《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》第05章政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入

第五章政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入1第一節(jié)一般預(yù)算收入一、一般預(yù)算收入的概念和種類一般預(yù)算收入是指各級(jí)政府財(cái)政組織的納入預(yù)算管理的收入，是可以綜合地安排用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出的收入。例如，各級(jí)政府財(cái)政的一般預(yù)算收入，可以用來(lái)安排人大事務(wù)支出、發(fā)展與改革事務(wù)支出、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)支出、公共安全事務(wù)支出、社會(huì)保障和就業(yè)事務(wù)支出、環(huán)境保護(hù)事務(wù)支出、教育事務(wù)支出、醫(yī)療衛(wèi)生事務(wù)支出、農(nóng)林水事務(wù)支出，如此等等。2一般預(yù)算收入的種類稅收收入增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等非稅收入專項(xiàng)收入行政事業(yè)性收費(fèi)收入罰沒(méi)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入其他收入一般預(yù)算收入3“稅收收入----增值稅”收入的種類國(guó)內(nèi)增值稅：國(guó)有企業(yè)增值稅集體企業(yè)增值稅股份制企業(yè)增值稅聯(lián)營(yíng)企業(yè)增值稅港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)增值稅私營(yíng)企業(yè)增值稅等進(jìn)口貨物增值稅出口貨物退增值稅稅收收入----增值稅（按企業(yè)性質(zhì)分）4增值稅法納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人稅率：一般為17%。銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、等貨物，稅率為13%。出口貨物，稅率為零。應(yīng)納稅額：為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率5“稅收收入----所得稅”收入的種類國(guó)有冶金工業(yè)所得稅國(guó)有有色金屬工業(yè)所得稅國(guó)有煤炭工業(yè)所得稅國(guó)有電力工業(yè)所得稅國(guó)有紡織企業(yè)所得稅國(guó)有民航企業(yè)所得稅國(guó)有保險(xiǎn)企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅股份制企業(yè)所得稅聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)所得稅私營(yíng)企業(yè)所得稅等稅收收入----所得稅（按企業(yè)性質(zhì)分）6所得稅法納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。稅率：25%應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。7“非稅收入----專項(xiàng)收入----排污費(fèi)收入”《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》。繳納人：直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶（簡(jiǎn)稱排污者），應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納排污費(fèi)。排污者向城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納污水處理費(fèi)用的，不再繳納排污費(fèi)。國(guó)家積極推進(jìn)城市污水和垃圾處理產(chǎn)業(yè)化。征收：國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門、財(cái)政部門、環(huán)境保護(hù)行政主管部門和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門，根據(jù)污染治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求和經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件以及排污者的承受能力，制定國(guó)家排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。使用：排污費(fèi)全部專項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，任何單位和個(gè)人不得截留、擠占或者挪作他用。8“非稅收入----行政事業(yè)性收費(fèi)收入”的種類非稅收入----行政事業(yè)性收費(fèi)收入公安行政事業(yè)性收費(fèi)收入法院行政事業(yè)性收費(fèi)收入工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入財(cái)政行政事業(yè)性收費(fèi)收入稅務(wù)行政事業(yè)性收費(fèi)收入審計(jì)行政事業(yè)性收費(fèi)收入教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入建設(shè)行政事業(yè)性收費(fèi)收入衛(wèi)生行政事業(yè)性收費(fèi)收入民政行政事業(yè)性收費(fèi)收入等（按收費(fèi)部門分）9“非稅收入----行政事業(yè)性收費(fèi)收入”的種類外國(guó)人簽證費(fèi)公民出入境證件費(fèi)居民身份證工本費(fèi)機(jī)動(dòng)車號(hào)牌工本費(fèi)駕駛證工本費(fèi)等。企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)個(gè)體工商戶注冊(cè)登記費(fèi)商標(biāo)注冊(cè)收費(fèi)等公安行政事業(yè)性收費(fèi)收入工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入（按收費(fèi)項(xiàng)目分）10二、一般預(yù)算收入的收繳方式和程序人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù)繳款單位或繳款人征收單位繳庫(kù)審核1.直接繳庫(kù)（國(guó)庫(kù)單一賬戶制度：直接入庫(kù)）11人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù)繳款單位或繳款人征收單位2.集中匯繳審核集中匯繳（國(guó)庫(kù)單一賬戶制度：直接入庫(kù)）123.征收單位自收匯繳人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù)繳款單位或繳款人征收單位開(kāi)戶銀行征收單位繳庫(kù)審核自收存入開(kāi)戶銀行（傳統(tǒng)收繳方式：過(guò)渡賬戶過(guò)渡入庫(kù)）13三、一般預(yù)算收入的劃分和報(bào)解中國(guó)人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù)中央財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶地方財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)劃分解繳報(bào)告地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、部分營(yíng)業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）（城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、部分營(yíng)業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）14四、一般預(yù)算收入的核算收到一般預(yù)算收入時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：一般預(yù)算收入年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時(shí)：借：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算結(jié)余15第二節(jié)基金預(yù)算收入一、基金預(yù)算收入的概念和種類基金預(yù)算收入也稱政府性基金預(yù)算收入，是指各級(jí)政府財(cái)政組織和管理的具有專門用途的政府財(cái)政預(yù)算資金收入?；痤A(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定收取，并按指定用途使用，不能隨意移作他用。