生產(chǎn)品質(zhì)管理與財務會計分配

第3章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配會計學院馬麗君制作2023/1/31本章的學習要點各項要素費用的歸集與分配1輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配2制造費用的歸集與分配3廢品損失的歸集與分配42023/1/32第一節(jié)各項要素費用的分配(二)直接費用的歸集1、直接費用的定義：某產(chǎn)品單獨耗用的費用。2、直接費用的歸集：直接費用發(fā)生時，可直接計入某產(chǎn)品的成本中去，即計算“基本生產(chǎn)成本”及其明細賬相應的“××成本項目”中去。一、概述(一)歸集的含義：當費用發(fā)生時，分別計入到相應賬戶中的過程。2023/1/33(三)間接費用的歸集與分配1、間接費用的定義：兩種及以上產(chǎn)品共同耗用的費用分配原則：受益原則，確定分配對象2、間接費用的分配分配標準：成果類、消耗類、定額類go2023/1/342、間接費用分配標準的選擇①成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。②消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費用等。③定額類：定額消耗量、定額費用等。2023/1/35選擇分配標準應考慮的因素1必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系：科學性2資料比較容易取得：成本效用原則2023/1/363、間接費用分配方法統(tǒng)稱：××分配標準比例法如：機器工時比例法、定額比例法等2023/1/37（1）確定分配標準4、間接費用基本分配過程（2）計算分配率=待分配費用總額/分配標準合計數(shù)（3）某分配對象應負擔的費用=該分配對象的分配標準×分配率2023/1/38（四）要素費用分配的基本核算程序編制會計分錄編制各種費用分配表登記各種成本費用總賬及明細賬2023/1/39二、材料費用的分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：領料單、退料單等TextTextText2.不需要分配：能直接確定成本計算對象，直接入賬3.需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。4.分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等(一)原材料費用的分配2023/1/3105.原原材材料料的的定定額額消消耗耗量量比比例例分分配配法法（1））計計算算各各種種產(chǎn)產(chǎn)品品原原材材料料定定額額消消耗耗量量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量（2））計計算算原原材材料料消消耗耗量量分分配配率率2022/12/2511（3））計計算算各各種種產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配的的原原材材料料實實際際消消耗耗量量某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4））計算算各種種產(chǎn)品品應分分配的的原材材料實實際費費用材料單價

某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量×2022/12/2512【例】】某企企業(yè)8月份份生產(chǎn)產(chǎn)甲、、乙兩兩種產(chǎn)產(chǎn)品，，其耗耗用原原材料料8000千克克，每每公斤斤5.4元元,本本月產(chǎn)產(chǎn)量甲甲產(chǎn)品品500件件、乙乙產(chǎn)品品400件件。單單件產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料定額額消耗耗量為為：甲甲產(chǎn)品品6千千克，，乙產(chǎn)產(chǎn)品5千克克。要要求：：運用用定額額消耗耗量比比例分分配計計算甲甲、乙乙產(chǎn)品品實際際耗用用的原原材料料費用用。2022/12/2513（１））甲產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料定額額消耗耗量＝＝500××6=3000（千克)乙產(chǎn)品品原材材料定定額消消耗量量＝400×5=2000（（千克)（２））材料料消耗耗量分分配率率＝8000/(3000+2000)=1.6（３））甲產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料數(shù)數(shù)量=3000×1.6=4800（（千克)乙產(chǎn)品品應分分配的的材料料數(shù)量量=2000××１.6=3200（千克)(４））甲產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料費費用=4800×５５.４４=２２5920（元））乙產(chǎn)品品應分分配的的材料料費用用=3200××５.４=17280（元））2022/12/2514某種產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的原原材料料費用用=該產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料定額額消耗耗量××原材材料費費用分分配率率簡化計計算分分配工工作：：按原原材料料定額額消耗耗量比比例直直接分分配原原材料料費用用的方方法。。2022/12/2515簡化方方法：：(1)甲產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料定額額消耗耗量=500××6=3000（千千克））乙乙產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料定額額消耗耗量=400××5=2000（千千克））(2)材料料費用用分配配率=80000×5.4÷(3000+2000)=8.64(3)甲產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料費費用=3000×8.64=25920（（元））乙乙產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料費費用=2000×8.64=17280（（元））2022/12/2516(1)某種種產(chǎn)品品原材材料定定額費費用=該種產(chǎn)產(chǎn)品實實際產(chǎn)產(chǎn)量××單位位產(chǎn)品品原材材料定定額費費用(2)原材料料費用用分配配率=各種產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料實際際費用用總額額÷各各種產(chǎn)產(chǎn)品定定額費費用總額(3)某某種種產(chǎn)產(chǎn)品品應應負負擔擔的的原原材材料料費費用用=某種種產(chǎn)產(chǎn)品品原原材材料料的的定定額額費費用用××原原材材料料費費用用分分配配率率6.原原材材料料的的定定額額費費用用比比例例分分配配法法2022/12/25177.