珠寶行業(yè)ACCA財務(wù)報表

ACCA

財務(wù)報表解釋主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際工商管理學(xué)院

錢愛民授課重點：在于提高企業(yè)管理者的財務(wù)分析能力在于對報表項目的理解與分析，而不是會計核算授課內(nèi)容：管理機(jī)構(gòu)（宏觀環(huán)境）財務(wù)報表原則（會計核算原理）財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項目加以解釋）財務(wù)報表分析財務(wù)報表的法規(guī)環(huán)境財務(wù)報告委員會國際會計準(zhǔn)則委員會審計師的作用“真實與公允”概念制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系1英國會計的宏觀管理：

對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面：《公司法》的有關(guān)規(guī)定會計專業(yè)團(tuán)體制訂的會計準(zhǔn)則會計職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會會計準(zhǔn)則委員會《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》會計準(zhǔn)則理事會《財務(wù)報告準(zhǔn)則》此外，上市公司還要遵守上市規(guī)則。以上三者共同構(gòu)成制約公司會計的“公認(rèn)會計實務(wù)”。公布的報表法定報表是法律規(guī)定公司必須按照一定格式對外公布的報表法定報表：利潤表資產(chǎn)負(fù)債表董事會報告書審計師向公司股東出具的審計報告當(dāng)一家公司有子公司時，還包括合并報表會計準(zhǔn)則的法律地位會計準(zhǔn)則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準(zhǔn)確地位.但是，廣泛接受的觀點是：會計準(zhǔn)則確實得到了法律的支持。小型和中型規(guī)模公司在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免（但是，這并不意味著中小型公司可以減免編制報表的法律責(zé)任）公司法給出了小型和中型規(guī)模公司的定義

公認(rèn)會計實務(wù)GAAP公認(rèn)會計實務(wù)（GAAP）是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認(rèn)會計實務(wù)”（UKGAAP）英國的公認(rèn)會計實務(wù)主要受下列因素制約：

公司法（主要是1985年公司法）會計準(zhǔn)則；主板證券市場的上市規(guī)定。公認(rèn)會計實務(wù)GAAP公認(rèn)會計實務(wù)還受其他一些非強制性因素的影響，如：國際會計準(zhǔn)則歐盟部長會議頒布的“公司法指令”其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國審計師的作用用和“真真實與公允觀觀點”

