中國(guó)內(nèi)部審計(jì)近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示王兵劉力云張立民(南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系210093審計(jì)署審計(jì)科研所100086北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院100044)【摘要】本文回顧了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建立30年以來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程，文章認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展大致可分為建立起步、鞏固提高和轉(zhuǎn)型發(fā)展三個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)之所以取得快速發(fā)展，關(guān)鍵在于適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的有效指導(dǎo)和管理下，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，吸收借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)回顧啟示30年一、引言

自從1983年我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走過(guò)了30年的發(fā)展歷程。30年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作從無(wú)到有，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍日益壯大，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系逐步建立和完善。30年來(lái)，在廣大內(nèi)部審計(jì)工作者的不懈努力下，內(nèi)部審計(jì)作用和成果日益彰顯，內(nèi)部審計(jì)影響力不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)社會(huì)認(rèn)可度不斷提升，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和改善公司治理方面發(fā)揮著重要作用，取得了顯著的成績(jī)。本文目的在于對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)30年來(lái)的發(fā)展，做一個(gè)綜合回顧和評(píng)價(jià)。盡管不同學(xué)者已圍繞著不同時(shí)期我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展或理論研究進(jìn)行了回顧和評(píng)述(王志鈞和莊恩岳，1987；王志鈞，1990；劉世林，1992；何衛(wèi)紅和趙佳，2011)。但相比已有研究，本文的貢獻(xiàn)在于:(1)從內(nèi)部審計(jì)建立到現(xiàn)在這一更長(zhǎng)的時(shí)間跨度，回顧我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)30年發(fā)展作出了一個(gè)粗略的階段劃分，以更好地認(rèn)識(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特征。(2)基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的階段，本文梳理過(guò)去30年內(nèi)部審計(jì)發(fā)展所獲得的啟示，并對(duì)我國(guó)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展做出初步的展望。需要說(shuō)明的是，本文的目的不是提供文獻(xiàn)評(píng)述，而是在這一框架中說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與理論的發(fā)展脈絡(luò)。二、近30年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程的簡(jiǎn)要回顧

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是伴隨著組織外部環(huán)境的變化和自身目標(biāo)的演進(jìn)而不斷發(fā)展的。為此，我們將內(nèi)部審計(jì)30年發(fā)展劃分為三個(gè)階段，分階段考察環(huán)境因素變化與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

(一)內(nèi)部審計(jì)建立起步階段(1983～1992年)

1978年，黨的十一屆三中全會(huì)吹響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放的號(hào)角。為解決經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放中出現(xiàn)的新問(wèn)題，適應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，1982年修訂的憲法確立了在我國(guó)實(shí)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度。在面對(duì)當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下龐大的國(guó)有資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有國(guó)家審計(jì)范圍內(nèi)的部門和單位都實(shí)施審計(jì)。因此，1983年9月國(guó)家審計(jì)署成立前夕，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》中指出，建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)，是搞好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。對(duì)下屬單位實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或配備審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