材材料料費費用用分分配配表表與與會會計計處處理理表3-1××××材材料料費費用用分分配配表表車間間或或部部門門名名稱稱：：××××車車間間××××年年××月月××日日單單位位：：元元注：：該該表表的的結結構構適適用用于于所所有有的的要要素素費費用用。。應借科目直接計入分配計入合計××分配標準分配率：分配金額基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電合計2022/12/2518根據(jù)據(jù)材材料料費費用用分分配配表表編編制制會會計計分分錄錄：：借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————X產(chǎn)品品輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————Y車間間制造造費費用用————基基本本車車間間（（材材料料費費））管理理費費用用————材材料料費費銷售售費費用用————材材料料費費貸：：原原材材料料————主主要要材材料料（（A材料料））7.材材料料費費用用分分配配表表與與會會計計處處理理2022/12/25191、、成本本項項目目：：企企業(yè)業(yè)專專設設相相應應的的成成本本項項目目————““原原材材料料””或或““直直接接材材料料””成成本本項項目目。。2、、歸歸集集過過程程：：原材材料料發(fā)生生的的地地點點輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本銷售售費費用用等等或用用途途成本本項項目目成本本項項目目go費用用項項目目費用用項項目目材料料費費用用的的會會計計處處理理注：（（1））““成本本項項目目”指指““輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””明明細細賬賬按按成成本本項項目目設設專專欄欄；；（2））““費用用項項目目”指指““輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””明明細細賬賬按按費費用用項項目目設設專專欄欄。。2022/12/2520輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細細賬賬結結構構示示例例月日摘要原材料燃料及動力直接人工制造費用合計630根據(jù)材料分配表2400車間間名名稱稱：：機機修修車車間間單單位位：：元元back2022/12/2521輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細細賬賬結結構構示示例例月日摘要原材料直接人工修理費折舊費合計630根據(jù)材料分配表2400車間間名名稱稱：：機機修修車車間間單單位位：：元元2022/12/2522基本生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細賬結結構示例例月日摘要原材料燃料及動力直接人工制造費用合計630根據(jù)材料分配表2400車間名稱稱：第一一車間甲甲產(chǎn)品單單位：元元back2022/12/2523（二）輔助助材料費費用的歸歸集與分分配11、成本項目：專設“原材料”或“直接材料”成本項目。33、分配：對于消耗定額比較準確的輔助材料，與分配原材料費用方法基本相同：按照產(chǎn)品定額消耗量、定額費用的比例分配、產(chǎn)品重量比例法分配、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等方法分配。2、歸集：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配以后，計入各種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。22022/12/2524（三）燃料料費用的的歸集與與分配燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目，還應增設“燃料”會計科目。2022/12/25251、開設設“燃料料及動力力”成本本項目：：燃料發(fā)生的地地點輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本銷售費用用等或用途成本項目目go成本項目目go費用項目目費用項目目go注：（1））“成本項目目”指“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””明細賬賬按成本本項目設設專欄；；(2)“費用項目目”指““輔助生生產(chǎn)成本本”明細細賬按費費用項目目設專欄欄。（三）燃料料費用的的歸集與與分配2022/12/2526輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細賬結結構示例例月日摘要原材料燃料及動力直接人工制造費用合計630根據(jù)燃料分配表2400車間名稱稱：機修修車間單單位：元元2022/12/2527輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細賬結結構示例例月日摘要原材料直接人工燃料費折舊費合計630根據(jù)燃料分配表2400車間名稱稱：機修修車間單單位：元元2022/12/2528基本生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細賬結結構示例例月日摘要原材料燃料及動力直接人工制造費用合計630根據(jù)燃料分配表2400車間名稱稱：第一一車間甲甲產(chǎn)品2022/12/25292、不設“燃燃料及動動力”成成本項目目燃料發(fā)生的地地點輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本基本制造造費用銷售費用用等或用途成本項目目go費用項目目go費用項目目費用項目目go注：（1））“成本項目目”指“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””明細賬賬按成本本項目設設專欄；；（2）““費用項目目”指““輔助生生產(chǎn)成本本”明細細賬按費費用項目目設專欄欄。（三）燃料料費用的的歸集與與分配2022/12/2530輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細賬結結構示例例月日摘要原材料直接人工制造費用合計630車間名稱稱：機修修車間單單位：元元不設“燃料及動力”成本項目時，輔助車間發(fā)生的燃料費用必須首先計入“制造費用”科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到“輔助生產(chǎn)成本”。2022/12/2531輔助生產(chǎn)成本本明細賬結構構示例月日摘要原材料直接人工燃料費折舊費合計630根據(jù)燃料分配表2400車間名稱：機機修車間單單位：元2022/12/2532基本生產(chǎn)成本本明細賬結構構示例月日摘要原材料直接人工制造費用合計630根據(jù)材料分配表2400車間名稱：第第一車間甲甲產(chǎn)產(chǎn)品不設“燃料及動力”成本項目時，基本車間發(fā)生的燃料費用必須首先計入“制造費用”科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到“基本生產(chǎn)成本”。