的含含義審計師的作用用就是檢查和判斷公司報表的編編制是否恰當(dāng)當(dāng).審計師必須按按照審計實務(wù)務(wù)委員會（APB）制定和發(fā)布的的審計準(zhǔn)則公告告（statementsofAuditingStandards)的要求進(jìn)行審審計。審計師可以為為企業(yè)的股東東及其他信息息使用者提供供兩種類型的的服務(wù)。對公司的業(yè)務(wù)務(wù)和報表進(jìn)行行內(nèi)涵豐富的的復(fù)核；對報表的編制制情況出具公公平的意見。?！罢鎸嵟c公允””（TFV）觀點：西方國家的法法律在法學(xué)上上一般分為兩兩類：英美法系（少少量的成文法法，大量的判判例法）大陸法系（大大量的成文法法）公司法沒有給給TFV下定義，認(rèn)為為只有遵守會會計準(zhǔn)則和公公司法，才算算是顯示TFV。審計師負(fù)責(zé)對對公司報表是是否符合TFV進(jìn)行審計，并并發(fā)表意見。。小型公司的審審計在英國，審計計費是昂貴的的，1997年對小公司司審計的有限限豁免出臺。。從2000年7月31日開始，如如果公司的營營業(yè)收入低于于100萬英英鎊，就可以免除除報表審計。。財務(wù)報表的目目標(biāo)會計主體財務(wù)報表的目目標(biāo)財務(wù)報表要素素財務(wù)報表的使使用者財務(wù)報表信息息2財務(wù)報表的目目的財務(wù)報表的主主要目的是提提供有關(guān)會計計主體財務(wù)狀狀況以及在給給定期間內(nèi)財財務(wù)運作情況況的信息。會計主體以盈利為目的的的經(jīng)濟(jì)組織織獨立于所有者者（P24）不一定是“法法人”主體體建立“簿記記系統(tǒng)”利潤表利潤是收入大于支支出所形成的的差額企業(yè)的目的是是為所有者賺賺取金錢。財務(wù)報表的目目的之一是顯顯示企業(yè)在一一段時期內(nèi)經(jīng)經(jīng)營的盈虧狀狀況。利潤表就是用用來顯示企業(yè)業(yè)在給定時期期內(nèi)盈利或虧虧損情況的報報表。財務(wù)狀況財務(wù)報表的另另一目的是顯顯示企業(yè)的財財務(wù)狀況。影響企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況的主要要因素有：企業(yè)控制的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的財務(wù)結(jié)結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動性性和償付能力力企業(yè)適應(yīng)周邊邊環(huán)境的能力力資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn):是企業(yè)擁有或或控制的有價價值的資源例:現(xiàn)金、辦公樓樓、廠房、設(shè)設(shè)備、待售的的庫存商品、、原料負(fù)債:是對別人的欠欠款例:銀行貸款、銀銀行透支款、、欠供貨的貨貨款、欠政府府的稅款權(quán)益:所有者的資產(chǎn)產(chǎn)的股份例:普通股、留存存收益財務(wù)報表的使使用者對報表的需要要:為什么企業(yè)需需要會計報表表？如果企業(yè)運行行是有效率的的，它為什么么還要編制財財務(wù)報表？答案很簡單。。企業(yè)之所以以需要生成信信息來反映其其從事的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動，是因因為有好幾類類“用戶群群體”出于各各種原因?qū)ζ笃髽I(yè)的財務(wù)報報表感興趣。。資產(chǎn)、負(fù)債和和會計等式交易對資產(chǎn)、、負(fù)債和資本本的影響交易對利潤的的影響會計等式和經(jīng)經(jīng)營等式利潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)關(guān)系3獨立于其所有有者的會計主主體資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金現(xiàn)金投資組合計劃資本是獲得回報為目的的投資。投入的資本是負(fù)債的一種形式。22分析交易業(yè)務(wù)務(wù)它的來源.認(rèn)定交易業(yè)務(wù)務(wù)在會計帳目目中的方面.也要認(rèn)定交易易業(yè)務(wù)在財務(wù)務(wù)報表中的位位置分析交易業(yè)務(wù)務(wù)巴克成立了一一個建筑咨詢詢公司。分析下面的交交易業(yè)務(wù)。交易業(yè)務(wù)的分分析帳目發(fā)生了:(1)現(xiàn)金（資產(chǎn))(2)所有者權(quán)益(權(quán)益)巴克投資了$50,000在公司里并形形成普通股投資巴克投資了$50,000在公司里并變變成普通股投資購貨購買貨物付了了$4,800的現(xiàn)金。帳目發(fā)生了:(1)現(xiàn)金（資產(chǎn))(2)存貨(資產(chǎn))購貨購買辦公用品品貨物付了$4,800的現(xiàn)金。購買設(shè)備公司購買設(shè)備備付了$30,000的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了:(1)現(xiàn)金（資產(chǎn))(2)設(shè)備(資產(chǎn))購買設(shè)備公司購買設(shè)備備付了$30,000的現(xiàn)金。應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品品，未付款。。帳目發(fā)生了:(1)存貨（資產(chǎn))(2)應(yīng)付帳款（負(fù)債)應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品品，未付款交易業(yè)務(wù)的分分析下面為交易后后出現(xiàn)的余額額。注意資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表反映映的是余額現(xiàn)在看交易中中出現(xiàn)的收入入和費用收入咨詢服務(wù)收入入了$9,800的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了:(1)現(xiàn)金（資產(chǎn))(2)收入(權(quán)益)收入咨詢服務(wù)收入入了$9,800的現(xiàn)金.預(yù)付房租付了$2,800的房租費給房房屋租賃公司司。帳目發(fā)生了:(1)現(xiàn)金金（資產(chǎn)產(chǎn))(2)房租租費費(權(quán)益益)預(yù)付付房房租租付了了$2,800的房房租租費費給給房房屋屋租租賃賃公公司司。。付工工資資付工工資資$2,300.帳目目發(fā)發(fā)生生了了:(1)現(xiàn)金金（資產(chǎn)產(chǎn))(2)工資資費費用用(權(quán)益益)付工工資資付工工資資$2,300.應(yīng)收收賬賬款款公司司購購買買的的辦辦公公用用品品太太多多，，賣賣給給ABC公司司價價值值$3,400，，ABC同意意30天天內(nèi)內(nèi)付付款款帳目目發(fā)發(fā)生生了了:(1)應(yīng)收收賬賬款款（資產(chǎn)產(chǎn))(2)辦公公用用品品(資產(chǎn)產(chǎn))應(yīng)收收賬賬款款公司司購購買買的的辦辦公公用用品品太太多多，，賣賣給給ABC公司司價價值值$3,400，，ABC同意意30天天內(nèi)內(nèi)付付款款應(yīng)收收賬賬款款A(yù)BC公司司在在10天天內(nèi)內(nèi)還還款款帳目目發(fā)發(fā)生生了了:(1)現(xiàn)金金（資產(chǎn)產(chǎn))(2)應(yīng)收收賬賬款款(資產(chǎn)產(chǎn))應(yīng)收收賬賬款款A(yù)BC公司司在在10天天內(nèi)內(nèi)還還款款既然然負(fù)負(fù)債債加加上上資資本本總總是是等等于于資資產(chǎn)產(chǎn)，，因因此此任任何何一一筆筆交交易易都都具具有有雙雙重重影影響響，，如如果果某某筆筆交交易易改改變變了了總總資資產(chǎn)產(chǎn)，，那那么么負(fù)負(fù)債債與與資資本本總總額額也也會會跟跟著著改改變變。。任何何一一筆筆經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)事事項項在在發(fā)發(fā)生生后后，，都都在在兩兩個個或或兩兩個個以以上上相相互互聯(lián)聯(lián)系系的的賬賬戶戶中中以以相相等等的的金金額額同同時時加加以以記記錄錄，，以以反反映映經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)事事項項的的來來龍龍去去脈脈。。復(fù)式式簿簿記記是是一一種種會會計計系系統(tǒng)統(tǒng)，，它它反反映映了了：：每筆筆交交易易都都會會產(chǎn)產(chǎn)生生兩兩條條會會計計記記錄錄；；每條條記記錄錄顯顯示示該該交交易易對對會會計計等等式式的的一一個個方方面面的的影影響響。。復(fù)式式薄薄記記負(fù)債權(quán)益資產(chǎn)=+借方