1984年十二屆三中全會(huì)做出《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，要求進(jìn)一步貫徹執(zhí)行對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)、對(duì)外實(shí)行開放的方針，加快以城市為重點(diǎn)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。增強(qiáng)企業(yè)的活力是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。自此，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益成為黨和政府的重心工作，也成為這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)思想。這一階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在:(1)加快內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建；(2)不斷完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展工作；(3)圍繞內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用；(4)成立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，發(fā)揮學(xué)會(huì)在宣傳內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)學(xué)術(shù)研究和交流方面的作用。國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的開始。1983年9月15日，在審計(jì)署成立大會(huì)上，田紀(jì)云副總理要求積極創(chuàng)造條件，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起來(lái)。隨后，審計(jì)署開始落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建工作，要求各有關(guān)部門和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要下大力量來(lái)抓，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建在1985年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議后取得了突破性進(jìn)展（于明濤等，1999）。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展工作，一系列內(nèi)部審計(jì)規(guī)范相繼出臺(tái)。1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)組織實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，這為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)。1985年12月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，這是審計(jì)署成立后第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)文件，對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。1988年《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》的頒布實(shí)施，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。1989年12月審計(jì)署根據(jù)形勢(shì)發(fā)展，重新修訂發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，界定了內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系而非國(guó)家審計(jì)體系的組成部分。在報(bào)告關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)也不再向本單位負(fù)責(zé)人之外報(bào)告工作，職能回歸到服務(wù)單位管理的需要。創(chuàng)建階段的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)貫徹邊組建邊工作的方針，積極進(jìn)行試審，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，交流推廣。在這一時(shí)期，“一切經(jīng)濟(jì)工作必須以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，審計(jì)工作必須為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)”，因此，內(nèi)部審計(jì)也以提高經(jīng)濟(jì)效益為指導(dǎo)思想，結(jié)合本部門、本單位的實(shí)際需要，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，或者實(shí)行以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的其他審計(jì)。1987年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的通知》，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的主要任務(wù)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要圍繞增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支和深化改革、搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益開展工作。1992年，審計(jì)署關(guān)于印發(fā)《改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度增強(qiáng)大中型企業(yè)活力》的通知，要求大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把提高經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，圍繞影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素，積極開展經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、資金使用效果的審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及繼續(xù)搞好承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)。除審計(jì)署指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外，為適應(yīng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要，加強(qiáng)理論聯(lián)系實(shí)際，促進(jìn)國(guó)際間的內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)交流，1987年我國(guó)成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。學(xué)會(huì)從成立伊始便確定了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳，開展內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，協(xié)助有關(guān)單位培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員以及參加國(guó)際內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)組織等任務(wù)，這些有力地推動(dòng)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)理論研究方面，改革開放確立了我國(guó)學(xué)習(xí)西方先進(jìn)理論和技術(shù)的時(shí)代特征。一方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作者通過(guò)參加國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議、實(shí)地考察或者利用在西方學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，了解西方內(nèi)部審計(jì)的理論研究現(xiàn)狀和發(fā)展階段，通過(guò)撰寫年會(huì)綜述，調(diào)查報(bào)告和體會(huì)，將這些理念在國(guó)內(nèi)傳播(如葛明，1984；文忠等，1985；蘇錫嘉，1986)。另一方面，許多學(xué)者開始將西方的內(nèi)部審計(jì)論文和內(nèi)部審計(jì)著作翻譯到國(guó)內(nèi)。早期發(fā)表的翻譯論文如《內(nèi)部審計(jì)》(徐政旦，1983)，《內(nèi)部審計(jì)———昨天、今天、明天》(徐玉棣，1986)，《內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展》(黃義潮，1986)，《擴(kuò)大政府內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作》(孫寶厚，1988)等。著作方面如1990年勞倫斯·索耶的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》等。另外，改革開放早期，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)西方內(nèi)部審計(jì)的研究也保持著高度關(guān)注和濃厚興趣，發(fā)表了有關(guān)介紹西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、專業(yè)教育和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)術(shù)論文(如陳今池和沈小鳳，1981；陳今池，1985；李爽，1985)。在學(xué)習(xí)和借鑒西方內(nèi)部審計(jì)理論的同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作者積極探索我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論特征和不同時(shí)期我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)和重點(diǎn)。例如，管錦康(1984)分析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和對(duì)象，徐政旦(1986)論述了社會(huì)主義企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征，羅青育和劉正光(1986)探討我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的雙重身份。也有學(xué)者對(duì)我國(guó)過(guò)分?jǐn)U大內(nèi)部審計(jì)作用，強(qiáng)制通過(guò)行政干預(yù)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及內(nèi)部審計(jì)雙向服務(wù)等問(wèn)題提出了批評(píng)(盧新國(guó)，1992；閻金鍔和秦榮生，1993)。在著作方面，1988年楊樹滋和鮑國(guó)明合作完成《內(nèi)部審計(jì)概論》，1989年徐政旦出版了《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》，這是我國(guó)改革開放后最早發(fā)表的內(nèi)部審計(jì)學(xué)方面的代表性著作(王光遠(yuǎn)，2006）。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)在成立后，就組織開展了一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)理論與方法的研討活動(dòng)，形成了一些初步的研究成果，這些成果為建立起步階段的內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論支撐和指導(dǎo)。例如1987年開始組織關(guān)于社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)的職能、任務(wù)及其在部門、單位中的地位和作用，以及開展效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)、事業(yè)單位增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支兩個(gè)方面的研討。1990年，內(nèi)部審計(jì)理論研究的重點(diǎn)課題有:內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、作用；內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)“三化”；內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施及評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論與方法；企業(yè)單位內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與完善等。(二)內(nèi)部審計(jì)鞏固提高階段(1993～2002年)

