財務會計（第二版） 陳信元課件 第六章 現(xiàn)金及應收款項

《財務會計》第二篇資產(chǎn)第六章現(xiàn)金及應收款項

第六章現(xiàn)金及應收款項第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收賬款第三節(jié)應收票據(jù)第四節(jié)預付賬款及其他應收款第六章現(xiàn)金及應收款項

一、貨幣資金的性質(zhì)及范圍貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。具有普遍的可接受性。不受任何契約的限制、可以隨時使用的特點。第一節(jié)貨幣資金第六章現(xiàn)金及應收款項

下列各項不應列為現(xiàn)金：企業(yè)為取得更高收益而持有的金融市場的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價證券。這些項目應列為短期投資。企業(yè)出納員手中持有的郵票、遠期支票、被退回或止付的支票、職工借條等。第六章現(xiàn)金及應收款項

貨幣資金分為三個項目：

①現(xiàn)金；

②銀行存款；

③其他貨幣資金。第六章現(xiàn)金及應收款項

二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金現(xiàn)金回單業(yè)務部門⑴

收入現(xiàn)金時填制收款收據(jù)⑵

收據(jù)（或收款清單）副聯(lián)遞交會計部門出納部門⑶

根據(jù)收據(jù)點收現(xiàn)金，每天及時送存銀行⑹

將銀行收款回單遞交會計部門銀行⑷

接受現(xiàn)金⑸

出給收款回單⑺將銀行對賬單寄給會計部門會計部門1、登記現(xiàn)金日2、核對收款憑證、銀行回單和會計記錄3、核對銀行對賬單和會計記錄注：（1）—（7）表示處理現(xiàn)金收入業(yè)務的流程。1—3表示會計部門在處理現(xiàn)金收入業(yè)務的主要工作內(nèi)容。圖6—1現(xiàn)金收入控制的一般程序現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制第六章現(xiàn)金及應收款項

（2）

付款憑證經(jīng)審核后送交出納部門會計部門1、審核付款憑證轉(zhuǎn)交出納部門2、憑已付款的憑證登記現(xiàn)金日記賬3、核對銀行對賬單和會計記錄收款人業(yè)務部門（1）

填制付款憑證遞交會計部門審核或支票支票現(xiàn)金付款出納部門（3）

依據(jù)已審核的付款憑證付款（4）

付款后將憑證送還會計部門銀

行（5）

憑支票付現(xiàn)金（6）

將銀行對賬單給企業(yè)會計部門注：（1）—（6）表示處理現(xiàn)金支出業(yè)務的流程。1—3表示會計部門在處理現(xiàn)金支出業(yè)務時的主要工作內(nèi)容。圖6-2現(xiàn)金支出控制的一般程序現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制第六章現(xiàn)金及應收款項

庫存現(xiàn)金支出內(nèi)部控制第六章現(xiàn)金及應收款項

三、零用現(xiàn)金制度定額零用現(xiàn)金的建立即提存一筆固定金額的零用現(xiàn)金，交由專人保管，以備日常開支之用。等實際報銷時再根據(jù)報銷憑證開出支票從銀行提取現(xiàn)金，補充定額的不足。企業(yè)零用現(xiàn)金的會計處理，一般可通過“其他應收款”科目進行。從銀行提款建立零用現(xiàn)金時，借記“其他應收款”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”；收回零用現(xiàn)金時，作相反分錄。第六章現(xiàn)金及應收款項

定額零用現(xiàn)金的運用與報銷定額零用現(xiàn)金的運用定額零用現(xiàn)金的報銷零用現(xiàn)金的收回和定額的調(diào)整第六章現(xiàn)金及應收款項

四、銀行存款余額的調(diào)節(jié)銀行存款余額差異的原因企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，造成差異的原因主要有：①銀行或企業(yè)某一方或雙方記賬錯誤；②存在未達賬項。第六章現(xiàn)金及應收款項

未達賬項一般有四種情況：

①企業(yè)已收款入賬而銀行尚未入賬的款項。

②企業(yè)已付款入賬而銀行尚未入賬的款項。

③銀行已收款入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。

④銀行已付款入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。第六章現(xiàn)金及應收款項

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的兩種格式：

①以企業(yè)銀行存款日記賬余額（或銀行對賬單余額）為起點，加減調(diào)整項目，調(diào)整到銀行對賬單余額（或企業(yè)銀行存款日記賬余額）。

②以企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額為起點，加減各自的調(diào)整項目，分別得出兩個調(diào)節(jié)后的余額。在會計實務中較多地采用了后一種格式。第六章現(xiàn)金及應收款項

