企業(yè)會計學自考365網(wǎng)校講義

一、課程定位

《企業(yè)會計學》課程，是全國高等教育自學考試一門專業(yè)課，是《企業(yè)會計學》的后續(xù)課程。本課程主要闡述了企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理方法和財務報表的編制與分析方法，融理論與實務為一體。

二、2010版教材變化情況分析

2010版教材（以上簡稱新教材）與2004版教材（以下簡稱舊教材）相比，不論從編排形式還是從內(nèi)容上都發(fā)生了很大的變化。具體體現(xiàn)在以下方面：

1、章節(jié)安排科學合理

新教材按照會計六要素安排章節(jié)，而舊教材是按企業(yè)資金的籌集、使用、耗費、回收和分配安排章節(jié)。與舊教材相比，新教材的章節(jié)安排更具科學合理性。新教材的內(nèi)容大致分為三部分：第一部分簡單介紹了會計學的基礎知識，讓大家明確會計的概念、職能和目的，掌握會計核算的基本前提、會計基礎、會計信息質(zhì)量特征以及會計要素的確認條件和計量屬性。第二部分分別介紹了會計六要素，按資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的順序講解了企業(yè)常見經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理。第三部分講解了企業(yè)財務報表的編制與分析方法。

2、教學內(nèi)容精練，符合企業(yè)經(jīng)濟管理專業(yè)的需要

新教材按會計六要素的順序講解，最后再編制會計報表，而舊教材的教學內(nèi)容既包括財務會計、成本會計，同時也包括外商投資企業(yè)會計、企業(yè)清算會計的內(nèi)容，教學內(nèi)容非常多。從該課程的設置來看，《企業(yè)會計學》是自考企業(yè)經(jīng)濟管理專業(yè)的一門專業(yè)課程，而不是會計專業(yè)的專業(yè)課程，因此，從這點來講，新教材的教學內(nèi)容無疑更適合經(jīng)濟管理類專業(yè)學生使用。

與舊教材相比，新教材教學內(nèi)容具體變化如下：

（1）刪除了舊教材中有關成本會計、外商投資企業(yè)會計、企業(yè)清算會計、外幣業(yè)務核算的相關內(nèi)容。

（2）增加了企業(yè)應收款項業(yè)務核算。

3、經(jīng)濟業(yè)務處理符合新會計準則的要求

會計是國際通用的商業(yè)語言。為了更好地加強與國際社會的交流與合作，2006年我國頒布了新會計準則，2007年新準則開始在上市公司實施，并逐步在各類企業(yè)推廣使用。在這種背景下，新教材對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務處理按新準則進行了重新編寫，因此新教材比舊教材更具有時新性，更符合社會的需要。

三、課程考試情況介紹

（一）考試要求

本課程為閉卷考試，考試時間150分鐘，試卷滿分100分，60分及格。本課程由于涉及簡單的數(shù)學運算，因此允許考生攜帶無記憶存儲功能及通訊功能的計算器。

（二）考試題型及分值

根據(jù)新教材教學大綱的要求，考試題型主要有單選題、多選題、簡答題、財務處理題和計算分析題，與以前年度的考試相比，考試題型有了一定的變化，去掉了名詞解釋和論述題，增加了簡答題，多選題的題量由原來的10題減少到5題，具體情況見下表：題型題量每題分值本題型分值單選題20120多選題5210簡答題4520賬務處理題31030計算分析題21020總分100四、應試技巧

1、單選題

單選題是考試中難度最小的一種題型。做單選題時，如果對該知識點很熟，能夠直接確定正確答案，可以直接選擇，其它選項不必再花時間研究；如果不能直接確定正確答案，可以采用“排除法”，先剔除明顯錯誤的、荒謬的選項，剩下的就是正確答案；如果用“排除法”也做不出來，就用“猜測法”，按自己的理解選擇你認為正確的答案。因為該題型不存在倒扣分的問題，所以，所以即使你對該題一無所知，也不要放棄作答，從四個選項中蒙一個，至少有25%對的機率。

2、多選題

多選題難度較大，全選對了才能得分，因此就要求我們對考察的知識點要熟練掌握，不能似懂非懂。

3、簡答題

簡答題是對課程中的一些基本理論、基本知識和核算方法原理、原則的考核，在解答此類題型時，考生只需回答要點，不必展開；另外在書寫時要條理清楚，要點明確。

4、賬務處理題

此類題型主要考察考生的實務操作能力。在做題時，考生首先要認真閱讀題目所給業(yè)務資料，分析此業(yè)務屬哪種業(yè)務類型，判斷要使用哪幾個會計科目，之后根據(jù)賬戶性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容寫出會計分錄。

5、計算分析題

計算分析題主要考察考生分析問題和解決問題的能力，通常包括資料和要求兩大部分。在解答此類題型，考生要注意以下問題：

（1）仔細閱讀資料，認真審題，理清數(shù)字之間的關系。

（2）問什么答什么，不計算與本題要求無關的問題。

（3）注意解題步驟。主觀題是按步給分的，因此考生在解答時不能只寫一個得數(shù)，一定要把步驟寫出來。

（4）注意解題的計量單位。在做題時，有計量單位的，一定要寫上計量單位，而且計量單位要與題目一致。

五、命題難度

由于《企業(yè)會計學》是非會計專業(yè)學生學習的一門會計課程，因而考試難度不大，只要求考生掌握各種常見業(yè)務的基本理論、基本方法，能進行企業(yè)一般業(yè)務的賬務處理，知道會計報表各項目的填列方法，能進行簡單的會計報表分析。