從1978年到1993年，經(jīng)過(guò)十多年改革，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大變化。以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的格局初步形成，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制正在轉(zhuǎn)換，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡。黨的十四大明確提出的建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。1993年11月，中共十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》。決定指出:建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，必須堅(jiān)持以公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的方針，進(jìn)一步轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這些為這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了總的基調(diào)。這一階段內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在:(1)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理發(fā)生重大轉(zhuǎn)變；(2)隨著政府機(jī)構(gòu)改革，政府部門內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中經(jīng)歷波折；(3)隨著非國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)規(guī)定進(jìn)一步修訂；(4)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是圍繞國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度展開。審計(jì)署成立初期，內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)職能歸屬于工業(yè)交通審計(jì)局，隨后，其職能依次由交通審計(jì)局、法規(guī)局、審計(jì)體系指導(dǎo)司和管理司負(fù)責(zé)1988年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，審計(jì)署增設(shè)審計(jì)體系指導(dǎo)司，司內(nèi)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)處;1993年政府機(jī)構(gòu)改革時(shí)將審計(jì)體系指導(dǎo)司更名為審計(jì)管理司，司內(nèi)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)管理處。各階段具體時(shí)間為:工交審計(jì)局(1983－1985)、交通審計(jì)局(1985－1987)、法規(guī)局(1987－1988)、審計(jì)體系指導(dǎo)司(1988－1993)、管理司(1993－1998)，作者感謝中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)吳曉軍主任提供上述信息。。按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和轉(zhuǎn)變政府職能的要求，在1998年審計(jì)署的“三定方案”中撤銷了管理司。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)受審計(jì)署委托承擔(dān)起對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的指導(dǎo)工作。1998年審計(jì)署向民政部申請(qǐng)將學(xué)會(huì)更名為協(xié)會(huì)。至此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)從組織上完成了性質(zhì)轉(zhuǎn)變，形成了以國(guó)家審計(jì)為指導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為行業(yè)管理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。1998年政府部門改革之后，部門所屬企業(yè)被剝離，除少數(shù)部門外1988年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，審計(jì)署增設(shè)審計(jì)體系指導(dǎo)司，司內(nèi)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)處;1993年政府機(jī)構(gòu)改革時(shí)將審計(jì)體系指導(dǎo)司更名為審計(jì)管理司，司內(nèi)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)管理處。各階段具體時(shí)間為:工交審計(jì)局(1983－1985)、交通審計(jì)局(1985－1987)、法規(guī)局(1987－1988)、審計(jì)體系指導(dǎo)司(1988－1993)、管理司(1993－1998)，作者感謝中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)吳曉軍主任提供上述信息。在堅(jiān)持以公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的方針下，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在20世紀(jì)90年代取得了巨大的發(fā)展，1992年股份制試點(diǎn)不斷推向深入。為此，在1995年審計(jì)署修訂發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，指出非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織開展內(nèi)部審計(jì)工作，可參照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行。這說(shuō)明當(dāng)時(shí)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織也開始注重進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)正逐漸成為各類組織對(duì)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的需要。這一階段圍繞著轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是促進(jìn)其在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮應(yīng)有的作用。1993年10月審計(jì)署召開全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流及學(xué)術(shù)研討會(huì)，提出各部門、各單位的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開展對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，堵塞漏洞，建立健全自我約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益，以保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在接下來(lái)的幾年中，隨著建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)和對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性改組的推行，內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)在于圍繞企業(yè)改革，促進(jìn)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。直到20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的廣泛推行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。在理論研究方面，內(nèi)部審計(jì)研究繼續(xù)圍繞國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，將西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行介紹和總結(jié)，如余玉苗(1993、1994)討論西方內(nèi)部審計(jì)觀念與方式的轉(zhuǎn)變以及西方內(nèi)部審計(jì)的八大轉(zhuǎn)變等，劉力云(1995)、王德河和劉力云(1997)編譯了內(nèi)部審計(jì)的理論與方法以及內(nèi)部審計(jì)21世紀(jì)展望等內(nèi)容。同時(shí)，更多研究立足于我國(guó)企業(yè)改革和實(shí)踐，探討我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。研究話題主要有:(1)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改革中的作用，這方面既有企業(yè)立足自身實(shí)際，分析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的做法，如上海石化公司審計(jì)室(1993)分析內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)股份制改制的實(shí)踐，東風(fēng)汽車公司審計(jì)處(1995)探討現(xiàn)代企業(yè)制度下如何建立健全內(nèi)部審計(jì)制度等；又有學(xué)者探討股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)特征(如王文彬和林鐘高，1994；楊樹滋，1995；朱小平和余謙，2000)。(2)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，既包括內(nèi)部審計(jì)參與管理職能探討(如鮑國(guó)明，1997；劉實(shí)，1999)，也包括對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的回顧和展望(如鮑國(guó)明，1995；莊恩岳，1997)。(3)內(nèi)部審計(jì)的理論研究，如蔡春(1996)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能、目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)條件進(jìn)行了分析，劉力云和王德河(1997)探討了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，以及運(yùn)用公司理論解釋內(nèi)部審計(jì)等研究(劉峰和劉海燕，2000；杜興強(qiáng)，2000)。(三)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段(2003～今)

