某一納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，其在營(yíng)業(yè)外支（四）某企業(yè)2002年底虧損掛帳11萬(wàn)元，2003年銷售收入為108萬(wàn)元，年底決算時(shí)，企業(yè)計(jì)算的當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19.5萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年有關(guān)支出為：1、營(yíng)業(yè)外支出4.5萬(wàn)元，其中含滯納金0.9萬(wàn)元，贊助某歌星演出0.55萬(wàn)元。2、在管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.59萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。該企業(yè)所得稅稅率為33％。（1）稅法準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝108×5‰＝0.54（萬(wàn)元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目＝0.59－0.54＝0.05（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納稅所得額＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05＝10（萬(wàn)元）（4）應(yīng)納所得稅額＝10×33％＝3.3（萬(wàn)元）35感謝你的觀看2019年8月3（四）某企業(yè)2002年底虧損掛帳11萬(wàn)元，2003年銷售收入（五）某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元（不考慮凈殘值因素，采用直線折舊法計(jì)提折舊），按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，按照稅法規(guī)定使用10年。第1至第5年每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，第6至第10年每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1400萬(wàn)元。計(jì)算每年企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。1、第1至第5年，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅：（1）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅所得額＝1000＋200＝1200（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1200×33％＝396（萬(wàn)元）借：所得稅3300000：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅3960000

遞延稅款是時(shí)間性差異。借方稱為所得稅資產(chǎn)，有待于在以后期間轉(zhuǎn)化為所得稅費(fèi)用；貸方稱為所得稅負(fù)債，有待于在以后期間用所得稅費(fèi)用（資產(chǎn)）償還。36感謝你的觀看2019年8月3（五）某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元（不考慮凈殘值因素，2、第6至第10年應(yīng)納企業(yè)所得稅（1）納稅調(diào)整項(xiàng)目＝0－2000÷10＝－200（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅所得額＝1400－200＝1200（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝1200×33％＝396（萬(wàn)元）借：所得稅4620000貸：遞延稅款660000：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅396000037感謝你的觀看2019年8月32、第6至第10年應(yīng)納企業(yè)所得稅17感謝你的觀看2019年8（六）某企業(yè)1994年虧損5萬(wàn)元，1995年虧損6萬(wàn)元，1996年虧損10萬(wàn)元，1997年虧損3萬(wàn)元，1998年虧損1萬(wàn)元，1999年實(shí)現(xiàn)所