中國稅制之個人所得稅

江西財經(jīng)大學財稅與公共管理學院稅法授課:邱慈孫2011年第11講個人所得稅（上）一、個人所得稅概述二、納稅人三、應稅所得項目四、費用減除標準及稅率五、應納稅額的計算六、稅收優(yōu)惠七、境外所得稅額抵免八、納稅申報與繳納一、個人所得稅概述（一）概念。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。（二）分類稅制。11個收入類別。（三）實行超額累進稅率或比例稅率，具有收入再分配功能。（四）中央與地方共享稅，六四分成。（五）2010年個人所得稅4837.17億元（第五大稅種），占稅收總收入的比重為6.6%。附：2009年全國工商稅收收入63104億元2009年全年完成稅收收入（不包括關稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅）63104億元。其中：1、國內增值稅18820億元；2、企業(yè)所得稅12157億元（第二大稅種），占19.27%。3、營業(yè)稅9015億元；4、國內消費稅4761億元；5、個人所得稅3944億元（第五大稅種）；海關代征進口稅收7747億元。附：2010年全國稅收總收入完成73202億元.其中：1.國內增值稅21091.95億元，占稅收總收入的比重為29%。2.企業(yè)所得稅12842.79億元，占稅收總收入的比重為17.5%。3.營業(yè)稅11157.64億元，占稅收總收入的比重為15.2%。4.國內消費稅6017.54億元，占稅收總收入的比重為8.3%。5.個人所得稅4837.17億元，占稅收總收入的比重為6.6%。附：個人所得稅的課稅模式

——綜合制、分類制、混合制。綜合制：指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，經(jīng)匯總計算后，適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照統(tǒng)一的累進稅率計算應納稅額的課稅模式。歐美多數(shù)國家為綜合制。優(yōu)點：以家庭為單位納稅，稅基更能代表納稅能力，適用超額累進稅率，體現(xiàn)量能負擔的縱向公平。缺陷：要求征管水平高、個人納稅意識強。附：個人所得稅的課稅模式

——綜合制、分類制、混合制。分類制：對于納稅人的各類所得，區(qū)分所得來源分別適用不同稅率。通常采用比例稅率。優(yōu)點：征管簡便，便于源泉扣繳。中國、老撾、約旦、敘利亞、香港等少數(shù)國家和地區(qū)采用。附：個人所得稅的課稅模式

——綜合制、分類制、混合制?；旌现疲阂卜Q二元制、分類綜合制，是指對于納稅人的各類所得，先按照所得類別分別適用不同稅率，在此基礎上，對于較高的所得再按累進稅率征收一道附加稅。日本、喀麥隆、智利、海地采用。我國個人所得稅制改革的方向是綜合與分類相結合的個人所得稅制度。二、納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定（二）居民納稅人與非居民納稅人的判別（一）納稅人的一般規(guī)定1、概念。個人所得稅納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。2、分為居民納稅人和非居民納稅人。3、2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也是個人所得稅的納稅人。（二）居民納稅人與非居民納稅人的判別——住所標準：“有住所”的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國習慣性居住的個人?！獣r間標準：“滿一年”是指公歷1月1日起至12月31日止。臨時離境視同在華居住。（“臨時離境”指一次不超過30日或多次不超過90日。）1、居民納稅人居民納稅人是指在中國境內有住所，或無住所而在境內居住滿一年的個人。居民納稅人——屬人原則——居民稅收管轄權——負有無限納稅義務——就其境內、境外所得征稅。居民納稅人包括：（1）在中國境內定居的中國公民和外國僑民；（2）居住在中國境內滿一年的外國人、海外僑胞和港澳臺同胞。2、非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或無住所而在境內居住不滿一年的個人。非居民納稅人——屬地原則——地域稅收管轄權——承擔有限納稅義務——僅就來源于境內所得征稅。3、所得來源地的判別標準工資、薪金所得：任職、受雇單位所在地。高級管理人員按支付地；一般雇員按來源地。生產(chǎn)經(jīng)營所得：生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地。勞務報酬所得：實際提供勞務所在地。不動產(chǎn)轉讓所得：不動產(chǎn)座落地。動產(chǎn)轉讓所得：實現(xiàn)轉讓的地點。財產(chǎn)租賃所得：被租賃財產(chǎn)的使用地。利息、股息、紅利所得：支付單位的所在地。特許權使用費所得：特許權的使用地。附：關于工資薪金來源地判別標準（1）一般雇員按來源地確定，以是否在中國境內工作期間取得為標準。個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。附：關于工資薪金來源地判別標準（2）高級管理人員按支付地確定。擔任中國境內企業(yè)董事、高層管理職務的人員（公司正、副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務），其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳稅。三、應稅所得項目（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得四、應稅所得項目費用減除標準及稅率1、工資、薪金七級超額累進稅率3500元/月人2、個體工商戶、獨資合伙企業(yè)五級超額累進稅率成本+費用+損失3、承包、承租經(jīng)營五級超額累進稅率必要費用（3500元）

