營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓課件

營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例達到42%。營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物2為什么要營改增？兩稅并存的弊端：其一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。其三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。為什么要營改增？兩稅并存的弊端：3營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的大幅增加。（二）有利于試點地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提高區(qū)域競爭力。（三）消除重復征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降，各環(huán)節(jié)企業(yè)成本下降，從而有利于降低物價，降低通脹水平。（四）有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的4營改增的意義某交通運輸企業(yè)當年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進項稅額。此次規(guī)定交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進項稅17%的增值稅稅率算，進項稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負較原先征營業(yè)稅減少50萬元。營改增的意義某交通運輸企業(yè)當年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)5營改增的契機十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制。”“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?011年政府工作報告：“繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”營改增的契機十二五規(guī)劃：6營改增對企業(yè)稅負潛在影響1.營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。2.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;3.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導致稅負的增加;營改增對企業(yè)稅負潛在影響1.營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)7營改增對企業(yè)稅負潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；5.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導致服務(wù)需求量的減少。營改增對企業(yè)稅負潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小8營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；征收率為3%。2．計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加69營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。5．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。6．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。7．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增10“營改增”擴圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)全國范圍第三階段：全部行業(yè)全國范圍十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營業(yè)稅“營改增”擴圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)11“營改增”擴圍路線2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。通知規(guī)定，上述試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴大試點地區(qū)與上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排。“營改增”擴圍路線2012年7月31日，財政部和國家12“營改增”擴圍路線開始試點后：1.原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。必須憑貨運專用發(fā)票抵扣。

2.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供除交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理以外的服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，不允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

“營改增”擴圍路線開始試點后：13我省營改增的過程3月份赴上?？疾?、5月積極向省委、省政府匯報試點地區(qū)開展情況和其他省市準備情況5月份溫總理在武漢考察提出要求7月3日省政府向國務(wù)院提出申請，7月25日國務(wù)院常務(wù)會議通過。我省營改增的過程3月份赴上海考察14納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認定納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認定15增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。我省納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，自2012年12月1日起繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《交通16增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。二、個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）?！皢挝弧焙汀皞€體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)，即為在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)。增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、17增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)（一）境外單位或者個人向境內(nèi)18增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個原則增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則來源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個19增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項地質(zhì)勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設(shè)計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定20增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人21增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人向試點地區(qū)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人境外單位和個人（在境內(nèi)未22增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。目前只有東航實行匯總納稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅23增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》24增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文物）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動?！静话▌趧?wù)派遣】增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文25納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同納稅人的分類管理26納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)27納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)適用的征收率換算為不含稅的銷售額。對按照差額征稅方式確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指28納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）本公式中的“連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計”，是指2011年度或2011年8月1日—2012年7月31日提供的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)29納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點實施后的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按什么公式呢？2013年5月稽查查補某小規(guī)模納稅人2011年12月銷售額510萬元,2013年5月申報入庫該筆稅款時，應(yīng)按適用稅率申報還是仍然按小規(guī)模納稅人申報？納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點實施后的應(yīng)稅服30納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認定。某小規(guī)模納稅人2011年度應(yīng)稅服務(wù)銷售額490萬元，批發(fā)貨物取得銷售額60萬元，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認定嗎？原增值稅小規(guī)模納稅人申報表.doc增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）.DOC納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人31納稅人的分類管理之一般納稅人未超標認定的情形特殊情形：1.不屬于的情形2.可選擇不認定的情形納稅人的分類管理之一般納稅人未超標認定的情形32一般納稅人的認定及管理認定期限的起止時間

有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1．一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。2．試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。一般納稅人的認定及管理認定期限的起止時間33一般納稅人的認定及管理納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月。一般納稅人的認定及管理納稅輔導期管理34一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，35一般納稅人資格認定程序一、原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的納稅人二、2012年11月30日（含）以前的試點納稅人老戶、新戶的申請時間；批量審批認定；認定起始時間三、2012年12月1日（含）以后的納稅人一般納稅人資格認定程序一、原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的納36一般納稅人的認定及管理營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人與現(xiàn)行一般納稅人資格認定的主要差異：一、標準二、類別一般納稅人的認定及管理營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人與現(xiàn)行一般納37納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收38納稅義務(wù)發(fā)生時間試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2013年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2013年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2013年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2013年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年2月10日收到運費30萬元(不含稅)。請問：甲企業(yè)上述收入在何時確認？納稅義務(wù)發(fā)生時間試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2013年1月4日接受乙企39納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、40納稅期限目前我省納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限納稅期限目前我省納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限41納稅地點1固定業(yè)戶：應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？偡种C構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別申報（經(jīng)財政部、總局批準可合并申報）。2非固定業(yè)戶：非試點地區(qū)的應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。試點地區(qū)的應(yīng)當向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