2022/12/2533(四)低值值易耗品費費用的分配配低值易耗品品的攤銷方方法：1.一次攤銷法法2022/12/25341.一次次攤銷法低值易耗品制造費用領用低值易耗品(四)低值易耗品品費用的分分配低值易耗品品的攤銷方方法：2022/12/25352.五五攤銷法法低–在庫低–在用低–攤銷管理費用①領用②領用攤銷④報廢沖銷③報廢補攤銷2022/12/25361.不需要分分配：根據(jù)儀儀器所示耗用用數(shù)量、單價價計算。2.需要分配配（分配標準準）：生產(chǎn)工工時、機器工工時、定額消消耗量比例等等。電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間間動力用電力力費基本生產(chǎn)車間間照明用電力力費輔助生產(chǎn)車間間動力用電力力費輔助生產(chǎn)車間間照明用電力力費行政管理部門門耗用電力費費銷售部門耗用用電力費生產(chǎn)工時機器工時等各種產(chǎn)品三、外購動力力費用的分配配2022/12/2537借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品制造費用———ΧΧ車間輔助生產(chǎn)成本本——ΧΧ車間管理費用銷售費用貸：應付賬款款（或銀行存存款）3.外購動力力費用分配表表的編制和會會計處理2022/12/2538四、職工薪酬酬的分配職工薪酬包括括：工資、職職工福利、社社會保險費(五險)、住房公積金金、工會經(jīng)費費、職工教育育經(jīng)費、非貨貨幣性福利、、辭退福利、、股份支付等等明細內(nèi)容。。2022/12/2539某產(chǎn)品應分配配計時工資＝＝該產(chǎn)品的實際際工時或定額額工時×工資資費用分配率率（一）工資費費用的分配1.工資總額額的內(nèi)容：計計時工資、計計件工資、獎獎金、津貼和和補貼、加班班加點工資以以及特殊情況況支付的工資資。2.分配方法法——生產(chǎn)工工時比例法（（實際或定額額）四、職工薪酬酬的分配2022/12/2540根據(jù)工資費用用分配表編制制會計分錄，，登記有關總總賬和明細賬賬。會計分錄：借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生生產(chǎn)工人工資資）輔助生產(chǎn)成本本——ΧΧ車間（輔助生生產(chǎn)工人工資資）制造費用———ΧΧ車間（車間管管理、技術人人員的工資））管理費用（企企業(yè)行政管理理人員的工資資）銷售費用（企企業(yè)銷售部門門人員的工資資）貸：應付職工工薪酬3.工資費用用分配表的編編制和會計處處理2022/12/25411、計時工資資的計算：年年薪制、月薪薪制、周薪制制、日薪制、、鐘點工資制制。月薪制下計時時工資計算的的兩種方法：：按月標準工資資扣除缺勤天天數(shù)應扣工資資額計算（減減法）某職工本月應應得工資=該該職工月標準準工資-（事事假天數(shù)×日標準工資））-（病假天天數(shù)×日標準工資×病假扣款率））按出勤天數(shù)直直接計算（（加法）某職工本月應應得工資=該職工本月月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×（1-病假扣扣款率)4.工資的計計算（難點講最最新的）2022/12/2542日標準工資的的計算方法：：按30天算日日工資率（每每月固定按30天計算））：日標準工資=月標準工資資÷30按20.83天算日工資率率：日標準工資=月標準工資資÷20.83其中，20.83=（365-104-11）÷1252周的雙休休日為104天，全年法法定節(jié)假日（（元旦、春節(jié)節(jié)、五一節(jié)、、端五節(jié)、國國慶節(jié)、中秋秋節(jié)）共11天。4.工資的計計算2022/12/2543在按30天計計算日工資率率的企業(yè)中，，由于雙休日日、節(jié)假日也也算工資，因因而出勤期間間的節(jié)假日，，也按出勤日日算工資。事事假病假等缺缺勤期間的節(jié)節(jié)假日，也按按出勤日扣工工資，在按20.83天計算日工資資率的企業(yè)中中，雙休日、、節(jié)假日不計計算工資、也也不扣工資。。4.工資的計計算2022/12/2544例：某企業(yè)某某工人的月工工資標準為1500元。8月份31天，事假假4天，星期期休假10天天，出勤15天，病假2天，根據(jù)該該工人的工齡齡，其病假工工資按工資標標準的90％％計算。該工工人病假和事事假期間沒有有節(jié)假日。試試計算該工人人本月應得工工資。4.工資的計計算2022/12/2545（1）按30天計算日工工資率，日工資率=1500÷30=50（元〕按月標準工資資扣除缺勤天天數(shù)應扣工資資額計算（減減法）某職工本月應應得工資=該該職工月標準準工資-（事事假天數(shù)×日標準工資））-（病假天天數(shù)×日標準工資×病假扣款率））=1500-4×50-2×50×(1-90％）=1500-200-10=1290(元)4.工資的計計算2022/12/2546按出勤勤天數(shù)數(shù)直接接計算算（加加法））某職工工本月月應得得工資資=該該職工工本月月出勤勤天數(shù)數(shù)×日日標準準工資資+病病假天天數(shù)××日標標準工工資××(1-病病假扣扣款率率)＝50××(15+10)+2××50××90％＝1250+90=1340(元)4.工工資的的計算算2022/12/2547（2））按20.83天計算算日工工資標標準：：日工資資標準準=1500÷÷20.83=72.1（元））按月標標準工工資扣扣除缺缺勤天天數(shù)應應扣工工資額額計算算（減減法））：某職工工本月月應得得工資資=1500-4××72.1-2××72.1××10%=1500-288.4-14.42=1197.18(元)按出勤勤天數(shù)數(shù)直接接計算算（加加法））某職工工本月月應得得工資資=15××72.1+2××72.1××90%=1081.5+129.78=1211.28(元)4.工工資的的計算算2022/12/25482、計計件工工資的的計算算（1））個人人計件件工資資的計計算方法一一：應應付計計件工工資=∑（（某工工人本本月生生產(chǎn)每每種產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)量量×該種產(chǎn)產(chǎn)品計計件單單價））這里的的產(chǎn)品品產(chǎn)量量=合合格品品數(shù)量量＋料料廢品品數(shù)量量料廢品品：非非工人人本人人過失失造成成的不不合格格產(chǎn)品品，應應計算算并支支付工工資。。工廢品品：由由于本本人過過失造造成的的不合合格產(chǎn)產(chǎn)品，，不計計算、、支付付工資資。某種產(chǎn)產(chǎn)品計計件單單價=生產(chǎn)產(chǎn)單位位產(chǎn)品品所需需的工工時定定額×該級工工人小小時工工資率率方法二二：應應付計計件工工資=某工工人本本月生生產(chǎn)各各種產(chǎn)產(chǎn)品定定額工工時之之和×該工人人小時時工資資率4.工工資的的計算算2022/12/2549計提職職工福福利費費時，，國家家規(guī)定定了計計提基基礎和和比例例的，，應當當按照照國家家規(guī)定定的標標準計計提。。按照職職工工工資總總額和和規(guī)定定的比比例（（14％國國內(nèi)企企業(yè)））計提提的職職工福福利費費，應應計入入產(chǎn)品品成本本和期期間費費用，，與工工資費費用一一樣也也是按按用途途和發(fā)發(fā)生部部門進進行歸歸集和和分配配。