稅收原則課件

第八講稅收原理第八講稅收原理目錄一、什么是稅收二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類三、稅收原則四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿目錄一、什么是稅收二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類三、稅收原一、什么是稅收洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)·斯密等人：社會(huì)契約說、利益原則和支付能力原則。

——“利益交換說”的發(fā)展20世紀(jì)30年代以來(lái)，新的稅收學(xué)說將視野轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（一）稅收的基本屬性一、什么是稅收洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)·斯密等人：20世紀(jì)3一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性無(wú)償性固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性無(wú)償性固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性：征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性：征稅一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性稅收的無(wú)償性：國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收無(wú)償性是相對(duì)的，指的是不能直接、立即、均等獲得補(bǔ)償。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性稅收的無(wú)償性：國(guó)家一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性相對(duì)體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于民”。馬克思表述為“從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于社會(huì)成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利”。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性相對(duì)體現(xiàn)在稅收的“一、什么是稅收（二）稅收的“三性”固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”固定性二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，可以是自然人，也可以是法人。納稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅人可以一致（在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下），可以分離（在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下）。負(fù)稅人又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)（主要為所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類）課稅對(duì)象稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處（與課稅對(duì)象可能一致，也可能不一致）稅源二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)又稱為納稅主體，是指稅二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率，稅額與課稅對(duì)象之比即為稅率。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。稅率二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率：三類稅率各自特征二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率：按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。一是納稅人納稅能力;二是政府的征稅能力。稅收能力(taxcapacity)稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。稅收努力(taxeffort)稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限，收入未達(dá)起征點(diǎn)的低收入者不納稅，收入超過起征點(diǎn)的高收入者按全部課稅對(duì)象納稅；起征點(diǎn)稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部納稅人，不論收入高低，同等享受免稅額待遇。注意前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的普惠照顧

免征額二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)稅基、課稅對(duì)象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯的。課稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。稅收能力稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（二）稅收分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分·所得課稅·商品課稅·財(cái)產(chǎn)課稅·直接稅·間接稅·從量稅·從價(jià)稅·價(jià)內(nèi)稅·價(jià)外稅·中央稅·地方稅二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（二）稅收分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按三、稅收原則稅收原則決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等。稅收中的公平與效率三、稅收原則稅收原則決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率亞當(dāng)?斯密１７７６年發(fā)表的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》提出平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用等四大課稅原則。三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率亞當(dāng)?斯密１７７６年發(fā)瓦格納四項(xiàng)稅收原則：

財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則和稅務(wù)行政原則。瓦格納三、稅收原則稅收中的公平與效率瓦格納四項(xiàng)稅收原則：瓦格納三、稅收原則稅收中的公平與效三、稅收原則1、稅收公平原則普遍征稅：所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅平等征稅：橫向公平、縱向公平公平稅收的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益原則，又稱為“利益說”。根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者應(yīng)多納稅，反之則相反。適用于公路使用的課稅和社會(huì)保險(xiǎn)方面，以及城市設(shè)施的建設(shè)，但是受益說不適用于大多數(shù)的公共產(chǎn)品，如國(guó)防、教育、社會(huì)治安方面。能力原則，又稱為“能力說”。根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判斷其應(yīng)納稅額的多少和稅負(fù)是否公平，納稅能力強(qiáng)者即應(yīng)多納稅，反之則相反。側(cè)重于把納稅能力的強(qiáng)弱同納稅多少、稅負(fù)是否公平相結(jié)合。1、稅收公平原則三、稅收原則1、稅收公平原則公平稅收的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益原則，又稱三、稅收原則2．稅收效率原則征稅過程本身的效率征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響現(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概括為3個(gè)方面生態(tài)效率角度：體現(xiàn)了稅收以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度：稅收分配要有利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。政府征稅是將私人經(jīng)濟(jì)部門占有和使用的資源轉(zhuǎn)移給政府部門的過程，如果稅收分配不當(dāng)，就會(huì)造成對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲，影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的正確決策，給社會(huì)帶來(lái)福利損失，形成所謂稅收超額負(fù)擔(dān)，因此，征稅要遵循效率原則，使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)最小，并形成較小的稅收成本換取較大的所得（即效率）稅務(wù)行政角度：在征稅過程中征稅主體支出的費(fèi)用占收入的比例要盡可能地最小。2、稅收效率原則三、稅收原則2．稅收效率原則現(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概三、稅收原則稅收中性稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念，包含兩種含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，而應(yīng)在市場(chǎng)起決定性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。2、稅收效率原則三、稅收原則稅收中性稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概三、稅收原則稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（excessburdenordeadburden）稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)為：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。2、稅收效率原則三、稅收原則稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征三、稅收原則馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論征稅的影響

稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)三、稅收原則馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論征稅的影響稅收超額三、稅收原則（三）稅收中性超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選擇，納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅，而且因政府課稅帶來(lái)價(jià)格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少。三、稅收原則（三）稅收中性超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商三、稅收原則3．稅收公平與效率的兩難選擇——難以兼顧沒有效率的公平便成了無(wú)本之木，沒有公平的效率也無(wú)法持續(xù)稅收中的公平與效率三、稅收原則3．稅收公平與效率的兩難選擇——難以兼顧稅收中四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負(fù)擔(dān)由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務(wù)沒有對(duì)等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度來(lái)看，納稅（負(fù)稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負(fù)擔(dān)由于稅收四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1稅負(fù)轉(zhuǎn)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式3其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化等。1前轉(zhuǎn)方式：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。生產(chǎn)企業(yè)→批發(fā)商→零售商→消費(fèi)者2后轉(zhuǎn)方式：又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。原材料生產(chǎn)者←原材料供應(yīng)商←生產(chǎn)企業(yè)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3其他轉(zhuǎn)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述1.完全轉(zhuǎn)嫁2.不完全轉(zhuǎn)嫁3.超額轉(zhuǎn)嫁4.自己負(fù)擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收價(jià)格上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且可獲得額外利潤(rùn)價(jià)格上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收稅負(fù)全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述1.完全轉(zhuǎn)嫁2四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律

2.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的2.供給彈性較大馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性供給彈性:指供給曲線的斜率，一般來(lái)說，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運(yùn)動(dòng)，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反之則反是。商品供給彈性的大小與時(shí)間和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來(lái)說，商品的長(zhǎng)期供給彈性大于短期供給彈性；技術(shù)含量較低的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)品。MUMCT供給彈性大MUMCT供給彈性小四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性需求彈性：需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運(yùn)動(dòng)，即需求曲線斜率的絕對(duì)值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)，反之則反是。商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費(fèi)者預(yù)算中的重要程度，即該商品對(duì)消費(fèi)者而言是必需品還是非必需品。MUMCT需求彈性大MUMCT需求彈性小四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：消費(fèi)者負(fù)擔(dān)多，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)少。P0P1P2DS+TS需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)少。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的P0P2P1DS+四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。2.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。3.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的1.課稅范圍寬廣的四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件。2.深入地研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理，有著特殊重要的實(shí)踐意義和理論意義。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.我國(guó)已經(jīng)存在稅第八講稅收原理第八講稅收原理目錄一、什么是稅收二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類三、稅收原則四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿目錄一、什么是稅收二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類三、稅收原一、什么是稅收洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)·斯密等人：社會(huì)契約說、利益原則和支付能力原則。

——“利益交換說”的發(fā)展20世紀(jì)30年代以來(lái)，新的稅收學(xué)說將視野轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（一）稅收的基本屬性一、什么是稅收洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)·斯密等人：20世紀(jì)3一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性無(wú)償性固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性無(wú)償性固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性：征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性：征稅一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性稅收的無(wú)償性：國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收無(wú)償性是相對(duì)的，指的是不能直接、立即、均等獲得補(bǔ)償。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性稅收的無(wú)償性：國(guó)家一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性相對(duì)體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于民”。馬克思表述為“從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于社會(huì)成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利”。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無(wú)償性相對(duì)體現(xiàn)在稅收的“一、什么是稅收（二）稅收的“三性”固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”固定性二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，可以是自然人，也可以是法人。納稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅人可以一致（在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下），可以分離（在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下）。負(fù)稅人又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)（主要為所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類）課稅對(duì)象稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處（與課稅對(duì)象可能一致，也可能不一致）稅源二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)又稱為納稅主體，是指稅二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率，稅額與課稅對(duì)象之比即為稅率。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。稅率二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率：三類稅率各自特征二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率：按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)稅率比例稅率定額稅率累應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。一是納稅人納稅能力;二是政府的征稅能力。稅收能力(taxcapacity)稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。稅收努力(taxeffort)稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限，收入未達(dá)起征點(diǎn)的低收入者不納稅，收入超過起征點(diǎn)的高收入者按全部課稅對(duì)象納稅；起征點(diǎn)稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部納稅人，不論收入高低，同等享受免稅額待遇。注意前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的普惠照顧

