經(jīng)濟學外貿會計之五“出口業(yè)務會計”課件

第五講出口業(yè)務會計自營出口業(yè)務代理出口業(yè)務出口退稅第五講出口業(yè)務會計自營出口業(yè)務1出口貿易概述意義：是國家取得外匯收入的主要來源；是進口的基礎；發(fā)展出口貿易，增加外匯收入，增加外匯儲備，增強對外支付能力。出口貿易包括：自營出口代理出口加工補償出口援外出口易貨貿易出口出口貿易概述意義：2出口貿易基本流程(見教材P76)組織對外成交組織出口貨源催證或通知派船辦理托運交單結匯索賠理賠出口貿易基本流程(見教材P76)組織對外成交3出口單證單證就是外匯發(fā)票（Invoice)－－－中心單證裝箱單(BillofLading)運輸提單保險單報關單商檢證匯票等結算單證財會部門必須加強對出口單證的審核，以安全、及時收匯出口退稅的依據(jù)注意：購進環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票出口單證購進環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票4第一部分自營出口業(yè)務自營出口：自行組織貨源、自擔風險、自負盈虧的出口收匯業(yè)務。包括：直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口、樣展品出口等核算應包括：境內商品采購對外出口銷售第一部分自營出口業(yè)務自營出口：自行組織貨源、自擔風險、自5一.出口商品采購出口商品采購成本：買價+采購費用+應計入的稅金(特殊情況下)主要賬戶設置庫存商品－出口商品在途物資應交稅費？一.出口商品采購出口商品采購成本：買價+采購費用？6例：某公司與金花服飾有限公司簽訂購銷合同1.5日購入西裝1000套，收到增值稅發(fā)票及托收憑證：貨款200000元，增值稅34000元。經(jīng)核無誤付款。2.支付裝卸、搬運費500元。

如果商品到，結算憑證未到如何處理：為簡化核算，可待收到結算憑證時登記入賬.月末仍未收到,可按暫估價入賬,下月初沖回。？采購成本=200500例：某公司與金花服飾有限公司簽訂購銷合同？采購成本=200571、出口銷售入賬時間確認：以取得運單或提單，向銀行交單后為出口銷售收入的實現(xiàn)2、銷售收入金額確認：以其他價格成交的商品，發(fā)生的境外運費、保險費以及傭金，均以紅字沖減出口收入。二.自營出口銷售**(見教材P84--92)以FOB價為基礎向銀行交單思考:為什么要強調其重要性？1、出口銷售入賬時間確認：二.自營出口銷售**(見教材P848財務部門是以收到儲運部門或業(yè)務部門交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入帳時間。銷售收入確認標準：FOB（離岸價）

財務部門是以收到儲運部門或業(yè)務部門交來的出口銷售發(fā)9國外運費.保險費.傭金等外幣費用：國外運費根據(jù)費用原始憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理國內外匯轉帳結算予以支付。財會部門根據(jù)銀行國內外匯轉帳結算憑證、銀行付款通知、支票存根及費用原始憑證沖減“主營業(yè)務收入”帳戶。保險費商品按到岸價成交，由我方支付保險費。企業(yè)向中國人民保險公司投保。保險費=出口商品CIF價×110%×保險費率財務部門根據(jù)支票存根及費用原始憑證沖減“主營業(yè)務收入”帳戶。國外運費.保險費.傭金等外幣費用：10傭金：傭金分明傭、暗傭和累計傭金明傭：在合同價格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付。如：CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金,賣方不需單獨辦理支付手續(xù).核算：在出口的核算中，應單獨反映，即在反映出口收入的同時，將明傭作沖減收入處理。傭金：傭金分明傭、暗傭和累計傭金11暗傭的支付方式有兩種*議付傭金：指在出口貨物結匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。(該方式下，出口企業(yè)收到的結匯款為扣除傭金后的貨款凈額。)*匯付傭金：指出口結匯時，按貨款總額收匯，結匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式暗傭：只在出口合同中定有傭金，但在價格條件、出口發(fā)票上未列明的傭金。發(fā)票只列出含傭總價。在合同或協(xié)議中規(guī)定。一般情況是：賣方在收取貨款后支付傭金。暗傭的支付方式有兩種暗傭：只在出口合同中定有傭金，但在價格條12累計傭金：指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。核算原則:能夠認定到商品的沖減收入;不能能夠認定到商品的計入“銷售費用”支付付累計傭金*借：銷售費用(或者貸：主營業(yè)務收入－自營出口（紅字）)貸：銀行存款

