第七章費(fèi)用與成本課件

二十一世紀(jì)普通高等院校實(shí)用規(guī)劃教材會(huì)計(jì)學(xué)楊淑媛姜旭宏主編清華大學(xué)出版社教學(xué).二十一世紀(jì)普通高等院校實(shí)用規(guī)劃教材會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)1第七章費(fèi)用與成本第一節(jié)費(fèi)用與成本概述

第二節(jié)生產(chǎn)成本第三節(jié)期間費(fèi)用第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法.第七章費(fèi)用與成本第一節(jié)費(fèi)用與成本概述.2【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】本章主要介紹費(fèi)用與成本的概念及其會(huì)計(jì)核算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握費(fèi)用的概念、特征、期間費(fèi)用的內(nèi)容及其核算方法；理解費(fèi)用與成本的關(guān)系；熟悉產(chǎn)品、費(fèi)用的歸集和分配方法；了解產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法。.【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】本章主要介紹費(fèi)用與成本的概念及其會(huì)計(jì)核算方3第一節(jié)費(fèi)用與成本概述一、費(fèi)用的概念及特征（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費(fèi)用的特征1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。2．費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。.第一節(jié)費(fèi)用與成本概述一、費(fèi)用的概念及特征.4二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量。（二）費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。.二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn).5三、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1．外購(gòu)材料

2．外購(gòu)燃料3．外購(gòu)動(dòng)力4．職工薪酬5．折舊費(fèi)6．利息支出7．稅金8．其他支出

.三、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類.6（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類1．直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2．直接人工，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。3．制造費(fèi)用，指企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。四、費(fèi)用與成本的關(guān)系（一）成本的概念.（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類.7成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本核算對(duì)象的那部分費(fèi)用。（二）費(fèi)用、成本的聯(lián)系與區(qū)別費(fèi)用與成本的聯(lián)系表現(xiàn)為：兩者的性質(zhì)相同，兩者均為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的必要耗費(fèi)；費(fèi)用是計(jì)算成本的前提和基礎(chǔ)，沒有費(fèi)用的發(fā)生，就沒有成本的形成；成本是對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用按一定范圍、一定對(duì)象進(jìn)行歸集，就構(gòu)成各對(duì)象的成本。費(fèi)用與成本的區(qū)別表現(xiàn)為：費(fèi)用強(qiáng)調(diào)一定利益主體的耗費(fèi)，成本強(qiáng)調(diào)某一特定目的的耗費(fèi)；費(fèi)用強(qiáng)調(diào)按期間歸集，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，成本強(qiáng)調(diào)按對(duì)象歸集，遵循配比原則和受益原則；費(fèi)用包括期間費(fèi)用和對(duì)象化的費(fèi)用，成本只指對(duì)象化的費(fèi)用。.成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本核算對(duì)象的那部分費(fèi)8第二節(jié)生產(chǎn)成本

一、生產(chǎn)成本的概念及項(xiàng)目組成（一）生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。（二）生產(chǎn)成本項(xiàng)目組成生產(chǎn)費(fèi)用在計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要按照一定的產(chǎn)品品種進(jìn)行歸集，而且要按照一定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。生產(chǎn)成本一般由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目組成。二、產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包.第二節(jié)生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本的概念及項(xiàng)目組成.9括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本。該賬戶的性質(zhì)屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本和已完成的勞務(wù)成本；該賬戶的期末余額在借方，表示生產(chǎn)單位尚未完工的在產(chǎn)品成本。（二）制造費(fèi)用

“制造費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和.括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、10管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末分配結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶）的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）直接材料費(fèi)用的歸集和分配1．直接材料費(fèi)用的歸集（1）消耗材料數(shù)量的計(jì)算