貸方借方

貸方借方

貸方資產(chǎn)

+-負(fù)債-+權(quán)益-+復(fù)式式薄薄記記Exh.2.10收入費用留存收益股利_+_借方

貸方留存收益

-+借方

貸方股利

+

-借方

貸方費用

+

-借方

貸方收入

-+復(fù)式式薄薄記記Exh.2.11讓我我們們來來分分析析一一些些JJ’’s服務(wù)務(wù)公公司司的的交交易易業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)。。在2002年年5月月,杰克克和和他他的的家家人人投投資資$8,000注冊冊了了JJ’’s服務(wù)務(wù)公公司司，，杰杰克克持持有有800股的的股股票票。。資產(chǎn)產(chǎn)=負(fù)債債+權(quán)益益$8,000=0+$8,000在5月月2日日,JJ’’s購買買一一個個自自動動割割草草機(jī)機(jī)用用了了現(xiàn)現(xiàn)金金$2,500.資產(chǎn)產(chǎn)=負(fù)債債+權(quán)益益$8,000=0+$8,000在5月月8日日,JJ’’s購買買了了一一輛輛價價值值$15,000的貨貨車車。。JJ’’s付$2,000的現(xiàn)現(xiàn)金金，，并并開開出出一一張張$13,000的應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)。。凈資資產(chǎn)產(chǎn)=總資資產(chǎn)產(chǎn)-總總負(fù)負(fù)債債$8,000=$21,000-$13,000在5月月11日日,JJ’’s購買買零零件件$300，，未付付款款.5月月18日日，，JJ’’s賣$150零件件給給ABC公司司，，將將在在30天天內(nèi)內(nèi)收收到到現(xiàn)現(xiàn)金金。。在5月月25日日,ABC付給給JJ’’s$75購零零件件款款。。在5月月28日日,JJ’’s付購購零零件件款款$150。5月月29,JJ’’s在5月月份份內(nèi)內(nèi)提供供服服務(wù)務(wù)收收入入$750。。所有有的的客客戶戶付付的的是是現(xiàn)現(xiàn)金金.資產(chǎn)產(chǎn)=負(fù)債債+權(quán)權(quán)益益+賺賺取取的的利利潤潤$21,900=$13,150+$8,000+$7505月月31日日,JJ’’s購買買$50汽油油用用于于割割草草機(jī)機(jī)和和汽汽車車，，付付現(xiàn)現(xiàn)金金.會計計等等式式：：資資產(chǎn)產(chǎn)＝＝負(fù)負(fù)債債＋＋資資本本任何何交交易易事事項項的的發(fā)發(fā)生生都都不不會會破破壞壞其其平平衡衡接受受投投資資購置置貨貨攤攤和和待待售售商商品品銷售售留留存存利利潤潤凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)增增加加提存存付所所有有者者報報酬酬提提存存（（從從利利潤潤中中支支付付））付員員工工報報酬酬費費用用（（從從收收入入中中支支付付））經(jīng)營營等等式式是是聯(lián)聯(lián)系系利利潤潤和和會會計計等等式式變變化化的的紐紐帶帶5月月29,JJ’’s在5月月份份內(nèi)內(nèi)提供供服服務(wù)務(wù)收收入入$750，所有的客客戶付的的是現(xiàn)金金。5月31日,JJ’s購買$50汽油用于割草草機(jī)和汽汽車，付付現(xiàn)金。經(jīng)營等式式：P35當(dāng)期利潤潤＝當(dāng)期期凈資產(chǎn)產(chǎn)的增加加＋當(dāng)期期提存－－當(dāng)期期投入的的資本當(dāng)期利潤潤＋當(dāng)期期投入的的資本－－當(dāng)期提提存＝當(dāng)期凈凈資產(chǎn)的的增加經(jīng)營等式式是聯(lián)系系利潤和和會計等等式變化化的紐帶帶權(quán)責(zé)發(fā)生生制與收收付實現(xiàn)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生生制：以以權(quán)利或或責(zé)任發(fā)發(fā)生的時時間作為為收入與與費用的的確認(rèn)時時間，而而不考慮慮款項實實際的收收付時間間。收付實現(xiàn)現(xiàn)制：以以款項實實際的收收付時間間作為收收入與費費用的確確認(rèn)時間間，而不不考慮權(quán)權(quán)利或責(zé)責(zé)任發(fā)生生的時間間。9月15日賒銷銷商品一一批，于于10月月20日日收到貨貨款20000元。。一月份支支付全年年的保險險費12000元。。9月12日收到到采購方方預(yù)付貨貨款30000元，，于10月5日日向?qū)Ψ椒桨l(fā)送商商品。應(yīng)收款項項與應(yīng)付付款項財務(wù)信息息的質(zhì)量量特征和和計量財務(wù)信息息的質(zhì)量量特征財務(wù)報告告的計量量原則歷史成本本會計的的局限性性現(xiàn)值會計計模型公共部門門會計4相關(guān)性易懂性可靠性完整性優(yōu)良會計計信息的的質(zhì)量特特征客觀性及時性可比性計量原則則與會計計概念要使會計計信息具具有優(yōu)良良的質(zhì)量量特征，，就應(yīng)該該根據(jù)公公認(rèn)的基基本準(zhǔn)則則或概念念來編制制財務(wù)報報表。