累計傭金：指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理133、主要賬戶設置“主營業(yè)務收入－－自營出口”反映凈收入，便于核算出口換匯成本例：出口商品CIF＄20000，支付運費＄1000和保險費＄300。1.實際外匯收入2.如果該商品出口總成本12000，多少人民幣才能換一美元出口銷售收入退回銷貨收入（紅字）支付外幣運保費等（紅字）期末轉入“本年利潤”？3、主要賬戶設置出口銷售收入退回銷貨收入（紅字）期末轉入“14“主營業(yè)務成本－自營出口”出口商品銷售成本的確定方法:先進先出法、加權平均法、分批實際進價法等，在一個會計年度內只能采用一個方法。應收賬款－應收外匯賬款(原幣、人民幣)結轉出口銷售成本退回銷貨成本（紅字）期末轉入“本年利潤”結轉出口銷售成本退回銷貨成本（紅字）期末轉入“本年利潤154、出口銷售的核算：（1）出庫待裝運。開設“待運和發(fā)出商品”賬戶過，或賬外登記備查簿。根據(jù)出倉憑證等：

借：待運和發(fā)出商品貸：庫存商品－出口商品*若與出口交單同時進行可免此會計處理（2）出口交單。出口商品裝船取得提單，儲運部門將全套出口單證送銀行辦理交單手續(xù)，會計根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應收賬款－應收外匯賬款－X公司貸：主營業(yè)務收入－自營出口如有明傭

主營業(yè)務收入－自營出口（傭金）紅字如果是暗傭?見教材P86例4、出口銷售的核算：見教材P86例16如果是暗傭核算一般在認定銷售收入時進行：向銀行交單：

借：應收賬款－應收外匯賬款－X公司貸：主營業(yè)務收入－自營出口同時貸：主營業(yè)務收入－自營出口（傭金）紅字應付賬款－出口傭金

同時結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本－自營出口貸：待運和發(fā)出商品（或庫存商品－出口商品）見教材P88-89如果是暗傭見教材P88-8917（3）出口收匯根據(jù)銀行結匯水單入賬：（集中結轉法）借：銀行存款貸：應收賬款－應收外匯賬款－X公司（***）若為逐筆結轉法，則計算匯兌損益。（4）支付及預計費用*運費、保險費：以人民幣支付的計入“營業(yè)費用”以外匯支付的沖減收入支付人民幣費用

借：銷售費用貸：銀行存款支付外幣運、保費等

貸：主營業(yè)務收入－自營出口（傭金）紅字貸：銀行存款（3）出口收匯根據(jù)銀行結匯水單入賬：（集中結轉法）18（5）年終結算時，如有應付未付的外幣費用，按權責發(fā)生制原則預估入賬，次年實際支付時對差額予以調整收入預估時：

貸：主營業(yè)務收入－自營出口紅字貸：應付賬款－出口運費等實際支付：借：應付賬款－出口運費等貸：銀行存款

[經(jīng)濟學]外貿會計之五“出口業(yè)務會計”課件19（1）商品出庫，并向銀行交單當日匯率1：8.20根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應收賬款－應收外匯－A公司820000貸：主營業(yè)務收入－自營出口－甲820000同時結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本－自營出口－甲683000貸：庫存商品－出口商品683000例1：某公司對外A公司出口甲商品，CIF大阪＄100000，支付境內運費￥1200，支付境外運費＄1000、保險費＄120。該商品進價683000元。外匯均按發(fā)生日匯率折算，匯兌損益采用集中結轉法（1）商品出庫，并向銀行交單當日匯率1：8.20例1：20*如果價格是CIF3％大阪？扣傭金＄

3000

借：應收賬款－應收外匯賬款－A公司795400貸：主營業(yè)務收入－自營出口－甲820000主營業(yè)務收入－自營出口－甲(傭金)24600*如果價格是CIF3％大阪？扣傭金＄3000借：應21（2）出口收匯收匯日匯率1：8.22根據(jù)銀行結匯水單入賬：借：銀行存款822000貸：應收賬款－應收外匯－X公司822000*若逐筆計算匯兌損益？借：銀行存款822000貸：應收賬款－應收外匯－X公司820000財務費用－匯兌損益2000（2）出口收匯收匯日匯率1：8.22*若逐筆計算匯22（3）支付境內費用借：銷售費用1200貸：銀行存款1200（4）支付外幣運、保費當日匯率1：8.28貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品運費8280貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品保費993.60貸：銀行存款9273.60（3）支付境內費用235、退貨出口商品可能因為各種原因發(fā)生退貨，怎么辦？*如果你是一個業(yè)務經(jīng)辦人或是財會負責人，能否找出最佳解決辦法，使企業(yè)損失最??？銷貨退回換貨寄售就地廢棄*實際工作中，核算容易，理財難如何理財？5、退貨如何理財？24銷貨退回的核算（1）退貨，以收到的運單提單：沖減收入和成本

貸：應收賬款－應收外匯主營業(yè)務收入－自營出口－X商品紅字同時借：主營業(yè)務成本－自營出口－X商品紅字在途物資－退貨紅字（2）原支付的費用及發(fā)生的退貨費用，先轉入“待處理財產損溢”

借：待處理財產損溢貸：主營業(yè)務收入－自營出口－X商品銷售費用銀行存款經(jīng)批準可列入“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢銷貨退回的核算25換貨先沖減退貨，再發(fā)新貨就地廢棄損失最大寄售