如果調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相等，一般表明雙方記賬正確（但也不排除存在差錯的可能性，如兩個差錯剛好互相抵消，對余額沒有影響）。如果調(diào)節(jié)后的余額還是有差異，則表明記賬還有錯誤，應進一步查找予以更正。第六章現(xiàn)金及應收款項

銀行存款余額調(diào)節(jié)后的會計處理記賬錯誤的處理未達賬項的處理我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對于未達賬項不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款賬面記錄。只有等到有關結(jié)算憑證到達企業(yè)，未達賬項變成“已達賬項”時，才能進行相應的賬務處理。第六章現(xiàn)金及應收款項

現(xiàn)金短缺或溢余的處理方法銀行存款發(fā)生損失的處理五、貨幣資金溢缺的會計處理第六章現(xiàn)金及應收款項

第二節(jié)應收賬款應收賬款入賬時間的確認一、應收賬款的確認第六章現(xiàn)金及應收款項

商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在銷售商品或提供勞務時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值的影響，只是要求應收賬款按實際銷售收入確認，不必作其他特殊的賬務處理。應收賬款入賬金額的確認第六章現(xiàn)金及應收款項

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定的款項。對現(xiàn)金折扣通常有兩種不同的確認方法 ①總價法。 ②

凈價法。第六章現(xiàn)金及應收款項

二、壞賬根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度，符合下列條件之一的應收賬款，可以確認為壞賬：①債務人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清償后，確實無法收回的部分；②債務人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回的部分；③債務人逾期履行償債義務超過3年，確實不能收回的部分。第六章現(xiàn)金及應收款項

壞賬損失的會計處理直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失。即日常核算時對應收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，直到某一特定應收賬款確實無法收回時，才注銷該筆應收賬款，同時將相應的壞賬損失計入當期損益，會計分錄為借記“管理費用”，貸記“應收賬款”。直接轉(zhuǎn)銷法雖處理比較簡便，但它不符合收入與費用的配比原則和確認損益的權責發(fā)生制基礎。第六章現(xiàn)金及應收款項

備抵法

備抵法是每期按一定的方法估計壞賬損失，一方面，把這部分估計的壞賬損失列作期間費用，另一方面形成一筆壞賬準備，作為資產(chǎn)負債表上應收賬款資產(chǎn)的減少。會計分錄為借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷已形成的壞賬準備及應收賬款，即作借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”的會計分錄。第六章現(xiàn)金及應收款項

備抵法要求按期估計壞賬損失，有兩種估計方法：

①銷貨百分比法。

②應收賬款余額百分比法。以應收賬款余額百分比法計算壞賬準備應有余額時，通常又有如下兩種方法。

①應收賬款年末余額百分比法。又稱為綜合比率法。

②賬齡分析法。第六章現(xiàn)金及應收款項

壞賬收回的會計處理

在直接轉(zhuǎn)銷法下，首先應按收回壞賬的金額重新確認應收賬款的增加，并沖減已入賬的壞賬損失，即借記“應收賬款”，貸記“管理費用”。同時，反映應收賬款的收回，即借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。第六章現(xiàn)金及應收款項

在備抵法下，首先應恢復已沖銷的應收賬款和壞賬準備，即借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時，反映應收賬款的收回，即借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。第六章現(xiàn)金及應收款項

三、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務 的會計處理債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務不涉 及補價債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務涉及 補價第六章現(xiàn)金及應收款項

四、應收賬款的融通應收賬款抵借應收賬款抵借指應賬款持有者（承借人）向銀行或金融公司（出借人）取得以應收賬款為抵押的借款。以某一項應收賬款抵押借款，一般不用通知該欠款顧客，而且通常由承借人繼續(xù)負責收回應收賬款，但收到后須如數(shù)轉(zhuǎn)交給出借人。當承借人取得應收賬款抵押借款時，意味著普通的應收賬款已轉(zhuǎn)為特定用途的應收賬款，因此應單獨設“抵借應收賬款”予以反映。第六章現(xiàn)金及應收款項

