擔保企業(yè)的會計核算實務專業(yè)課件

擔保企業(yè)(qǐyè)的會計核算實務1歡迎(huānyíng)下載可修改第一頁，共七十九頁。

核算職能(zhínéng)監(jiān)督職能核算是基礎,監(jiān)督是保證會計的兩大基本(jīběn)職能:2歡迎(huānyíng)下載可修改第二頁，共七十九頁。一、擔保業(yè)務規(guī)律(guīlǜ)特點對財務會計的要求1、擔保業(yè)務(yèwù)對現(xiàn)行財務會計制度的挑戰(zhàn)。3歡迎下載(xiàzǎi)可修改第三頁，共七十九頁。2、擔保(dānbǎo)業(yè)務是一種金融業(yè)務，應參照金融企業(yè)的財務會計制度。一、擔保業(yè)務(yèwù)規(guī)律特點對財務會計的要求4歡迎(huānyíng)下載可修改第四頁，共七十九頁。一、擔保業(yè)務規(guī)律(guīlǜ)特點對財務會計的要求3、擔保業(yè)務的高風險性，要求實行(shíxíng)充分的風險準備金制度。

擔保業(yè)務的高風險性信用風險

操作風險

市場風險

法律風險

流動性風險

5歡迎(huānyíng)下載可修改第五頁，共七十九頁。4、擔保業(yè)務的政策性和高風險性，要求財政(cáizhèng)建立擔保風險補償機制。一、擔保業(yè)務規(guī)律(guīlǜ)特點對財務會計的要求6歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六頁，共七十九頁。

5、擔保業(yè)務實質是一種期權互換，因此，或有事項(shìxiàng)是擔保會計的主要核算對象。一、擔保業(yè)務規(guī)律特點(tèdiǎn)對財務會計的要求7歡迎(huānyíng)下載可修改第七頁，共七十九頁。

6、擔保機構業(yè)務(yèwù)屬于遠期交易，收入實現(xiàn)在即期，風險成本在遠期。一、擔保業(yè)務規(guī)律特點(tèdiǎn)對財務會計的要求8歡迎(huānyíng)下載可修改第八頁，共七十九頁。

財政部從規(guī)范擔保業(yè)的會計核算，真實、完整地提供(tígōng)會計信息、控制擔保風險出發(fā)，總結了我國擔保機構會計核算的成功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔保業(yè)的特點，在《金融企業(yè)會計制度》的基礎上，適時制定了《擔保企業(yè)會計核算辦法》。企業(yè)應按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般原則和《擔保企業(yè)會計核算辦法》的要求，進行會計核算。擔保會計核算辦法出臺(chūtái)的背景9歡迎(huānyíng)下載可修改第九頁，共七十九頁。中國會計(kuàijì)法規(guī)體系的現(xiàn)狀行業(yè)(hángyè)會計制度行業(yè)(hángyè)財務制度企業(yè)會計準則中華人民共和國會計法企業(yè)財務會計報告條例《企業(yè)會計制度》《中小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》10歡迎下載可修改第十頁，共七十九頁。9、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/1/52023/1/5Thursday,January5,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/1/52023/1/52023/1/51/5/20236:41:37PM11、人總是珍惜為得到。2023/1/52023/1/52023/1/5Jan-2305-Jan-2312、人亂于心，不寬余請。2023/1/52023/1/52023/1/5Thursday,January5,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2023/1/52023/1/52023/1/52023/1/51/5/202314、抱最大的希望，作最大的努力。05一月20232023/1/52023/1/52023/1/515、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心(nèixīn)缺少什么。。一月232023/1/52023/1/52023/1/51/5/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/1/52023/1/505January202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。2023/1/52023/1/52023/1/52023/1/5第十一頁，共七十九頁。經(jīng)濟(jīngjì)活動循環(huán)

