什么是增值稅課件

增值稅增值稅1什么是增值稅？◆增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售、提供勞務(wù)、服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅?！粼鲋殿~是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，在購入的商品、取得勞務(wù)或者服務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。目前世界上140多個(gè)國家實(shí)行增值稅。什么是增值稅？◆增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修2增值稅的特點(diǎn)：增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，既保留了按流轉(zhuǎn)額征稅的長處，又避免了按流轉(zhuǎn)額全值征稅的弊端，其主要有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：1、征稅范圍非常廣泛。增值稅的征稅范圍可以廣泛涉及到商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務(wù)業(yè)以及農(nóng)業(yè)等諸多領(lǐng)域。凡從事銷售應(yīng)稅商品、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，取得增值額的，均應(yīng)繳納增值稅。

2、在按照銷售額征稅的同時(shí)，允許扣除外購貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是按貨物、勞務(wù)或服務(wù)的整體稅負(fù)計(jì)算的，并同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度。也就是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅。3、能夠避免重復(fù)征稅。增值稅以增值額作為征稅對象，只對銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、尚未征過稅的新增價(jià)值額征稅，而對銷售額中由以前各環(huán)節(jié)創(chuàng)造、已征過稅的轉(zhuǎn)移價(jià)值額不再征稅，所以，從理論上不存在重復(fù)征稅的問題。但由于采用的增值稅類型不同，有的還存在部分重復(fù)征稅的問題。增值稅的特點(diǎn)：增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，既保留了按流轉(zhuǎn)額征稅的長3增值稅與營業(yè)稅基本差異1、增值稅與營業(yè)稅最基本差異，是增值稅實(shí)行“價(jià)外稅”，要求價(jià)稅分享。二者的計(jì)算差異：如一家小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)月收入為10萬元，如何計(jì)算增值稅和營業(yè)稅？營業(yè)稅=100000×3%=3000元增值稅計(jì)算增值稅銷售額=100000÷（1+3%）=97087.38元增值稅=97087.38×3%=2912.62元增值稅與營業(yè)稅基本差異1、增值稅與營業(yè)稅最基本差異，是增值稅4增值稅與營業(yè)稅基本差異如一家物流企業(yè)，當(dāng)月銷售收入為10萬元，（企業(yè)“營改增”后認(rèn)定一般納稅人），營業(yè)稅和增值稅差異。營業(yè)稅=100000×5%=5000元增值稅計(jì)算增值稅銷售額=100000÷（1+6%）=94339.62元增值稅銷項(xiàng)稅額=94339.62×6%=5660.38元當(dāng)月應(yīng)繳增值稅=5660.38

-當(dāng)月認(rèn)證通過的符合規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅與營業(yè)稅基本差異如一家物流企業(yè)，當(dāng)月銷售收入為10萬元5增值稅的實(shí)質(zhì)和意義從增值稅實(shí)行的價(jià)外稅和計(jì)算公式來分析,具體有以下實(shí)質(zhì)性的意義:1、經(jīng)營者繳納的增值稅并不是增值稅真正意義上的增值稅納稅人，真正增值稅納稅人為消費(fèi)者；企業(yè)只是代消費(fèi)者繳納稅款；2、經(jīng)營者并不是增值稅稅負(fù)真正承擔(dān)人，真正承擔(dān)增值稅稅負(fù)人為消費(fèi)者；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人的欠稅，只是代消費(fèi)者追繳已經(jīng)支付稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無限期追繳欠稅權(quán)利和義務(wù)；4、企業(yè)經(jīng)營欠繳增值稅，實(shí)質(zhì)就是偷逃稅款的行為。增值稅的實(shí)質(zhì)和意義從增值稅實(shí)行的價(jià)外稅和計(jì)算公式來分6增值稅納稅人的管理方式1、納稅人的分類管理：將納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人2、發(fā)票管理：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，需要開具增值稅專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；3、稅率管理：一般納稅人采用基本稅率管理，小規(guī)模納稅人只適用征收率；增值稅納稅人的管理方式1、納稅人的分類管理：將納稅人分為，一7增值稅稅率（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，低稅率為13%：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)稅率為17%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第二條）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條）

增值稅稅率（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為18增值稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。P9（財(cái)稅〔2011〕111號第十二條）增值稅征收率為3%。（適用于小規(guī)模納稅人或按簡易辦法征收納稅人）P9（財(cái)稅〔2011〕111號第十三條）增值稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅9一般納稅人的認(rèn)定：試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。（目前按企業(yè)2011年銷售收入確定）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