會會計很多多概念，，這里介介紹4種種：持續(xù)經(jīng)營營原則謹(jǐn)慎原則則應(yīng)計制原原則和配配比原則則重要性原原則持續(xù)經(jīng)營營原則持續(xù)經(jīng)營營原則是是指在為為一個主主體編制制財務(wù)報報表時，，應(yīng)該假假設(shè)該主主體會持持續(xù)存在在下去，，不會解解散或破破產(chǎn)謹(jǐn)慎原則則謹(jǐn)慎意味味著采用用小心或或保守的的做法。。在會計計中，謹(jǐn)謹(jǐn)慎的含含義包括括在真正正出現(xiàn)問問題之前前就作好好準(zhǔn)備。。謹(jǐn)慎原則則闡述的的是當(dāng)存存在多種種會計程程序或計計價方法法可供選選擇時，，應(yīng)該選選用那種種最為謹(jǐn)謹(jǐn)慎地反反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀狀況或財財務(wù)成果果的程序序或方法法。應(yīng)計制原原則和配配比原則則會計中的的應(yīng)計制制原則（（accrualsconcept）是指在計計量期間間的利潤潤時，必必須將收收入與為為取得收收入而發(fā)發(fā)生的費費用相配配比。另另外，給給定期間間的收入入與支出出必須能能夠合理理地歸入入該期間間。應(yīng)計制原原則是會會計中一一條十分分重要的的原則.重要性原原則重要性原原則是指指只有那那些金額額重大或或性質(zhì)重重要的項項目才能能夠影響響財務(wù)報報表所要要求的真真實與公公允原則則。歷史成本本慣例資產(chǎn)一般般，但不不總是，，以歷史史成本列列示在帳帳目中。。供考慮的的計價方方法有：：機(jī)器的原原始成本本（歷史史成本））機(jī)器的凈凈值（折折余價值值）該機(jī)器在在二手市市場上的的售賣價價（變現(xiàn)現(xiàn)價值））購置一臺臺同樣的的機(jī)器來來代替舊舊機(jī)器所所需支付付的成本本（重置置價值））考慮到過過去兩年年里的技技術(shù)進(jìn)步步因素，，購置一一臺更為為先進(jìn)的的機(jī)器來來代替舊舊機(jī)器所所需支付付的成本本該機(jī)器的的“經(jīng)經(jīng)濟(jì)價值值”，即即預(yù)期它它在剩余余年限中中可能為為企業(yè)帶帶來的利利潤的凈凈現(xiàn)值歷史成本本的局限限性編制財務(wù)務(wù)報表有有兩大傳傳統(tǒng)理由由：滿足企業(yè)業(yè)所有者者的信息息需求幫助管理理層控制制企業(yè)，，并對企企業(yè)未來來進(jìn)行決決策。歷史成本本的局限限性固定資產(chǎn)產(chǎn)價值是是不切實實際的在高通貨貨膨脹時時期，利利潤可能能嚴(yán)重高高估無法報告告貨幣性性項目的的收益利利潤（或或損矢））長期的比比較不切切實際現(xiàn)值會計計模型“物物價變動動會計””的類類型：一般價格格變動會會計基礎(chǔ)礎(chǔ)現(xiàn)值基礎(chǔ)礎(chǔ)現(xiàn)時購買買力會計計現(xiàn)時成本本會計現(xiàn)值會計計的未來來第5章利利潤表有限公司司股票的種種類股本和股股利宣布股利利和支付付股利有限責(zé)任任公開公司司和私人人公司有限公司司的財務(wù)務(wù)報表利潤表的的形式：：基本格式式：－－利利潤的五五個層次次營業(yè)收入入銷售成本本毛利期間費用用營業(yè)利潤潤例外項目目長期投資資收益稅息前正正常活動動利潤凈利息收收益稅前正常?；顒永麧櫿；顒觿永麧櫼鸬亩惗惤鹫；顒觿佣惡罄麧櫣衫灸甓攘袅舸胬麧櫇櫪^續(xù)經(jīng)營營、收購購和終止止經(jīng)營期間費用用：銷售售成本、、推銷成成本、管管理費用用投資收益益利息例外項目目和非常常項目區(qū)別：---例例外項目目屬于正正常經(jīng)營營活動所所產(chǎn)生；；---每每股收益益的計算算包括例例外項目目，而不包括非非常項目目。P73練習(xí)與思思考5.120022001營業(yè)收入入繼續(xù)經(jīng)營營171（200-22-7）154（180-26））收購7———終止經(jīng)營營2226營業(yè)收入入合計200180銷售成本本（（60）（（80））毛利140100分銷成本本（（25）（（20）管理費用用（（47.8)(50-2.2)(45)營業(yè)利潤潤繼續(xù)經(jīng)營營72.7(65+2.2-1.5+7)41收購1.5————終止經(jīng)營營（（7）（（6）營業(yè)利潤潤合計67.235例外項目目（（2.2)———稅息前正正?；顒觿永麧?535稅金以前年度度計提準(zhǔn)準(zhǔn)備不足足或過度度遞延稅款款會計利潤潤與應(yīng)稅稅利潤遞延稅款款的意義義遞延稅款款資產(chǎn)----指企業(yè)業(yè)預(yù)先繳繳納稅款款。遞延稅款款負(fù)債----指企業(yè)業(yè)推遲繳繳納稅款款，有避避稅作用用。永久性差差異定義：稅法與準(zhǔn)準(zhǔn)則對收收入、費費用的確確認(rèn)相反反，由政策導(dǎo)導(dǎo)向決定定。