（二））職工工福利利費的的分配配2022/12/2550會計分分錄：借：基基本生生產(chǎn)成成本———ΧΧ產(chǎn)品（（基本本生產(chǎn)產(chǎn)人員員福利利費））輔助生生產(chǎn)成成本———ΧΧ車間（（輔助助生產(chǎn)產(chǎn)人員員福利利費））制造費費用———ΧΧ車間（（車間間管理理技術術人員員福利利費））管理費費用（（企業(yè)業(yè)行政政管理理部門門人員員福利利費））銷售費費用（（企業(yè)業(yè)銷售售部門門人員員的福福利費費）貸：應應付職職工薪薪酬（二））職工工福利利費的的分配配2022/12/2551（三））其它它職工工薪酬酬的分分配社會保保險費費、住住房公公積金金、工工會經(jīng)經(jīng)費、、職工工教育經(jīng)經(jīng)費費、、非非貨貨幣幣性性福福利利、、辭辭退退福福利利、、股股份份支支付付等等明明細內(nèi)內(nèi)容容，，與工工資資費費用用一一樣樣也也是是按按用用途途和和發(fā)發(fā)生生部部門門進進行歸歸集集和和分分配配。。會計計分分錄錄：借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————ΧΧΧ產(chǎn)品品（（基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)人人員員福福利利費費））輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————ΧΧΧ車間間（（輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)人人員員福福利利費費））制造造費費用用————ΧΧΧ車間間（（車車間間管管理理技技術術人人員員福福利利費費））管理理費費用用（（企企業(yè)業(yè)行行政政管管理理部部門門人人員員福福利利費費））銷售售費費用用（（企企業(yè)業(yè)銷銷售售部部門門人人員員的的福福利利費費））貸：：應應付付職職工工薪薪酬酬2022/12/2552五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費費用用的的分分配配1.折折舊舊費費用用分分配配表表的的編編制制與與會會計計處處理理：根根據(jù)據(jù)編編制制的的折折舊舊費費用用分分配配表表，，編編制制會會計計分分錄錄，，登登記記有有關關總總賬賬及及所所屬屬明明細細賬賬。。2.會會計計分分錄錄：：借：：制制造造費費用用————ΧΧΧ車間間（生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間使使用用的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊費費））管理理費費用用（（行行政政管管理理部部門門的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊費費））銷售售費費用用（（銷銷售售部部門門的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊費費））其他他業(yè)業(yè)務務成成本本（（經(jīng)經(jīng)營營性性出出租租固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊費費））貸：：累累計計折折舊舊2022/12/2553固定資產(chǎn)類別應計提折舊不應計提折舊房屋建筑物所有的（不論使用與否）機器設備、運輸設備、工具器具等在用的、季節(jié)性停用和修理停用的、未使用和不需用的經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)租出的租入的融資租賃的固定資產(chǎn)租入的租出的月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份減少的月份增加的其他固定資產(chǎn)在建工程交付使用前的、已提足折舊繼續(xù)使用的和提前報廢的2022/12/25541.短短期期借借款款的的利利息息：：一一般般是是按按季季結結算算支支付付。。采采用用預預提提利利息息費費用用的的辦辦法法分分月月按按計計劃劃預預提提，，季季末末實實際際支支付付時時調(diào)調(diào)整整。。每月月預預提提利利息息費費用用時時：：借：：財財務務費費用用貸：：應應付付利利息息季末末實實際際支支付付利利息息費費用用時時：：借：：應應付付利利息息貸：：銀銀行行存存款款六、、利利息息費費用用2022/12/25552.長長期期借借款款利利息息費費用用：：一一般般是是每每年年計計算算一一次次應應付付利利息息，，到到期期一一次次還還本本付付息息。。每年年計計算算結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應應付付利利息息時時：：借：：財財務務費費用用（（在在建建工工程程））貸：：長長期期借借款款————應應計計利利息息到期期還還本本付付息息時時：：借：：長長期期借借款款貸：：銀銀行行存存款款六、、利利息息費費用用2022/12/2556七、稅金金要素費用用中的稅稅金不是是產(chǎn)品成成本的組組成部分分，而是是期間費費用中管管理費用用的組成成部分。。借：管理理費用———稅金金（印花花稅）貸：銀銀行存存款借：管管理費費用———稅稅金（（房地地產(chǎn)稅稅、土土地使使用稅稅、車車船使用用稅））貸：應應交稅稅金2022/12/2557②交稅①計算稅金③交納印花稅房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅銀行存款應交稅金管理費用稅金支支出2022/12/2558八、其其他費費用有些是是產(chǎn)品品成本本的組組成部部分，，有的的則是是期間間費用用的組組成部部分。。P26,如辦公公費、、租賃賃費、、保險險費借：輔輔助生生產(chǎn)成成本———ΧΧ車間制造費費用———ΧΧ車間管理費費用銷售費費用貸：銀銀行存存款2022/12/2559輔助生產(chǎn)車間倉庫使用部門完工領用輔助生產(chǎn)車間使用部門第三節(jié)節(jié)輔輔助生生產(chǎn)費費用的的歸集和和分配配一、輔助生產(chǎn)的定義：其產(chǎn)品主要滿足內(nèi)部需要的生產(chǎn)2022/12/2560是否入庫倉庫入庫不入庫各使用部門第三節(jié)節(jié)輔輔助生生產(chǎn)費費用的的歸集和和分配配二、輔輔助生生產(chǎn)的的分類類輔助生產(chǎn)車間完工各使用部門領用完工輔助生產(chǎn)車間2022/12/25611、當當“輔輔助生生產(chǎn)成成本””明細細賬按按費用項項目分設專專欄時時輔助生產(chǎn)成本相應費用項目go直接計入或分配計入三、輔輔助生生產(chǎn)費費用的的歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用2022/12/2562輔助生生產(chǎn)成成本明明細賬賬結構構示例例月日摘要原材料直接人工燃料費折舊費合計630根據(jù)燃料分配表2400630根據(jù)折舊分配表5000車間名名稱：：機修修車間間單單位位：元元2022/12/25632、當“輔輔助生產(chǎn)成成本”明細細賬按成本項目分設專欄時時三、輔助生生產(chǎn)費用的的歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)成本成本項目go直接生產(chǎn)費用并專設相應成本項目（不設“制造費用”科目直接生產(chǎn)費用但沒專設相應成本項目間接生產(chǎn)費用設“制造費用”科目制造費用——輔助月末go2022/12/2564輔助生產(chǎn)成成本明細賬賬結構示例例月日摘要原材料直接人工制造費用合計630根據(jù)材料分配表2400車間名稱：：機修車間間單單位位：元不設相應成本項目的費用，發(fā)生時必須首先計入“制造費用”科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到“輔助生產(chǎn)成本”科目。