4、勞務報酬（加成征收）第4、5、6、8項減除標準：5、稿酬（減計征收）4000以下扣除800元；6、特許權使用費4000以上扣除20%。7、利息、股息、紅利8、財產(chǎn)租賃20%9、財產(chǎn)轉讓財產(chǎn)原值+合理費用10、偶然11、其他五、應納稅額的計算11類所得應納稅額的計算。（一）工資、薪金應納稅額的計算（本講內容）。（二）其他十類收入類別應納稅額的計算。（下一講的內容）（一）工資、薪金應納稅額的計算1、工資薪金的界定與征稅范圍。2、工資薪金應納稅所得額的確認與計算。3、工資薪金適用的稅率——七級超額累進稅率。4、工資薪金應納稅額的計算。5、一次性年終獎、勞動分紅征稅問題。6、實行內部退養(yǎng)人員的征稅問題。7、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅問題。8、特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠洋運輸、遠洋捕撈）征稅問題。9、關于股權激勵所得征稅問題。10、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員計稅問題。11、在境內無住所個人的工資、薪金所得的稅務處理。1、工資薪金的界定與征稅范圍1、工資薪金所得的界定。工資薪金所得，是個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、補貼及任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金的界定工資薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別：工資薪金是屬于非獨立個人勞務活動報酬；勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供勞務取得的報酬。非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，即任職或受雇。按“工資薪金”征稅的其他規(guī)定（1）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。（2）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

——《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）鏈接：

——“月餅稅”的是與非何謂“月餅稅”？指中秋節(jié)單位發(fā)的月餅等實物福利都應計入工資內計征個人所得稅?！霸嘛灦悺眲χ秆肫箅[性福利。

“月餅稅合法卻不合情?！痹嘛灦悓ζ胀ㄊ忻裼绊懖⒉皇呛艽?，為何會引發(fā)如此熱議？月餅稅合法，卻并不合情?！耙环矫?zhèn)鹘y(tǒng)佳節(jié)發(fā)盒月餅還要征稅，讓大家心理上難以接受。另一方面，這更多是民眾的一種訴求。”按“工資薪金”征稅的其他規(guī)定（3）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅。（4）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式，駕駛員從事營運的收入。（5）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險。按“工資薪金”征稅的其他規(guī)定（6）退休人員再任職取得的收入，減除稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”征稅。（7）企事業(yè)單位將自建住房按低于購置或建造成本價格出售給職工的，職工少支出的差價，按“工資薪金”征稅，比照全年一次性獎金計稅辦法。按“工資薪金”征稅的其他規(guī)定（8）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。2、工資薪金應納稅所得額的確認與計算（1）工資薪金不包括下列項目：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助。2、工資薪金應納稅所得額的確認與計算（2）工資薪金計稅時可以扣除的項目：①企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計人個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。②個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。2、工資薪金應納稅所得額的確認與計算（3）工資薪金計稅時的費用扣除標準：1）免征額——生計扣除標準從2011年9月1日起，每月減除3500元。2）附加減除費用對符合規(guī)定條件的納稅人，其每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元。附加減除費用的適用范圍（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（外國人在中國）（2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關工作取得工資、薪金所得的外籍專家；（外國人在中國）（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（中國人在國外）（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照執(zhí)行。附：工資薪金費用減除標準的調整過程時間費用減除附加減除費用減除合計1980年800元0800元1993年起800元3200元4000元2006年1月起1600元3200元4800元2008年3月起2000元2800元4800元2011年9月起3500元1300元4800元稅務總局專家：工薪收入4545元以下將不用繳個稅

2011年7月12日人民網(wǎng)-人民日報最近，我國修改了個人所得稅法，自今年9月1日起，工資、薪金個人所得稅減除費用標準由每月2000元提高到每月3500元。按照這個規(guī)定，納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人。財政部：個稅收入全年減收1600億左右

來源:網(wǎng)易財經(jīng)

2011-06-3016:48:39

十一屆全國人大常委會第二十一次會議30日審議通過個稅法修正案草案，免征額由一審時的3000元調高至3500元，稅率級數(shù)由九級減為七級，一級稅率由5%降至3%。全國人大常委會辦公廳16時舉行新聞發(fā)布會。財政部稅政司副司長王建凡在答問中表示，個人所得稅收入全年減收1600億左右，其中提高減除費用標準和調整工薪所得稅率級距帶來的減收大約是1440億元，占2010年工薪所得個人所得稅的46%。今年9月1日實施，今年的減收不會這么多，4個月的時間大概是530億左右。