永久性差差異的表表現(xiàn)：企業(yè)購買買國債的的利息收收入企業(yè)投資資分得的的股利收收入超標(biāo)準(zhǔn)的的向非金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款的的利息支支出、職職工工資資、業(yè)務(wù)務(wù)招待費費、捐贈贈支出等等時間性差差異：定義：指稅法與與準(zhǔn)則對對收入、、費用的的確認(rèn)相相同，只只是時間間有差異異。時間性差差異的表表現(xiàn)：資產(chǎn)的分分類差異異資產(chǎn)與費費用轉(zhuǎn)化化所運用用的方法法差異：壞帳處處理、對對已耗用用存貨或或已發(fā)出出存貨的的計價、、固定資資產(chǎn)折舊舊的處理理等時間性差差異舉例例——加加速資本本抵減采用應(yīng)計計制原則則：200420052006稅前利潤潤150000150000150000稅金450004500045000稅后利潤潤105000105000105000收益和每每股收益益計算每股股收益時時不包含含非常項項目引起起的損益益每股收益益標(biāo)題每股股收益（完全））稀釋的的每股收收益分部報告告第6章資資產(chǎn)負(fù)債債表資產(chǎn)負(fù)債債表的格格式：報告式：：按重要要性排列列，重視視企業(yè)長長期財務(wù)務(wù)實力的的反映。。我國采用用賬戶式式：按流流動性排排列，重重視企業(yè)業(yè)償債能能力和營營運能力力的反映映。流動資產(chǎn)產(chǎn)存貨存貨分類類P95存貨盤點點(確定定存貨的的實物量量）期末存貨貨估價（（確定存存貨的價價值）歷史成本本現(xiàn)行重置置成本可變現(xiàn)凈凈值預(yù)期銷售售價格成本與市市價孰低低法（第第九號標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)會計計實務(wù)公公告）確定購購貨成成本………存存貨發(fā)發(fā)出的的計價價存貨的的分類類長期在在產(chǎn)品品例：已已確定定完成成的合合同收收入367已收合合同款款400已發(fā)生生的全全部成成本375已轉(zhuǎn)作作銷售售成本本的部部分305可預(yù)見見損失失30長期在在產(chǎn)品品發(fā)生至至當(dāng)日日的成成本375減：計計入利利潤表表的銷銷售成成本（305））70減：其其他可可預(yù)見見損失失（30）40減：已已經(jīng)收收到但但尚未未轉(zhuǎn)成成利潤潤表中中營業(yè)收收入的的預(yù)收收款（33）（400-367））資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表中在在產(chǎn)品品的價價值7負(fù)債負(fù)債的的分類類預(yù)收賬賬款其他應(yīng)應(yīng)付款款應(yīng)計項項目遞延收收益租賃會會計融資租租賃經(jīng)經(jīng)營營租賃賃租賃期期限長長期期短短期期租賃期期間的的出出租租方出出租方方所有權(quán)權(quán)歸屬屬租賃期期滿的的承承租租方具具有出出租租方所有權(quán)權(quán)歸屬屬選選擇擇權(quán)風(fēng)險承承擔(dān)方方承承租租方出出租租方計提折折舊方方承承租租方出出租租方設(shè)備維維護(hù)方方承承租租方出出租租方經(jīng)濟(jì)實實質(zhì)分分期付付款購購買設(shè)設(shè)備普普通租租賃經(jīng)營租租賃會會計融資租租賃會會計（（遵循循實質(zhì)質(zhì)重于于形式式原則則）承租方方的基基本處處理原原則：：視同自自有資資產(chǎn)租賃資資產(chǎn)按按公允允價值值計價價按期計計提折折舊視出租租方為為債權(quán)權(quán)人應(yīng)付租租金中中包含含利息息和本本金（（設(shè)備備價款款）兩兩部分分出租方方的基基本處處理原原則：：不再視視為自自有資資產(chǎn)視為一一項長長期債債權(quán)收取的的利息息作為為營業(yè)業(yè)收入入收取的的本金金視為為長期期債權(quán)權(quán)的分分期清清償在報表表中的的披露露準(zhǔn)備定義與負(fù)債債的區(qū)區(qū)別計提準(zhǔn)準(zhǔn)備的的后果果計提的的準(zhǔn)備備在報報表中中的確確認(rèn)計提準(zhǔn)準(zhǔn)備的的變更更準(zhǔn)備的的使用用準(zhǔn)備舉舉例重組準(zhǔn)準(zhǔn)備披露或有事事項或有負(fù)負(fù)債或有資資產(chǎn)或有事事項不不在財財務(wù)報報表正正表中中確認(rèn)認(rèn)，但但需在在附注注中予予以披披露。。“放放掉””P112頁的流流程圖圖：極有可可能引引起現(xiàn)現(xiàn)金流流出可可靠靠地估估計計計提提準(zhǔn)備備無法可可靠地地估計計由過去去事項項引起起的義義務(wù)或或有負(fù)負(fù)債可能性不大大（<50%）可可能能性極小不不做任何何處理資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項項定義會計處理調(diào)整事項非調(diào)整事項項“粉粉飾門面””披露要求報告交易的的實質(zhì)———實質(zhì)重于于形式原則則融資租賃———視同自自有資產(chǎn)將準(zhǔn)子公司司納入合并并范圍，以以防止表外外操縱報表表操縱會計提前確認(rèn)收收入損失沖減公公積，而不不計入當(dāng)期期損益資產(chǎn