六、學習方法

（一）全面研讀大綱和教材，把握教材精髓

考試大綱和教材是命題的重要依據(jù)，因此考生應在了解大綱要求的基礎上，全面、系統(tǒng)地學習教材內(nèi)容，認真做好學習筆記，把握學習的重點與難點。

（二）講究學習方法，善于總結規(guī)律，掌握問題的關鍵點，使復雜問題簡單化

（三）加強練習，查漏補缺，提高做題的準確率。本章主要內(nèi)容：

本章主要闡述了會計的基本理論。通過學習，應明確會計的概念、職能和目的，掌握會計核算的基本前提、會計基礎、會計信息質(zhì)量特征、會計要素的確認條件及會計計量屬性。

本章重點：

會計的基本職能；會計要素；會計核算的基本前提；會計信息質(zhì)量要求；會計計量屬性；

本章難點：

會計核算的基本前提；會計信息質(zhì)量要求（8個）；會計六要素的識別；會計計量屬性的涵義（尤其是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值）。

本章屬于一般章節(jié)，考試時一般只考查客觀題，平均分值在2分左右。

第一節(jié)會計概述一、會計的概念

會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣單位作為主要計量標準來收集、加工和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一種管理活動。

二、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。

會計基本職能：會計核算職能、會計監(jiān)督職能

（一）會計的核算職能

1.涵義

會計核算，是指通過確認、計量、記錄和報告，主要使用貨幣指標從價值量上反映企業(yè)和事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的功能。

會計核算是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎。2.特征

1）會計核算主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動情況。

2）會計核算是對經(jīng)濟活動的全過程進行反映。

3）會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。

（二）會計的監(jiān)督職能

1.涵義

會計監(jiān)督，是指按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使其按照預期的目標進行。

2.特征

1）會計監(jiān)督主要是利用價值指標來進行。

2）會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

事前監(jiān)督：對未來經(jīng)濟活動的合法性、合理性、可行性和有效性進行審查。

事中監(jiān)督：對會計核算資料進行審查，使經(jīng)濟活動按預定目標和規(guī)定要求進行。

事后監(jiān)督：對已發(fā)生的經(jīng)濟活動及核算資料進行審查、分析。

3）會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性、合理性兩種。

（三）會計兩大基本職能的關系

1.核算職能是監(jiān)督職能的基礎。

2.監(jiān)督職能是核算職能的保證。

【提示】注意掌握會計的兩個基本職能及其特征。

三、會計目標

（一）最終目標

提高經(jīng)濟效益。

（二）具體目標

1、滿足政府宏觀管理的需要

2、滿足投資者進行決策的需要

3、滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要

四、會計信息使用者

（一）企業(yè)內(nèi)部的會計信息使用者

企業(yè)管理當局

（二）企業(yè)外部的會計信息使用者

1、投資者（股東）和潛在投資者

投資者是企業(yè)財務報告的首要使用者，關心投資風險和投資報酬。

2、債權人

包括企業(yè)的借款人和供應商，關心企業(yè)的償債能力和財務風險。

3、政府及其職能機構

包括工商、稅務、海關、證券管理部門等，了解企業(yè)承擔義務的情況，獲取對宏觀經(jīng)濟管理、制定宏觀經(jīng)濟政策等有用的信息。

4、職工與工會

5、企業(yè)的顧客

6、社會中介服務機構

【提示】注意會計信息使用者有哪些。

第二節(jié)會計核算的基本準則一、會計核算的基本前提（會計假設）

會計核算的基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

（一）會計主體

1、會計主體的含義

會計主體是指會計為之服務的特定單位或組織。

會計主體明確了會計確認、計量和報告的空間范圍

2、會計主體的組成

一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體，既可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的經(jīng)營單位。

3、會計主體與法律主體的關系

法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

如：合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、一些公司的分公司和多家企業(yè)組成的企業(yè)集團，它們都不是獨立的法律主體，但是會計主體。

總結：會計主體的范疇大于法律主體。

[例1單選題]會計主體是（）。

A、一個企業(yè)B、企業(yè)法人

C、非法人企業(yè)D、會計所服務的特定單位或組織HYPERLINK[答疑編號111010101：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』會計主體是指會計為之服務的特定單位或組織。（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)以及既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計確認、計量和報告（會計核算）的時間范圍。

[例2單選題]劃分會計期間的前提是（）。

A、會計主體B、持續(xù)經(jīng)營

C、會計分期D、貨幣計量HYPERLINK[答疑編號111010102：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)以及既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。（三）會計分期

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個連續(xù)的、長短相同的會計期間，以便結算盈虧，編制財務報告，及時向會計信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

規(guī)定：我國會計期間通常分為年度和中期，以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度，中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，如半年、季、月。

意義：

1、會計期間的確定，決定了企業(yè)對外報送財務報告的時間間隔及所涵蓋的時間跨度；

2、由于會計分期，才產(chǎn)生了本期與其它期間的差別，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法，為權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、可比性原則等奠定了基礎。

[例3單選題]導致產(chǎn)生本期與其它期間差別的會計核算基本前提是（）。

A、會計主體B、持續(xù)經(jīng)營

C、會計分期D、貨幣計量HYPERLINK[答疑編號111010103：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』由于會計分期，才產(chǎn)生了本期與其它期間的差別，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法，為權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、可比性原則等奠定了基礎。（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

計量尺度通常有三種：實物量度、勞動量度、貨幣量度

四個基本假設之間的關系：相互依存、相互補充。會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確定了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