2022/12/25651、當輔助助車間只生生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品時，月月末全部計計入“輔助助生產(chǎn)成本本”四、輔助車車間制造費費用的分配配當輔助車間間生產(chǎn)多種種產(chǎn)品時，，月末分配配計入“輔輔助生產(chǎn)成成本”。分配標準；；分配方法法和分配過過程與基本本車間制造造費用的分分配相同，，以后在教教材第五節(jié)節(jié)講解。2022/12/2566五、輔助生生產(chǎn)費用的的分配分配3、輔助產(chǎn)產(chǎn)品入庫時時：產(chǎn)品完工入入時，按第第四章的方方法計價。。部門領用時時。4、輔助產(chǎn)產(chǎn)品不入庫庫時：直接由使用用部門領用用，本節(jié)內(nèi)內(nèi)容。go1、核心內(nèi)內(nèi)容：如何何計算輔助助產(chǎn)品的單單位成本2、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格：：采用產(chǎn)品品實際生產(chǎn)產(chǎn)成本2022/12/2567六、輔助產(chǎn)產(chǎn)品不入庫庫，輔助生生產(chǎn)費用的的分配分配第一步，計計算輔助產(chǎn)產(chǎn)品的單位位成本第二步，確確定使用部部門應負擔擔的費用。。（一）輔助車間之之間互相獨獨立時。實例2022/12/2568例：某企業(yè)業(yè)有兩個輔輔助車間：：供電和供供水車間，，某月它們們發(fā)生的費費用、提供供的產(chǎn)品或或勞務及使使用部門如如下：受益部門供電量（度）供水量（m3)供電車間（4000元）————供水車間（2000元）————基本車間一般性耗用70000300行政管理部門10000100合計80000400（一）輔助車間之之間互相獨獨立時思考：基本本車間耗用用的電費是是多少？2022/12/2569單位成本=總生產(chǎn)費費用/總產(chǎn)產(chǎn)量=4000/80000=0.5(元/度度)第一步：計計算電的單單位成本：：基本車間應應負擔的費費用=每每度的成成本×耗用用數(shù)量=0.5×70000=3500(元)第二步：計計算基本車車間應負擔擔的電費：：2022/12/2570六、輔助產(chǎn)產(chǎn)品不入庫庫，輔助生生產(chǎn)費用的的分配分配第一步，計計算輔助產(chǎn)產(chǎn)品的單位位成本第二步，確確定使用部部門應負擔擔的費用。。（二）輔助車間之之間互相受受益時實例2022/12/2571例：：某某企企業(yè)業(yè)有有兩兩個個輔輔助助車車間間：：供供電電和和供供水水車車間間，，某某月月它它們們發(fā)發(fā)生生的的費費用用、、提提供供的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務務及及使使用用部部門門如如下下：：受益部門供水量（m3)供電量（度）供電車間（4740元）10000——供水車間（2065元）——3000基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間一般消耗205008000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計4130023000（二二））輔助助車車間間之之間間互互相相受受益益2022/12/2572（二二））輔助助車車間間之之間間互互相相受受益益1、、供電電車車間間已已歸歸集集的的4740元元中中是是否否包包括括它它所所耗耗用用的的供供水水車車間間的的水水費費？？2、、供水水車車間間已已歸歸集集的的2065元元中中是是否否包包括括它它所所耗耗用用的的供供電電車車間間的的電電費費？？2022/12/2573七、、輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用具具體體分分配配方方法法（若若有有兩兩個個以以上上輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的費費用用分分配配（一）直接分配法（二）順序分配法（三）交互分配法（四）代數(shù)分配法（五）計劃成本分配法2022/12/2574七、、輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用具具體體分分配配方方法法1、、直直接接分分配配法法受益益原原則則：：不不遵遵循循直接接使使用用，，無無月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品不考考慮慮互互相相受受益益事事實實；；“輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””借借貸貸相相等等基本本思思路路：：當當輔輔助助車車間間之之間間互互相相受受益益的的價價值值量量都都比比較較小小時時，，根根據(jù)據(jù)重重要要性性原原則則，，可可以以忽忽略略互互相相受受益益的的事事實實。。各輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間之之間間不不分分配配，，僅僅對對外外部部各各受受益益單單位位分分配配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用2022/12/2575輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)——供供電電20500××水水單單位位成成本本制造造費費用用輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)——供供水水8000××電電單單位位成成本本474020653000××電電單單位位成成本本23000度度××電電單單位位成成本本10000××水水單單位位成成本本41300m3×水單單位位成成本本原則則：：重重要要性性原原則則10300××電電單單位位成成本本基本本生生產(chǎn)產(chǎn)——丙丙產(chǎn)產(chǎn)品品8000××水水單單位位成成本本管理理費費用用1200××電電單單位位成成本本2800××水水單單位位成成本本銷售售費費用用500××電電單單位位成成本本較小時可忽略略較小時可忽略略2022/12/2576直接分配法分配過程：①供電“T”帳戶的借方去掉10000×水的單位位成本，其貸方同樣去掉3000××電的單位位成本back所以：4740=（23000-3000）×電的單單位成本從而計算出電電的單位成本本。水的單位成本本同理。②某受益部門門應負擔的輔輔助費用=受益量×該該輔助產(chǎn)品的的單位成本2022/12/2577直接分配法優(yōu)點：簡單、、工作量?。