對應的會計核算科目籌集資本金實收資本類資產(chǎn)運營資產(chǎn)、負債類經(jīng)營成果收入、成本費用、利潤類收益分配利潤分配類財務報告二、擔保業(yè)務(yèwù)的會計核算12歡迎下載(xiàzǎi)可修改第十二頁，共七十九頁。9、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/1/52023/1/5Thursday,January5,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/1/52023/1/52023/1/51/5/20236:41:37PM11、人總是珍惜為得到。2023/1/52023/1/52023/1/5Jan-2305-Jan-2312、人亂于心，不寬余(kuānyú)請。2023/1/52023/1/52023/1/5Thursday,January5,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2023/1/52023/1/52023/1/52023/1/51/5/202314、抱最大的希望，作最大的努力。05一月20232023/1/52023/1/52023/1/515、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。一月232023/1/52023/1/52023/1/51/5/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/1/52023/1/505January202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。2023/1/52023/1/52023/1/52023/1/5第十三頁，共七十九頁。（一）、籌集(chóují)資本金

貨幣資金籌集(chóují)資本金實物（存貨、固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權、土地使用權）

﹡﹡新公司法的規(guī)定：取消無形資產(chǎn)(wúxínɡzīchǎn)20%的出資比例限制另:貨幣資金出資比例不得低于30%14歡迎下載可修改第十四頁，共七十九頁。對應(duìyìng)的會計科目：實收資本資本公積（一）、籌集(chóují)資本金15歡迎(huānyíng)下載可修改第十五頁，共七十九頁。資產(chǎn)貨幣資金應收款項存出保證金對外投資其他長期資產(chǎn)流動性大小固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營16歡迎下載(xiàzǎi)可修改第十六頁，共七十九頁。負債短期借款應付款項應付工資及福利費預計負債長期負債流動性大小擔保賠償準備未到期責任準備（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營17歡迎(huānyíng)下載可修改第十七頁，共七十九頁。

主要會計科目1——應收擔保費

☆

核算內(nèi)容:

核算擔保企業(yè)(qǐyè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。

☆

賬務處理：

A、發(fā)生應收擔保費時借：應收擔保費貸：擔保費收入

B、收回時：借：銀行存款貸：應收擔保費（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營18歡迎(huānyíng)下載可修改第十八頁，共七十九頁。C、不能如期收回的應收擔保費，按規(guī)定計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備D、按照(ànzhào)報批程序，將確認為壞賬的應收擔保費作壞賬處置借：壞賬準備貸：應收擔保費E、已確認為轉銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金額進行上述的反向結轉。（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營19歡迎(huānyíng)下載可修改第十九頁，共七十九頁。主要會計科目2——應收代償款

☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期(dàoqī)后，被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的款項。

☆

賬務處理：

A、發(fā)生代償時：借：應收代償款貸：銀行存款

B、期末有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全部不能收回時，按照確認的損失金額，沖減擔保賠償準備，不足沖減的列入擔保賠償支出。借：擔保賠償準備擔保賠償支出貸：應收代償款（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營20歡迎(huānyíng)下載可修改第二十頁，共七十九頁。C、企業(yè)以后收回代償款：

a\歸還款項等于原代償款借：銀行存款（按實際收到金額）貸：應收代償款（已確認應收代償部分）擔保(dānbǎo)賠償準備（已確認損失部分）

b\歸還款項大于原代償款借：銀行存款（按實際收到金額）貸：應收代償款（已確認應收代償部分）擔保賠償準備（已確認損失部分）追償收入（實際收到大于原代償款的差額）

c\歸還款項小于原代償款借：銀行存款（按實際收到金額）擔保賠償準備（按小于已確認應收代償部分的差額）貸：應收代償款（已確認應收代償部分）

（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營21歡迎下載(xiàzǎi)可修改第二十一頁，共七十九頁。☆

擔保代償損失的確認標準：凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3年內(nèi)對被擔保人和反擔保人實施追償，仍然不能收回的代償債權，可以被確認為損失。1、被擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格；2、被擔保人死亡(sǐwáng)，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤和死亡；3、被擔保人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分和全部債務；4、被擔保人雖未依法破產(chǎn)、關閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；5、經(jīng)法院對被擔保人強制執(zhí)行，被擔保人無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結后；6、被擔保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營22歡迎(huānyíng)下載可修改第二十二頁，共七十九頁。