就地委托代銷先沖減退貨收入，貸：應收賬款－應收外匯主營業(yè)務收入－自營出口－X商品紅字同時沖減成本并轉入代銷商品，即：借：委托代銷商品主營業(yè)務成本－自營出口－X商品紅字換貨就地委托代銷265、出口索賠、理賠如果進口方違約，我方應及時提出賠償,經(jīng)確認

借：應收賬款－出口索賠貸：營業(yè)外收入如我方違約，進口方提出賠償，確認時可先計入“待處理財產損溢”，然后根據(jù)具體情況再作處理

借：待處理財產損溢貸:應付賬款－出口理賠供貨方責任：索賠、調換商品運輸部門責任：索賠自己責任：營業(yè)外支出5、出口索賠、理賠27例2：某公司對外A公司出口甲商品，CIF倫敦＄50000，支付境內運費￥1500，支付境外運費＄1800、保險費＄110。該商品進價316000元。1.商品出庫，運至碼頭待裝船

借：待運和發(fā)出商品－出口甲商品316000貸：庫存商品－出口商品－甲商品3160002.向銀行交單當日匯率1：8.25根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應收賬款－應收外匯－A公司＄50000412500貸：主營業(yè)務收入－自營出口－甲商品412500同時結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本－自營出口－甲商品316000貸：待運和發(fā)出商品－出口甲商品316000例2：某公司對外A公司出口甲商品，CIF倫敦＄50000，支283.支付境內費用借：銷售費用1500貸：銀行存款15004.支付外幣運、保費當日匯率1：8.26貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品運費14868.00貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品保費908.60貸：銀行存款15776.60注意國內外兩種費用支付的會計處理的不同！3.支付境內費用注意國內外兩種費用支付的會計處理的不同！295.境外客戶提出商品規(guī)格不符合合同，要求退貨。（1）經(jīng)協(xié)商，同意退貨①收到退貨通知單和運單：貸：應收賬款－應收外匯＄50000

412500

主營業(yè)務收入－自營出口－甲商品412500同時借：主營業(yè)務成本－自營出口－甲商品316000在途物資－出口退貨甲商品3160005.境外客戶提出商品規(guī)格不符合合同，要求退貨。30②原支付境內費用、外幣運、保費借：待處理財產損溢17276.60貸：銷售費用1500.00貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品運費14868.00貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品保費908.60③支付退貨費用16000元借：待處理財產損溢16000

貸：銀行存款16000④確認退貨損失借：營業(yè)外支出－非常損失33276.60貸：待處理財產損溢33276.60②原支付境內費用、外幣運、保費31代理出口業(yè)務：接受其他單位委托，代辦對外出口成交、辦理發(fā)運、交單結匯等全過程工作。是外貿企業(yè)的中介服務業(yè)務。特點：1.原則：不墊付資金、不負擔費用、不承擔盈虧2.按成交額的一定比例計收取代理手續(xù)費3.簽訂代理合同，明確雙方責任4.貨款結算，均通過銀行辦理

*異地結匯--受托方交單時辦理必要手續(xù)，由銀行收匯扣除相應費用后，直接將外匯余額劃撥委托方。

*當?shù)亟Y匯--由受托方結匯后扣除各種費用后，將人民幣余額劃撥委托方。第二部分代理出口業(yè)務代理出口業(yè)務：接受其他單位委托，代辦對外出口成交32

代理出口業(yè)務方式及收入確認

*收取手續(xù)費方式（一般代理方式）*視同買斷方式代理出口業(yè)務方式及收入確認33一般代理出口業(yè)務核算受托方根據(jù)出口金額收取代理手續(xù)費的業(yè)務1、出口退稅：由外貿企業(yè)到主管退稅的稅務機關辦理“代理出口貨物證明”，移交委托方向所在地稅務機關辦理退（免）稅手續(xù)。外貿企業(yè)代理業(yè)務核算的內容：2、收入確認－－手續(xù)費收入*往來結算：交單、支付費用、結匯、清算*代理業(yè)務應納稅金一般代理出口業(yè)務核算343、主要賬戶設置*代理手續(xù)費收入－“主營業(yè)務收入”或*計算繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加－“主營業(yè)務成本”或*貨款結算－對外結算：應收賬款－對委托單位結算：應付賬款“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務支出”“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務支出”354、核算1.受托商品入庫及發(fā)出的核算

借：委托代銷商品貸：代銷商品款借：發(fā)出商品——受代銷商品貸：委托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算

借：應收賬款－應收外匯貸：應付賬款同時結轉銷售成本借：代銷商品款貸：發(fā)出商品——受托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算363.墊付境內、外費用

