第章成本性態(tài)

管理會(huì)計(jì)第二章1.成本性態(tài)1第一節(jié)成本及其分類(lèi)沃爾瑪?shù)男畔⒓夹g(shù)銷(xiāo)售額為1000億美元，純收入超過(guò)30億美元，沃爾瑪仍是世界上成功的商家。以顧客為中心、合理的公司分布策略和從不間斷的降低成本的努力，這些都使沃爾瑪成為這個(gè)行業(yè)的帶頭人。對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行投資是公司降低成本的主要原因之一。沃爾瑪每年的信息和通訊預(yù)算額為5億，這使公司的信息技術(shù)在零售業(yè)中領(lǐng)先。一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)沃爾瑪商店都有70000以上的標(biāo)準(zhǔn)單位存貨。沃爾瑪?shù)母呒?jí)副總裁說(shuō)：“技術(shù)幫助我們?cè)谶m當(dāng)?shù)臅r(shí)候購(gòu)入適當(dāng)?shù)纳唐罚⒁赃m當(dāng)?shù)膬r(jià)格將其放置于適當(dāng)?shù)牡胤?。”高?jí)副總裁還說(shuō)：“通過(guò)技術(shù)，我們變得更好、更快，管理和控制我們業(yè)務(wù)的各方面信息變得更加準(zhǔn)確。沃爾瑪一直努力降低成本費(fèi)用，因?yàn)榻档唾M(fèi)用是我們?nèi)〉玫蛢r(jià)格、給顧客最好的產(chǎn)品和服務(wù)以及給我們的投資者最好回報(bào)的另一途徑”

2第一節(jié)成本及其分類(lèi)Gump曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該片上映后報(bào)告說(shuō)近一年的時(shí)間已虧損了6000萬(wàn)美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的票房收入總計(jì)有1.91億美元，而費(fèi)用卻超過(guò)2.5億美元。費(fèi)用包括5000萬(wàn)美元的制作成本；大約7400萬(wàn)美元的營(yíng)銷(xiāo)成本；另外還有6200萬(wàn)美元的分銷(xiāo)費(fèi)用；支付給湯姆、漢克思和制片人將近6200萬(wàn)美元；利息是600萬(wàn)美元。結(jié)果是虧損超過(guò)6000萬(wàn)美元。因此根據(jù)凈利潤(rùn)分成的影片參與人將一無(wú)所獲。例如，影片所依據(jù)的小說(shuō)的作者自影片上映后的一年根本未得到報(bào)酬，因?yàn)樗膱?bào)酬根據(jù)契約是和影片的利潤(rùn)相連的。3第一節(jié)成本及其分類(lèi)一、成本的含義成本概念政治經(jīng)濟(jì)學(xué)：已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)消耗價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的從屬概念，為取得某項(xiàng)資產(chǎn)所遭致的價(jià)值犧牲。（從核算角度確定某一產(chǎn)品成本）管理會(huì)計(jì)：成本是為達(dá)到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲。4第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)：成本是為達(dá)到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲。成本既可以是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的消耗，也可以是因放棄某個(gè)機(jī)會(huì)所付出的代價(jià)；可以是過(guò)去發(fā)生的，也可以是未來(lái)預(yù)計(jì)發(fā)生的；成本對(duì)象可以是某一產(chǎn)品，也可以是生產(chǎn)過(guò)程中的其他客體。

5第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念：6第一節(jié)成本及其分類(lèi)二、成本的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)P281、制造成本（產(chǎn)品成本）——可盤(pán)存成本?直接材料?直接人工?制造費(fèi)用2、非制造成本（期間成本）——不可盤(pán)存成本（與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)的、發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入損益的各項(xiàng)支出）?銷(xiāo)售費(fèi)用?管理費(fèi)用?研發(fā)費(fèi)用7第一節(jié)成本及其分類(lèi)（二）成本性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)/成本習(xí)性（costbehavior）：指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系P291、固定成本2、變動(dòng)成本3、混合成本8第一節(jié)成本及其分類(lèi)1、固定成本：（FixedCosts)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)影響而保持不變的成本。