應收賬款讓售應收賬款讓售是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構(gòu)（受讓方），由它直接向客戶收賬的交易行為。應收賬款讓售的基本程序如圖6-3。第六章現(xiàn)金及應收款項

（1）購貨（5）發(fā)貨（2）請求信用評估（6）直接付款代理商（受讓方）（3）評估信用客戶公司（出讓方）（4）預付款圖6-3應收賬款讓售程序第六章現(xiàn)金及應收款項

無追索權讓售在這種方式下，由代理商承擔應收賬款的壞賬損失。會計處理為：出讓方應按實際收到的款額借記“銀行存款”，按支付的手續(xù)費借記“應收賬款讓售損失”，按代理商預留的余額貸記“應收代理商款”，按應收賬款賬面價值貸記“應收賬款”。追索權讓售在這種方式下，如果應收賬款的債務人到期無法償付，出讓方應承擔向受讓方償付的責任。已讓售應收賬款發(fā)生的壞賬損失顯然也由出讓方承擔。第六章現(xiàn)金及應收款項

對于這類讓售業(yè)務，有兩種會計處理方法。①按銷售業(yè)務處理。②按借款業(yè)務處理。

第六章現(xiàn)金及應收款項

第三節(jié)應收票據(jù)

一、應收票據(jù)的種類

商業(yè)票據(jù)通常包括期票和商業(yè)匯票。商業(yè)票據(jù)還有帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)之分。我國使用的商業(yè)票據(jù)是商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第六章現(xiàn)金及應收款項

二、應收票據(jù)的確認及會計處理按票據(jù)的面值確這種方法要求以票據(jù)的票面價值作為應收票據(jù)的入賬價值，資產(chǎn)負債表上應收票據(jù)也只反映面值。因此，會計處理為直接以面值借記“應收票據(jù)”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等。第六章現(xiàn)金及應收款項

按票據(jù)的現(xiàn)值確這種方法要求以票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值，資產(chǎn)負債表上應收票據(jù)也應反映為現(xiàn)值。因此，應計算票據(jù)現(xiàn)值與面值的差額即票據(jù)的溢（折）價，并單設“應收票據(jù)溢價”或“應收票據(jù)折價”予以反映，溢折價在票據(jù)的持有期限內(nèi)分期攤銷，期末余額列示于資產(chǎn)負債表應收票據(jù)項下，以反映應收票據(jù)的現(xiàn)值。

第六章現(xiàn)金及應收款項

由于帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)的性質(zhì)差異，現(xiàn)值確認法下的具體處理也不完全相同。 ①帶息票據(jù)的處理 ②

不帶息票據(jù)的處理第六章現(xiàn)金及應收款項

期末計提利息到期收回到期付款人無力支付票款壞賬準備的計提三、應收票據(jù)期末及到期的會計處理第六章現(xiàn)金及應收款項

四、應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)額的計算

不帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn)第六章現(xiàn)金及應收款項

應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理無追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理在“無追索權”方式下，付款人如果到期不能償付票據(jù)，背書人（票據(jù)持有人）不承擔連帶償付責任。也即背書人已向被背書人（一般為銀行）轉(zhuǎn)嫁了票據(jù)的全部風險。因此，應收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)即可沖銷其科目記錄，也不需要在資產(chǎn)負債表表外披露這一貼現(xiàn)業(yè)務。第六章現(xiàn)金及應收款項

有追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理在“有追索權”方式下，付款人如果到期不能償付票據(jù)，背書人要承擔連帶償付責任。即背書人承擔了潛在的、或有的債務。為反映這項或有負債，可有兩種會計處理方法。①報表附注披露或有負債。即在票據(jù)貼現(xiàn)時直接沖銷票據(jù)，但在當期資產(chǎn)負債表的附注中應披露因貼現(xiàn)應收票據(jù)而產(chǎn)生的或有負債。第六章現(xiàn)金及應收款項

②設賬記錄或有負債。即貼現(xiàn)時不將已貼現(xiàn)應收票據(jù)從賬簿記錄中注銷，而是記入單獨設置的“已貼現(xiàn)應收票據(jù)”科目，在資產(chǎn)負債表內(nèi)，“已貼