借：應付賬款(或銷售費用)貸：銀行存款借：應付賬款－B公司12390（或主營業(yè)務收入紅字）貸：銀行存款12390

注：協(xié)議中費用負擔應清楚，如果是受托方負擔則計入營業(yè)費用等3.墊付境內、外費用注：協(xié)議中費用負擔應清楚，如果是受托方374.結匯借：銀行存款貸：應收賬款－應收外匯8002505.收取代理費用借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——營業(yè)稅6、雙方結算借：應付賬款貸：應收賬款*出口退稅由受托方辦理4.結匯381、出口退（免）稅的含義為了鼓勵出口，出口貨物（除國家限制出口者外）一律實行零稅率，即免征增值稅；對于有些企業(yè)，出口貨物不但免稅，而且還退還在國內所承擔的增值稅。2、出口退（免）的基本政策及適用范圍（1）出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅---貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅出口退稅---貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還出口退稅1、出口退（免）稅的含義為了鼓勵出口，出口貨39A公司國內采購貨物價100元、稅款17元報送出口銷售后有關退稅部門憑有關單據(jù)辦理退稅適用企業(yè)：有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)、生產企業(yè)、特定企業(yè)適用的貨物：生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的貨物外貿企業(yè)自營出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口貨物A公司國內采購貨物報送出口銷售后有關退稅部門憑有關單據(jù)辦理退40（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產的貨物；外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物，但對占出口比重大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）；外貿企業(yè)購進國家規(guī)定的免稅貨物出口。（3）出口不免也不退稅（不免不退）適用的企業(yè)：委托外貿企業(yè)出口貨物的非生產企業(yè)、商貿企業(yè)適用貨物：原油國家禁止出口貨物—如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：（3）出口不免413、出口貨物的退稅率調整后出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實行。總原則是：對國家鼓勵出口的產品退稅率較高；對一般性出口產品退稅率適當降低；對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅率。3、出口貨物的退稅率總原則是：42四、出口退稅操作流程地方海關出口企業(yè)報關出口海關總署關單電子信息關單電子信息國稅總局關單電子稽查關單退稅聯(lián)專用發(fā)票專用繳款書外匯核銷單地方退稅機關收單電子信息地方外匯部門出口收匯聯(lián)外匯核銷單外匯銷核單電子信息辦理退稅四、出口退稅操作流程地方海關出口企業(yè)報關出口海關總署關單電子43第三部分外貿企業(yè)出口退稅***一.出口退稅的程序及申報

1.退稅登記2.設出口退稅員，憑（辦稅員證）上崗3.申請退稅4.辦理退稅手續(xù)外貿企業(yè):先征后退出口退稅不同于補貼第三部分外貿企業(yè)出口退稅***一.出口退稅的程序及申報44二.出口退稅應提供的憑證購進出口貨物《增值稅專用發(fā)票》（抵扣聯(lián)）蓋有海關放行章的《出口貨物報關單》（出口退稅聯(lián)）稅收（出口貨物專用）繳款書出口發(fā)票出口收匯核銷單

注：代理出口業(yè)務：委托方辦理出口退（免稅）應提供的憑證二.出口退稅應提供的憑證代理出口業(yè)務：45三.出口退稅的核算出口退增值稅應退稅額＝出口商品不含增值稅購進金額×退稅率例如：某外貿公司２００5年7月出口A商品２０００件，增值稅專用發(fā)票列明銷售額8００００元，增值稅13600；出口退稅率１3％，應退稅額為：8０００0×１3％＝10400（元）分錄：退稅部分借:其他應收款－出口退稅10400未退部分主營業(yè)務成本3200貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）10400應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）3200三.出口退稅的核算應退稅額＝出口商品不含增值稅購進金額×退稅46應交稅費—應交增值稅進項稅13600進項稅額轉出3200銀行存款主營業(yè)務成本出口退稅10400應收出口退稅3200104001040010400應交稅費—應交增值稅進項稅13600進項稅額轉出320047出口退消費稅出口退消費稅，沖減出口成本即可（why?)借：其他應收款－出口退稅貸：主營業(yè)務成本收到時借：銀行存款貸：其他應收款－出口退稅收到出口退增值稅借:銀行存款10400主營業(yè)務成本3200貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）10400應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）3200應退稅額＝出口商品不含增值稅購進金額×消費稅稅率或=出口數(shù)量×單位稅額出口退消費稅收到出口退增值稅應退稅額＝出口商品不含增值稅購進48例5：從國內一生產廠家購進摩托車1000輛，專用發(fā)票列明每輛5800，增值稅17%。;本月外銷600輛，對外成交價＄4810000。要求：計算應退消費稅和增值稅各是多少？并編制會計分錄消費稅稅率為10%，增值稅退稅率為13%應退增值稅＝600×5800×13％＝452400未退部分＝600×5800×17％－452400＝139200應退消費稅＝600×5800×10％＝348000例5：從國內一生產廠家購進摩托車1000輛，專用發(fā)票列明每輛49退增值稅借：主營業(yè)務成本139200應收出口退稅452400貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）452400應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）452400退消費稅借：應收出口退稅348000貸：主營業(yè)務成本348000退增值稅退消費稅50出口經(jīng)營成本=商品進價+未退增值稅+出口直接費用－退消費稅+出口關稅出口總成本＝出口經(jīng)營成本+出口間接費用每美元出口總成本＝出口總成本/出口銷售收入額（美元）每美元出口經(jīng)營成本＝出口經(jīng)營成本/出口銷售收入額（美元）第四部分出口換匯成本