稅務總局專家：工薪收入4545元以下將不用繳個稅

2011年7月12日人民網(wǎng)-人民日報“工薪收入要先去除納稅人繳納的‘三險一金’費用（該費用免稅），然后再按新的減除費用標準扣除3500元。這樣算下來，月工資收入4545元以下的人都不用繳納個稅”?！叭U一金”，是指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。這幾項加起來，法定的繳納比例是個人工資收入的23%。這次調整后全國納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，這2400萬納稅人的月薪收入應在4545元以上，而不是有些人理解的3500元。3、工資薪金適用的稅率——七級超額累進稅率。七級超額累進稅率（3%-45%）適用于工資、薪金所得；不擁有經(jīng)營成果的對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得。注意：按月納稅，月應納稅所得才能使用該稅率。個人所得稅稅率表——工資、薪金所得適用

（2011年9月1日起適用，免征額為3500元）級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）

1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分25

5超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分35

7超過80000元的部分45

工資薪金所得適用稅率表（含速算扣除數(shù)）

——“七級”、“超額累進”、“速算扣除數(shù)”級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的（含1500元）3%02超過1500-4500元的部分10%1053超過4500-9000元的部分20%5554超過9000-35000元的部分25%10055超過35000-55000元的部分30%27556超過55000-80000元的部分35%55057超過80000元的部分45%13505關于速算扣除數(shù)的推算：速算扣除數(shù)：是指在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應納稅所得額級距和稅率，先用全額累進方法計算出稅額，再減去用超額累進方法計算的應征稅額以后的差額。以第四級所得額適用速算扣除數(shù)為例：1500×（25%-3%）+（4500-1500）×（25%-10%）+（9000-4500）×（25%-20%）=1500×22%+3000×15%+4500×5%=330+450+225=1005附：已廢止的九級超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的（含500元）5%02超過500-2000元的部分10%253超過2000-5000元的部分15%1254超過5000-20000元的部分20%3755超過20000-40000元的部分25%13756超過40000-60000元的部分30%33757超過60000-80000元的部分35%63758超過80000-100000元的部分40%103759超過100000元的部分45%153754、工資、薪金所得應納稅額的計算——工資薪金按月計稅?！庹黝~規(guī)定：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500后的余額，為應納稅所得額?！獞{稅所得額=每月收入額—3500元（或4800元）——應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)——適用稅率：七級超額累進稅率。例題1：2011年9月工資如何計算個人所得稅？某高校教師2011年9月工資條中應發(fā)工資4340元，學校從其應發(fā)工資中代扣其個人應支付的住房公積金240元；代扣其全年有線電視收費100元。請問：2011年9月應代扣其多少個人所得稅？解：應納稅所得額=4340－240－3500=600（元）應納稅額=600×3%=18（元）例題2：某外企一外方經(jīng)理自2010年1月1日至2011年12月31日在中國工作，2011年12月外企支付其工資收入6800元，國外機構支付其工資8000元。請計算其工資薪金應當繳納的個人所得稅。解：工資薪金應納稅所得額=6800+8000-4800=10000（元）工資薪金應納個人所得稅

=1500×3%+3000×10%+4500×20%+1000×25%=45+300+900+250=1495（元）或應納個人所得稅=10000×25%-1005=1495（元）5、一次性年終獎、勞動分紅征稅問題。單獨作為一個月的工資、薪金所得征稅。關于稅率與速算扣除數(shù)的確定。將一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果納稅人當月的工資薪金低于費用扣除額，應將一次性獎金減除“當月工資與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法計算征稅。一次性年終獎應納稅額計算（續(xù)前）在一個納稅年度內，對每個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。注意：雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資比照執(zhí)行。附：年終獎計稅公式①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)③關于稅率與速算扣除數(shù)的確定。將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例題3：我國公民劉先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3600元，當月又一次取得年終獎金24000元，其應繳納多少個人所得稅？1、當月工資應納稅額=(3600-3500)×3%=3（元）2、年終獎應納稅額=24000×10%-105=2295元【注意】劉先生取得的獎金收入24000元，除以12個月，得出月均獎金收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。例題4：我國公民劉先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

劉先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元——關于個人取得一次性不含稅獎金征稅問題單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。

將一次性不含稅獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率A和速算扣除數(shù)A。（如納稅人取得不含稅獎金而當月的工資薪金低于費用扣除額，應將不含稅的一次性獎金減除“當月工資與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法計算征稅。）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）按含稅的全年一次性獎金除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。

含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入—速算扣除數(shù)A）÷（1—適用稅率A）推導過程：含稅收入=不含稅收入+個人所得稅含稅收入=不含稅收入+含稅收入×稅率-速算扣除數(shù)含稅收入×（1-適用稅率）=不含稅收入-速算扣除數(shù)含稅收入=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）÷（1-適用稅率）關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告（國家稅務總局公告2011年第28號）