.管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電11消耗材料數(shù)量的計(jì)算有兩種方法：一是永續(xù)盤存制，二是實(shí)地盤存制。由于這兩種方法在前面章節(jié)有講解，在此不再細(xì)說。（2）消耗材料價(jià)格的計(jì)算材料發(fā)出的日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2．直接材料費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目；直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于生產(chǎn)車間的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶.消耗材料數(shù)量的計(jì)算有兩種方法：一是永續(xù)盤存制，二是實(shí)地盤存制12的借方；用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；用于產(chǎn)品銷售的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目，分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例分配，如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ蛘咦鳛榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。（二）直接人工的歸集和分配1．直接人工費(fèi)用的歸集.的借方；用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)13（1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資三種。月工資標(biāo)準(zhǔn)也稱月薪，由企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)工資法規(guī)，按照職工的工作崗位、工作能力、資歷等條件綜合規(guī)定。（2）計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量（工作量）記錄登記的每一職工的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。計(jì)算計(jì)件工資的產(chǎn)品產(chǎn)量，包括合格品產(chǎn)量和料廢品數(shù)量，但不包括工廢品數(shù)量。.（1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算.142．直接人工費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目?！纠?－1】某工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為77000元。該廠采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配工資費(fèi)用，本.2．直接人工費(fèi)用的分配.15月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為6000小時(shí)，3000小時(shí)和2000小時(shí)。根據(jù)資料，

編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品42000－乙產(chǎn)品21000－丙產(chǎn)品14000貸：應(yīng)付職工薪酬－工資77000（三）制造費(fèi)用的歸集和分配1．制造費(fèi)用的歸集.月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為6000小時(shí)，316制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：（1）一般費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。（2）機(jī)物料消耗、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶。【例7－2】月末，長(zhǎng)虹公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊4500.制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：.17【例7－3】長(zhǎng)虹公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)2500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2500貸：銀行存款2500

2．制造費(fèi)用的分配（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用?！纠?－4】某廠第一車間匯集的本月制造費(fèi)用總額為25180元，該車間本月實(shí)際完成生產(chǎn)工人工時(shí)22000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品10000小時(shí)，乙產(chǎn)品4000小時(shí)，丙產(chǎn)品8000小時(shí)。采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例.【例7－3】長(zhǎng)虹公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)25018分配法編制“制造費(fèi)用分配表”，見教材P301表7－4。根據(jù)表7－4，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品11445－乙產(chǎn)品4578－丙產(chǎn)品9157貸：制造費(fèi)用25180.分配法編制“制造費(fèi)用分配表”，見教材P301表7－4。.19（2）生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。（3）機(jī)器工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)工作時(shí)間的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。.（2）生產(chǎn)工人工資比例分配法.20四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對(duì)各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)算.四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成21在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（四）約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工.在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用22程度費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率【例7－5】某產(chǎn)品加工經(jīng)過兩道工序，原材料在各工序開始時(shí)一次投入，原材料消耗定額為50千克，其中一工序原材料消耗定額為30千克，二工序原材料消耗定額為20千克，一工序在產(chǎn)品30件，二工序在產(chǎn)品20件。要求計(jì)算各工序投料率及在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。一工序投料率=30／50×100%=60%二工序投料率=（30+20）／50×100%=100%.程度.23在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=30×60%＋20×100%=38（件）.在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=30×60%＋20×100%=38（件）.24第三節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。二、期間費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算1．管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門.第三節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容.25職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間、行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。2．管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，該賬戶的性質(zhì)屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科.職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）26目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用后，“管理費(fèi)用”賬戶期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。【例7－6】某公司4月份發(fā)生以下費(fèi)用：用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5600元；計(jì)提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元；分配管理人員工資12000元；計(jì)算應(yīng)交土地使用稅3000元；攤銷無(wú)形資產(chǎn)2800元。月末結(jié)轉(zhuǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。