買入價出口經(jīng)營成本=商品進價每美元出口總成本每美元出口經(jīng)營成本第四51商品名稱計量單位銷售數(shù)量銷售收入出口總成本盈虧總額出口美元成本美元人民幣總值出口經(jīng)營成本出口間接費用本年上年同期商品進價出口直接費用退消費稅出口關稅單位金額單位金額經(jīng)營成本總成本經(jīng)營成本總成本1234567891011121314151617181920其中：未退增值稅主要出口商品成本及盈虧表會商（貿）05表商品名稱計量單位銷售數(shù)量銷售收入出口總成本盈虧總額出口美元成52例6：我某企業(yè)向新加坡Ａ公司出售一批貨物，出口總價為１０萬美元ＣＩＦ新加坡，其中運至新加坡的海運運費為４000美元，保險按ＣＩＦ總價的１１０％投保一切險，保險費率１％。這批貨物的國內進價80萬元，增值稅率17％，增值稅退稅率13%;退消費稅15.2萬元；應分攤營業(yè)費用等4萬元。結匯時，銀行外匯買入價為１美折合人民幣８.30元。試計算這筆交易的換匯成本和盈虧額。

未退增值稅＝80（17％－13％）＝3.2（萬元）總成本＝80+3.2+4－15.2＝72（萬元）例6：我某企業(yè)向新加坡Ａ公司出售一批貨物，出口總價為１０萬美53①出口外匯凈收入：

FOB＝CIF－F－ＩFOB＝100000－4000－（100000×110％×１％）

＝94900美元②出口換匯成本換匯成本＝出口總成本（人民幣）／出口外匯凈收入（美元）

＝720000／94900

＝7.586元／美元（7.59元／美元）③出口盈虧出口盈虧＝出口銷售人民幣凈收入－出口總成本

＝94900×8.15一720000

＝53435(元)

如果總成本是820000？①出口外匯凈收入：

FOB＝CIF－F－Ｉ54summary自營出口業(yè)務代理出口業(yè)務出口退稅summary自營出口業(yè)務55第五講出口業(yè)務會計自營出口業(yè)務代理出口業(yè)務出口退稅第五講出口業(yè)務會計自營出口業(yè)務56出口貿易概述意義：是國家取得外匯收入的主要來源；是進口的基礎；發(fā)展出口貿易，增加外匯收入，增加外匯儲備，增強對外支付能力。出口貿易包括：自營出口代理出口加工補償出口援外出口易貨貿易出口出口貿易概述意義：57出口貿易基本流程(見教材P76)組織對外成交組織出口貨源催證或通知派船辦理托運交單結匯索賠理賠出口貿易基本流程(見教材P76)組織對外成交58出口單證單證就是外匯發(fā)票（Invoice)－－－中心單證裝箱單(BillofLading)運輸提單保險單報關單商檢證匯票等結算單證財會部門必須加強對出口單證的審核，以安全、及時收匯出口退稅的依據(jù)注意：購進環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票出口單證購進環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票59第一部分自營出口業(yè)務自營出口：自行組織貨源、自擔風險、自負盈虧的出口收匯業(yè)務。包括：直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口、樣展品出口等核算應包括：境內商品采購對外出口銷售第一部分自營出口業(yè)務自營出口：自行組織貨源、自擔風險、自60一.出口商品采購出口商品采購成本：買價+采購費用+應計入的稅金(特殊情況下)主要賬戶設置庫存商品－出口商品在途物資應交稅費？一.出口商品采購出口商品采購成本：買價+采購費用？61例：某公司與金花服飾有限公司簽訂購銷合同1.5日購入西裝1000套，收到增值稅發(fā)票及托收憑證：貨款200000元，增值稅34000元。經(jīng)核無誤付款。2.支付裝卸、搬運費500元。

如果商品到，結算憑證未到如何處理：為簡化核算，可待收到結算憑證時登記入賬.月末仍未收到,可按暫估價入賬,下月初沖回。？采購成本=200500例：某公司與金花服飾有限公司簽訂購銷合同？采購成本=2005621、出口銷售入賬時間確認：以取得運單或提單，向銀行交單后為出口銷售收入的實現(xiàn)2、銷售收入金額確認：以其他價格成交的商品，發(fā)生的境外運費、保險費以及傭金，均以紅字沖減出口收入。二.自營出口銷售**(見教材P84--92)以FOB價為基礎向銀行交單思考:為什么要強調其重要性？1、出口銷售入賬時間確認：二.自營出口銷售**(見教材P8463財務部門是以收到儲運部門或業(yè)務部門交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入帳時間。銷售收入確認標準：FOB（離岸價）