一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告（續(xù)前）二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法

（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：（見后頁）

關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告（續(xù)前）（二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2.計算含稅全年一次性獎金

應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告（續(xù)前）三、對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。即:將應納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式:

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

本公告自2011年5月1日起施行。

——無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（不包括按月支付的）征稅問題：可單獨作為一個月的工資、薪金所得征稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。6、實行內部退養(yǎng)人員的征稅問題。實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。6、實行內部退養(yǎng)人員的征稅問題。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)7、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅問題。從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費，免稅。解除勞動關系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，比照一次取得數(shù)月的工資薪金處理，即除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12算），以其商數(shù)作為個人的月工資，按稅法規(guī)定計算個人所得稅。理解：計算方法類似于特定行業(yè)按月平均預征。8、特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)）征稅問題。按月預繳。年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納稅款，多退少補。應納稅額=[（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12

9、關于股權激勵所得征稅問題。個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數(shù)。（1）股票期權所得如何繳稅？（2）股票增值權所得如何繳稅？

（3）限制性股票所得如何繳稅？【例題】股票期權所得如何繳稅?A集團（上市公司）2010年股權激勵計劃規(guī)定，2011年授予激勵對象600萬份股票期權，每份股票期權擁有在計劃有效期內的可行權日，按照預先確定的授權價格購買1股公司股票的權利；股票來源為公司向激勵對象定向發(fā)行600萬股公司股票；每份股票期權授予后自授予日起3年內有效；股票期權授予后至股票期權行權日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內不得轉讓?！纠m(xù)前】2011年2月5日，激勵對象張某獲得公司10萬份股票期權，授權價格為15元/股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權條件，將于2012年2月5日行權，即按15元/股購買10萬股股票，當日該股收盤價格21元/股?！纠m(xù)前】依據(jù)財稅〔2005〕35號文件規(guī)定，應在行權日對張某按“工資、薪金”所得征收個人所得稅。應納稅所得額=（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量=（21－15）×100000=600000（元）；應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算?！纠m(xù)前】由于《上市公司股權激勵管理辦法》（試行）規(guī)定，股票期權授權日與獲授股票期權首次可以行權日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應為12。依上述規(guī)定，應納稅額=（600000÷12×30%－2755）×12=146940（元）。【例題】股票增值權所得如何繳稅？

B上市公司2010年股權激勵計劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標的股票，在滿足業(yè)績考核標準的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權價格與兌付價格之間的差額；本期計劃授予的股票增值權的行權等待期為兩年，自股票增值權授予日起至該日的第二個周年日止，等待期滿后的3年為行權期。其中，第一批計劃可行權的股票增值權占該期所授予股票增值權總量的40%，第二批計劃可行權的股票增值權占30%，第三批計劃可行權的股票增值權占30%?！纠m(xù)前】

2010年2月5日，激勵對象王某獲得10萬份股票增值權，授予價格為15元/股。假定2012年2月5日業(yè)績考核符合標準，并按計劃兌現(xiàn)股票增值權總量40%的增值額，當日該公司股票的收盤價格為24元/股。依據(jù)《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕416號）規(guī)定，應在行權日對張某征收個人所得稅?！纠m(xù)前】

該次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數(shù)=（24－15）×100000×40%=360000（元），應納稅額=（360000÷12×25%－1005）×12=77940（元）。【例題】限制性股票所得如何繳稅？C上市公司2010年股權激勵計劃規(guī)定，限制性股票激勵計劃分3個年度執(zhí)行，即2011年～2012年每個授予年為一個計劃。在滿足本激勵計劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵對象定向增發(fā)股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵對象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵計劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。【續(xù)前】