☆

擔保(dānbǎo)代償損失的核銷原則：

1、窮盡原則

2、責任追究原則

3、批準原則

4、賬銷案存原則（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營23歡迎下載(xiàzǎi)可修改第二十三頁，共七十九頁。[例1]：某擔保企業(yè)接受委托，為A公司在當?shù)厣虡I(yè)銀行借款1000萬元提供擔保，擔保費為3%，款項收到。借款合同和擔保合同約定借款期限自2021年10月1日至2021年9月30日止。發(fā)生相關業(yè)務和基本會計分錄如下：

A、2021年10月，擔保合同成立，確認收入借：銀行存款300,000

貸：擔保費收入300,000B、2021年10月借款合同到期，A公司陷入財務危機未能歸還借款，擔保企業(yè)履行(lǚxíng)了代償責任，支付了代償款1000萬借：應收代償款—本金10,000,000

貸：銀行存款10,000,000（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營24歡迎(huānyíng)下載可修改第二十四頁，共七十九頁。C、后有確鑿證據(jù)表明，確認300萬元造成損失不能夠收回。擔保賠償準備金余額(yúé)250萬元。借：擔保賠償準備2,500,000

擔保賠償支出500,000

貸：應收代償款3,000,000D、通過追收從A公司收回款項680萬。借：銀行存款6,800,000

貸：應收代償款6,800,000E、余款20萬元無法收回，確認損失借：擔保賠償支出200,000

貸：應收代償款200,000（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營25歡迎(huānyíng)下載可修改第二十五頁，共七十九頁。主要會計科目3——抵債資產(chǎn)(zīchǎn)

☆

定義：是指企業(yè)收到的債務人用以抵償債務的資產(chǎn),如:材料、設備等。

☆入帳價值確定（公允價值）

公允價值（fairvalue）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營26歡迎(huānyíng)下載可修改第二十六頁，共七十九頁。

在《擔保企業(yè)會計核算辦法》中，抵債資產(chǎn)入帳價值包括：

1、按照實際抵債部分(bùfen)的資金本金；

2、已確認的利息等；

3、取得資產(chǎn)支付的相關稅費。（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營27歡迎下載(xiàzǎi)可修改第二十七頁，共七十九頁。☆

賬務處理：A、取得資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn)貸：應收擔保費（按照實際抵債部分的資金本金賬面余額(yúé)）應收利息（已確認的利息）銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關稅費）B、計提減值準備借：抵債資產(chǎn)減值損失—計提的抵債資產(chǎn)減值準備貸：抵債資產(chǎn)減值準備（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營28歡迎(huānyíng)下載可修改第二十八頁，共七十九頁。C、處置

a、支付稅費借：營業(yè)外支出—處置抵債資產(chǎn)支出貸：銀行存款應交稅金—應交營業(yè)稅

b、抵債收入借：銀行存款（實際(shíjì)處置收入金額）貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額）營業(yè)外收入—處置抵債資產(chǎn)收入D、結轉減值準備借：抵債資產(chǎn)減值準備貸：抵債資產(chǎn)減值損失—計提的抵債資產(chǎn)減值準備（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營29歡迎下載(xiàzǎi)可修改第二十九頁，共七十九頁。

主要會計科目4——預計負債

預計負債與一般負債的區(qū)別：

預計負債是由或有事項(shìxiàng)產(chǎn)生的（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營30歡迎(huānyíng)下載可修改第三十頁，共七十九頁?！?/p>

或有事項的概念或有事項為過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生(fāshēng)或不發(fā)生(fāshēng)予以證實。他包括或有負債和或有資產(chǎn)。

☆

或有事項的特征﹡或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀態(tài)。﹡或有事項具有不確定性。﹡或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定。﹡這種影響或有事項結果的不確定因素不能由擔保機構所控制。（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營31歡迎(huānyíng)下載可修改第三十一頁，共七十九頁?；蛴胸搨?、過去的交易或者事項形成的潛在義務2、或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量1、很可能導致(dǎozhì)經(jīng)濟利益流出企業(yè)是企業(yè)(qǐyè)承擔的一項現(xiàn)時義務：2、且該義務的金額(jīné)能夠可靠計量或有資產(chǎn)預計負債或有事項32歡迎下載可修改第三十二頁，共七十九頁。