財務部門是以收到儲運部門或業(yè)務部門交來的出口銷售發(fā)64國外運費.保險費.傭金等外幣費用：國外運費根據(jù)費用原始憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理國內外匯轉帳結算予以支付。財會部門根據(jù)銀行國內外匯轉帳結算憑證、銀行付款通知、支票存根及費用原始憑證沖減“主營業(yè)務收入”帳戶。保險費商品按到岸價成交，由我方支付保險費。企業(yè)向中國人民保險公司投保。保險費=出口商品CIF價×110%×保險費率財務部門根據(jù)支票存根及費用原始憑證沖減“主營業(yè)務收入”帳戶。國外運費.保險費.傭金等外幣費用：65傭金：傭金分明傭、暗傭和累計傭金明傭：在合同價格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付。如：CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金,賣方不需單獨辦理支付手續(xù).核算：在出口的核算中，應單獨反映，即在反映出口收入的同時，將明傭作沖減收入處理。傭金：傭金分明傭、暗傭和累計傭金66暗傭的支付方式有兩種*議付傭金：指在出口貨物結匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。(該方式下，出口企業(yè)收到的結匯款為扣除傭金后的貨款凈額。)*匯付傭金：指出口結匯時，按貨款總額收匯，結匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式暗傭：只在出口合同中定有傭金，但在價格條件、出口發(fā)票上未列明的傭金。發(fā)票只列出含傭總價。在合同或協(xié)議中規(guī)定。一般情況是：賣方在收取貨款后支付傭金。暗傭的支付方式有兩種暗傭：只在出口合同中定有傭金，但在價格條67累計傭金：指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。核算原則:能夠認定到商品的沖減收入;不能能夠認定到商品的計入“銷售費用”支付付累計傭金*借：銷售費用(或者貸：主營業(yè)務收入－自營出口（紅字）)貸：銀行存款

累計傭金：指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理683、主要賬戶設置“主營業(yè)務收入－－自營出口”反映凈收入，便于核算出口換匯成本例：出口商品CIF＄20000，支付運費＄1000和保險費＄300。1.實際外匯收入2.如果該商品出口總成本12000，多少人民幣才能換一美元出口銷售收入退回銷貨收入（紅字）支付外幣運保費等（紅字）期末轉入“本年利潤”？3、主要賬戶設置出口銷售收入退回銷貨收入（紅字）期末轉入“69“主營業(yè)務成本－自營出口”出口商品銷售成本的確定方法:先進先出法、加權平均法、分批實際進價法等，在一個會計年度內只能采用一個方法。應收賬款－應收外匯賬款(原幣、人民幣)結轉出口銷售成本退回銷貨成本（紅字）期末轉入“本年利潤”結轉出口銷售成本退回銷貨成本（紅字）期末轉入“本年利潤704、出口銷售的核算：（1）出庫待裝運。開設“待運和發(fā)出商品”賬戶過，或賬外登記備查簿。根據(jù)出倉憑證等：

借：待運和發(fā)出商品貸：庫存商品－出口商品*若與出口交單同時進行可免此會計處理（2）出口交單。出口商品裝船取得提單，儲運部門將全套出口單證送銀行辦理交單手續(xù)，會計根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應收賬款－應收外匯賬款－X公司貸：主營業(yè)務收入－自營出口如有明傭

主營業(yè)務收入－自營出口（傭金）紅字如果是暗傭?見教材P86例4、出口銷售的核算：見教材P86例71如果是暗傭核算一般在認定銷售收入時進行：向銀行交單：

借：應收賬款－應收外匯賬款－X公司貸：主營業(yè)務收入－自營出口同時貸：主營業(yè)務收入－自營出口（傭金）紅字應付賬款－出口傭金

同時結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本－自營出口貸：待運和發(fā)出商品（或庫存商品－出口商品）見教材P88-89如果是暗傭見教材P88-8972（3）出口收匯根據(jù)銀行結匯水單入賬：（集中結轉法）借：銀行存款貸：應收賬款－應收外匯賬款－X公司（***）若為逐筆結轉法，則計算匯兌損益。（4）支付及預計費用*運費、保險費：以人民幣支付的計入“營業(yè)費用”以外匯支付的沖減收入支付人民幣費用

借：銷售費用貸：銀行存款支付外幣運、保費等

貸：主營業(yè)務收入－自營出口（傭金）紅字貸：銀行存款（3）出口收匯根據(jù)銀行結匯水單入賬：（集中結轉法）73（5）年終結算時，如有應付未付的外幣費用，按權責發(fā)生制原則預估入賬，次年實際支付時對差額予以調整收入預估時：

貸：主營業(yè)務收入－自營出口紅字貸：應付賬款－出口運費等實際支付：借：應付賬款－出口運費等貸：銀行存款

[經(jīng)濟學]外貿會計之五“出口業(yè)務會計”課件74（1）商品出庫，并向銀行交單當日匯率1：8.20根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應收賬款－應收外匯－A公司820000貸：主營業(yè)務收入－自營出口－甲820000同時結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本－自營出口－甲683000貸：庫存商品－出口商品683000例1：某公司對外A公司出口甲商品，CIF大阪＄100000，支付境內運費￥1200，支付境外運費＄1000、保險費＄120。該商品進價683000元。外匯均按發(fā)生日匯率折算，匯兌損益采用集中結轉法（1）商品出庫，并向銀行交單當日匯率1：8.20例1：75*如果價格是CIF3％大阪？扣傭金＄