)負(fù)債表表外融資寄售存貨售出和回租租協(xié)議證券化資產(chǎn)產(chǎn)貸款銀行顧顧客客出售抵抵押抵押品購買利利用抵押押資產(chǎn)獲利利融資支支付利息息或股利特定公司發(fā)發(fā)行證券券（資產(chǎn)背背景的證券券）以前年度調(diào)調(diào)整非重大誤差差——將其其差異在當(dāng)當(dāng)期報表中中調(diào)整重大誤差———根本性性誤差和會會計政策變變更進(jìn)行前期調(diào)調(diào)整（重新新列示以前前年度會計報表表）第7章固固定定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的分類固定資產(chǎn)的的計價折舊固定資產(chǎn)價價值的重估估固定資產(chǎn)的的披露固定資產(chǎn)的的分類：有形固定資資產(chǎn)無形固定資資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)的的計價：原始成本的的確定：外購自行建造融資租入賬面凈值的的確定：原始成本減減去累計折折舊發(fā)生永久性性減值時的的計價：固定資產(chǎn)價價值的重估估：折舊：折舊的定義義：折舊總額=原始成本本（重估價價值）-預(yù)預(yù)計凈殘值值報表中折舊舊的列示：：折舊費用累計折舊折舊的計算算方法（遵循一致致性）直線法余額遞減法法工作量法對折舊的誤誤解：賬面凈值等等于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計提折舊是是為了更換換資產(chǎn)固定資產(chǎn)價價值的下跌跌減值準(zhǔn)備與與當(dāng)期計提提的折舊費費合并計入入當(dāng)期費用用折舊不是現(xiàn)現(xiàn)金費用計提折舊符符合權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制固定資產(chǎn)清清理：在使用年限限結(jié)束前出出售清理收益或或清理損失失金額巨大時時，作為非非常項目等于銷售凈凈額減去賬賬面凈額固定資產(chǎn)在在報表中的的披露：正表中僅披披露固定資資產(chǎn)的賬面面凈值附注中披露露對其成本和和折舊變化化的分析（（如P139所示）各項固定資資產(chǎn)的價值值以及計價價的年份資產(chǎn)在當(dāng)期期評估的有有關(guān)情況資產(chǎn)按規(guī)定定重新分類類第十五號財財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則關(guān)于有有形固定資資產(chǎn)的規(guī)定定：初始計量：：以取得成本計量購買價格直接相關(guān)支支出財務(wù)費用資資本化（可可選擇）持有固定資資產(chǎn)期間的的支出：一般性支出出計入當(dāng)期期費用在以下三種種情況下予予以資本化化：提高了固定定資產(chǎn)的價價值某單獨部分分被重建或或重置大修理支出出（數(shù)額巨巨大，發(fā)生生頻率低））折舊：在會計期末末對有形固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行減值檢檢查遵循重要性性原則預(yù)計剩余有有效使用年年限超過50年如被重估，，按重估價價計提折舊舊資產(chǎn)若由使使用年限不不同的兩部部分組成，，則分別計計提折舊重估相同類別的的資產(chǎn)必須須使用統(tǒng)一一的重估方方法重估后，報報表以其現(xiàn)現(xiàn)值列示：：現(xiàn)值是指重重置成本和和可變現(xiàn)凈凈值較低的的一個至少每5年年重估一次次最好由外部部評估師進(jìn)進(jìn)行評估可參照公平平市價進(jìn)行行評估重估利得與與損失的披披露：重估利得列列示在已確確認(rèn)利得與與損失表中中以前曾有過過重估損失失的資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的重估估利得列示示在利潤表表中重估損失列列示在利潤潤表中房地產(chǎn)投資資房地產(chǎn)投資資公司擁有有的房地產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)否計提提折舊？房地產(chǎn)投資資應(yīng)以現(xiàn)值值計價（類類似待售商商品）房地產(chǎn)投資資重估增值值時，計入入投資重估估公積房地產(chǎn)投資資永久性減減值計入利利潤表房地產(chǎn)投資資清理時的的會計處理理：無形固定資資產(chǎn)無形固定資資產(chǎn)的分類類：遞延研發(fā)支支出土地使用權(quán)權(quán)、專利權(quán)權(quán)、特許權(quán)權(quán)、商標(biāo)及及其他外購商譽無形固定資資產(chǎn)價值需需在有效使使用期內(nèi)攤攤銷研發(fā)支出研究開發(fā)的的種類：研發(fā)支出的的會計處理理方法：開發(fā)支出予予以資本化化的條件：：商譽商譽的定義義產(chǎn)生商譽的的原因商譽的分類類內(nèi)在商譽外購商譽外購商譽的的會計處理理方法非外購的無無形資產(chǎn)負(fù)商譽（P153））無形資產(chǎn)價價值的攤銷銷和減值第十號財