☆

賬務處理:A、期末，對于很有可能發(fā)生(fāshēng)的損失，且金額可以可靠計量，確認為預計負債借：擔保賠償支出貸：預計負債

B、期后，實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，

a\實際損失金額大于原預計金額借：擔保賠償支出預計負債貸：銀行存款

（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營33歡迎(huānyíng)下載可修改第三十三頁，共七十九頁。

b\實際損失金額小于原預計金額借：預計負債貸：銀行存款擔保賠償支出如果差額較大，超過上年擔保賠償支出的10%，要按重大會計差錯更正的辦法，調整期初留存收益(shōuyì)及會計報表的其他項目的期初數(shù)。（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營34歡迎下載(xiàzǎi)可修改第三十四頁，共七十九頁。

[例2]:某擔保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。這時，擔保公司就產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務。假定2021年末，甲企業(yè)財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。表明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出。假定損失金額可以(kěyǐ)可靠估計，為100萬。在2021年末，則借：擔保賠償支出1,000,000

貸：預計負債1,000,000（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營35歡迎下載(xiàzǎi)可修改第三十五頁，共七十九頁。2022年初(niánchū)，實際發(fā)生代償金額若為110萬，則借：擔保賠償支出100,000

預計負債1,000,000

貸：銀行存款1,100,000若實際發(fā)生代償金額若為90萬，則借：預計負債1,000,000

貸：銀行存款900,000

擔保賠償支出100,000（二）、資產(chǎn)(zīchǎn)運營36歡迎下載(xiàzǎi)可修改第三十六頁，共七十九頁。收入擔保(dānbǎo)賠償支出分擔保費支出(zhīchū)營業(yè)稅金及附加(fùjiā)（三）、經(jīng)營成果擔保費收入其他收入其他支出成本營業(yè)費用費用利潤37歡迎下載可修改第三十七頁，共七十九頁。主要會計科目5——擔保費收入☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔擔保風險而按委托擔保合同、分擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的款項，包括擔保費收入和分擔保費收入。企業(yè)為其他單位代收的款項，不得確認為本企業(yè)的擔保費收入?！?/p>

確認條件：

﹡擔保合同成立并承擔相應擔保責任

﹡與擔保合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

﹡與擔保合同相關的收入能夠可靠(kěkào)計量（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果38歡迎(huānyíng)下載可修改第三十八頁，共七十九頁。主要會計科目6——擔保賠償支出☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)擔保代償后凈損失的支出?！?/p>

賬務處理：發(fā)生代償后收到被擔保人歸還款項小于原代償金額(jīné)，借：銀行存款（按實際收到金額）擔保賠償準備（提取的擔保賠償準備余額）擔保賠償支出（擔保賠償準備不足的部分）貸：應收代償款（已確認應收代償部分）（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果39歡迎下載(xiàzǎi)可修改第三十九頁，共七十九頁。主要會計科目7——營業(yè)費用☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。主要包括：

——固定資產(chǎn)折舊

——業(yè)務宣傳費

——業(yè)務招待費

——提取的未到期責任準備

——提取的擔保賠償準備(zhǔnbèi)

——勞動保護費

——勞動保險費

——職工工資等等。。。。（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果40歡迎(huānyíng)下載可修改第四十頁，共七十九頁。

由于擔保的高風險性,擔保企業(yè)需要計提三大準備金:

﹡未到期責任準備營業(yè)費用中列支﹡擔保賠償(péicháng)準備﹡一般風險準備企業(yè)留存收益（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果41歡迎(huānyíng)下載可修改第四十一頁，共七十九頁。

主要會計科目7-1——提取未到期責任準備☆擔保機構應按當年(dàngnián)擔保費收入的50%提取未到期責任準備☆與收入匹配，作為承擔未到期責任的來源（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果42歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十二頁，共七十九頁。

賬務處理(chǔlǐ):A、按規(guī)定比例提取時：借:營業(yè)費用—提取未到期責任準備貸:未到期責任準備

B、期末若重新計算確定的應提取未到期責任準備金額低于已提取未到期責任準備金額,則按差額沖減：借:未到期責任準備貸:營業(yè)費用—提取未到期責任準備（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果43歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十三頁，共七十九頁。