如折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。如圖2-1P29，Y=a單位成本卻雖業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)。如圖2-2P29，S=a/X例如：每月折舊費(fèi)2500美元，固定不變。如果每月生產(chǎn)100件柜子，則單位折舊為25美元；如果每月生產(chǎn)200件，則單位折舊為12.5美元。(1)約束性固定成本。(2)酬量性固定成本固定成本的相關(guān)范圍：如圖2-3P319第一節(jié)成本及其分類(lèi)總成本(y)0業(yè)務(wù)量(x)

原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍10第一節(jié)成成本及其分類(lèi)類(lèi)固定成本的相相關(guān)結(jié)論：1、在相關(guān)范圍圍內(nèi)，一固一一變。固定成本的總總額不隨業(yè)務(wù)務(wù)量總額的變變動(dòng)而變動(dòng)，，其單位成本本卻隨業(yè)務(wù)量量的變動(dòng)成反反比例變動(dòng)；；固定成本總總額是固定的的，單位固定定成本確是變變動(dòng)的。2、在我國(guó)工業(yè)業(yè)企業(yè)中，可可作為固定成成本看待的：：生產(chǎn)成本中中列入制造費(fèi)費(fèi)用不隨產(chǎn)量量變動(dòng)的辦公公費(fèi)、差旅費(fèi)費(fèi)、折舊費(fèi)、、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)、管理人員員工資和租賃賃費(fèi)等；期間間費(fèi)用中不受受產(chǎn)量或銷(xiāo)量量影響的項(xiàng)目目。11第一節(jié)成成本及其分類(lèi)類(lèi)2、變動(dòng)成本本（VariableCosts)在相關(guān)業(yè)務(wù)量量范圍內(nèi)，成成本總額雖業(yè)業(yè)務(wù)量的變化化而成正比例例變動(dòng)，Y=bX而單位成本卻卻保持固定不不變。如圖2-4P31變動(dòng)成本的相相關(guān)范圍：如如圖2-5P3212第一節(jié)成成本及其分類(lèi)類(lèi)總成本(y)0業(yè)務(wù)量量(x)13第一節(jié)節(jié)成成本本及其其分類(lèi)類(lèi)變動(dòng)成成本的的相關(guān)關(guān)結(jié)論論：1、在相相關(guān)范范圍內(nèi)內(nèi)，一一變一一固。。變動(dòng)成成本總總額，，總以以固定定的比比例與與業(yè)務(wù)務(wù)量總總額同同方向向變動(dòng)動(dòng)；無(wú)無(wú)論業(yè)業(yè)務(wù)量量怎樣樣變動(dòng)動(dòng)（除除非停停止生生產(chǎn)）），單單位變變動(dòng)成成本總總保持持不變變；變變動(dòng)成成本總總額是是變動(dòng)動(dòng)的，，單位位變動(dòng)動(dòng)成本本卻是是固定定的。。2、我國(guó)國(guó)工業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)中，，可看看作變變動(dòng)成成本的的項(xiàng)目目：生生產(chǎn)成成本中中直接接用于于產(chǎn)品品制造造的、、與產(chǎn)產(chǎn)量成成正比比的原原材料料、燃燃料及及動(dòng)力力、外外部加加工費(fèi)費(fèi)、外外購(gòu)半半成品品、按按產(chǎn)量量法計(jì)計(jì)提的的折舊舊費(fèi)和和單純純計(jì)件件工資資；期期間費(fèi)費(fèi)用中中那些些與銷(xiāo)銷(xiāo)售量量成正正比的的項(xiàng)目目。14第一節(jié)節(jié)成成本本及其其分類(lèi)類(lèi)相關(guān)說(shuō)說(shuō)明（一））變動(dòng)動(dòng)與固固定是是就成成本總總額而而言（二））成本本的節(jié)節(jié)約問(wèn)問(wèn)題1、變動(dòng)動(dòng)成本本從從定額額消耗耗入手手2、固定定成本本酌量性性固定定成本本從絕對(duì)對(duì)額入入手約束性性固定定成本本從提高高產(chǎn)量量入手手3、固定定成本本與變變動(dòng)成成本的的相關(guān)關(guān)范圍圍15第一節(jié)節(jié)成成本本及其其分類(lèi)類(lèi)三、混混合成成本(MixedCosts）——是變動(dòng)動(dòng)成本本和固固定成成本的的組合合。16第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法一、混混合成成本的的定義義和數(shù)數(shù)量關(guān)關(guān)系：：成本本隨著著業(yè)務(wù)務(wù)量的的變動(dòng)動(dòng)呈非非正比比例變變化，，這類(lèi)類(lèi)成本本成為為混合合成本本。P321、半變變動(dòng)成成本：：指總總成本本雖隨隨著業(yè)業(yè)務(wù)量量增減減變動(dòng)動(dòng)而有有所變變動(dòng)，，但不不保持持嚴(yán)格格的比比例關(guān)關(guān)系。。