2011年2月5日，激勵對象李某按授予價格15元/股購入限制性股票10萬股，當日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2013年2月5日，達到激勵計劃規(guī)定的解鎖條件，并在當日解鎖限制性股票的40%，當日該公司股票的收盤價格為22元/股。依據(jù)國稅函〔2009〕461號文件規(guī)定，應在解鎖日對解鎖的限制性股票所得征收個人所得稅?！纠m(xù)前】應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）應納稅所得額=（20+22）÷2×100000×40%－15×100000×40%=240000（元），應納稅額=（240000÷12×25%－1005）×12=47940（元）?！纠m(xù)前】如該公司采取回購股票方式向激勵對象無償授予限制性股票，其他激勵條件及解鎖規(guī)定不變。2011年2月5日，激勵對象李某在中國證券登記結算有限責任公司深圳分公司登記10萬股限制性股票，當日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2012年2月5日，達到激勵計劃規(guī)定的解鎖條件，并在當日解鎖限制性股票的40%，當日該公司股票的收盤價格為22元/股。則應在解鎖日確認應納稅所得額。應納稅所得額=（20+22）÷2×100000×40%=840000（元），應納稅額=（840000÷12×35%－5505）×12=227940（元）。10、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員計稅問題。在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員，由雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金，支付單位應代扣代繳，但只由雇傭單位按規(guī)定減除費用，派遣單位不再減除費用。納稅人應持支付單位提供的有關單據(jù)，選擇并固定到一地稅務機關申報，匯算清繳，多退少補。如納稅人按規(guī)定要上交給派出單位其工資、薪金的一部分，上交的部分可以不征稅。11、在境內無住所個人的工資、薪金所得的稅務處理。（1）在境內無住所得個人，按時間確定其納稅義務范圍時，居住滿5年以上的，應就其境內、境外所得納稅。但如其5年后的某一年在我國居住時間不到1年，依然只就該年其來源于我國境內的所得納稅。（2）高層管理人員執(zhí)行職務期間，我國境內支付的工資、薪金所得，不論其實際居住在境內或境外，均應繳納個人所得稅；境外支付的工資、薪金所得，按上述規(guī)定的時間確定是否在我國納稅。無住所個人工資、薪金征稅規(guī)定（高管除外）

（P192、P193）

居住時間在境內工作期間

在境外工作期間境內支付境外支付境內支付境外支付（不超過90日）?≤90日（或協(xié)定規(guī)定期間183日)√

×暫免×不征×不征1年＞？＞90日（或協(xié)定期間183日)√√×不征×不征（滿1年，不超過5年）5年≥？≥1年√√√×暫免

（超過5年）

？＞5年√√√√第12講個人所得稅（下）一、個人所得稅概述二、納稅人三、應稅所得項目四、費用減除標準及稅率五、應納稅額的計算六、稅收優(yōu)惠七、境外所得稅額抵免八、納稅申報與繳納五、應納稅額的計算11類所得應納稅額的計算。——工資、薪金應納稅額的計算（上一講內容）?！渌愂杖腩悇e應納稅額的計算。（本講的內容）（二）生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算1、生產(chǎn)、經(jīng)營所得的界定與征稅范圍。2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得的費用扣除規(guī)定。3、生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的稅率。4、生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算。1、生產(chǎn)經(jīng)營所得的界定與征稅范圍。（1）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。包括：1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2）個人取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動所取得的所得；3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得；5）個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得。1、生產(chǎn)經(jīng)營所得的界定與征稅范圍。（2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的各項應稅所得。（3）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應視同對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。1、生產(chǎn)經(jīng)營所得的界定與征稅范圍。（4）出租車司機按個體生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅的情形：個體出租車駕駛員；出租車屬駕駛員個人所有，掛靠其他單位的；出租車經(jīng)營公司將出租車所有權轉移給駕駛員的。2、生產(chǎn)經(jīng)營所得的費用扣除規(guī)定。（1）個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以年度收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得。相關標準見后頁。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

個人所得稅稅前扣除標準（財稅[2008]65號）（1）投資者本人的費用扣除標準2011年9月1日改為3500元/月、42000元/年。（2）向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。（3）撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。（4）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（5）業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。3、五級超額累進稅率（5%-35%）適用于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；擁有經(jīng)營成果的對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得。注意：按年計征，按月或按季預征。應將其換算成年應納稅所得后才能使用該稅率。3、個人所得稅稅率表（2011年9月1日起適用）

——個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用

級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）

1不超過15000元的部分52超過15000至30000元的部分103超過30000至60000元的部分204超過60000至100000元的部分305超過100000元的部分35

附：個體工商戶、承包戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表

（2011年9月1日起適用）級數(shù)全年應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元5%02超過15000-30000元的部分10%7503超過30000-60000元的部分20%37504超過60000-100000元的部分30%97505超過100000元的部分35%14750附：2011年9月1日起廢止個體工商戶、承包戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元5%02超過5000-10000元的部分10%2503超過10000-30000元的部分20%12504超過30000-50000元的部分30%42505超過50000元的部分35%67504、生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算（1）查賬征收的：按年計征。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。應納稅所得額=全年收入總額—成本、費用以及損失－42000應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)適用稅率：五級超額累進稅率。（二）生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算（2）個人獨資、合伙企業(yè)核定征收的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=收入總額×應稅所得率或

=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率推導：收入=成本費用+收入×應稅所得率收入×（1-應稅所得率）=成本費用國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告