3000

借：應收賬款－應收外匯賬款－A公司795400貸：主營業(yè)務收入－自營出口－甲820000主營業(yè)務收入－自營出口－甲(傭金)24600*如果價格是CIF3％大阪？扣傭金＄3000借：應76（2）出口收匯收匯日匯率1：8.22根據(jù)銀行結匯水單入賬：借：銀行存款822000貸：應收賬款－應收外匯－X公司822000*若逐筆計算匯兌損益？借：銀行存款822000貸：應收賬款－應收外匯－X公司820000財務費用－匯兌損益2000（2）出口收匯收匯日匯率1：8.22*若逐筆計算匯77（3）支付境內費用借：銷售費用1200貸：銀行存款1200（4）支付外幣運、保費當日匯率1：8.28貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品運費8280貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品保費993.60貸：銀行存款9273.60（3）支付境內費用785、退貨出口商品可能因為各種原因發(fā)生退貨，怎么辦？*如果你是一個業(yè)務經(jīng)辦人或是財會負責人，能否找出最佳解決辦法，使企業(yè)損失最??？銷貨退回換貨寄售就地廢棄*實際工作中，核算容易，理財難如何理財？5、退貨如何理財？79銷貨退回的核算（1）退貨，以收到的運單提單：沖減收入和成本

貸：應收賬款－應收外匯主營業(yè)務收入－自營出口－X商品紅字同時借：主營業(yè)務成本－自營出口－X商品紅字在途物資－退貨紅字（2）原支付的費用及發(fā)生的退貨費用，先轉入“待處理財產損溢”

借：待處理財產損溢貸：主營業(yè)務收入－自營出口－X商品銷售費用銀行存款經(jīng)批準可列入“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢銷貨退回的核算80換貨先沖減退貨，再發(fā)新貨就地廢棄損失最大寄售

就地委托代銷先沖減退貨收入，貸：應收賬款－應收外匯主營業(yè)務收入－自營出口－X商品紅字同時沖減成本并轉入代銷商品，即：借：委托代銷商品主營業(yè)務成本－自營出口－X商品紅字換貨就地委托代銷815、出口索賠、理賠如果進口方違約，我方應及時提出賠償,經(jīng)確認

借：應收賬款－出口索賠貸：營業(yè)外收入如我方違約，進口方提出賠償，確認時可先計入“待處理財產損溢”，然后根據(jù)具體情況再作處理

借：待處理財產損溢貸:應付賬款－出口理賠供貨方責任：索賠、調換商品運輸部門責任：索賠自己責任：營業(yè)外支出5、出口索賠、理賠82例2：某公司對外A公司出口甲商品，CIF倫敦＄50000，支付境內運費￥1500，支付境外運費＄1800、保險費＄110。該商品進價316000元。1.商品出庫，運至碼頭待裝船

借：待運和發(fā)出商品－出口甲商品316000貸：庫存商品－出口商品－甲商品3160002.向銀行交單當日匯率1：8.25根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應收賬款－應收外匯－A公司＄50000412500貸：主營業(yè)務收入－自營出口－甲商品412500同時結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本－自營出口－甲商品316000貸：待運和發(fā)出商品－出口甲商品316000例2：某公司對外A公司出口甲商品，CIF倫敦＄50000，支833.支付境內費用借：銷售費用1500貸：銀行存款15004.支付外幣運、保費當日匯率1：8.26貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品運費14868.00貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品保費908.60貸：銀行存款15776.60注意國內外兩種費用支付的會計處理的不同！3.支付境內費用注意國內外兩種費用支付的會計處理的不同！845.境外客戶提出商品規(guī)格不符合合同，要求退貨。（1）經(jīng)協(xié)商，同意退貨①收到退貨通知單和運單：貸：應收賬款－應收外匯＄50000

412500

主營業(yè)務收入－自營出口－甲商品412500同時借：主營業(yè)務成本－自營出口－甲商品316000在途物資－出口退貨甲商品3160005.境外客戶提出商品規(guī)格不符合合同，要求退貨。85②原支付境內費用、外幣運、保費借：待處理財產損溢17276.60貸：銷售費用1500.00貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品運費14868.00貸：主營業(yè)務收入－自營出口－A商品保費908.60③支付退貨費用16000元借：待處理財產損溢16000

貸：銀行存款16000④確認退貨損失借：營業(yè)外支出－非常損失33276.60貸：待處理財產損溢33276.60②原支付境內費用、外幣運、保費86代理出口業(yè)務：接受其他單位委托，代辦對外出口成交、辦理發(fā)運、交單結匯等全過程工作。是外貿企業(yè)的中介服務業(yè)務。特點：1.原則：不墊付資金、不負擔費用、不承擔盈虧2.按成交額的一定比例計收取代理手續(xù)費3.簽訂代理合同，明確雙方責任4.貨款結算，均通過銀行辦理