【提示】掌握會計核算的四個基本前提。

二、會計基礎

由于會計分期的存在，出現(xiàn)了兩種會計基礎：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

（一）權責發(fā)生制

權責發(fā)生制是指以權、責關系的實際發(fā)生及其影響期間來確認企業(yè)的收入和費用歸屬期的一種會計核算方法。

內(nèi)容：凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論其款項是否收到，都應當作為本期的收入；凡是本期應當負擔的費用，無論款項是否付出，都應當作為本期的費用。反之，凡是不屬于本期的收入，即使款項已在本期收妥，也不應當作為本期的收入；凡是不屬于本期的費用，即使款項已在本期付出，也不應當作為本期的費用。

優(yōu)點：符合收入與費用配比原則，能夠真實、正確地反映各會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果。

我國企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。

優(yōu)點：簡單。

缺點：不能正確反映各期的經(jīng)營成果。

【提示】理解權責發(fā)生制

三、會計信息質(zhì)量特征

包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

（一）可靠性

可靠性原則又稱客觀性、真實性或中立性原則?？煽啃栽瓌t要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關性

相關性原則又稱有用性原則。相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或者預測。

相關性應以可靠性為基礎。

（三）可理解性

可理解性也稱明晰性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的企業(yè)信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。

具體包括兩層含義：

1.同一企業(yè)不同時期可比，即縱向可比；

要求：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。

2.不同企業(yè)相同會計期間可比，即橫向可比。

要求：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以經(jīng)濟業(yè)務的法律形式為依據(jù)。如對融資租入固定資產(chǎn)、售后回購、售后回租業(yè)務的會計核算就是這個原則的具體體現(xiàn)。

[例4·單選題]下列各項中符合會計信息質(zhì)量的實質(zhì)重于形式要求的是（）

A.融資租入固定資產(chǎn)B.同一企業(yè)不同時期可比

C.不做假賬D.對可能收不回的應收賬款計提壞賬準備HYPERLINK[答疑編號111010201：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應以經(jīng)濟業(yè)務的法律形式為依據(jù)。選項A符合實質(zhì)重于形式要求；選項B符合可比性要求；選項C符合可靠性要求；選項D符合謹慎性要求。（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。

重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。

1.數(shù)量達到一定規(guī)模時；

2.可能對決策產(chǎn)生一定影響時。

（七）謹慎性

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守原則。該原則要求企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用，不得設置秘密準備。

如計提各種資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備、壞賬準備。

[例5·單選題]企業(yè)充分預計損失，不得多計收益的做法，遵循的是（）。

A.謹慎性要求B.重要性要求

C.可靠性要求D.相關性要求HYPERLINK[答疑編號111010202：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』謹慎性原則要求企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行會計確認、計量和報告時應當保持應的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。（八）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。

小結：可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善。

[例6·單選題]要求企業(yè)會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更的會計信息質(zhì)量要求是（）。

A.可比性B.重要性

C.實質(zhì)重于形式D.相關性HYPERLINK[答疑編號111010203：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。具體包括兩層含義：

1.同一企業(yè)不同時期可比，即縱向可比；要求：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。

2.不同企業(yè)相同會計期間可比，即橫向可比。要求：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。【提示】掌握8個會計信息質(zhì)量特征，重點理解可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性。

第三節(jié)會計要素的確認、計量一、會計要素及其確認

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務活動中所表現(xiàn)出的資金運動。會計要素是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。

會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

反映企業(yè)財務狀況的要素（資產(chǎn)負債表要素）：資產(chǎn)、負債、所有者權益

反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素（利潤表要素）：收入、費用和利潤

（一）資產(chǎn)及其確認條件

1、資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2、資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3、資產(chǎn)的確認條件

符合資產(chǎn)定義，并同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

4、資產(chǎn)的構成

[例7·單選題]下列各項中，企業(yè)應將其確認為一項資產(chǎn)的是（）。

A.轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

B.以經(jīng)營租賃方式租入的一項固定資產(chǎn)

C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資

D.企業(yè)急需購買的原材料HYPERLINK[答疑編號111010204：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A，待處理的存貨因為不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；選項B，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)僅擁有其使用權，不符合資產(chǎn)的定義；選項D，因為尚未實際購買，所以急需購買的材料也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（二）負債及其確認條件

1、負債的定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

2、負債的特征：

（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

（2）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3、負債的確認條件

符合負債定義，并同時滿足以下條件時，確認為負債：

（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

4、負債的構成

（三）所有者權益及其確認條件

1、定義

所有者權益又稱股東權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

2、所有者權益的特征

（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益；

（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才能返還給所有者；

（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權益，同時也相應承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。

3、確認條件

所有者權益的確認不能單獨進行，必須依賴于資產(chǎn)和負債的確認。

4、所有者權益的構成

包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤

（四）收入及其確認條件

1、收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

2、收入的特征

（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的；

（2）收入會增加企業(yè)的經(jīng)濟利益；

（3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。

3、收入的確認條件

（1）與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流入的金額能夠可靠計量。

4、收入的構成

[例8·單選題]下列經(jīng)濟利益的流入，應界定為收入的是（）。

A、企業(yè)吸納新業(yè)主投資時產(chǎn)生的資本溢價

B、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈

C、企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入

D、企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入HYPERLINK[答疑編號111010205：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項A，資本溢價屬于所有者的投入資本，與收入無關；選項B，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈應列入“營業(yè)外收入”，屬非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，應歸入利得范疇；選項D，固定資產(chǎn)盤盈不屬于日常活動，屬于利得范疇。（五）費用及其確認條件