納稅地點1固定業(yè)戶：2非固定業(yè)戶：3扣繳義務(wù)人：42ThankYou!ThankYou!演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例達到42%。營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物46為什么要營改增？兩稅并存的弊端：其一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。其三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。為什么要營改增？兩稅并存的弊端：47營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的大幅增加。（二）有利于試點地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提高區(qū)域競爭力。（三）消除重復征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降，各環(huán)節(jié)企業(yè)成本下降，從而有利于降低物價，降低通脹水平。（四）有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的48營改增的意義某交通運輸企業(yè)當年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進項稅額。此次規(guī)定交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進項稅17%的增值稅稅率算，進項稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負較原先征營業(yè)稅減少50萬元。營改增的意義某交通運輸企業(yè)當年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)49營改增的契機十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制?！薄皵U大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?011年政府工作報告：“繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”營改增的契機十二五規(guī)劃：50營改增對企業(yè)稅負潛在影響1.營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。2.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;3.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導致稅負的增加;營改增對企業(yè)稅負潛在影響1.營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)51營改增對企業(yè)稅負潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；5.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導致服務(wù)需求量的減少。營改增對企業(yè)稅負潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小52營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；征收率為3%。2．計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加653營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。5．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。6．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。7．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增54“營改增”擴圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)全國范圍第三階段：全部行業(yè)全國范圍十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營業(yè)稅“營改增”擴圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)55“營改增”擴圍路線2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。通知規(guī)定，上述試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴大試點地區(qū)與上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排?！盃I改增”擴圍路線2012年7月31日，財政部和國家56“營改增”擴圍路線開始試點后：1.原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。必須憑貨運專用發(fā)票抵扣。

2.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供除交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理以外的服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，不允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

“營改增”擴圍路線開始試點后：57我省營改增的過程3月份赴上海考察4、5月積極向省委、省政府匯報試點地區(qū)開展情況和其他省市準備情況5月份溫總理在武漢考察提出要求7月3日省政府向國務(wù)院提出申請，7月25日國務(wù)院常務(wù)會議通過。我省營改增的過程3月份赴上?？疾?8納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認定納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認定59增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。我省納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，自2012年12月1日起繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《交通60增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。二、個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）?！皢挝弧焙汀皞€體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)，即為在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)。增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、61增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)（一）境外單位或者個人向境內(nèi)62增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個原則增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則來源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個63增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項地質(zhì)勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設(shè)計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定64增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人65增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人向試點地區(qū)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人境外單位和個人（在境內(nèi)未66增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。目前只有東航實行匯總納稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅67增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。【航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》68增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文物）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動?！静话▌趧?wù)派遣】增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文69納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同納稅人的分類管理70納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)71納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)適用的征收率換算為不含稅的銷售額。對按照差額征稅方式確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指72納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）本公式中的“連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計”，是指2011年度或2011年8月1日—2012年7月31日提供的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)73納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點實施后的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按什么公式呢？2013年5月稽查查補某小規(guī)模納稅人2011年12月銷售額510萬元,2013年5月申報入庫該筆稅款時，應(yīng)按適用稅率申報還是仍然按小規(guī)模納稅人申報？納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點實施后的應(yīng)稅服74納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認定。某小規(guī)模納稅人2011年度應(yīng)稅服務(wù)銷售額490萬元，批發(fā)貨物取得銷售額60萬元，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認定嗎？原增值稅小規(guī)模納稅人申報表.doc增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）.DOC納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人75納稅人的分類管理之一般納稅人未超標認定的情形特殊情形：1.不屬于的情形2.可選擇不認定的情形納稅人的分類管理之一般納稅人未超標認定的情形76一般納稅人的認定及管理認定期限的起止時間

有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1．一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。2．試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。一般納稅人的認定及管理認定期限的起止時間77一般納稅人的認定及管理納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值