2001年中國(guó)加入了WTO，這是進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)外開放的重要契機(jī)，標(biāo)志著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與經(jīng)濟(jì)全球化。中國(guó)開始更多借鑒和采用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新理念，例如2001年IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，2002年美國(guó)因會(huì)計(jì)丑聞事件而頒布的薩班斯法案，這一方案在公司治理、會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定，深刻影響了全球內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。2003年10月中共十六屆三中全會(huì)作了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，提出了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)和任務(wù)，要求完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制，深化國(guó)有企業(yè)改革，進(jìn)一步鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，繼續(xù)改善宏觀調(diào)控，加快轉(zhuǎn)變政府職能，這些因素進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在:(1)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理中發(fā)揮著日益重要的作用；(2)監(jiān)管部門發(fā)布了一系列規(guī)范，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；(3)內(nèi)部審計(jì)的重心逐步由財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主向以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)功能從審查評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過(guò)程的效果轉(zhuǎn)變；(4)內(nèi)部審計(jì)在完善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、支持轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進(jìn)股份制改造、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。自2002年民政部批準(zhǔn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改協(xié)會(huì)后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在第四屆到第六屆理事會(huì)的共同努力下第四屆理事會(huì)(2000－2005)，第五屆理事會(huì)(2005－2011)，第六屆理事會(huì)(2011－今)。，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織體系基本建立和不斷完善，協(xié)會(huì)開展了以內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)為主線，致力于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的制定完善和推廣實(shí)施，同時(shí)，積極探索開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)和對(duì)外及海峽兩岸內(nèi)部審計(jì)交流，通過(guò)舉辦國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)形式，不斷推廣內(nèi)部審計(jì)新理念和典型經(jīng)驗(yàn)。2003年隨著政府機(jī)構(gòu)改革，國(guó)務(wù)院國(guó)資委和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)相繼成立。2004年8月國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。2005年12月國(guó)務(wù)院國(guó)資委下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》，這些規(guī)定對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作做出了布置和提出了具體要求。第四屆理事會(huì)(2000－2005)，第五屆理事會(huì)(2005－2011)，第六屆理事會(huì)(2011－今)。同時(shí)，為適應(yīng)新的形勢(shì)需要，2003年審計(jì)署再次修訂發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一規(guī)定相對(duì)以往有本質(zhì)變化，表現(xiàn)在:明確內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接指導(dǎo)和監(jiān)督，變?yōu)橥ㄟ^(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行間接的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，這表明我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)己從國(guó)家審計(jì)的輔助地位逐步走上獨(dú)立行使監(jiān)督職能，成為真正意義上的內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的范圍不再局限于政府部門、國(guó)有企事業(yè)單位和非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織，而是拓展到任何組織；內(nèi)部審計(jì)職責(zé)進(jìn)一步擴(kuò)大到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)審，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展影響最大的在于內(nèi)部審計(jì)定義的修改，即由過(guò)去單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，改變?yōu)楸O(jiān)督和評(píng)價(jià)兩個(gè)方面，不斷為提升組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)一步貫徹黨的十六大和十六屆三中、五中、六中全會(huì)精神，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在完善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、支持轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進(jìn)股份制改造、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮重要作用。這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)理論研究不斷發(fā)展，呈現(xiàn)繁榮景象，研究?jī)?nèi)容更加豐富，選題更加多樣何衛(wèi)紅和趙佳(2011)曾對(duì)2003～2009年內(nèi)部審計(jì)研究做了回顧。?？偨Y(jié)這一時(shí)期的理論研究的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:(1)更多研究關(guān)注內(nèi)部審計(jì)治理特征、模式和理念，探討內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系等(例如，時(shí)現(xiàn)，2003；陳艷利和劉英明，2004；葉陳剛和程新生，2006；王光遠(yuǎn)，2007；陳漢文和張志毅，2002)；(2)研究的對(duì)象廣泛，涉足非國(guó)有企業(yè)、上市公司以及政府部門內(nèi)部審計(jì)發(fā)展等問(wèn)題(如譚勁松等，2003；劉力云，2007)；(3)研究方法開始向?qū)嵶C研究拓展，利用上市公司數(shù)據(jù)、調(diào)查問(wèn)卷和實(shí)際案例，立足于不同的數(shù)據(jù)視角和案例展開研究(例如，程新生和張宜，2005；韓曉梅和包漢良，2005；耿建新等，2006；劉國(guó)常和郭慧，2007；劉斌和石恒貴，何衛(wèi)紅和趙佳(2011)曾對(duì)2003～2009年內(nèi)部審計(jì)研究做了回顧。除了學(xué)者的廣泛研究外，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也積極組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)理論研討和課題研究。近些年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)每年選定1項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)理論研討題目，發(fā)動(dòng)廣大內(nèi)部審計(jì)人員開展自下而上的群眾性的理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，同時(shí)從2007年開始，受審計(jì)署委托，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)外發(fā)布內(nèi)部審計(jì)科研招標(biāo)課題，號(hào)召?gòu)V大學(xué)者和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行專題深入研究，通過(guò)這些理論研討和課題研究，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研究。三、四點(diǎn)啟示