ǎㄝ^代數(shù)分配配法）缺點：違背了了受益原則，，分配結果最最差。適用范圍：適用于輔助生生產(chǎn)內(nèi)部相互互提供勞務不多的情情形。2022/12/2578直接分配法舉例：某企業(yè)業(yè)有供水和供供電兩個輔助助生產(chǎn)車間。。主要為本企企業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)車間和行政政管理部門服服務，供水車車間本月發(fā)生生費用為4085元，供供電車間本月月發(fā)生費用為為9020元元。各輔助生生產(chǎn)車間供應應勞務數(shù)量如如下：受益單位耗水（M3）耗電（度）基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間——供電20000輔助生產(chǎn)車間——供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000要求：采用直直接分配法編編制輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分配表表，并根據(jù)輔輔助生產(chǎn)費用用分配表編制制相應的會計計分錄。2022/12/2579輔助生產(chǎn)費用用分配表如下下：項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）4085902013105供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量62600（M3）40000度單位成本（分配率）0.06530.2255基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品耗用數(shù)量20600分配金額4645.34645.3基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量4100016000分配金額2675.4836086283.48行政管理部門耗用數(shù)量160002400分配金額1044.09541.21585.29專設銷售機構耗用數(shù)量56001000分配金額365.43225.5590.93合計40859020131052022/12/2580在上列輔助生生產(chǎn)費用分配配表中,由于于輔助生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相互提供供勞務不分配費用，，因而其單位位成本（費用用分配率）應應以待分配費費用除以供應輔助助生產(chǎn)以外單單位的勞務數(shù)數(shù)量計算，即即：某輔助生產(chǎn)勞勞務、該該輔助生生產(chǎn)發(fā)生的輔輔助生產(chǎn)費用用總額作業(yè)單位成本本=————————————————————————該輔助生產(chǎn)車車間提供作業(yè)業(yè)總量-其他他輔助生產(chǎn)耗耗用水單位成本（（分配率）=4085/（82600-20000）=0.0653（元/M3）電單位成本（（分配率）=9020/（（46000-6000）=0.2255（元/度）2022/12/2581注意：水、電單位成成本（分配率率）應精確到到小數(shù)點后四四位以上，且且專設銷售機機構應分配的的費用可采取取倒擠的方法法得出。即專專設銷售機構構應分配水費費=4085-2675.48-1044.09=365.43(元元)；專設銷銷售機構應分分配的電費=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元元)。2022/12/2582根據(jù)輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分配表表編制相應的的會計分錄:借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本4645.3制造費用6283.48管理費用1585.29銷售費用590.93貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本——供供水車間4085——供電車間間90202022/12/25832、順序分配配法受益原則：部部分遵循直接使用，無無月末在產(chǎn)品品部分考慮受益益大的事實；；“輔助生產(chǎn)成成本”借貸相相等基本思路：當當輔助車間之之間互相受益益的價值量有有大小之分時時，根據(jù)重要要性原則，可可以忽略小者者，僅考慮大大者。2022/12/2584輔助生產(chǎn)成成本—供電電20500×水單單位成本制造費用輔助生產(chǎn)成成本—供水水8000×電單位位成本474020653000×電單位位成本23000×電單單位成本10000×水單單位成本41300×水單單位成本原則：重要要性原則10300×電單單位成本基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品8000×水單位位成本管理費用1200×電單位位成本2800×水單位位成本營業(yè)費用500×電電單位成本本較小時可忽忽略較大時不忽忽略2022/12/25852、順序分分配法分配過程：：①先分配供供電車間的的費用，即即供電“T”帳戶的借方方去掉所耗用的水水費（10000×水的單單位成本））所以：4740=23000×電的的單位成本本從而計算出出電的單位位成本，然然后，分配配供電車間間的費用。。②供水車間間的水費后后分配，即即供水“T“帳戶的借方方考慮所耗用的電電費（3000××電的單位位成本），，但貸方去掉掉供電車間間應負擔的的水費，所以：2065+3000××電的單位位成本=（41300——10000）××水的單位位成本2022/12/25862、順序序分配法法優(yōu)缺點及及其適用用范圍：：這種分分配結果果的正確確性受到到一定的影影響，計計算工作作量有所所增加。。這種分分配方法法只適宜在各各輔助生生產(chǎn)車間間或部門門之間相相互受益益程度有有明顯順序的的情況下下采用。。總結：受益少的的排列在在前受益多的的排列在后后單向往后后分配2022/12/25873、交互互分配法法受益原則則直接使用用，無月月末在產(chǎn)產(chǎn)品粗略考慮慮受益事事實；“輔助生生產(chǎn)成本本”借貸貸相等基本思路路：當輔輔助車間間之間互互相受益益的價值值量都較較大，必必需考慮慮，但又又想簡化化工作，，因此，，輔助車車間之間間可以粗粗略加以以分配，，而不是是采用前前面所講講的代數(shù)數(shù)分配法法來進行行精確分分配。2022/12/25883、交互互分配法法特點：需需進行兩兩次分配配（1）對對內(nèi)分配配（交互互分配））以各輔助助生產(chǎn)車車間分配配前的費費用及其其相互提提供勞務務的數(shù)量量為依據(jù)據(jù)進行內(nèi)內(nèi)部分配配。費用分配配率=待待分配費費用÷輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務總總量2022/12/2589（2）對對外分配配以各輔助助生產(chǎn)車車間交互互分配后后的實際際費用和和外部門門耗費的的勞務量量為依據(jù)據(jù)進行對對外分配配。