.目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入本27（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)5600貸：銀行存款5600（2）計(jì)提折舊費(fèi)借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)6000貸：累計(jì)折舊6000（3）分配管理人員工資借：管理費(fèi)用—工資12000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資12000（4）計(jì)算應(yīng)交土地使用稅借：管理費(fèi)用—土地使用稅3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地使用稅3000.（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi).28（5）攤銷無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷2800貸：累計(jì)攤銷2800（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)29400貸：管理費(fèi)用29400（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1．財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等，其具體包括的項(xiàng)目為如下。.（5）攤銷無(wú)形資產(chǎn).29（1）利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等。（2）匯兌凈損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬采用的匯率之間的差額，以及月度終了各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)手續(xù)費(fèi)，如企業(yè)支付開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)等。（4）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣。（5）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。.（1）利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)302．財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，該賬戶的性質(zhì)屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；月終，將借方發(fā)生利息費(fèi)用全部由該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。【例7－7】某公司5月份發(fā)生如下事項(xiàng)：接到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息4000元；銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。.2．財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為31（1）支付借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：銀行存款4000（2）銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息借：銀行存款3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000.（1）支付借款利息.32（三）銷售費(fèi)用的核算1．銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，展覽費(fèi)，廣告費(fèi)，商品維修費(fèi)，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。2．銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，該賬戶的性質(zhì)屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸.（三）銷售費(fèi)用的核算1．銷售費(fèi)用的內(nèi)容.33記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；月終，將借方歸集的銷售費(fèi)用全部由該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售費(fèi)用后，“銷售費(fèi)用”賬戶期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。【例7－8】某公司7月份發(fā)生的銷售費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)6000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)700元；本月分配給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。.記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；月終，34（1）支付廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用6000貸：銀行存款6000（2）支付運(yùn)輸費(fèi)借：銷售費(fèi)用700貸：庫(kù)存現(xiàn)金700（3）分配工資借：銷售費(fèi)用4000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資4000（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)全部銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)10700貸：銷售費(fèi)用10700.（1）支付廣告費(fèi).35第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法一、品種法品種法是指以產(chǎn)品的品種作為成本核算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。品種法廣泛應(yīng)用于大量大批單步驟的生產(chǎn)企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等生產(chǎn)企業(yè)。在大量大批多步驟生產(chǎn)下，如果企業(yè)或車間的規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，如小型水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等。采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品。產(chǎn)品成本計(jì)算單就按該種產(chǎn)品設(shè)置，所有生產(chǎn)費(fèi)用都可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單，包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用，都不需要在各成本核算對(duì)象間分配。如.第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法一、品種法.36果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)按照產(chǎn)品的品種分別設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用可以直接計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單，間接費(fèi)用應(yīng)另行歸集，然后采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各成本核算?duì)象之間分配以后，再計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單。二、分批法分批法是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對(duì)象，用以歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件、小批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計(jì)算的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，例如重型機(jī)器制造、船舶制造、精密儀器制造等。.果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)按照產(chǎn)品的品種分別設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，發(fā)37在分批法下，按月歸集各批產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，但只有該批產(chǎn)品全部完工以后才能計(jì)算其實(shí)際成本。因此完工產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，其成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。由于完工產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，因而在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。但如果批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，在月末計(jì)算成本時(shí)，一部分產(chǎn)品已完工，另一部分產(chǎn)品尚未完工，這時(shí)就有必要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間分配費(fèi)用，以便計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。.在分批法下，按月歸集各批產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，但只有該批產(chǎn)品全38三、分步法分步法是指以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品及所經(jīng)生產(chǎn)步驟成本的一種方法。分步法主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如紡織、造紙和機(jī)械制造業(yè)等，在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干生產(chǎn)步驟。采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，產(chǎn)品成本計(jì)算單要按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置。各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，如能直接計(jì)入某種成本計(jì)算對(duì)象的要直接計(jì)入；不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的，就先按步驟歸集，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。由于分步法主要適用于大量大批復(fù)雜的生產(chǎn)企業(yè)，其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期無(wú)法一致，成本計(jì)算只能定期按月進(jìn)行。這種類型的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品往往跨月陸續(xù).三、分步法分步法是指以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本39完工，月末經(jīng)常存在在產(chǎn)品，所以，需要把各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。.完工，月末經(jīng)常存在在產(chǎn)品，所以，需要把各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)40二十一世紀(jì)普通高等院校實(shí)用規(guī)劃教材會(huì)計(jì)學(xué)楊淑媛姜旭宏主編清華大學(xué)出版社教學(xué).二十一世紀(jì)普通高等院校實(shí)用規(guī)劃教材會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)41第七章費(fèi)用與成本第一節(jié)費(fèi)用與成本概述