主要會計科目7-2——提取擔保賠償準備☆按不超過當年擔保余額的1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取，先總提，當風險準備金累計達到擔保責任余額的10%后，實行差額提取。☆用來彌補當被擔保人不能按時歸還本息，擔保企業(yè)發(fā)生代償義務而又無法(wúfǎ)追償產(chǎn)生的損失。（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果44歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十四頁，共七十九頁。賬務處理:A、提取擔保賠償準備時：借：營業(yè)費用—提取擔保賠償準備貸：擔保賠償準備

B、擔保業(yè)務(yèwù)發(fā)生代償時：借：應收代償款貸：銀行存款（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果45歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十五頁，共七十九頁。

C、追償收回代償款借：銀行存款貸：應收代償款D、擔保業(yè)務代償發(fā)生損失時：借：擔保賠償(péicháng)準備擔保賠償支出貸:應收代償款（三）、經(jīng)營(jīngyíng)成果46歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十六頁，共七十九頁。（四）、收益分配提取法定盈余(yíngyú)公積提取一般風險準備

47歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十七頁，共七十九頁。主要會計科目8——一般風險準備

☆按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取

☆用于彌補擔保企業(yè)經(jīng)營(jīngyíng)虧損,不得用于分配和轉增資本四、收益分配48歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十八頁，共七十九頁。賬務處理:提取時：借:利潤分配—提取一般風險準備貸:一般風險準備用風險準備彌補(míbǔ)虧損時：借：一般風險準備貸：利潤分配—一般風險準備轉入（四）、收益分配49歡迎下載(xiàzǎi)可修改第四十九頁，共七十九頁。[例3]：某擔保(dānbǎo)公司大部分擔保(dānbǎo)業(yè)務周期是一年期，其擔保(dānbǎo)費收入及提取未到期責任準備資料如下：50歡迎(huānyíng)下載可修改第五十頁，共七十九頁。月份2021年擔保費收入2021年應提取的未到期責任準備2021年擔保費收入2021年應提取的未到期責任準備差額補提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-1051歡迎下載(xiàzǎi)可修改第五十一頁，共七十九頁。月份2021年擔保費收入2021年應提取的未到期責任準備2021年擔保費收入2021年應提取的未到期責任準備差額補提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合計120060011005505052歡迎(huānyíng)下載可修改第五十二頁，共七十九頁。賬務處理：1月末：借：營業(yè)費用—提取(tíqǔ)未到期責任準備200,000

貸：未到期責任準備200,0005月末：借：未到期責任準備100,000

貸：營業(yè)費用—提取未到期責任準備100,00053歡迎(huānyíng)下載可修改第五十三頁，共七十九頁。

[例4]某擔保公司年初擔保責任余額為10000萬元，已提“擔保賠償準備”余額500萬元、“一般風險準備”余額100萬元。公司是按照擔保責任余額1％的比例提取擔保賠償準備。當年累計擔保12022萬元，解除擔保責任7000萬元(含2月份代償(dàichánɡ)300萬元，估計200萬元可收回)，年末擔保責任余額15000萬元。12月份收回代償款150萬元，其余150萬元確認損失。分月?lián)Ｇ闆r如下：54歡迎(huānyíng)下載可修改第五十四頁，共七十九頁。月份擔保發(fā)生額（萬元）1100021500380041500512006100055歡迎(huānyíng)下載可修改第五十五頁，共七十九頁。月份擔保發(fā)生額（萬元）710008500950010100011800121200合計1202256歡迎下載(xiàzǎi)可修改第五十六頁，共七十九頁。賬務處理：

1月末，提取擔保賠償(péicháng)準備為[1000*1%]10萬元：借：營業(yè)費用—提取擔保賠償準備100,000

貸：擔保賠償準備100,000以后每月類似1月進行會計處理。2月份代償300萬：借：應收代償款2,000,000

擔保賠償準備1,000,000

貸：銀行存款3,000,00057歡迎下載(xiàzǎi)可修改第五十七頁，共七十九頁。12月份收回150萬，其余確認損失：借：銀行存款1,500,000

擔保賠償準備500,000

貸：應收追償(zhuīchánɡ)款2,000,00012月末，當年累計提取擔保賠償準備[12022*1%]120萬元；按年末擔保責任余額計算的當年應提取數(shù)為[15000*1%]150元，補提30萬元：借：營業(yè)費用—提取擔保賠償準備300,000