（在在變的的起點(diǎn)點(diǎn)固））如圖圖2-6，Y=a+bX例：2-317第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法2、半固固定成成本：：此類(lèi)類(lèi)成本本在一一定業(yè)業(yè)務(wù)量量范圍圍內(nèi)其其發(fā)生生額是是固定定的，，當(dāng)業(yè)業(yè)務(wù)量量增長(zhǎng)長(zhǎng)到一一定限限額，，其發(fā)發(fā)生額額就突突然躍躍到一一個(gè)新新的水水平，，然后后在業(yè)業(yè)務(wù)量量增長(zhǎng)長(zhǎng)的一一定限限度內(nèi)內(nèi)，其其發(fā)生生額又又保持持不變變，直直到另另一個(gè)個(gè)新的的跳躍躍為止止。（（階梯梯式，，在變變的過(guò)過(guò)程中中固））18第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法例：轎轎車(chē)質(zhì)質(zhì)檢，，每位位最多多可檢檢３０００輛輛，每每位質(zhì)質(zhì)檢員員月工工資１１００００元元，則則該公公司質(zhì)質(zhì)檢成成本y=1000(0<X<300)=2000(300<X<600)=3000(600<X<900)19第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法3、延期期變動(dòng)動(dòng)成本本如：加加班工工資20第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法４、曲曲線混混合成成本如：電電爐設(shè)設(shè)備的的耗電電成本本21第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法二、成成本習(xí)習(xí)性分分析方方法：：22第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法固定成成本與與變動(dòng)動(dòng)成本本只是是經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活活中諸諸多成成本性性態(tài)態(tài)的兩兩種極極端類(lèi)類(lèi)型，，多數(shù)數(shù)成本本是以以混合合成本本的形形式存存在的的，需需要將將其進(jìn)進(jìn)一步步分解解為固固定成成本和和變動(dòng)動(dòng)成本本兩部部分。。成本函函數(shù)模模型：：Y=a+bX，這個(gè)個(gè)公式式可以以看作作是近近似的的成本本函數(shù)數(shù)，通過(guò)過(guò)這個(gè)個(gè)函數(shù)數(shù)，根根據(jù)對(duì)對(duì)未來(lái)來(lái)業(yè)務(wù)務(wù)量水水平的的預(yù)測(cè)測(cè)，就就可以以預(yù)測(cè)測(cè)出相相應(yīng)的的成本本額。。23第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法(一)合同確確認(rèn)法法P3324第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法(二)高低點(diǎn)點(diǎn)法：高點(diǎn)成成本：：y高高點(diǎn)業(yè)務(wù)量量：x高低點(diǎn)成成本：：y低低點(diǎn)業(yè)務(wù)量量：x低b=(y高-y低）/（x高-x低）a=y高-bx高或=y低-bx低例題：：見(jiàn)書(shū)書(shū)P3425第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法運(yùn)用高高低點(diǎn)點(diǎn)法時(shí)時(shí)，須須注意意：高點(diǎn)和和低點(diǎn)點(diǎn)均應(yīng)應(yīng)以業(yè)業(yè)務(wù)量量為基基準(zhǔn)，，即先先找最最高點(diǎn)點(diǎn)業(yè)務(wù)務(wù)量和和最低低點(diǎn)業(yè)業(yè)務(wù)量量，再再把其其對(duì)應(yīng)應(yīng)的成成本看看作是是最高高和最最低成成本。。若選出出的最最高點(diǎn)點(diǎn)和最最低點(diǎn)點(diǎn)不能能代表表業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的正正常情情況，，則這這種方方法得得出的的結(jié)論論是不不準(zhǔn)確確的。。26例:某公司司甲產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)量量和生生產(chǎn)成成本的的資料料摘錄錄如下下:生產(chǎn)量量:高點(diǎn)140000低點(diǎn)80000;生產(chǎn)成成本:高點(diǎn)400000低點(diǎn)280000;生產(chǎn)成成本由由變動(dòng)動(dòng)成本本固定定成本本混合合成本本組成成.公司對(duì)對(duì)低點(diǎn)點(diǎn)成本本進(jìn)行行了分分解:變動(dòng)120000,固定80000,混合80000.要求:用高低低點(diǎn)法法對(duì)混混合成成本進(jìn)進(jìn)行分分解,建立數(shù)數(shù)學(xué)方方程.當(dāng)生產(chǎn)產(chǎn)量為為126000時(shí),預(yù)測(cè)其其生產(chǎn)產(chǎn)成本本.