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則則規(guī)定：無形資產(chǎn)價價值在有效效期內(nèi)攤銷銷期末檢查是是否發(fā)生減減值一般的攤銷銷期限不超超過20年年一般采用直直線法攤銷銷有效期不確確定的無形形資產(chǎn)不應(yīng)應(yīng)攤銷，但但需進(jìn)行減減值檢查第十一號財財務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則：價值減值的的定義價值減值的的原因需進(jìn)行價值值減值檢查查的情況：：資產(chǎn)減值檢檢查：固定資產(chǎn)價價值減值的的處理原則則：投資投資的定義義固定資產(chǎn)投投資的計量量投資成本減減去永久減減值準(zhǔn)備市場價值會計主管的的估價流動資產(chǎn)投投資的計量量以現(xiàn)值計量量成本與市價價孰低第8章股股本和公公積有限公司的的股本普通股（A股、B股）優(yōu)先股授權(quán)股本（（股本發(fā)行行的最高限限額）分配股本（（已發(fā)行的的股本面額額）募集股本（（實際應(yīng)該該募集到的的出資額））實收股本（（實際收到到的募集股股本）資產(chǎn)負(fù)債表表中的股本本按募集股本本列示一般情況下下，募集股股本等于實實收股本股本按普通通股和優(yōu)先先股分項列列示關(guān)于股本更更詳細(xì)的資資料在附注注中列示股票票的的發(fā)發(fā)行行價價通常常溢溢價價發(fā)發(fā)行行溢價價部部分分計計入入““股股票票溢溢價價””發(fā)行行新新股股時時，，股股票票溢溢價價可可能能很很大大股票票的的市市值值公積積公積積=凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)-股股本本公積積總總額額隨隨凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)的的變變化化而而變變化化公積積的的內(nèi)內(nèi)容容：：溢價價公公積積（（股股票票溢溢價價））重估估公公積積（（固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、長長期期投投資資））損益益公公積積（（留留存存利利潤潤————盈盈余余公公積積、、未未分分配配利利潤潤））公積積的的分分類類：：法定定公公積積（（不不能能用用以以支支付付股股利利））任意意公公積積（（隨隨意意支支配配））任意意公公積積由稅稅后后利利潤潤形形成成有不不同同的的表表述述方方法法不能能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增到到其其他他公公積積余額額代代表表可可分分配配利利潤潤，，但但一一般般并并不不打打算算分分配配保存存任任意意公公積積的的原原因因其他他特特定定公公積積，，如如重重置置公公積積普通通公公積積（（類類似似未未分分配配利利潤潤））利潤潤分分配配公積積會會計計法定定公公積積（（資資本本公公積積））股票票溢溢價價公公積積反映映發(fā)發(fā)行行價價與與面面值值之之間間的的差差額額不能能用用于于支支付付現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利可用用于于支支付付股股票票股股利利重估估公公積積資產(chǎn)產(chǎn)重重估估增增值值是未未實實現(xiàn)現(xiàn)的的利利潤潤重估估收收益益列列入入當(dāng)當(dāng)年年的的已已確確認(rèn)認(rèn)利利得得與與損損失失表表不能能用用于于支支付付股股利利清理理重重估估資資產(chǎn)產(chǎn)清理理凈凈損損益益為為出出售售凈凈額額與與賬賬面面凈凈值值之之間間的的差差額額（重重估估資資產(chǎn)產(chǎn)的的賬賬面面凈凈值值為為重重估估價價值值減減去去累累計計折折舊舊））清理理資資產(chǎn)產(chǎn)的的重重估估增增值值由由““重重估估公公積積””轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““留留存存利利潤潤””練習(xí)習(xí)與與思思考考8.2法定定公公積積不不可可分分配配：：法定定公公積積的的用用途途維持持公公司司的的資資本本法定定公公積積代代表表未未實實現(xiàn)現(xiàn)的的利利潤潤公積積與與準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的區(qū)區(qū)別別：：發(fā)行行股股票票股股利利（（送送股股））表面面上上看看，，投投資資者者所所持持股股數(shù)數(shù)增增多多，，股股票票股股利利是是投投資資收收益益的的一一種種形形式式但實實際際上上，，并并未未引引起起公公司司資資源源的的實實際際流流出出，，投投資資者者的的持持股股比比例例并并未未改改變變，，所所持持股股票票的的總總價價值值在在理理論論上上不不變變，，公公司司只只不不過過將將公公積積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移到到股股本本中中去去。。