1、費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

2、費用的特征

（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；

（2）費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼有；

（3）費用將導致所有者權益的減少；

3、費用的確認條件

（1）與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠計量。

費用：主營業(yè)務成本，其他業(yè)務成本，管理費用，銷售費用，財務費用，資產(chǎn)減值損失等

4、費用的構成

包括：營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）、營業(yè)稅金及附加和期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）。

（六）利潤及其確認條件

1、利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失

2、利潤的確認條件

利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。

【提示】掌握六要素的確認條件，會判斷一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響哪些會計要素。重點關注“資產(chǎn)”、“收入”、“費用”三要素。

二、會計要素的計量

會計計量是指根據(jù)一定的計量基礎和計量單位，結合被計量對象的屬性，確定應記錄項目的金額的會計處理過程。

（一）計量單位

實物量度、勞動量度、貨幣量度

（二）計量屬性

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

1、歷史成本

歷史成本又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金金額。

在歷史成本計量屬性下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

[例9]某企業(yè)2008年5月購買一棟辦公樓，總價款1000萬，則歷史成本為1000萬。HYPERLINK[答疑編號111010301：針對該題提問]

『正確答案』企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。2、重置成本

重置成本是指按照當前的市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。

在重置成本計量屬性下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

[例10]某企業(yè)在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)一臺全新儀器沒有入賬，該儀器當前市場價為8000元，則重置成本為8000元。HYPERLINK[答疑編號111010302：針對該題提問]

『正確答案』重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。3、可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的稅金、費用后的凈值。

在可變現(xiàn)凈值計量屬性下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

[例11]某企業(yè)2007年8月購入一批空調(diào)，總價款10萬元（歷史成本），由于原材料漲價，2008年12月31日，該批空調(diào)的預計售價為18萬元，預計的銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為13萬元。HYPERLINK[答疑編號111010303：針對該題提問]

『正確答案』可變現(xiàn)凈值通常應用于存貨期末計量。4、現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。

在現(xiàn)值計量屬性下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

[例12]2007年1月1日A企業(yè)與B企業(yè)簽定合同購買一臺機床，約定采用分期付款方式，。合同約定，設備總價款90萬元，2007年1月1日支付首期款項15萬，其余款項在2007年至2011年5年間平均支付，每年支付15萬，付款日為當年年末。假定折現(xiàn)率為10%。HYPERLINK[答疑編號111010304：針對該題提問]

『正確答案』該資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值為：

15+15÷（1+10%）+15÷（1+10%）2+15÷（1+10%）3+15÷（1+10%）4+15÷（1+10%）5=71.86（萬元）

通常用于分期收款方式銷售收入的確定，分期付款方式購入資產(chǎn)入賬成本的確定等。5、公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

[例13]某企業(yè)2008年10月30日購入A公司股票10萬股，購入價32萬元，該年年末，該股票的每股市價為4元，則該股票2008年年末的公允價值為40萬元。HYPERLINK[答疑編號111010305：針對該題提問]

『正確答案』常用于金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)計量。[例14·單選題]如果企業(yè)資產(chǎn)按照購買時所付出對價的公允價值計量，負債按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為（）。

A、公允價值B、歷史成本

C、現(xiàn)值D、可變現(xiàn)凈值HYPERLINK[答疑編號111010306：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)按照購買時支付的金額和未來償付的金額計量采用的是歷史成本?！咎崾尽空莆詹⒗斫鈺嬘嬃繉傩缘暮x

第四節(jié)會計科目（了解）一、會計科目的概念

會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容做出詳細分類所形成的項目。

二、會計科目的分類

（一）按歸屬的會計要素分類

財政部頒布的會計科目表采用的是四位數(shù)字編號，第一位數(shù)字表示科目的大類；第二位數(shù)字表示科目的小類；第三和第四位數(shù)字是各小類之下科目的序號。

在財政部頒布的會計科目表上，第一位數(shù)字的涵義：1代表資產(chǎn)類科目，2代表負債類科目，3代表共同類科目，4代表所有者權益類科目，5代表成本類科目，6代表損益類科目。

（二）按所提供指標的詳細程度分類

總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括核算指標的會計科目，又稱為總賬科目、一級科目。一般由財政部統(tǒng)一制定。

明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細、更具體核算指標的會計科目。一般由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理的需要自行設置。

貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)本章主要內(nèi)容：

通過本章學習，應了解貨幣資金的內(nèi)容、日常管理及銀行結算方式。掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金、銀行存款收付款業(yè)務的會計核算，現(xiàn)金長短款的會計核算。重點掌握交易性金融資產(chǎn)取得時入賬價值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，交易性金融資產(chǎn)的期末計價及出售的會計核算。

本章重點：

1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法；

2.現(xiàn)金、銀行存款收付款業(yè)務的會計核算；

3.現(xiàn)金長短款的會計核算；

4.交易性金融資產(chǎn)取得時入賬價值的確定與核算；

5.交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算；

6.交易性金融資產(chǎn)的期末計價；

7.交易性金融資產(chǎn)出售的會計核算。

本章難點：

交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

本章增加了交易性金融資產(chǎn)的核算，應重點掌握，考試題型主要是單選題、多選題和賬務處理題，分值會比原來提高，大約占到6分左右。

第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述

（一）含義及內(nèi)容

貨幣資金是指企業(yè)持有的，以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，可以隨時用來購買和支付的資金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。

（二）貨幣資金核算和管理的要求

（1）錢賬分離，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

（2）貨幣資金的收入和支出要有合理、合法的憑據(jù)。

（3）貨幣資金的收入和支出要及時準確入賬。

（4）貨幣資金的支出要經(jīng)過核準。

（5）不得坐支現(xiàn)金。

（6）定期盤點貨幣資金，做到賬實相符。

（7）加強與貨幣資金有關的票據(jù)和印章的管理。

（8）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

二、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金的管理

1.現(xiàn)金使用范圍

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務報酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2.現(xiàn)金日常收支管理