16基金預(yù)算收入的種類三峽工程建設(shè)基金收入鐵路建設(shè)基金收入民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)收入地方水利建設(shè)基金收入殘疾人就業(yè)保障金收入政府住房基金收入城市公用事業(yè)附加收入國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入彩票公益金收入學(xué)校收費(fèi)等基金預(yù)算收入（政府性基金預(yù)算收入）（非稅收入）17“基金預(yù)算收入----政府住房基金收入”的種類上繳管理費(fèi)用（按照《公房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定從住房公積金增值收益中上繳的管理費(fèi)用。）計(jì)提廉租住房資金（按照《公房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定從住房公積金增值收益中計(jì)提用于廉租住房的資金。）廉租住房租金收入（按《財(cái)政部關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難若干意見(jiàn)的通知》規(guī)定取得的廉租住房租金收入。）其他政府住房基金收入政府住房基金收入18《住房公積金管理?xiàng)l例》住房公積金的增值收益應(yīng)當(dāng)存入住房公積金管理中心在受委托銀行開(kāi)立的住房公積金增值收益專戶，用于建立住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、住房公積金管理中心的管理費(fèi)用和建設(shè)城市廉租住房的補(bǔ)充資金。19“基金預(yù)算收入----國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入”的種類土地出讓總價(jià)款（確定的總成交價(jià)款，扣除劃轉(zhuǎn)的國(guó)有土地收益基金和農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金后的余額。）補(bǔ)繳的土地價(jià)款（改變土地用途等應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款。）劃撥土地收入（以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)繳納的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用。）其他土地出讓金收入國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入20“基金預(yù)算收入----學(xué)校收費(fèi)”的種類教育部門普通高中學(xué)費(fèi)教育部門普通高中住宿費(fèi)學(xué)校收費(fèi)教育部門中等職業(yè)學(xué)校學(xué)費(fèi)教育部門中等職業(yè)學(xué)校住宿費(fèi)教育部門高等學(xué)校學(xué)費(fèi)教育部門高等學(xué)校住宿費(fèi)公安部門學(xué)校收費(fèi)21二、基金預(yù)算收入的核算收到基金預(yù)算收入時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：基金預(yù)算收入年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時(shí)：借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余22第三節(jié)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的概念和種類國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入是指各級(jí)政府以所有者身份依法取得的國(guó)有資本收益。建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，對(duì)增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，完善國(guó)有企業(yè)收入分配制度，推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，集中解決國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的體制性、機(jī)制性問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的內(nèi)容綜合安排使用。23國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的種類國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入利潤(rùn)收入股利股息收入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入清算收入其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（非稅收入）24二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算取得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)：借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余25第四節(jié)專用基金收入專用基金收入是指政府財(cái)政按照規(guī)定取得的具有專門用途的資金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入等。專用基金收入一般需要通過(guò)開(kāi)設(shè)銀行存款專戶進(jìn)行存儲(chǔ)，實(shí)施單獨(dú)管理。取得專用基金收入時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：專用基金收入年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時(shí)：借：專用基金收入貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余26第五節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制的規(guī)定或因其他專門原因?qū)Ρ炯?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助而形成的收入。包括返還性補(bǔ)助收入、一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助收入、政府性基金轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助收入等。補(bǔ)助收入屬于上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)財(cái)政的財(cái)力轉(zhuǎn)移。上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政補(bǔ)助收入27收到上級(jí)財(cái)政撥入的補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：補(bǔ)助收入年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助收入時(shí)：借：補(bǔ)助收入貸：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余28二、上解收入上解收入是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由下級(jí)財(cái)政上交給本級(jí)財(cái)政的收入。包括一般性轉(zhuǎn)移支付上解收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付上解收入、政府性基金轉(zhuǎn)移上解收入等。上解收入屬于下級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)財(cái)政的財(cái)力轉(zhuǎn)移。本級(jí)政府財(cái)政下級(jí)政府財(cái)政上解收入29收到下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：上解收入年終結(jié)轉(zhuǎn)上解收入時(shí)：借：上解收入貸：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余30三、調(diào)入資金調(diào)入資金是指一級(jí)政府財(cái)政中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。包括一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金等。一般預(yù)算基金預(yù)算調(diào)入資金調(diào)入資金本級(jí)政府財(cái)政31財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)入資金時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：調(diào)入資金年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)入資金時(shí)：借：調(diào)入資金貸：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余32第六節(jié)