第十九章 審計(jì)報(bào)告

第十九章審計(jì)報(bào)告一、單選題以下各項(xiàng)中，屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的是（）。含有說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告含有其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告含有其他報(bào)告責(zé)任段的無保留意見審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，根據(jù)職業(yè)判斷，未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表的審計(jì)意見是（）。無保留意見無法表示意見否定意見保留意見A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的重要性水平是20萬元，利潤總額是150萬元，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)是50萬元，則應(yīng)該發(fā)表的審計(jì)意見類型是（）。無保留意見保留意見否定意見無法表示意見A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層對審計(jì)范圍施加限制，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則注冊會(huì)計(jì)師最優(yōu)先考慮的是（）。對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見解除業(yè)務(wù)約定書與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，在出具審計(jì)報(bào)告前識別出重大不一致，并且需要修改己審財(cái)務(wù)報(bào)表，但管理層拒絕修改，則A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該（）。拒絕提交審計(jì)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明重大不一致下列對重大不一致和對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的理解中，不正確的是（）。注冊會(huì)計(jì)師對重大不一致是通過閱讀其他信息、去尋找、發(fā)現(xiàn)的對于對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的特征之一是其他信息反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)相關(guān)對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)另一特征是被審計(jì)單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)其他信息存在對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕修改，則A注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)該采取的措施是（）。對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見將對其他信息的疑慮告知治理層拒絕出具審計(jì)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定甲注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，在作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，甲注冊會(huì)計(jì)師的下列說法中，不正確的是（）。在考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，無須考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，要從會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、列報(bào)和披露以及術(shù)語等方面考慮是否適當(dāng)在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理在形成審計(jì)意見時(shí)，要評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告收件人的說法中，不正確的是（）。審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱針對整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對象通常為被審計(jì)單位的管理層針對整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對象通常為被審計(jì)單位的股東或治理層下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的說法中，不正確的是（）。需要兩名注冊會(huì)計(jì)師簽名或蓋章要載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱要加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章要標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市下列選項(xiàng)中，不屬于審計(jì)報(bào)告的要素的是（）。審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章報(bào)告日期注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。甲注冊會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段時(shí)，下列有關(guān)表述正確的是（）。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見注冊會(huì)計(jì)師按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)甲注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但是A公司管理層拒絕更正。如果對應(yīng)數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未能從整體上公允反映A公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，那么甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）。保留意見無法表示意見無保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段否定意見甲注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，在出具審計(jì)報(bào)告前閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)其他信息存在明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。甲注冊會(huì)計(jì)師與管理層討論后，仍然認(rèn)為存在明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，此時(shí)甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施是（）。出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告咨詢法律意見，考慮是否解除業(yè)務(wù)約定提請管理層咨詢A公司的法律顧問等有資格的第三方的意見告知治理層在下列情況中，會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的是（）。在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性三、簡答題W會(huì)計(jì)師事務(wù)所（有限責(zé)任事務(wù)所）接受ABC股份有限公司股東委托審計(jì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派甲注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年3月10日發(fā)布了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告如下：ABC股份有限公司的審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司的管理層：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們

遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國XX市中國注冊會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）二Ox四年XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國XX市ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲上市公司（以下簡稱甲公司）2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬元，營業(yè)收入及利潤總額分別為3000萬元和400萬元。審計(jì)報(bào)告日為2014年3月2日，其他相關(guān)情況如下：（1）前任注冊會(huì)計(jì)師對甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，但A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，且對應(yīng)數(shù)據(jù)在本期未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；（2）甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨項(xiàng)目金額為200萬元，管理層是按照成本對存貨進(jìn)行計(jì)量，如果是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量，存貨金額將減少50萬元；（3）甲公司2013年報(bào)表附注中披露了于2012年取得了乙公司的10%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，2013年甲公司確認(rèn)的投資收益為120萬元，截至2013年12月31日該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為400萬元；（4）2013年11月丙公司起訴甲公司違約，要求賠償損失金額50萬元，注冊會(huì)計(jì)師通過咨詢律師，甲公司很可能敗訴，截至2013年12月31日尚未判決，甲公司拒絕在附注中披露該事項(xiàng)；（5）2013年9月甲公司融資租入一臺管理用設(shè)備，管理層解釋因?yàn)槭亲馊氲墓潭ㄙY產(chǎn)，不予計(jì)提折舊。如果計(jì)提折舊，折舊金額為420萬元。要求：請單獨(dú)考慮上述每個(gè)事項(xiàng)，不考慮其他情況，確定A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表的審計(jì)意見類型，并簡要說明理由。四、綜合題W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了常年審計(jì)客戶A股份有限公司（以下簡稱A公司）的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派甲注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面重要性水平為150萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為85萬元。A公司審計(jì)后的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月1日經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所也于4月1日出具審計(jì)報(bào)告，A公司4月15日報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。其他相關(guān)資料如下：資料一：A公司未經(jīng)審計(jì)的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：金額單位：人民幣萬元項(xiàng)目2013年度資產(chǎn)總額10000營業(yè)收入13000利潤總額2000凈利潤1500資料二：在對A公司的審計(jì)過程中，甲注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄的部分事項(xiàng)如下：（1）2013年12月31日，A公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲注冊會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。（2）A公司新建倉庫于2013年6月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司于2013年12月31日將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目。（3）2013年A公司向B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為200萬元，成本為150萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具，但是后來得知B公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，很可能收不回款項(xiàng)，甲公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150（4）2012年4月1日，A公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為4000萬元，合同預(yù)計(jì)總成本3600萬元。工程自2012年5月開工，預(yù)計(jì)2014年3月完工。A公司2012年實(shí)際發(fā)生成本1080萬元，結(jié)算合同價(jià)款1200萬元；至2013年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3400萬元，合計(jì)結(jié)算合同價(jià)款3200萬元。因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為4250萬元。2013年12月31日A公司賬務(wù)處理如下，借記“主營業(yè)務(wù)成本”2320萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”2000萬元、“工程施工——合同毛利”320萬元。要求：（1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（4），請分別回答甲注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對A公司2013年度的增值稅、企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定A公司分別只存在資料二的4個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，A公司拒絕接受甲注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其它條件的前提下，請指出甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該4個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定A公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受甲注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)（1）提出的審計(jì)處理建議（如果有）。在不考慮其它條件的前提下，請指出甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告（不考慮所得稅）。審計(jì)報(bào)告A股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、四、W會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：（略）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：（略）（簽名并蓋章）中國XX市二O一四年四月一日甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于市場競爭激烈，為鞏固市場占有率，甲公司2013年主要產(chǎn)品均降價(jià)5%銷售，銷量與去年基本持平。（2）與以前年度相比，甲公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（3）甲公司原來的銷售政策為由客戶自行提貨，自行承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，為了吸引客戶，變?yōu)橛杉坠矩?fù)責(zé)將貨物運(yùn)送至顧客指定地點(diǎn)，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)。（4）為了降低員工流失率及增強(qiáng)核心技術(shù)的研發(fā)能力，甲公司建立了員工薪金激勵(lì)政策，其中包括對研發(fā)人員的獎(jiǎng)金與研發(fā)成果掛鉤、對總經(jīng)理的獎(jiǎng)金與企業(yè)盈利狀況掛鉤等政策。（5）由于生產(chǎn)電子產(chǎn)品部分材料具有輻射性，對當(dāng)?shù)氐目諝饧八丛斐晌廴?，周圍居民已對甲公司提起訴訟，但尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為甲公司很有可能賠償300萬元。資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)巳審數(shù)2013年2012年?duì)I業(yè)收入22001800營業(yè)成本13501300折舊費(fèi)用1000980銷售費(fèi)用一一運(yùn)輸費(fèi)300310預(yù)計(jì)負(fù)債00資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的2013年的銷售發(fā)票，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與記賬憑證及營業(yè)收入及應(yīng)收賬款賬簿一致。（2）獲取銷售費(fèi)用明細(xì)賬，從銷售費(fèi)用明細(xì)賬追查到運(yùn)輸憑證。（3）對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，重新分類計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。（4）咨詢律師有關(guān)環(huán)境污染的案件，追查至營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債賬簿。（5）對存貨實(shí)施年末監(jiān)盤程序。資料四：甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的交易性金融資產(chǎn)金額為3000萬元，管理層是按照歷史成本計(jì)量交易性金融資產(chǎn)。如果按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值為2700萬元，管理層拒絕注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議。要求：（1）:針對資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明與認(rèn)定層次還是財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債、營業(yè)外支出和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。