（1）現(xiàn)金的限額的規(guī)定：一般按照單位3至5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不方便地區(qū)開戶單位，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

（2）嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額，需增加或減少現(xiàn)金限額的，應向開戶行申請，由開戶行核定。

（3）現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。

（4）不得“坐支”現(xiàn)金。

（5）不得“白條”抵庫，不準公款私存，不得保留賬外公款，不準私設“小金庫”。

（6）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一個辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

（二）現(xiàn)金日常收支的核算

1.賬戶設置

“庫存現(xiàn)金”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，反映現(xiàn)金的增減變動情況及其變動結果。

2.業(yè)務核算

設置的賬戶：

現(xiàn)金收支的核算

收到現(xiàn)金的會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款等

（2）支出現(xiàn)金時

支出現(xiàn)金的會計分錄：

借：銀行存款

管理費用等

貸：庫存現(xiàn)金

（三）現(xiàn)金清查的核算

1.現(xiàn)金清查

庫存現(xiàn)金的清查一般采用實地盤點法。盤點時，出納人員必須在場。

盤點目的：

（1）賬實是否相符；

（2）是否存在違反現(xiàn)金管理制度的行為；

盤點完畢，編制現(xiàn)金盤點報告單，并由盤點人員和出納人員共同簽章。

現(xiàn)金盤點報告單是原始憑證，可據(jù)此調(diào)整賬面記錄。

2.現(xiàn)金清查結果的處理

（1）設置賬戶

設置的賬戶

為了反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值及其處理情況，應開設“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

本賬戶設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶。

按照規(guī)定，企業(yè)清查的各項財務損溢，應在會計期末前查明原因，并按管理權限報經(jīng)批準后，在期末結賬前處理完畢，處理后該賬戶無余額。

（2）賬務處理

說明：

①對于現(xiàn)金溢余，如是多收或少付其他單位或個人的，貸記“其他應付款”賬戶；無法查明原因的，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

②對于現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)?，應借記“其他應收款”賬戶；屬于無法查明原因的，由企業(yè)承擔損失，借記“管理費用”賬戶。

例2-3：某公司進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短向?qū)?00元

根據(jù)現(xiàn)金盤點報告單調(diào)整現(xiàn)金賬。HYPERLINK[答疑編號111020101：針對該題提問]

『正確答案』

分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200

經(jīng)查，屬于出納的責任，應由其賠償

根據(jù)批示，編制如下分錄：

借：其他應收款——××200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200例2-4：某公司進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元。

根據(jù)現(xiàn)金盤點報告單調(diào)整現(xiàn)金賬。HYPERLINK[答疑編號111020102：針對該題提問]

『正確答案』

分錄：

借：庫存現(xiàn)金150

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150元

原因無法查明。

根據(jù)批示，編制如下分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

借：營業(yè)外收入150

【提示】重點把握現(xiàn)金盤盈、盤虧的費用歸屬對象三、銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機構，隨時可以用于支付的貨幣資金。

（一）銀行賬戶的開立

《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規(guī)定：企業(yè)應當在當?shù)劂y行或其他金融機構開立銀行結算賬戶。

賬戶按用途可分為：基本存款賬戶；一般存款賬戶；專用存款賬戶；臨時存款賬戶；賬戶類別可辦理業(yè)務備注基本存款賬戶日常轉(zhuǎn)賬結算；現(xiàn)金收付一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶一般存款賬戶借款轉(zhuǎn)存、歸還；現(xiàn)金繳存；轉(zhuǎn)賬結算（1）在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立；

（2）可多家銀行開立，但同一家銀行不能在多個分支機構開立。

（3）不得支取現(xiàn)金；專用存款賬戶專用資金的收付臨時存款賬戶臨時機構及企業(yè)臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付[例1·單選題]（2010.1）企業(yè)開立的一般存款賬戶不能辦理的業(yè)務有（）。

A.現(xiàn)金支取B.轉(zhuǎn)賬收入

C.轉(zhuǎn)賬支出D.現(xiàn)金繳存HYPERLINK[答疑編號111020103：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』一般存款賬戶可以辦理借款轉(zhuǎn)存、歸還、現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結算等業(yè)務，但不得支取現(xiàn)金。[例2·單選題]（2009.10）企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付的銀行賬戶是（）。

A.一般存款賬戶B.基本存款賬戶

C.臨時存款賬戶D.專用存款賬戶HYPERLINK[答疑編號111020104：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』基本存款賬戶可以辦理日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付業(yè)務。（二）銀行結算方式的種類

結算是指企業(yè)與外部單位或個人之間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來時所引起的貨幣收付行為。

結算方式：現(xiàn)金結算、銀行轉(zhuǎn)賬結算

銀行結算方式9種——“四票”、“三式”、信用卡、信用證

1.支票

支票是由存款人簽發(fā)，委托銀行見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

適用的會計科目：銀行存款

2.銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

適用會計科目：其他貨幣資金

適用范圍：異地結算

提示付款期限：自出票日起1個月內(nèi)。

可以背書轉(zhuǎn)讓。

3.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，委托付款人于指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

承兌：指承諾在匯票到期日無條件支付匯票金額給票據(jù)持有人的行為。按承兌人不同分類承兌人按是否帶息到期值商業(yè)承兌匯票付款人帶息商業(yè)匯票票面金額+利息銀行承兌匯票銀行不帶息商業(yè)匯票票面金額

商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票的區(qū)別:

（1）商業(yè)承兌匯票：付款人承兌，匯票到期時，如付款人賬戶不足支付時，銀行不承擔任何責任，將匯票退回給持票人，并比照空頭支票處以罰款。

（2）銀行承兌匯票：銀行承兌，保證匯票到期無條件付款。如果匯票到期時承兌申請人無足額交存票款，承兌銀行要無條件支付票款，同時將墊付的承兌款轉(zhuǎn)作逾期貸款，并按天計收利息。

適用范圍：必須具有真實的交易關系或者債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。既可用于同城結算，也可用于異地結算。

付款期限：最長不得超過6個月。

適用會計科目：應付票據(jù)或應收票據(jù)

4.銀行本票

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的、承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

5.委托收款

委托收款是收款人委托其開戶銀行向付款人收取款項的結算方式。

適用：單位和個人；同城或異地

6.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。

適用于異地結算

7.托收承付

托收承付是指根據(jù)購銷合同，由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

托收承付的使用條件：

（1）使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

（2）辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

（3）托收承付結算每筆金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。

驗單付款的承付期為3天；驗貨付款的承付期為10天。

8.信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。

單位卡不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。

適用會計科目：信用卡存款通過“其他貨幣資金”科目核算

9.信用證

適用會計科目：信用證保證金通過“其他貨幣資金”科目核算

[例3·單選題]（2008.10）除新華書店系統(tǒng)外，托收承付結算的每筆金額起點是（）。

A.5000元B.10000元

C.50000元D.100000元HYPERLINK[答疑編號111020201：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』托收承付結算每筆金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。[例4·單選題]（2008.10）下列事項中，適用于托收承付結算的是（）。

A.代銷產(chǎn)品的款項B.寄銷商品的款項

C.賒銷商品的款項D.因商品交易而產(chǎn)生的款項HYPERLINK[答疑編號111020202：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。（三）銀行存款收付業(yè)務的核算

1.設置賬戶

“銀行存款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶

2.業(yè)務核算

（1）銀行存款增加時

主營業(yè)務收入等

會計分錄“

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入等

（2）銀行存款減少時

會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：銀行存款

（四）銀行存款的清查

1.清查方法：“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

2.清查步驟：

①核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。

②查找企業(yè)與銀行之間的未達賬項。

③編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達賬項。

④如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。

銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不符的原因：

一是由于企業(yè)或銀行記賬有錯誤或雙方都有錯誤；二是存在未達賬項。

3.未達賬項

未達賬項是指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致一方取得結算憑證已登記入賬，另一方因尚未取得結算憑證而未登記入賬的款項。

未達賬項主要有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬。

（2）企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬。

（3）銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬。

（4）銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬。

上述任何一種未達賬項存在，都會造成企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額不符。

4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制

編制方法：補記法

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項

銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。

例題：城鄉(xiāng)商場2008年7月末銀行存款日記賬和從銀行取得的對賬單如下表銀行對賬單（7月1日到31日）單位：（元）日期內(nèi)容摘要金額現(xiàn)金支票號轉(zhuǎn)賬支票號備注20日收到華太公司貨款2500003466725日收到交存的現(xiàn)金18450進賬單25日代付水電費26000委托收款單據(jù)30日企業(yè)提取現(xiàn)金5600000467831日收到永安公司貸款38090委托收款單據(jù)31日月末余額199540銀行存款日記賬（7月1日到31日）單位：（元）2008年憑證摘要現(xiàn)金支票號數(shù)轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)對方科目收入支出余額月日種類編號119承前頁20000020銀收25收到華太公司貸款034667應收賬款2500022500025現(xiàn)付21送存現(xiàn)金現(xiàn)金1845024345028銀付29償還永信公司貸款015658應付賬款3510020835029銀收26預收海河公司貸款預收賬款1755022590030銀付30提取現(xiàn)金備發(fā)工資004678現(xiàn)金5600016990030銀付31購入設備一臺015659固定資產(chǎn)4200012790031本月合計61000133100127900HYPERLINK[答疑編號111020203：針對該題提問]第一步：銀行日記賬對銀行對賬單核對，找出未達賬項如下：

（1）7月31日，銀行代收永安公司貨款38090元,銀行已收企業(yè)未收

（2）7月25日，銀行代付水電費26000元,銀行已付企業(yè)未付

（3）7月29日，企業(yè)預收海河公司貨款17550元,企業(yè)已收銀行未收

（4）7月28日，企業(yè)償還永信公司貨款35100元,企業(yè)已付銀行未付

（5）7月30日，企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票42000元購入設備一臺,企業(yè)已付銀行未付

第二步：根據(jù)找出的未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年7月31日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收

減：銀行已付、企業(yè)未付127900

38090

26000銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收

減：企業(yè)已付、銀行未付199540

17550

77100調(diào)節(jié)后的存款余額139990調(diào)節(jié)后的存款余額139990提示：

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)平衡，銀行存款清查結束；如調(diào)節(jié)后余額不符，表明企業(yè)、開戶銀行單方或雙方記賬過程可能存在錯誤，需進一步查對，更正錯誤記錄。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

四、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的概念

其他貨幣資金是指除了現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。

存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現(xiàn)金。

（二）其他貨幣資金業(yè)務的會計處理

1.設置賬戶

“其他貨幣資金”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等其他貨幣資金，按以上幾個項目設置明細分類賬戶。

其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：時間會計處理1.辦理或開立時借：其他貨幣資金——××