P41（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號第一條）P93

（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第一條）一般納稅人的認(rèn)定：試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過5010一般納稅人的認(rèn)定：1、新辦的納稅人，如果需要認(rèn)定一般納稅人，在規(guī)定的按時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，符合條件的，即時(shí)認(rèn)定一般納稅人；2、小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個(gè)月銷售收入未達(dá)5百萬元），如果需要認(rèn)定一般納稅人，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，符合條件的，即時(shí)認(rèn)定一般納稅人；一般納稅人的認(rèn)定：1、新辦的納稅人，如果需要認(rèn)定一般納稅人，11“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。P29（財(cái)稅〔2011〕111號）2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。自2012年7月1日起執(zhí)行。P92（財(cái)稅〔2012〕53號第四、五條）“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提12“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定3、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。P91（財(cái)稅〔2012〕53號）4、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

P7（財(cái)稅〔2011〕111號）“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定3、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅13一般納稅人的輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。P42（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號第五條）P94（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第六條）★主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。①輔導(dǎo)期一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。一般情況下最高開票限額控制在萬元，最高不得超過十萬元。②輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。一般納稅人的輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后14一般納稅人的輔導(dǎo)期管理（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅?！镂丛谝?guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定超標(biāo)小規(guī)模納稅人的管理應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。一般納稅人的輔導(dǎo)期管理（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用15責(zé)令認(rèn)定一般納稅人1、對年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在所屬申報(bào)期結(jié)束后10日內(nèi)提醒納稅人申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。2、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（超過標(biāo)準(zhǔn)月份的所屬申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日）申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人“其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人新辦事項(xiàng)申請審批表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》；3、逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票”。責(zé)令認(rèn)定一般納稅人1、對年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局16代開增值稅專用發(fā)票1、自2012年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（含個(gè)體工商戶，下同）發(fā)生增值稅應(yīng)稅服務(wù)，接受方需要索取增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票。2、個(gè)體工商戶銷售額、營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票。個(gè)體工商戶可依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定選擇放棄免稅權(quán)，繳納增值稅，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開時(shí)，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票1、自2012年12月1日起，增值稅小規(guī)模17代開增值稅專用發(fā)票3、增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款；（預(yù)繳增值稅）4、增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票3、增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫18運(yùn)輸業(yè)代開專用發(fā)票1、對申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人應(yīng)提供《寧波市增值稅小規(guī)模納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》2、

初次申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，除提供《寧波市增值稅小規(guī)模納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》外，還應(yīng)提供以下資料：（一）稅務(wù)登記證副本；（二）納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票基本信息登記表；（三）車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸有效證件及復(fù)印件；（四）運(yùn)輸工具明細(xì)表及購買發(fā)票、租入合同和行駛證及復(fù)印件。運(yùn)輸業(yè)代開專用發(fā)票1、對申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人應(yīng)19運(yùn)輸業(yè)代開專用發(fā)票3、對申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人實(shí)行月最高開票限額管理。具體為：根據(jù)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的運(yùn)輸工具數(shù)量、每輛（艘）載重量等核定其最高可代開金額4、預(yù)繳增值稅。運(yùn)輸業(yè)代開專用發(fā)票3、對申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人實(shí)20增值稅增值稅21什么是增值稅？◆增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售、提供勞務(wù)、服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅?！粼鲋殿~是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，在購入的商品、取得勞務(wù)或者服務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。目前世界上140多個(gè)國家實(shí)行增值稅。什么是增值稅？◆增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修22增值稅的特點(diǎn)：增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，既保留了按流轉(zhuǎn)額征稅的長處，又避免了按流轉(zhuǎn)額全值征稅的弊端，其主要有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：1、征稅范圍非常廣泛。增值稅的征稅范圍可以廣泛涉及到商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務(wù)業(yè)以及農(nóng)業(yè)等諸多領(lǐng)域。凡從事銷售應(yīng)稅商品、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，取得增值額的，均應(yīng)繳納增值稅。