國家稅務總局公告2011年第44號

一、對《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）第四條規(guī)定的代開貨運發(fā)票的個人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預征個人所得稅。二、年度終了后，查賬征稅的代開貨運發(fā)票個人所得稅納稅人，按本公告第一條規(guī)定被預征的個人所得稅可以在匯算清繳時扣除；實行核定征收個人所得稅的，按本公告第一條規(guī)定被預征的個人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。三、本公告自2011年9月1日起施行。（三）承包、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算1、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的界定對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得。2、承包、承租經(jīng)營所得應納稅額應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用收入總額，是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得?！氨匾M用”，是指按月減除3500元（按年減除42000元）。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)稅率：五級超額累進稅率。（四）勞務報酬應納稅額的計算1、勞務報酬的界定與征稅范圍。2、定額扣除或定率扣除規(guī)定。3、勞務報酬的適用稅率。4、勞務報酬所得應納稅額計算。1、勞務報酬所得的界定與征稅范圍。（1）界定。勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括列舉的28項勞務及其他勞務所得：

設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

1、勞務報酬所得的界定與征稅范圍。（2）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”項目征稅。注意：退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。（3）董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。1、勞務報酬所得的界定與征稅范圍。（4）不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得按勞務報酬所得征稅。（5）企業(yè)以組織非雇員旅游的形式實行的營銷業(yè)績獎勵，免收的差旅費、旅游費應視同營銷人員的勞務報酬所得。2、定額扣除或定率扣除規(guī)定。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權轉讓費、財產(chǎn)租賃所得按次征稅，實行定額扣除或定率扣除。定額扣除：每次所得不足4000元的，按次扣800元；定率扣除：每次所得超過4000元的，按次扣20%。注意：利息、股息、紅利所得和偶然所得也是按次征稅，但不能進行費用扣除。按次征稅時“每次”的確定：（1）勞務報酬：只有一次性收入，以取得該項收入為一次；同一事項連續(xù)取得收入，以一個月收入為一次。（2）稿酬：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次；再版算另一次；連載完成合并算一次；連載后再出版的，連載算一次、出版算另一次；出版后再加印而增加稿酬的，應合并算一次。（3）特許權使用費：以某項使用權的一次轉讓的收入為一次。（4）財產(chǎn)租賃所得：以1個月內取得的收入為一次。注意：

——共同取得所得的分配問題

兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的（如共同寫作一部著作而取得稿酬所得），可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。（先分后稅）注意：

——捐贈扣除規(guī)定。（1）個人將其所得通過社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。（注意：直接捐贈不允稅前列支）請問：企業(yè)所得稅稅前公益性捐贈列支標準是怎么規(guī)定的？（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。3、勞務報酬所得適用稅率。

——兼談速算扣除數(shù)的推導（1）不超過20000元的，適用20%的稅率；（2）20000元-50000元，加征五成，適用30%的稅率；提問：一成指多少？（3）50000元以上，加征十成，適用40%的稅率。級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分20%02超過20000-50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%70004、勞務報酬所得應納稅額計算。（1）按次計稅。同一事項連續(xù)取得收入，以一個月收入為一次。（2）按次實行定額扣除或定率扣除計算應納稅所得額。（1）每次收入不足4000元的，定額扣除800元：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的，定率扣除20%：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率例題1：某人為培訓班連續(xù)講課4天，取得課酬4000元，其應納多少個人所得稅？解：應納稅額＝（4000－800）×20%

＝3200×20%

＝640（元）例題2：（1）某歌星演出，談妥出場費25000元，承辦方應代扣其多少個人所得稅？（2）如果該歌星委托承辦方將其出場費拿出10000元通過民政部門捐贈給福利院，則承辦方如何計算扣繳個人所得稅？例題2：續(xù)前（1）應代扣所得額＝25000×（1－20%）×20%＝4000（元）（2）如果捐贈10000元，則應納稅計算如下：應納稅所得額＝25000×（1－20%）＝20000（元）公益性捐贈稅前列支限額＝20000×30%＝6000（元）應納個人所得稅額＝（20000－6000）×20%

＝2800（元）例題3：某歌星演出，稅前出場費40000元，承辦方應代扣其多少個人所得稅？解：應納稅所得額＝40000×（1－20%）＝32000（元）應納稅額＝20000×20%+12000×30%＝4000+3600

＝7600（元）或應納稅額＝32000×30%－2000

＝9600－2000

＝7600（元）例題4：某當紅歌星演出，談妥出場費10萬元，由舉辦方代扣代繳個人所得稅。

請問：該歌星稅后實際可取得多少收入？應納稅所得額＝100000×（1－20%）＝80000（元）應納稅額＝20000×20%+（50000－20000）×30%+（80000－50000）×40%＝4000+9000+12000

＝25000（元）或應納稅額＝80000×40%－7000

＝32000－7000

＝25000（元）稅后實際收入=10000-25000=75000（元）思考：如果歌星提出稅后出場費10萬元，那么舉辦單位應為其支付稅款多少呢？稅后出場費應如何計算其個人所得稅呢？附：勞務報酬代扣稅問題