通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不同階段實(shí)踐和理論的回顧和總結(jié)，我們可以獲得以下啟示:

(一)經(jīng)濟(jì)體制改革決定了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，圍繞著我國(guó)波瀾壯闊的經(jīng)濟(jì)體制改革，從十二屆三中全會(huì)、十四屆三中全會(huì)到十六屆三中全會(huì)30年的發(fā)展變遷中，經(jīng)濟(jì)體制改革推動(dòng)政府機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)組織改革。內(nèi)部審計(jì)作為組織的重要部門，得益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，內(nèi)部審計(jì)從無(wú)到有，逐步發(fā)展，越發(fā)證明了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要這一命題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)圍繞著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不同時(shí)期的目標(biāo)，在審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，積極發(fā)揮監(jiān)督的職能，服務(wù)于維護(hù)組織財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷完善組織管理的作用。

(二)立足國(guó)情，吸收借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理不斷改革，有效適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1983年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度強(qiáng)制性建立以來(lái)，審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督作用。但是隨著非公經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展，審計(jì)署將內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理移交給中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)作為社會(huì)團(tuán)體，既可以聯(lián)系國(guó)有企事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，又可以把集體、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部審計(jì)納入行業(yè)管理的范圍，使內(nèi)審工作在更加廣闊的范圍內(nèi)相互促進(jìn)，共同發(fā)展。尤其從2004年開始，國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等政府監(jiān)管部門頒布了不同的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，形成了目前由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和政府監(jiān)管部門相配合的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理架構(gòu)。伴隨著內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展，吸收借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要方面。我國(guó)通過(guò)申請(qǐng)加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、參加IIA年會(huì)或地區(qū)性的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織會(huì)議，以及考察年會(huì)承辦國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作或者組織一些部門或系統(tǒng)的考察團(tuán)到國(guó)外對(duì)口企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，增進(jìn)了與其他國(guó)家間內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)研究和經(jīng)驗(yàn)交流；通過(guò)邀請(qǐng)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)學(xué)者、專家來(lái)華講學(xué)，接待國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)代表團(tuán)訪問(wèn)以及承辦國(guó)際性的內(nèi)部審計(jì)國(guó)際會(huì)議，不斷吸收借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，這些都積極推動(dòng)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展。(三)堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，理論指導(dǎo)實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)理論必須通過(guò)大量的審計(jì)實(shí)踐來(lái)加以總結(jié)，使之上升為理論，然后用于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作者始終堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，圍繞著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不同階段的中心任務(wù)，在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)理論和做法的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)造立足于我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)理論，這些研究成果有力指導(dǎo)和推動(dòng)了在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，共同服務(wù)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

(四)始終把隊(duì)伍建設(shè)作為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的重要方面

人力是事業(yè)發(fā)展的最重要資本。審計(jì)人員勝任能力和素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮作用和影響的大小，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否持續(xù)健康發(fā)展。從成立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)開始，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)和地方協(xié)會(huì)就以組織推動(dòng)的方式，通過(guò)理念、知識(shí)、技能、規(guī)范以及經(jīng)驗(yàn)分享等方式，培訓(xùn)了大量?jī)?nèi)部審計(jì)人員，并將此作為一項(xiàng)經(jīng)常系統(tǒng)性工作，常抓不懈。通過(guò)以培訓(xùn)為抓手，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員如何開展內(nèi)部審計(jì)工作，這