2、在按照銷售額征稅的同時(shí)，允許扣除外購貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是按貨物、勞務(wù)或服務(wù)的整體稅負(fù)計(jì)算的，并同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度。也就是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅。3、能夠避免重復(fù)征稅。增值稅以增值額作為征稅對象，只對銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、尚未征過稅的新增價(jià)值額征稅，而對銷售額中由以前各環(huán)節(jié)創(chuàng)造、已征過稅的轉(zhuǎn)移價(jià)值額不再征稅，所以，從理論上不存在重復(fù)征稅的問題。但由于采用的增值稅類型不同，有的還存在部分重復(fù)征稅的問題。增值稅的特點(diǎn)：增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，既保留了按流轉(zhuǎn)額征稅的長23增值稅與營業(yè)稅基本差異1、增值稅與營業(yè)稅最基本差異，是增值稅實(shí)行“價(jià)外稅”，要求價(jià)稅分享。二者的計(jì)算差異：如一家小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)月收入為10萬元，如何計(jì)算增值稅和營業(yè)稅？營業(yè)稅=100000×3%=3000元增值稅計(jì)算增值稅銷售額=100000÷（1+3%）=97087.38元增值稅=97087.38×3%=2912.62元增值稅與營業(yè)稅基本差異1、增值稅與營業(yè)稅最基本差異，是增值稅24增值稅與營業(yè)稅基本差異如一家物流企業(yè)，當(dāng)月銷售收入為10萬元，（企業(yè)“營改增”后認(rèn)定一般納稅人），營業(yè)稅和增值稅差異。營業(yè)稅=100000×5%=5000元增值稅計(jì)算增值稅銷售額=100000÷（1+6%）=94339.62元增值稅銷項(xiàng)稅額=94339.62×6%=5660.38元當(dāng)月應(yīng)繳增值稅=5660.38

-當(dāng)月認(rèn)證通過的符合規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅與營業(yè)稅基本差異如一家物流企業(yè)，當(dāng)月銷售收入為10萬元25增值稅的實(shí)質(zhì)和意義從增值稅實(shí)行的價(jià)外稅和計(jì)算公式來分析,具體有以下實(shí)質(zhì)性的意義:1、經(jīng)營者繳納的增值稅并不是增值稅真正意義上的增值稅納稅人，真正增值稅納稅人為消費(fèi)者；企業(yè)只是代消費(fèi)者繳納稅款；2、經(jīng)營者并不是增值稅稅負(fù)真正承擔(dān)人，真正承擔(dān)增值稅稅負(fù)人為消費(fèi)者；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人的欠稅，只是代消費(fèi)者追繳已經(jīng)支付稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無限期追繳欠稅權(quán)利和義務(wù)；4、企業(yè)經(jīng)營欠繳增值稅，實(shí)質(zhì)就是偷逃稅款的行為。增值稅的實(shí)質(zhì)和意義從增值稅實(shí)行的價(jià)外稅和計(jì)算公式來分26增值稅納稅人的管理方式1、納稅人的分類管理：將納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人2、發(fā)票管理：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，需要開具增值稅專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；3、稅率管理：一般納稅人采用基本稅率管理，小規(guī)模納稅人只適用征收率；增值稅納稅人的管理方式1、納稅人的分類管理：將納稅人分為，一27增值稅稅率（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，低稅率為13%：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)稅率為17%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第二條）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條）

增值稅稅率（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為128增值稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。P9（財(cái)稅〔2011〕111號第十二條）增值稅征收率為3%。（適用于小規(guī)模納稅人或按簡易辦法征收納稅人）P9（財(cái)稅〔2011〕111號第十三條）增值稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅29一般納稅人的認(rèn)定：試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。（目前按企業(yè)2011年銷售收入確定）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

P41（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號第一條）P93

（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第一條）一般納稅人的認(rèn)定：試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過5030一般納稅人的認(rèn)定：1、新辦的納稅人，如果需要認(rèn)定一般納稅人，在規(guī)定的按時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，符合條件的，即時(shí)認(rèn)定一般納稅人；2、小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個(gè)月銷售收入未達(dá)5百萬元），如果需要認(rèn)定一般納稅人，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，符合條件的，即時(shí)認(rèn)定一般納稅人；一般納稅人的認(rèn)定：1、新辦的納稅人，如果需要認(rèn)定一般納稅人，31“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。P29（財(cái)稅〔2011〕111號）2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。自2012年7月1日起執(zhí)行。P92（財(cái)稅〔2012〕53號第四、五條）“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提32“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定3、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。P91（財(cái)稅〔2012〕53號）4、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

P7（財(cái)稅〔2011〕111號）“營改增”一般納稅人的特別規(guī)定3、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅33一般納稅人的輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。P42（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號第五條）P94（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第六條）★主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。①輔導(dǎo)期一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。一般情況下最高開票限額控制在萬元，最高不得超過十萬元。②輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。一般納稅人的輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后34一般納稅人的輔導(dǎo)期管理（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。★未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定超標(biāo)小規(guī)模納稅人的管理應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。一般納稅人的輔導(dǎo)期管理（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用35責(zé)令認(rèn)定一般納稅人1、對年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在所屬申報(bào)期結(jié)束后10日內(nèi)提醒納稅人申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。2、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（超過標(biāo)準(zhǔn)月份的所屬申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日）申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人“其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人新辦事項(xiàng)申請審批表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》；3、逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)