（1）不含稅收入額不超過3360元的：應納稅所得額=（不含稅收入-800）÷（1-稅率）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的：應納稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率（1-20%）]應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)思考：為什么要區(qū)分不含稅收入額是否超過3360元而采用不同公式？思考：為什么要區(qū)分不含稅收入額是否超過3360元而采用不同公式？理解：不含稅收入3360元相當于含稅收入4000元。因為，當含稅收入不超過4000元時，定額扣除800元，適用20%稅率。此時，應納稅額=（4000-800）×20%=3200×20%=640（元）；不含稅收入=稅后收入=4000-640=3360（元）公式推導：應納稅所得額=含稅收入-800應納稅所得額=不含稅收入+應納稅所得額×稅率-800應納稅所得額×（1-稅率）=不含稅收入-800應納稅所得額=（不含稅收入-800）/（1-稅率）附：勞務報酬代扣稅問題（續(xù)前）——不含稅收入額超過3360元的稅款計算：應納稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率（1-20%）]應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)公式推導：應納稅所得額=（1-20%）×稅前收入=（1-20%）×（稅后收入+所得稅）=（1-20%）×（稅后收入+應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）=（1-20%）稅后收入+（1-20%）應納稅所得額×稅率-（1-20%）速算扣除數(shù)移項得：[1-稅率（1-20%）]應納稅所得額=（1-20%）不含稅收入-（1-20%）速算扣除數(shù)即：應納稅所得額=（1-20%）（不含稅收入-速算扣除數(shù)）/

[1-稅率（1-20%）]例題5：某高級工程師為某一公司設計一項工程，按合同取得該公司應支付給其勞務報酬48000元，與勞務報酬相關的個人所得稅由該公司代付。請計算該公司應代付的個人所得稅稅額。解答：代付個人所得稅的應納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝48421.05（元）應代付個人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）布萊爾東莞“售樓秀”：3小時33萬美元

英國任首相：一年36.8萬美元布萊爾東莞“售樓秀”賺了33萬美元

2007-11-0816:21:32來源:羊城晚報

英國前首相布萊爾應東莞光大集團的邀請，在東莞市松山湖科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)的凱悅酒店發(fā)表了題為“從偉大到卓越”的演講。

布萊爾在東莞三個小時到底賺了多少？根據(jù)邀請方與布萊爾所簽合同，此次活動光大集團共支付布萊爾33萬美元，按1美元兌7.75元，折合人民幣共255.75萬元。請問：光大集團應為布萊爾代付代繳多少個人所得稅、營業(yè)稅？光大集團為布萊爾代繳個人所得稅119.32萬元，營業(yè)稅11.6萬元，稅款總額為130.92萬元。1、應納稅所得額=（1-20%）（不含稅收入-速算扣除數(shù)）/[1-稅率（1-20%）]應納稅所得額=（255.75-0.7）×(1-20%)÷[1-40%×（1-20%）]=255.05×80%÷68%=300.06（萬元）2、應納個人所得稅=300.06×40%-0.7=120.02-0.7=119.32（萬元）3、個人所得稅稅前收入=255.75+119.32=375.07（萬元）4、應納營業(yè)稅=375.07×3%=11.6（萬元）

（五）稿酬所得應納稅額的計算1、界定。稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。2、應納稅額的計算（見后頁）。2、稿酬所得應納稅額計算（1）按次計稅。連載完成算一次；再版算另一次；加印不單獨算一次，加印取得稿酬應合并計稅。（2）合作出版著作、發(fā)表文章的，稿酬先分后稅。（3）按次定額扣除或定率扣除計算應納稅所得額。（4）按20%稅率征稅，但減征30%。稿酬在20%稅率的基礎上減征30%，所以實際稅率為14%=20%（1－30%）。2、稿酬所得應納稅額計算計算公式如下：1）每次收入不足4000元的：應納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）例題1：某人2011年6月在期刊上發(fā)表兩篇文章，分別取得稿酬600元和1800元。請問：其稿酬收入應繳多少個人所得稅？解：（1）600元稿酬因不足800元，無需納稅。（2）稿酬應納稅額＝（1800－800）×20%×（1－30%）＝140（元）例題2：甲某2011年6月與乙某合作出版教材一部，該教材稿酬50000元，甲某分得稿酬30000元，乙某分得20000元。請問：甲某、乙某稿酬收入應繳多少個人所得稅？解：甲某稿酬應納稅額＝30000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3360（元）乙某稿酬應納稅額＝20000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2240（元）（六）特許權使用費所得應納稅額計算特許權使用費所得，指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