貸：銀行存款2.收到發(fā)票賬單借：在途物資、材料采購等相關賬戶

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（如有增值稅進項稅）

貸：其他貨幣資金——××3.收到退款借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——××[例6·賬務處理題]光華公司以銀行存款50000元辦理銀行匯票，并由采購員到上海采購材料，所購材料40000元，增值稅6800元，材料已入庫。材料款用銀行匯票支付，余款轉(zhuǎn)回。HYPERLINK[答疑編號111020204：針對該題提問]

『正確答案』

[分析]包括三筆業(yè)務：一是辦理銀行匯票，二是用匯票支付材料款，三是余款轉(zhuǎn)回。

賬務處理：

（1）辦理銀行匯票

借：其他貨幣資金——銀行匯票50000

貸：銀行存款50000

（2）購進原材料

借：原材料40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：其他貨幣資金——銀行匯票46800

（3）余款退回

借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金——銀行匯票3200第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、投資概述

（一）投資的概念及特點

1.概念

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

2.特點

（1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲到另一項資產(chǎn)；

（2）投資流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。

（二）投資的分類

1.按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關系：直接投資、間接投資

2.按投資的方向：對內(nèi)投資、對外投資

3.按投資的性質(zhì)：權益性投資、債權性投資、混合性投資

4.按投資者的意圖：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資等

二、交易性金融資產(chǎn)概述

1.定義

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以短期獲利為目的，為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2.設置賬戶

（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

“交易性金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

可按“成本”“公允價值變動”進行明細核算。

交易性金融資產(chǎn)

（2）“應收股利”賬戶

本賬戶核算企業(yè)應收取得現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

（3）“應收利息”賬戶

本賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應收取的利息。

（4）“公允價值變動損益”賬戶

該賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的金額。

損益類賬戶

期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后無余額。

（5）“投資收益”賬戶

該賬戶核算企業(yè)確認的投資收益或者投資損失。損益類賬戶。

期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后無余額。

三、交易性金融資產(chǎn)的核算

（一）取得時的核算

關鍵確定幾個問題：

入賬價值；交易費用計入的賬戶；購買時如有已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息），該如何處理。

[例6·賬務處理題]2007年4月3日，甲公司從二級市場購入A上市公司股票100萬股,該股票在購買日的公允價值為1000萬元（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元），另發(fā)生相關交易費用2.5萬元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1.入賬成本

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值作為入賬成本，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

入賬成本＝買價－已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息）

入賬成本=1000-100×0.1=1000-10=990（萬元）

2.交易費用

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。計入投資收益借方。

3.已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息）

已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息）記入“應收股利”或“應收利息”

購入時的會計分錄:

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）

投資收益（購入時的交易費用）

應收股利（或應收利息）（購買時已宣告發(fā)放的利息或股利）

貸：銀行存款（支付的總價款）HYPERLINK[答疑編號111020301：針對該題提問]

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本9900000

應收股利100000（100×0.1=10萬）

投資收益25000

貸：銀行存款10025000[例2-13]某公司于2009年1月6日以1030000元的價格從證券市場購入甲公司2007年1月1日發(fā)行的三年期債券。債券面值為1000000，票面利率為6%，每年1月10日和7月10日付息。另支付相關稅費2000元?？铐椧糟y行存款支付。該公司購入該債券作為交易性金融資產(chǎn)持有。HYPERLINK[答疑編號111020302：針對該題提問]

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應收利息30000

投資收益2000

貨：銀行存款1032000

[分析]債券利息=1000000×6%÷2=30000（元）四、交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算

（一）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負債表日債券計息時

1.股票

借：應收股利

貸：投資收益

2.債券（分期付息、一次還本）

借：應收利息

貸：投資收益

（二）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（或應收利息）

[例2-15]接例2-13，公司于2009年1月10日收到甲公司支付的債券利息30000元存入銀行。HYPERLINK[答疑編號111020303：針對該題提問]

『正確答案』

借：銀行存款30000

貸：應收利息30000[例2-16]接例2-13,6月30日，公司確認持有甲公司債券的利息收益30000元。7月10日，收到該筆債券利息。HYPERLINK[答疑編號111020304：針對該題提問]

『正確答案』6月30日，確認債券利息收益時：

借:應收利息30000

貸:投資收益30000

7月10日，收到該筆債券利息時：

借：銀行存款30000

貸：應收利息30000五、交易性金融資產(chǎn)的期末計價

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整，其公允價值變動（即公允價值與賬面價值的差額）計入當期損益（“公允價值變動損益”賬戶）。

注意：調(diào)整之后的賬面值等于其公允價值

1.當公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

[例7·賬務處理題]某公司于2009年2月8日從證券市場上購買光明公司的股票3000股，每股購買價10元，另支付交易費用1000元，款項以銀行存款支付。6月30日，光明公司股票每股13元；12月31日，光明公司股票每股9元。HYPERLINK[答疑編號111020305：針對該題提問]

『正確答案』

分錄：

（1）2月8日購進股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000

投資收益1000

貸：銀行存款31000

（2）6月30日，公允價值變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動9000

貸：公允價值變動損益9000

（3）12月31日，公允價值變動時：

借：公允價值變動損益12000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12000六、交易性金融資產(chǎn)出售的核算

借：銀行存款（實收價款）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

借或貸：投資收益（倒擠）

同時：

借（貸）：公允價值變動損益

貸（借）：投資收益

注意：該金融資產(chǎn)出售后，與其與相關的“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”賬戶余額為0。

出售交易性金融資產(chǎn)的投資收益=售出價-購入價

[例8·賬務處理題]接例7，2009年8月8日，公司將持有的光明公司的股票全部出售，每股售價15元。HYPERLINK[答疑編號111020306：針對該題提問]