第二節(jié)生產(chǎn)成本第三節(jié)期間費(fèi)用第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法.第七章費(fèi)用與成本第一節(jié)費(fèi)用與成本概述.42【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】本章主要介紹費(fèi)用與成本的概念及其會(huì)計(jì)核算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握費(fèi)用的概念、特征、期間費(fèi)用的內(nèi)容及其核算方法；理解費(fèi)用與成本的關(guān)系；熟悉產(chǎn)品、費(fèi)用的歸集和分配方法；了解產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法。.【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】本章主要介紹費(fèi)用與成本的概念及其會(huì)計(jì)核算方43第一節(jié)費(fèi)用與成本概述一、費(fèi)用的概念及特征（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費(fèi)用的特征1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。2．費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。.第一節(jié)費(fèi)用與成本概述一、費(fèi)用的概念及特征.44二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量。（二）費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。.二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn).45三、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1．外購(gòu)材料

2．外購(gòu)燃料3．外購(gòu)動(dòng)力4．職工薪酬5．折舊費(fèi)6．利息支出7．稅金8．其他支出

.三、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類.46（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類1．直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2．直接人工，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。3．制造費(fèi)用，指企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。四、費(fèi)用與成本的關(guān)系（一）成本的概念.（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類.47成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本核算對(duì)象的那部分費(fèi)用。（二）費(fèi)用、成本的聯(lián)系與區(qū)別費(fèi)用與成本的聯(lián)系表現(xiàn)為：兩者的性質(zhì)相同，兩者均為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的必要耗費(fèi)；費(fèi)用是計(jì)算成本的前提和基礎(chǔ)，沒有費(fèi)用的發(fā)生，就沒有成本的形成；成本是對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用按一定范圍、一定對(duì)象進(jìn)行歸集，就構(gòu)成各對(duì)象的成本。費(fèi)用與成本的區(qū)別表現(xiàn)為：費(fèi)用強(qiáng)調(diào)一定利益主體的耗費(fèi)，成本強(qiáng)調(diào)某一特定目的的耗費(fèi)；費(fèi)用強(qiáng)調(diào)按期間歸集，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，成本強(qiáng)調(diào)按對(duì)象歸集，遵循配比原則和受益原則；費(fèi)用包括期間費(fèi)用和對(duì)象化的費(fèi)用，成本只指對(duì)象化的費(fèi)用。.成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本核算對(duì)象的那部分費(fèi)48第二節(jié)生產(chǎn)成本

一、生產(chǎn)成本的概念及項(xiàng)目組成（一）生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。（二）生產(chǎn)成本項(xiàng)目組成生產(chǎn)費(fèi)用在計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要按照一定的產(chǎn)品品種進(jìn)行歸集，而且要按照一定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。生產(chǎn)成本一般由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目組成。二、產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包.第二節(jié)生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本的概念及項(xiàng)目組成.49括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本。該賬戶的性質(zhì)屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本和已完成的勞務(wù)成本；該賬戶的期末余額在借方，表示生產(chǎn)單位尚未完工的在產(chǎn)品成本。（二）制造費(fèi)用

“制造費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和.括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、50管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末分配結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶）的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）直接材料費(fèi)用的歸集和分配1．直接材料費(fèi)用的歸集（1）消耗材料數(shù)量的計(jì)算

.管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電51消耗材料數(shù)量的計(jì)算有兩種方法：一是永續(xù)盤存制，二是實(shí)地盤存制。由于這兩種方法在前面章節(jié)有講解，在此不再細(xì)說。（2）消耗材料價(jià)格的計(jì)算材料發(fā)出的日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2．直接材料費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目；直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于生產(chǎn)車間的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶.消耗材料數(shù)量的計(jì)算有兩種方法：一是永續(xù)盤存制，二是實(shí)地盤存制52的借方；用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；用于產(chǎn)品銷售的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目，分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例分配，如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。（二）直接人工的歸集和分配1．直接人工費(fèi)用的歸集.的借方；用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)53（1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資三種。月工資標(biāo)準(zhǔn)也稱月薪，由企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)工資法規(guī)，按照職工的工作崗位、工作能力、資歷等條件綜合規(guī)定。（2）計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量（工作量）記錄登記的每一職工的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。計(jì)算計(jì)件工資的產(chǎn)品產(chǎn)量，包括合格品產(chǎn)量和料廢品數(shù)量，但不包括工廢品數(shù)量。.（1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算.542．直接人工費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目?！纠?－1】某工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為77000元。該廠采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配工資費(fèi)用，本.2．直接人工費(fèi)用的分配.55月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為6000小時(shí)，3000小時(shí)和2000小時(shí)。根據(jù)資料，