費用分配配率＝交交互分配配后的實實際費用用÷非輔輔助部門門耗費勞勞務總量量交互分配配后的實實際費用用=交互互分配前前的費用用+交互互分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的費費用-交交互分配配轉(zhuǎn)出的的費用2022/12/2590交互分配配法的優(yōu)優(yōu)缺點及及適用條條件：采用這種種分配方方法，由由于輔助助生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相互互提供勞勞務進行行了交互互分配，，因而提提高了分分配結果果的正確確性，但但由于各各種輔助助生產(chǎn)費費用都要要計算兩兩個費用用分配率率，進行行兩次分分配，因因而計算算工作又又有所增增加，由由于交互互分配的的費用分分配率(單位成成本)是是根據(jù)交交互分配配以后的的待分配配費用計計算的，，不是各各該輔助助生產(chǎn)的的實際單單位成本本，因而而分配結結果也不不很正確確。交互互分配法法主要適適用于各各月輔助助生產(chǎn)的的費用相相差不大大的情況況。舉例：2022/12/2591交互分配配法：舉例：仍仍以前例例直接分配配法資料。按按交互分分配法編編制輔助助生產(chǎn)費費用的分分配表：：項目供水車間供電車間合計數(shù)量（M3)費用分配率分配金額數(shù)量(度)費用分配率分配金額待分配輔助生產(chǎn)費用826000.04954085460000.1961902013105交互分配輔助生產(chǎn)_供水+1176.52-6000-1176.52輔助生產(chǎn)_供電-20000-989.1+989.1對外分配的輔助生產(chǎn)費用626000.06824272.42400000.22088832.5813015對外分配基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品206000.22084548.784548.78基本生產(chǎn)車間410000.06822798.23160000.22083533.036331.26行政管理部門160000.06821091.9924000.2208529.951621.95專設銷售機構56000.0682382.2010000.2208220.82603.03合計626004272.42400008832.58131052022/12/2592在上列輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表中中,交互互分配單單位成本本是根據(jù)據(jù)待分配配的輔助助生產(chǎn)費費用,除除以供應應勞務的的總數(shù)量量計算求求出的。。交互分分配的計計算如下下:(1)交交互分配配的單位位成本水單位成成本=4085/82600=0.0495電單位成成本=9020/46000=0.1961(2)交交互分配配供水車間間分來電電費=6000×0.196=1176.52(元)供電車間間分得水水費=20000××0.049=989.1(元)2022/12/2593對外分配配的單位位成本,根據(jù)交交互分配配后的實實際費用用(對外外分配費費用),除以對對外供應應勞務數(shù)數(shù)量計算算求出。。對外分分配計算算如下：：(1)交交互互分配后后的實際際費用供水車間間=4085+1176.52-989.1=4272.42元供電車間間=9020+989.1-1176.52=8832.58元(2)對對外外分配的的單位成成本水單位成成本=4272.42/62600=0.0682電單位成成本=8832.58/40000=0.22082022/12/2594（3）對外分分配基本生產(chǎn)—甲甲產(chǎn)品（電費費）=20600×0.2208=4548.78（元））基本生產(chǎn)車間間（電費）=16000×0.2208=3533.03（元元）基本生產(chǎn)車間間（水費）=41000×0.0682=2798.23（元元）行政管理部門門（電費）=2400××0.221=529.95（（元）行政管理部門門（水費）=16000×0.0682=1091.99（元元）專設銷售部門門（電費）=8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元））專設銷售部門門（水費）=4272.42-2978.23-1091.99=382.2（（元）2022/12/2595根據(jù)輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分配表表編制會計分分錄:(1)交互分分配借：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供水水車間1176.52—供電車間989.1貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供供電車間1176.52—供水車間989.1（2）對外分分配借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲甲產(chǎn)品4548.78制造費用6331.26管理費用1621.95銷售費用603.02貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本——供供水車間4272.42——供電車間間8832.582022/12/2596（三）交互分分配法（例題題）90204085輔助生產(chǎn)成本本（供電）輔助生產(chǎn)成本本（供水）制造費用管理費用？？②4272.42①1176.521176.52989.1989.1①？？8832.58②未做完2022/12/25974、代數(shù)分配配法受益原則直接使用，無無月末在產(chǎn)品品“輔助生產(chǎn)成本本”借貸相等等基本思路：利利用借貸相等等的原理建立立多元一次方方程組，然后后，解方程組組計算出各輔輔助產(chǎn)品的實實際生產(chǎn)成本本，將輔助生生產(chǎn)費用分配配出去。2022/12/2598輔助生產(chǎn)—供供電20500×水單位成成本制造費用輔助生產(chǎn)—供供水8000××電單位成本本474020653000度度×電單位成成本23000度×電單位位成本10000m3×水單位成本本41300m3×水單位成本原則：受益原原則、重要性性原則10300×電單位成成本基本生產(chǎn)—丙丙產(chǎn)品8000××水單位成本本管理費用1200××電單位成本本2800××水單位成本本銷售費用500×電單單位成本2022/12/25994、代數(shù)分配配法計算過程：以以上述資料為為例，設x為水的單位成成本、y為電的單位成成本①組建方程式式：2065+3000y=41300x4740+10000x=23000y②解方程組，求求出x、y。go優(yōu)點：分配結結果最準確；；缺點：工作量量大，特別是是三個及三個個以上輔助車車間時。適用范圍：實實行了電算化化的企業(yè)。或或用Excel來計算。2022/12/251005、計劃成成本分配法法基本思路：：按計劃單單位成本計計算、分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用。各車間、部部門的勞務務耗用量*相應輔助產(chǎn)產(chǎn)品的計劃劃單位成本本=各車間、部部門應負擔擔的輔助生生產(chǎn)費用2022/12/251015、計劃成成本分配法法成本差異：：總實際成成本與總計劃成本之之間的差。?！