『正確答案』

分錄：

借：銀行存款45000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本30000

投資收益18000

同時：

借：投資收益3000

貸：公允價值變動損益3000[例9·賬務處理題]2007年3月至5月，A公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：

（1）3月2日，購入B上市公司股票100萬股,每股8元,另發(fā)生相關的交易費用2萬元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）3月31日,該股票在證券交易所的收盤價為每股7.7元。

（3）4月30日,該股票在證券交易所的收盤價為每股8.1元。

（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

要求：逐筆編制A公司上述業(yè)務的會計分錄。HYPERLINK[答疑編號111020307：針對該題提問]

『正確答案』

（1）取得股票時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本8000000

投資收益20000

貸：銀行存款8020000

（2）3月31日公允價值=7.7×100=770（萬元）

公允價值與賬面價的差額=800-770=30（萬元）

借：公允價值變動損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

（3）4月30日公允價值=8.1×100=810（萬元）

公允價值與賬面價的差額=810-770=40（萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動400000

貸：公允價值變動損益400000

（4）出售股票時

借：銀行存款8250000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本8000000

——公允價值變動100000

投資收益150000

借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000應收款項本章主要內(nèi)容：

本章主要介紹應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款及預付款項的基本核算范圍和賬務處理方法。

本章重點：

1.現(xiàn)金折扣下應收賬款的會計處理；

2.備抵法下壞賬準備的會計核算（計提、發(fā)生壞賬、收回壞賬）

3.應收票據(jù)的取得、計息、貼現(xiàn)及到期時的會計核算；

4.其他應收款的會計核算；

5.預付賬款的會計核算。

本章難點：

1.備抵法下壞賬準備的會計核算

2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算

本章是新增內(nèi)容，是重點章節(jié)，考試題型主要是單選題、多選題和賬務處理題。估計分值大約在8分左右。

第一節(jié)應收賬款一、應收賬款的定義

應收賬款是指企業(yè)向顧客賒銷商品或提供勞務而形成的短期債權，它代表企業(yè)獲得未來經(jīng)濟利益的權利。

定義要點：

（1）應收賬款是因銷售活動而產(chǎn)生的；

租入包裝物存出的保證金、職工出差借款不屬于應收賬款的核算范圍

（2）應收賬款是應收客戶的款項；

不包括為第三方代收代扣的款項

（3）應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長期性質(zhì)的債權；

如因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，屬于長期應收款。

二、應收賬款的確認

1.應收賬款的核算范圍

一般包括銷售商品、提供勞務應向客戶收取的款項（貨款、增值稅銷項稅）或代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等。不包括為第三方代收代扣的款項以及企業(yè)付出的各類存出保證金。

2.應收賬款的入賬時間

應收賬款的入賬時間與收入實現(xiàn)的時間一致。

三、應收賬款的計價

規(guī)定：按實際發(fā)生額記賬。

在商業(yè)活動中由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，使交換價格發(fā)生變動，從而影響應收賬款價值的確定。

1.商業(yè)折扣（目的：促銷）

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應市場供應情況，或針對不同顧客，從貨物價目單上規(guī)定的價格中扣減的部分。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時已經(jīng)確定，不在買賣雙方賬目上反映，對應收賬款的入賬價值沒有影響，會計記錄按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。

2.現(xiàn)金折扣（目的：加快貨款回收）

現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵購貨方在一定時期內(nèi)早日付款而給予的價格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。如2／10、1／20、n／30，表示如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣；20天內(nèi)付款可享受1%的折扣；超過20天付款，則無折扣。

通常有兩種會計處理方法：一是總價法，二是凈價法。

（1）總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價，作為應收賬款的入賬金額。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，屬于企業(yè)一種理財費用，記入財務費用。

（2）凈價法，是將扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬沖減財務費用。（對于是否含增值稅的問題，根據(jù)具體題目已知條件和要求進行相應處理）

我國會計實務中規(guī)定采用總價法。

四、應收賬款的會計核算

（一）賬戶設置

“應收賬款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況。按債務人進行明細核算。

不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，可在“應收賬款”賬戶核算。

（二）賬務處理

1.不存在折扣

賒銷時

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

收款時

借：銀行存款（實收金額）

貸：應收賬款

[例3—1]某企業(yè)采用托收承付結算方式向甲單位銷售商品1批，貨款10000元，增值稅1700元，并以銀行存款代墊運雜費500元，已辦理托收手續(xù)。1個月后接到銀行通知，上述款項已收回入賬。HYPERLINK[答疑編號111030101：針對該題提問]

『正確答案』

賒銷時

借：應收賬款——甲單位12200

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款500

收回賒銷款時

借：銀行存款12200

貸：應收賬款122002.存在商業(yè)折扣

賬務處理同上

注意應收賬款的入賬價值，按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。

[例1]某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購買100件以上可得到商業(yè)折扣5%，某客戶一次購買了120件，購貨后第15天付款。HYPERLINK[答疑編號111030102：針對該題提問][答案]銷售單價=200×（1－5%）=190（元）

銷售收入=190×120=22800（元）

增值稅銷項稅=22800×17%=3876（元）

應收賬款入賬金額＝22800+3876＝26676（元）

賒售時

借：應收賬款26676

貸：主營業(yè)務收入22800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3876

收款時

借：銀行存款26676

貸：應收賬款26676

3.存在現(xiàn)金折扣的處理

總價法

（1）賒銷時：

借：應收賬款（未扣除折扣后的金額）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）在折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款（實收金額）

財務費用（折扣額）

貸：應收賬款

（3）在非折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款

貸:應收賬款

[例3—2]某