編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品42000－乙產(chǎn)品21000－丙產(chǎn)品14000貸：應(yīng)付職工薪酬－工資77000（三）制造費(fèi)用的歸集和分配1．制造費(fèi)用的歸集.月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為6000小時(shí)，356制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：（1）一般費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。（2）機(jī)物料消耗、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶?！纠?－2】月末，長(zhǎng)虹公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊4500.制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：.57【例7－3】長(zhǎng)虹公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)2500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2500貸：銀行存款2500

2．制造費(fèi)用的分配（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用?！纠?－4】某廠第一車間匯集的本月制造費(fèi)用總額為25180元，該車間本月實(shí)際完成生產(chǎn)工人工時(shí)22000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品10000小時(shí)，乙產(chǎn)品4000小時(shí)，丙產(chǎn)品8000小時(shí)。采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例.【例7－3】長(zhǎng)虹公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)25058分配法編制“制造費(fèi)用分配表”，見教材P301表7－4。根據(jù)表7－4，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品11445－乙產(chǎn)品4578－丙產(chǎn)品9157貸：制造費(fèi)用25180.分配法編制“制造費(fèi)用分配表”，見教材P301表7－4。.59（2）生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。（3）機(jī)器工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)工作時(shí)間的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。.（2）生產(chǎn)工人工資比例分配法.60四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對(duì)各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)算.四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成61在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（四）約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工.在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用62程度費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率【例7－5】某產(chǎn)品加工經(jīng)過兩道工序，原材料在各工序開始時(shí)一次投入，原材料消耗定額為50千克，其中一工序原材料消耗定額為30千克，二工序原材料消耗定額為20千克，一工序在產(chǎn)品30件，二工序在產(chǎn)品20件。要求計(jì)算各工序投料率及在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。一工序投料率=30／50×100%=60%二工序投料率=（30+20）／50×100%=100%.程度.63在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=30×60%＋20×100%=38（件）.在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=30×60%＋20×100%=38（件）.64第三節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。二、期間費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算1．管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門.第三節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容.65職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間、行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。2．管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，該賬戶的性質(zhì)屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科.職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）66目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用后，“管理費(fèi)用”賬戶期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?－6】某公司4月份發(fā)生以下費(fèi)用：用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5600元；計(jì)提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元；分配管理人員工資12000元；計(jì)算應(yīng)交土地使用稅3000元；攤銷無(wú)形資產(chǎn)2800元。月末結(jié)轉(zhuǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。

.目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入本67（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)5600貸：銀行存款5600（2）計(jì)提折舊費(fèi)借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)6000貸：累計(jì)折舊6000（3）分配管理人員工資借：管理費(fèi)用—工資12000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資12000（4）計(jì)算應(yīng)交土地使用稅借：管理費(fèi)用—土地使用稅3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地使用稅3000.（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi).68（5）攤銷無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷2800貸：累計(jì)攤銷2800（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)29400貸：管理費(fèi)用29400（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1．財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等，其具體包括的項(xiàng)目為如下。.（5）攤銷無(wú)形資產(chǎn).69（1）利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等。（2）匯兌凈損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬采用的匯率之間的差額，以及月度終了各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)手續(xù)費(fèi)，如企業(yè)支付開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)等。（4）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣。（5）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。.（1）利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)702．財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，該賬戶的性質(zhì)屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；月終，將借方發(fā)生利息費(fèi)用全部由該科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?－7】某公司5月份發(fā)生如下事項(xiàng)：接到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息4000元；銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。.2．財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為71（1）支付借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：銀行存款4000（2）銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息借：銀行存款3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000.（1）支付借款利息.72（三）銷售費(fèi)用的核算1．銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，展覽費(fèi)，廣告費(fèi)，商品維修費(fèi)，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。2．銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置