如，，市市價價為為20元元，，發(fā)發(fā)放放10%的的股股票票股股利利，，某某人人持持有有1000股股，，則則送送股股后后，，市市價價降降為為18.18元元（（20/1.1）），，但但股股數(shù)數(shù)增增至至1100股股，，所所以以股股票票總總價價值值仍仍為為20000元元。。任何何公公積積都都可可用用于于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增股股本本股本本和和公公積積總總額額不不變變發(fā)放放股股票票股股利利的的原原因因在公公司司盈盈利利和和現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利預(yù)預(yù)期期不不會會增增加加的的情情況況下下，，發(fā)發(fā)行行股股票票股股利利可可以以使使股股票票價價格格降降低低，，以以便便吸吸引引投投資資者者的的投投資資興興趣趣。?？梢砸允故构晒蓶|東既既分分享享公公司司的的盈盈利利，，但但又又不不必必支支付付現(xiàn)現(xiàn)金金。。發(fā)放放股股票票股股利利的的條條件件：：具有有足足夠夠的的公公積積在牛牛市市時時采采用用增發(fā)發(fā)股股票票（（配配股股））增發(fā)發(fā)對對象象一一般般限限于于現(xiàn)現(xiàn)有有股股東東作為為對對其其的的額額外外報報償償，，是是一一種種優(yōu)優(yōu)惠惠購購買買股股票票的的權(quán)權(quán)利利；；保護(hù)護(hù)現(xiàn)現(xiàn)有有股股東東的的權(quán)權(quán)利利不不被被稀稀釋釋配股股價價格格一一般般低低于于市市價價在不不損損害害現(xiàn)現(xiàn)有有股股東東權(quán)權(quán)利利的的條條件件下下，，公公司司可可籌籌集集新新的的資資金金第9章章集集團(tuán)團(tuán)報報表表集團(tuán)團(tuán)及及集集團(tuán)團(tuán)報報表表抵消消項項目目及及合合并并報報表表的的編編制制聯(lián)營營公公司司與與合合資資公公司司的的會會計計處處理理集團(tuán)團(tuán)及及集集團(tuán)團(tuán)報報表表集團(tuán)團(tuán)并不不是是一一個個獨獨立立的的法法律律主主體體，，而而是是一一個個經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)共共同同體體母公公司司或或控控股股公公司司（（P182））子公公司司聯(lián)營營公公司司（（P183））子公公司司與與聯(lián)聯(lián)營營公公司司的的區(qū)區(qū)別別（（見見P184））練習(xí)習(xí)與與思思考考9.1（（P186））集團(tuán)團(tuán)報報表表母公公司司的的資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表上上不不會會披披露露子子公公司司的的具具體體資資產(chǎn)產(chǎn)情情況況由母母公公司司編編制制集集團(tuán)團(tuán)合合并并報報表表合并并的的定定義義（（P183））參股股權(quán)權(quán)益益定義義判別別是是否否具具有有參參股股權(quán)權(quán)益益的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：：直接接或或間間接接擁擁有有另另一一家家公公司司20%以以上上股股份份另一一家家公公司司不不一一定定是是其其子子公公司司合并并子子公公司司的的豁豁免免編制制集集團(tuán)團(tuán)報報表表的的豁豁免免合并報表的特特點：反映企業(yè)集團(tuán)團(tuán)整體的經(jīng)營營情況；由母公司編制制；以個別會計報報表為基礎(chǔ)；；有獨特的方法法和程序：調(diào)整抵抵銷合合并調(diào)整：統(tǒng)一母子公司司的會計期間間；統(tǒng)一母子公司司的會計政策策；對子公司股權(quán)權(quán)投資采用權(quán)權(quán)益法核算；；對子公司外幣幣表示的會計計報表進(jìn)行折折算。抵銷：目的：消除那那些反映在合合并主體個別別報表上但屬屬于內(nèi)部交易易的經(jīng)濟(jì)事項項。在“抵銷銷”程序中需需編制抵銷分錄：只是一種示意意分錄，并不不入賬；其應(yīng)借應(yīng)貸的的方向與內(nèi)部部交易各方記記錄該交易時時的方向相反反；應(yīng)借應(yīng)貸金額額是各內(nèi)部交交易在個別報報表上的結(jié)果果；應(yīng)以獨立項目目“少數(shù)數(shù)股權(quán)”與““少數(shù)股股東損益”分分別反映少數(shù)數(shù)股東在子公公司中的股東東權(quán)益與應(yīng)分分享（分擔(dān)））的凈損益。。需要抵消的項項目有：母公司的“對對子公司投資資”與子公司司中相當(dāng)于母母公司投資的的那部分“股股東權(quán)益”相相抵消；收購價格大于于子公司凈資資產(chǎn)賬面價值值——商譽（（P193）非全資子公司司——少數(shù)權(quán)權(quán)益（P190）集團(tuán)內(nèi)部交易易內(nèi)部購銷（P196）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)務(wù)聯(lián)營公司與合合資公司的會會計處理聯(lián)營企業(yè)（P183）