免征額二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（一）稅收術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)稅基、課稅對(duì)象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯的。課稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。稅收能力稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

（二）稅收分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分·所得課稅·商品課稅·財(cái)產(chǎn)課稅·直接稅·間接稅·從量稅·從價(jià)稅·價(jià)內(nèi)稅·價(jià)外稅·中央稅·地方稅二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類（二）稅收分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按三、稅收原則稅收原則決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等。稅收中的公平與效率三、稅收原則稅收原則決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率亞當(dāng)?斯密１７７６年發(fā)表的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》提出平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用等四大課稅原則。三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率亞當(dāng)?斯密１７７６年發(fā)瓦格納四項(xiàng)稅收原則：

財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則和稅務(wù)行政原則。瓦格納三、稅收原則稅收中的公平與效率瓦格納四項(xiàng)稅收原則：瓦格納三、稅收原則稅收中的公平與效三、稅收原則1、稅收公平原則普遍征稅：所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅平等征稅：橫向公平、縱向公平公平稅收的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益原則，又稱為“利益說”。根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者應(yīng)多納稅，反之則相反。適用于公路使用的課稅和社會(huì)保險(xiǎn)方面，以及城市設(shè)施的建設(shè)，但是受益說不適用于大多數(shù)的公共產(chǎn)品，如國(guó)防、教育、社會(huì)治安方面。能力原則，又稱為“能力說”。根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判斷其應(yīng)納稅額的多少和稅負(fù)是否公平，納稅能力強(qiáng)者即應(yīng)多納稅，反之則相反。側(cè)重于把納稅能力的強(qiáng)弱同納稅多少、稅負(fù)是否公平相結(jié)合。1、稅收公平原則三、稅收原則1、稅收公平原則公平稅收的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益原則，又稱三、稅收原則2．稅收效率原則征稅過程本身的效率征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響現(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概括為3個(gè)方面生態(tài)效率角度：體現(xiàn)了稅收以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度：稅收分配要有利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。政府征稅是將私人經(jīng)濟(jì)部門占有和使用的資源轉(zhuǎn)移給政府部門的過程，如果稅收分配不當(dāng)，就會(huì)造成對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲，影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的正確決策，給社會(huì)帶來(lái)福利損失，形成所謂稅收超額負(fù)擔(dān)，因此，征稅要遵循效率原則，使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)最小，并形成較小的稅收成本換取較大的所得（即效率）稅務(wù)行政角度：在征稅過程中征稅主體支出的費(fèi)用占收入的比例要盡可能地最小。2、稅收效率原則三、稅收原則2．稅收效率原則現(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概三、稅收原則稅收中性稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念，包含兩種含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，而應(yīng)在市場(chǎng)起決定性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。2、稅收效率原則三、稅收原則稅收中性稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概三、稅收原則稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（excessburdenordeadburden）稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)為：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。2、稅收效率原則三、稅收原則稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征三、稅收原則馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論征稅的影響

稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)三、稅收原則馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論征稅的影響稅收超額三、稅收原則（三）稅收中性超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選擇，納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅，而且因政府課稅帶來(lái)價(jià)格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少。三、稅收原則（三）稅收中性超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商三、稅收原則3．稅收公平與效率的兩難選擇——難以兼顧沒有效率的公平便成了無(wú)本之木，沒有公平的效率也無(wú)法持續(xù)稅收中的公平與效率三、稅收原則3．稅收公平與效率的兩難選擇——難以兼顧稅收中四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負(fù)擔(dān)由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務(wù)沒有對(duì)等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度來(lái)看，納稅（負(fù)稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負(fù)擔(dān)由于稅收四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1稅負(fù)轉(zhuǎn)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式3其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化等。1前轉(zhuǎn)方式：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。生產(chǎn)企業(yè)→批發(fā)商→零售商→消費(fèi)者2后轉(zhuǎn)方式：又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。原材料生產(chǎn)者←原材料供應(yīng)商←生產(chǎn)企業(yè)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3其他轉(zhuǎn)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述1.完全轉(zhuǎn)嫁2.不完全轉(zhuǎn)嫁3.超額轉(zhuǎn)嫁4.自己負(fù)擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收價(jià)格上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且