1、按次計稅。以每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。2、適用20%比例稅率；按次實行定額扣除或定率扣除費用計算應納稅所得額。計算公式如下：（1）每次收入不足4000元的：應納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%（七）利息、股息、紅利所得應納稅額計算1、利息、股息、紅利所得的界定與征稅范圍。2、利息、股息、紅利所得應納稅額計算。1、利息、股息、紅利所得的界定與征稅范圍。（1）界定。指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。（2）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。1、利息、股息、紅利所得的界定與征稅范圍。（3）除個人獨資、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應視同企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。1、利息、股息、紅利所得的界定與征稅范圍。鏈接與比較：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應視同對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。2、利息、股息、紅利所得應納稅額計算。按次計稅，不進行費用扣除。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（1）儲蓄存款利息暫免征稅。1999年11月1日起，個人儲蓄存款利息恢復征稅，適用稅率為20%；2007年8月15日起，稅率調減為5%；2008年10月9日起，個人儲蓄存款利息暫免征收個人所得稅。（2）股息、紅利：應納稅額=應納稅所得額×20%（八）財產(chǎn)租賃所得應納稅額計算財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1、按次計稅。以每個月取得的租賃收入為一次。2、繳納的稅費可扣除；每個月修繕費按發(fā)票以800元為限扣除，超過部分結轉下月扣除。3、按次實行定額扣除（800元）或定率扣除（20%）計算應納稅所得額。4、比例稅率：適用稅率為20%。5、稅收優(yōu)惠：個人按市場價格出租的居民住房取得的所得減按10%征收?！疽c提示】注意：按800元還是按20%計算標準費用，應按財產(chǎn)租賃收入扣除稅費及修繕費后的金額來判別。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準。財產(chǎn)租賃所得應納稅額計算公式：（1）每次（月）收入不足4000元的：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目（稅費）-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入在4000元以上的：應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目（稅費）-修繕費用（800元為限）]

×（1-20%）小資料：個人出租非住房（商鋪、寫字間等）需繳哪些稅？1.房產(chǎn)稅：以租金收入12%計算繳納。2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計算繳納。3.城市維護建設稅（7%、5%或1%）及教育費附加（3%）。4.個人所得稅：按財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額，稅率是20%。5.印花稅：按財產(chǎn)租賃合同租賃金額的1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

小資料：個人出租住房需繳哪些稅？1.房產(chǎn)稅：以租金收入4%計算繳納。2.營業(yè)稅：3%稅率的基礎上減半計算繳納。3.城市維護建設稅（7%、5%或1%）及教育費附加（3%）。。4.個人所得稅：對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。5.免征城鎮(zhèn)土地使用稅。6.免征印花稅。例題1：南昌市某居民2010年11月將自有住房出租，預收兩個月租金共計10000元，11月發(fā)生房屋修繕費用1000元，由房東支付并取得發(fā)票。請問:（1）其2008年11月房租收入應交哪些稅？分別繳納多少？（2）12月房租收入應繳多少個人所得稅？解答：（1）11月應納營業(yè)稅＝10000×3%×50%=150（元）（2）11月應納城建稅、教育費附加＝150×（7%+3%）＝15（元）（3）11月應納房產(chǎn)稅＝5000×4%=200（元）（4）12月應納房產(chǎn)稅＝5000×4%=200（元）解答：（4）應納個人所得稅的計算：11月允扣修繕費=800（元）；12月允扣修繕費=1000－800＝200（元）11月房租收入應納個人所得稅＝[（5000－150－15－200－800）－800]×10%=3035×10%=

303.5（元）12月房租收入應納個人所得稅＝（5000－200－200）×（1－20%）×10%=4600×80%

×10%=368（元）（九）財產(chǎn)轉讓所得應納稅額計算1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。2、財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得。3、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。按次計稅。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。（1）財產(chǎn)轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（2）股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。（3）集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。（4）個人出售自有住房征稅規(guī)定——個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應納稅所得額按稅法有關規(guī)定確定。——個人出售已購公有住房，其應納稅所得額為銷售價減除住房面積標準的經(jīng)濟適用住房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額?！獙€人轉讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。（5）個人取得拍賣收入征稅規(guī)定——作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應按照“特許權使用費”所得項目征稅。

——個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目征稅。1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。（6）個人因購買和處置債權取得所得個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳稅。1、財產(chǎn)轉讓所得的界定與征稅范圍。（7）個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關稅費2、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額計算按次計稅。計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%個人轉讓住房計稅規(guī)定：以實際成交價格為轉讓收入；允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

稅金包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等。合理費用：住房裝修費用（已購公有住房、經(jīng)濟適用房不超過房屋原值的15%；商品房及其他住房不超過10%）；住房貸款利息；支付的購房手續(xù)費、公證費等。附：轉讓受贈房屋征稅規(guī)定

（財稅[2009]78號通知）

受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉讓收入。小資料：

——個人出售居住用房如何納稅？

1.營業(yè)稅。個人將購買不足5年的住房對