貸：擔保賠償準備300,000

提取后，擔保賠償準備余額為500+150-150=500萬元，一般風險準備余額100萬元，兩項合計占擔保責任余額的比例為600/15000=4%，低于10%。58歡迎(huānyíng)下載可修改第五十八頁，共七十九頁。（五）、財務報告

資產(chǎn)負債表

利潤表會計報表

現(xiàn)金流量表

利潤分配表

相關附表

資產(chǎn)減值準備明細表

擔保(dānbǎo)余額變動表

分部報告

會計報表附注59歡迎下載(xiàzǎi)可修改第五十九頁，共七十九頁。

☆

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。

☆

利潤表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

☆

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物為編制基礎，旨在為會計報表使用者提供(tígōng)企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流出、流入的信息。（五）、財務報告60歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六十頁，共七十九頁。

報表填列(tiánliè)方法:☆

編制報告(bàogào)期末的會計科目發(fā)生額及余額明細表。☆

試算,做到賬證相符、賬實相符、賬賬相符、賬表相符。☆

根據(jù)科目性質分別填列報表：﹡資產(chǎn)負債表:按照會計科目的余額直接填列、分析填列或計算后填列。﹡利潤表：按照會計科目的發(fā)生額填列。﹡現(xiàn)金流量表：分析填列

61歡迎(huānyíng)下載可修改第六十一頁，共七十九頁。資產(chǎn)年末數(shù)編制說明負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款短期投資應付款項期末貸方余額填列應收款項存入保證金其中：應收利息應付工資及福利費

應收擔保費期末借方余額填列應交稅金及附加期末借方余額負數(shù)填列

減：壞賬準備預提費用期末貸方余額填列

應收擔保費凈額擔保賠償準備

應收代償款項短期責任準備

其他應收款期末余額-壞賬準備預計負債待攤費用一年內(nèi)到期的長期負債根據(jù)長期負債科目分析填列存出保證金其他流動負債其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動負債合計編制(biānzhì)單位:200*年12月31日單位:元資產(chǎn)負債表

62歡迎(huānyíng)下載可修改第六十二頁，共七十九頁。資產(chǎn)年末數(shù)編制說明負債及所有者權益年末數(shù)編制說明長期投資：長期負債：長期投資股權長期借款長期債權投資應付債券固定資產(chǎn)：長期應付款固定資產(chǎn)原價專項應付款減:累計折舊長期責任準備固定資產(chǎn)凈值其他長期負債減：固定資產(chǎn)減值準備長期負債合計固定資產(chǎn)凈額所有者權益：固定資產(chǎn)清理實收資本固定資產(chǎn)合計資本公積無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)擔保扶持基金無形資產(chǎn)盈余公積長期待攤費用一般風險準備金抵債資產(chǎn)未分配利潤利潤分配表其他長期資產(chǎn)所有者權益合計資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計63歡迎(huānyíng)下載可修改第六十三頁，共七十九頁。利潤表編制單位(dānwèi):200*年度單位:元項目上年實際本年累計編制說明一、擔保業(yè)務收入其中：1、擔保費收入2、手續(xù)費收入3、評審費收入4、追償收入5、其他收入二、擔保業(yè)務成本其中：1、擔保賠償支出2、分擔保費支出3、手續(xù)費支出4、業(yè)務稅金及附加5、其他支出三、擔保業(yè)務利潤64歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六十四頁，共七十九頁。項目上年實際本年累計編制說明加：利息凈收入

其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入-支出減：營業(yè)費用因為配比原則，不列入成本

其中：擔保代償準備金

責任準備加：投資收益四、營業(yè)利潤加：營業(yè)外凈收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額減：資產(chǎn)減值損失六、扣除資產(chǎn)減值損失后利潤總額減：所得稅七、凈利潤編制(biānzhì)單位:200*年度單位:元利潤表65歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六十五頁，共七十九頁。編制(biānzhì)單位:

200*年度

單位:元

現(xiàn)金流量表項目金額編制說明一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的現(xiàn)金擔保費擔保費收入+/-應收擔保費+/-預收擔保費收到的現(xiàn)金評審費評審費收入、其他應收款收回代償?shù)默F(xiàn)金根據(jù)應收代償款科目貸方發(fā)生額分析填列收到的稅費返還根據(jù)應交稅金及附加科目分析填列收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、其他應收款等等現(xiàn)金流入小計擔保代償支付的現(xiàn)金根據(jù)應收代償款科目借方發(fā)生額分析填列支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付工資及福利費、營業(yè)費用支付的各項稅費根據(jù)應交稅金及附加科目分析填列支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)費用、待攤費用、營業(yè)外支出、其他應收款現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額66歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六十六頁，共七十九頁。項目金額編制說明二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金短期投資、長期投資收回委托貸款所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資收益處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務收入收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資所支付的現(xiàn)金短期投資、長期投資委托貸款所支付的現(xiàn)金委托貸款支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金長期應付款、營業(yè)外支出現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額67歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六十七頁，共七十九頁。項目金額編制說明三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金實收資本借款所收到的現(xiàn)金短期借款、長期借款收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金接受現(xiàn)金捐贈現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金短期借款、長期借款分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金營業(yè)費用支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額68歡迎下載(xiàzǎi)可修改第六十八頁，共七十九頁。補充資料金額編制說明1、將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

凈利潤

加：計提的風險準備非付現(xiàn)費用

計提的資產(chǎn)減值準備非付現(xiàn)費用

固定資產(chǎn)折舊非付現(xiàn)費用

無形資產(chǎn)攤銷非付現(xiàn)費用

長期待攤費用攤銷非付現(xiàn)費用

待攤費用減少（減：增加）非付現(xiàn)費用

預提費用增加（減：減少）非付現(xiàn)費用

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）非經(jīng)營性收益

固定資產(chǎn)報廢損失非經(jīng)營性收益

投資損失（減：收益）非經(jīng)營性收益

經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）

其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額69歡迎(huānyíng)下載可修改第六十九頁，共七十九頁。補充資料金額編制說明2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

債務轉為資本

一年內(nèi)到期的可轉換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

現(xiàn)金的期末余額

減：現(xiàn)金的期初余額

加：現(xiàn)金等價物的期末余額

減：現(xiàn)金等價物的期初余額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額70歡迎下載(xiàzǎi)可修改第七十頁，共七十九頁。附表1：利潤分配表項目上年實際本年累計八、凈利潤加：年初未分配利潤一般風險準備轉入其他轉入九、可供分配利潤減：提取一般風險準備

提取法定盈余公積十、可供股東分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積金

應付普通股利

轉作資本（或股本）的普通股股利十一、未分配利潤編制(biānzhì)單位:200*年度單位:元71歡迎下載(xiàzǎi)可修改第七十一頁，共七十九頁。附表2：資產(chǎn)(zīchǎn)減值準備明細表項目年初余額本年增加數(shù)本年減少數(shù)年末余額因資產(chǎn)價值回升轉回其他原因轉出數(shù)合計一、壞賬準備合計二、長期投資減值準備

其中：長期股權投資

長期債權投資三、固定資產(chǎn)減值準備合計

其中：房屋、建筑物四、無形資產(chǎn)減值準備五、在建工程減值準備六、委托貸款減值準備七、抵債資產(chǎn)減值準備八、總計編制(biānzhì)單位:200*年12月31日單位:元72歡迎(huānyíng)下載可修改第七十二頁，共七十九頁。附表3：擔保(dānbǎo)余額變動表項目上年數(shù)本年數(shù)一、期初擔保余額其中：短期擔保余額

長期擔保余額二、本期增加擔保金額其中：短期擔保金額

長期擔保金額三、本期解除擔保金額其中：短期擔保金額

長期擔保金額四、期末在保余額其中：短期擔保余額

長期擔保余額

其中：一年內(nèi)到期的長期擔保余額