*異地結匯--受托方交單時辦理必要手續(xù)，由銀行收匯扣除相應費用后，直接將外匯余額劃撥委托方。

*當?shù)亟Y匯--由受托方結匯后扣除各種費用后，將人民幣余額劃撥委托方。第二部分代理出口業(yè)務代理出口業(yè)務：接受其他單位委托，代辦對外出口成交87

代理出口業(yè)務方式及收入確認

*收取手續(xù)費方式（一般代理方式）*視同買斷方式代理出口業(yè)務方式及收入確認88一般代理出口業(yè)務核算受托方根據(jù)出口金額收取代理手續(xù)費的業(yè)務1、出口退稅：由外貿企業(yè)到主管退稅的稅務機關辦理“代理出口貨物證明”，移交委托方向所在地稅務機關辦理退（免）稅手續(xù)。外貿企業(yè)代理業(yè)務核算的內容：2、收入確認－－手續(xù)費收入*往來結算：交單、支付費用、結匯、清算*代理業(yè)務應納稅金一般代理出口業(yè)務核算893、主要賬戶設置*代理手續(xù)費收入－“主營業(yè)務收入”或*計算繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加－“主營業(yè)務成本”或*貨款結算－對外結算：應收賬款－對委托單位結算：應付賬款“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務支出”“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務支出”904、核算1.受托商品入庫及發(fā)出的核算

借：委托代銷商品貸：代銷商品款借：發(fā)出商品——受代銷商品貸：委托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算

借：應收賬款－應收外匯貸：應付賬款同時結轉銷售成本借：代銷商品款貸：發(fā)出商品——受托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算913.墊付境內、外費用

借：應付賬款(或銷售費用)貸：銀行存款借：應付賬款－B公司12390（或主營業(yè)務收入紅字）貸：銀行存款12390

注：協(xié)議中費用負擔應清楚，如果是受托方負擔則計入營業(yè)費用等3.墊付境內、外費用注：協(xié)議中費用負擔應清楚，如果是受托方924.結匯借：銀行存款貸：應收賬款－應收外匯8002505.收取代理費用借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——營業(yè)稅6、雙方結算借：應付賬款貸：應收賬款*出口退稅由受托方辦理4.結匯931、出口退（免）稅的含義為了鼓勵出口，出口貨物（除國家限制出口者外）一律實行零稅率，即免征增值稅；對于有些企業(yè)，出口貨物不但免稅，而且還退還在國內所承擔的增值稅。2、出口退（免）的基本政策及適用范圍（1）出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅---貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅出口退稅---貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還出口退稅1、出口退（免）稅的含義為了鼓勵出口，出口貨94A公司國內采購貨物價100元、稅款17元報送出口銷售后有關退稅部門憑有關單據(jù)辦理退稅適用企業(yè)：有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)、生產企業(yè)、特定企業(yè)適用的貨物：生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的貨物外貿企業(yè)自營出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口貨物A公司國內采購貨物報送出口銷售后有關退稅部門憑有關單據(jù)辦理退95（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產的貨物；外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物，但對占出口比重大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）；外貿企業(yè)購進國家規(guī)定的免稅貨物出口。（3）出口不免也不退稅（不免不退）適用的企業(yè)：委托外貿企業(yè)出口貨物的非生產企業(yè)、商貿企業(yè)適用貨物：原油國家禁止出口貨物—如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。（2）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：（3）出口不免963、出口貨物的退稅率調整后出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實行?？傇瓌t是：對國家鼓勵出口的產品退稅率較高；對一般性出口產品退稅率適當降低；對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅率。3、出口貨物的退稅率總原則是：97四、出口退稅操作流程地方海關出口企業(yè)報關出口海關總署關單電子信息關單電子信息國稅總局關單電子稽查關單退稅聯(lián)專用發(fā)票專用繳款書外匯核銷單地方退稅機關收單電子信息地方外匯部門出口收匯聯(lián)外匯核銷單外匯銷核單電子信息辦理退稅四、出口退稅操作流程地方海關出口企業(yè)報關出口海關總署關單電子98第三部分外貿企業(yè)出口退稅***一.出口退稅的程序及申報

1.退稅登記2.設出口退稅員，憑（辦稅員證）上崗3.申請退稅4.辦理退稅手續(xù)外貿企業(yè):先征后退出口退稅不同于補貼第三部分外貿企業(yè)出口退稅***一.出口退稅的程序及申報99二.出口退稅應提供的憑證購進出口貨物《增值稅專用發(fā)票》（抵扣聯(lián)）蓋有海關放行章的《出口貨物報關單》（出口退稅聯(lián)）稅收（出口貨物專用）繳款書出口發(fā)票出口收匯核銷單

注：代理出口業(yè)務：委托方辦理出口退（免稅）應提供的憑證二.出口退稅應提供的憑證代理出口業(yè)務：100三.出口退稅的核算出口退增值稅應退稅額＝出口商品不含增值稅購進金額×退稅率