拜o助生產(chǎn)產(chǎn)成本”借借方：實際歸集的的成本-“輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本”貸貸方：計劃分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)也的成本本=成本差異2022/12/25102成本差異處理：可以追加分分配給輔助助生產(chǎn)以外外的各受益益單位，也也可以全部部記入“管理費用”科目。思考：成本本差異為什什么不由受受益的輔助助車間負擔擔，而僅由輔助助生產(chǎn)車間間以外的其其他車間負負擔？2022/12/251035、計劃成成本分配法法特點先根據(jù)勞務務的計劃單單位成本和和各受益單單位的受益益量進行分分配；然后再將計計劃成本分分配額與““實際”費費用（待分分配費用+按計劃成成本分入的的費用）之之間的差額額進行調(diào)整整分配。為簡化起見見，差異可可全部計入入管理費用用2022/12/25104步驟：第一步：計計劃成本分分配階段某受益部門門應承擔該該受益部部門實際該該勞務、、作業(yè)某勞務作業(yè)業(yè)計劃成本本=耗耗用勞務作作業(yè)量*計計劃單位成成本第二步：調(diào)調(diào)整分配階階段將各輔助生生產(chǎn)車間實實際發(fā)生的的費用與各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間按計計劃成本分分配轉(zhuǎn)出的的費用的差差額也即成成本差異進進行調(diào)整分分配。各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間原原已經(jīng)經(jīng)按按計劃成成本實際發(fā)生費費用=歸歸集集費用+分配轉(zhuǎn)入入的費用某項輔助生生產(chǎn)該該項輔輔助生產(chǎn)分分配配轉(zhuǎn)入按按計劃劃成費用應分配配差額=車間直接接發(fā)生費用用+計計劃數(shù)-本本分配數(shù)2022/12/25105計劃成本分分配法舉例例：仍以前例直直接分配法法資料。假假設每噸水水的計劃成成本為0.06元，，每度電的的計劃成本本為0.24元。按按計劃成本本法編制輔輔助生產(chǎn)費費用分配表表如下：2022/12/25106輔助車間名稱供水車間供電車間金額合計待分配輔助生產(chǎn)費用4085902013105勞務供應數(shù)量82600M346000度計劃單位成本0.060.24輔助生產(chǎn)車間耗用供水車間耗用數(shù)量6000分配金額1440供電車間耗用數(shù)量20000分配金額1200分配金額小計120014402640基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量20600分配金額49444944基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量4100016000分配金額246038406300行政管理部門耗用耗用數(shù)量160002400分配金額9605761536專設銷售機構耗用耗用數(shù)量56001000分配金額336240576按計劃成本分配金額合計49561104015996輔助生產(chǎn)實際成本5285*10460*15745輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額392-580-2512022/12/25107注意：供水水車間實際際成本5525=4085+1440供電車間實實際成本10220=9020+1200根據(jù)上列輔輔助生產(chǎn)費費用分配表表,編制會會計分錄如如下：（1）按計計劃成本分分配借：輔助生生產(chǎn)成本———供電車車間1200——供水車車間1440基本生產(chǎn)成成本——甲甲產(chǎn)品4944制造費用6300管理費用1536銷售費用576貸：輔助生生產(chǎn)成本———供供水車間4956——供電車車間11040（2）結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本超支支或節(jié)約額額借：管理費費用-251（或251）貸：輔助生生產(chǎn)成本——供電車間間-580（或580）—供水車間間3292022/12/25108直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點不考慮互相受益事實考慮受益大的事實經(jīng)過交互分配和對外分配應用聯(lián)立方程計算單位成本，然后分配給受益者按計劃成本分配；存在成本差異優(yōu)缺點計算簡便；違背受益原則，影響分配結果計算工作量較直接分配法有所增加，同時分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。由于進行兩次分配，因而增加了計算工作量；但同時也提高了分配結果的正確性。在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復雜；但分配結果最正確。簡化并加速了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任。適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序。各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。計算工作已實現(xiàn)電算化。計劃單位成本比較正確。2022/12/25109補充練習習某企業(yè)設設置供電電和供水水兩個輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間。。本月供供電車間間發(fā)生的的費用為為37260元元，提供供勞務量量為69000度電。。其中：：供水5000度，基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)46000度度，廠部部8000度，，車間照照明耗用用10000度度。本月月供水車車間發(fā)生生的費用用為11250元，提提供25000噸水，，其中：：供電3600噸，車車間耗用用15000噸噸，廠部部6400噸。。（保留留0.001））2022/12/25110要求：分別計算算供水和和供電的的交互分分配率；；計算供電電應負擔擔的水費費和供水水應負擔擔的電費費；分別計算算水和電電應對外外分配的的金額；；分別計算算水和電電對外分分配率；；計算輔助助生產(chǎn)以以外的受受益部門門應分配配的水費費和電費費；編制分配配水費和和電費的的會計分分錄。2022/12/25111解：（2）供供水車車間負擔擔的電=5000×0.54=2700(元)供電車間間負擔的的水費=3600×0.45=1620(元)2022/12/25112(3)供供水應應對外分分配的金金額=11250+2700-1620=12330(元)供電應對對外分配配的金額額=37260+1620-2700=36180(元)2022/12/25113(5)基基本生生產(chǎn)車間間產(chǎn)品生生產(chǎn)應負負擔電費費=46000××0.565=25990(元)行政管理理部門應應負擔電電費=8000××0.565=4520(元元)車間管理理部門應應負擔的的電費=36180-25990-4520=5670(元元)基本生生產(chǎn)車車間應應負擔擔水費費=15000××0.576=8640(元)行政管管理部部門應應負擔擔水費費=36902022/12/25114（6