答案:b=(400000-280000)/(140000-80000)=2元a=280-2*80000=120000元y=120000+2x生產(chǎn)成成本=120000+2*126000=372000元27(三)散布圖圖法P3428第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法(四)回歸直直線法法：利用微微分極極值原原理對(duì)對(duì)若干干期全全部業(yè)業(yè)務(wù)量量與成成本的的歷史史資料料進(jìn)行行處理理，并并據(jù)此此來(lái)推推算固固定成成本和和單位位變動(dòng)動(dòng)成本本的一一種成成本性性態(tài)分分析方方法。。其原理理是從從散布布圖中中可以以找到到一條條與全全部觀觀測(cè)值值誤差差的平平方和和最小小的直直線，，這條條直線線在數(shù)數(shù)學(xué)上上稱(chēng)為為回歸歸直線線或回回歸方方程。。29?步驟1.確定成成本預(yù)預(yù)測(cè)直直線方方程y=a+bx；2.計(jì)算相相關(guān)系系數(shù)，，判斷斷業(yè)務(wù)務(wù)量x與成本本y之間是是否線線性相相關(guān)；；30第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法相關(guān)系系數(shù)r，是用用于揭揭示自自變量量x和因變變量y之間關(guān)關(guān)聯(lián)程程度的的數(shù)學(xué)學(xué)指標(biāo)標(biāo)。r的取值值范圍圍一般般在-1到+1之間，，當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)說(shuō)明x與y之間完完全負(fù)負(fù)相關(guān)關(guān)；當(dāng)當(dāng)r=0時(shí)，說(shuō)說(shuō)明x與y之間不不存在在任何何聯(lián)系系；當(dāng)當(dāng)r=+1時(shí)，說(shuō)說(shuō)明x與y之間完完全正正相關(guān)關(guān)。當(dāng)r>0.7時(shí)，說(shuō)說(shuō)明業(yè)業(yè)務(wù)量量x與成本本y之間基基本上上保持持線性性關(guān)系系，可可運(yùn)用用以下下公式式計(jì)算算x和y。31第二節(jié)節(jié)混混合合成本本的分分解方方法3.確定固固定成成本a和單位位變動(dòng)動(dòng)成本本b；4.確定成成本趨趨勢(shì)預(yù)預(yù)測(cè)模模型例：p3532成本習(xí)習(xí)性分分析方方法比比較:方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用情況合同確認(rèn)法分析方法簡(jiǎn)單方便,結(jié)果客觀準(zhǔn)確適用范圍較窄簽訂業(yè)務(wù)合同的企業(yè)高低點(diǎn)法計(jì)算簡(jiǎn)便,易于理解成本方程可能不一定具有代表性,分析結(jié)果誤差較大成本波動(dòng)較小的中小型企業(yè)散布圖法比較直觀,易于理解目測(cè)所得出的結(jié)果誤差較大成本波動(dòng)較小的中小型企業(yè)回歸直線法分析結(jié)果精確,理論依據(jù)健全分解過(guò)程復(fù)雜,需要較多的樣本具有計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)的大型企業(yè)33第三節(jié)節(jié)貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益益（邊邊際貢貢獻(xiàn)））一、相相關(guān)概概念P35（一））、邊邊際貢貢獻(xiàn)：：銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入超超過(guò)變變動(dòng)成成本的的差額額1、單位位邊際際貢獻(xiàn)獻(xiàn)cm=銷(xiāo)售單單價(jià)–單位變變動(dòng)成成本2、邊際際貢獻(xiàn)獻(xiàn)總額額Tcm=銷(xiāo)售收收入總總額–變動(dòng)成成本總總額（二））、邊邊際貢貢獻(xiàn)率率：邊邊際貢貢獻(xiàn)與與銷(xiāo)售售收入入的比比率邊際貢貢獻(xiàn)率率cmR=單位邊邊際貢貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售單單價(jià)或=邊際貢貢獻(xiàn)總總額/銷(xiāo)售收收入總總額34第三節(jié)節(jié)貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益益（邊邊際貢貢獻(xiàn)））（三））、變變動(dòng)成成本率率：變變動(dòng)成成本與與銷(xiāo)售售收入入的比比率變動(dòng)成成本率率bR=單位變變動(dòng)成成本/銷(xiāo)售單單價(jià)或=變動(dòng)成成本總總額/銷(xiāo)售收收入總總額（四））、兩兩個(gè)比比率之之間的的關(guān)系系：邊際貢貢獻(xiàn)率率cmR=1––變動(dòng)成成本率率bR舉例：：某公公司生生產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售A產(chǎn)品，，產(chǎn)品品p為68元，b為