事項(xiàng)序是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名號重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/屬于報(bào)表層次稱及認(rèn)定否）還是認(rèn)定層次（1）（2）（3）（4）（5）（2）針對資料三第（1）至（5）項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識審計(jì)程序與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定序號（是/否）(1)(2)(3)(4)(5)（3）針對資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。認(rèn)定審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、四、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國注冊會(huì)計(jì)師XXX二O一四年X月X日（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師XXX（簽名并蓋章）中國XX市參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.中國注冊會(huì)計(jì)師XXX二O一四年X月X日【答案】D【解析】標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2.【答案】D【解析】無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大但不具有廣泛性，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。3.【答案】B【解析】錯(cuò)報(bào)金額超過重要性水平，但未超過利潤總額，屬于重大但不具有廣泛性的影響，應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。4.【答案】C【解析】如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止），但是在解除業(yè)務(wù)約定前最先考慮的是與治理層溝通。5.【答案】C【解析】如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。6.【答案】C【解析】對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義，應(yīng)注意把握兩個(gè)基本特征：一是其他信息所反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)不相關(guān)；二是被審計(jì)單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)。7.【答案】B【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先將對其他信息的疑慮告知治理層，這既是注冊會(huì)計(jì)師為提請管理層修改含有對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息所作的再次努力，也是注冊會(huì)計(jì)師恪盡職守的體現(xiàn)。8.【答案】A【解析】在考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，需要考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。9.【答案】C【解析】針對整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對象通常為被審計(jì)單位的股東或治理層，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。10.【答案】A【解析】要由兩名注冊會(huì)計(jì)師簽名和蓋章，簽名和蓋章缺一不可。11.【答案】A【解析】選項(xiàng)A是審計(jì)報(bào)告后附的內(nèi)容，不屬于審計(jì)報(bào)告的要素。12.【答案】A【解析】既然是無法表示意見，那么注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段為：我們的責(zé)任是在按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。所以，選項(xiàng)A正確。13.【答案】D【解析】當(dāng)識別出對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正對應(yīng)數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，且比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，選項(xiàng)D正確。14.【答案】C【解析】如果在討論后仍然認(rèn)為存在明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層咨詢被審計(jì)單位的法律顧問等有資格的第三方的意見，選項(xiàng)C正確。C【解析】選項(xiàng)AB發(fā)表保留意見，選項(xiàng)D發(fā)表無法表示意見。三、簡答題1.【答案】（1）審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題不當(dāng)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（2）審計(jì)報(bào)告的收件人不當(dāng)，收件人是指注冊會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，通常為被審計(jì)單位的股東或治理層。（3）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。（4）審計(jì)意見不恰當(dāng)，審計(jì)意見中還應(yīng)該提及2013年現(xiàn)金流量的情況。（5）注冊會(huì)計(jì)師的簽名不恰當(dāng)，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章。2.【答案】（1）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，因?yàn)閷?yīng)數(shù)據(jù)在本期未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；（2）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無保留意見，因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)金額50萬元低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬元，錯(cuò)報(bào)金額不重大；（3）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見，取得了乙公司的10%的股權(quán)應(yīng)該按照成本法進(jìn)行核算，不應(yīng)該確認(rèn)投資收益120萬元，該錯(cuò)報(bào)高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬元，但沒有超過利潤總額，不至于發(fā)表否定意見，所以發(fā)表的是保留意見；（4）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見或否定意見，應(yīng)該披露的未決訴訟而管理層拒絕披露，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定發(fā)表保留意見或否定意見；（5）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見，因?yàn)檎叟f金額420萬元超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬元，同時(shí)也超過了利潤總額400萬元，錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且廣泛。四、綜合題1.【答案】針對要求（1）：對事項(xiàng)（1），甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨300對事項(xiàng)（2），甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)5對事項(xiàng)（3），甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入200貸：應(yīng)收賬款200借：存貨150貸：營業(yè)成本150對事項(xiàng)（4），甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄：2013年12月31日完工百分比=3400-4250x100%=80%A公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=（4250-4000）x（1-80%）=50（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失50貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50針對要求（2）：就事項(xiàng)（1），應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（2），應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（3），應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（4），應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。針對要求（3）：

審計(jì)報(bào)告A股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)A公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2000萬元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨賬面價(jià)值將減少300萬元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加300萬元，凈利潤和股東權(quán)益將分別減少300萬元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）的規(guī)定編制，公允反映了A公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2