“高質(zhì)量”是否能增加為會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征

“高品質(zhì)〞能否能添加為管帳準(zhǔn)那么跟財(cái)政講演信息的一個(gè)品質(zhì)特點(diǎn)?葛家澍財(cái)會進(jìn)修2008.01一、咨詢題的提出曾在20世紀(jì)90年月末擔(dān)負(fù)美國SEC主席的ArthurLevitt于1997年9月29日宣布了[此文刊載于1998年3月的美國《管帳了望》〔AccountingHorizons〕p.p79－82，觸及高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么的闡述是從第三段開場]?！案咂焚|(zhì)〞1997年由AAA與FASB進(jìn)行的財(cái)政AAA〕、美國投資治理FAPC〕、美國治理睬計(jì)師協(xié)會〔IMA〕都參一篇“高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么的主要性〞的報(bào)告那個(gè)不雅點(diǎn)在美國管帳界曾一度惹起熱鬧反應(yīng)。比方在講演咨詢題研究會上，以研究高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么為主題，美國管帳學(xué)會〔研究協(xié)會〔AIMR〕所屬財(cái)政管帳政策委員會〔予了探討，并都對高品質(zhì)宣布彌補(bǔ)看法〔會上不人否認(rèn)“高品質(zhì)〞的不雅點(diǎn)〕1。會上不人支持Levitt報(bào)告中有對于“高品質(zhì)〞的提法。Levitt在這篇文章中明白指出：“準(zhǔn)那么必需高品質(zhì)〔HighQuality〕——它必需能夠招致可比性、通明度跟供給充沛的信息表露；應(yīng)用這些信息，投資人在公司的差別管帳時(shí)期能夠有意思的剖析公司的事跡。〞在這里，Levitt把高品質(zhì)直截了當(dāng)了解為“可比性〞、“通明度〞跟“充沛表露〞等品質(zhì)的綜合。他在該文中還舉例闡明：怎么樣就是高品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么？他說：“精良的管帳準(zhǔn)那么能夠使本期發(fā)作的講演事項(xiàng)既不提早，也不推后，從而發(fā)生不預(yù)提不測預(yù)備的財(cái)政報(bào)表，也不確認(rèn)遞延喪掉。一個(gè)公司的事跡原本是變更難測的，不該當(dāng)經(jīng)過膩滑收益的手腕工資地形成事跡是波動的、前后分歧的假象。〞那個(gè)例子側(cè)重夸年夜的是照實(shí)反應(yīng)〔牢靠性〕，依照Levitt的話說是投資人需求從信息表露、國際管帳準(zhǔn)那么要到達(dá)高品質(zhì)，財(cái)政報(bào)表跟管帳準(zhǔn)那么中表示出企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政的實(shí)在。他還對為美國所承受提出三工程標(biāo)，除后面講到的可比性、通明度跟充沛表露這工程標(biāo)外，別的兩項(xiàng)是：第一，管帳準(zhǔn)那么必需包含管帳文獻(xiàn)中廣泛承認(rèn)的根本不雅點(diǎn)；第二，管帳準(zhǔn)那么必需嚴(yán)厲地加以說明跟應(yīng)用——不管買賣或事項(xiàng)在何時(shí)何地發(fā)作，相似的買賣或事項(xiàng)必需用相似的辦法進(jìn)展管帳處置。其目標(biāo)在于保障可比性跟通明度。如上所述，Levitt實(shí)踐上已對“高品質(zhì)〞給出界說。我把它歸納綜合如下：“在包含管帳文獻(xiàn)廣泛承認(rèn)的根本不雅點(diǎn)的根底上，照實(shí)反應(yīng)每一管帳時(shí)期的運(yùn)營事跡，保障可比性、通明度跟充沛表露，并請求準(zhǔn)那么嚴(yán)厲地加以說明跟應(yīng)用。〞多少年之后，在美國迸發(fā)了安穩(wěn)、世通、施樂等財(cái)政訛詐的丑聞，足以證實(shí)性是令人敬佩的！Levitt的預(yù)感然而，咨詢題在于：現(xiàn)在FASB持有不贊成見。FASB在2006年7月宣布了有關(guān)“財(cái)政講演不雅點(diǎn)框架、財(cái)政講演的目標(biāo)跟財(cái)政講演信息決議有效性的品質(zhì)特點(diǎn)〞的“開端不雅念〞〔Preliminaryviews〕。在附錄A·根底論斷〔BasisforconclusionsBC〕中談到高品質(zhì)時(shí)，卻以為高品質(zhì)信息只是財(cái)政講演跟準(zhǔn)那么制訂者盼望達(dá)到的目標(biāo)〔goal〕。1999年FASB曾提出“國際管帳準(zhǔn)那么制訂：將來的一種想象〞這一講演〔以下簡稱1999年講演〕原本是贊成高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么的〔其不雅念上面再來剖析〕，而現(xiàn)在卻

否認(rèn)了事先的不雅念。它在“開端不雅念〞根底論斷中說：“在1999年講演中，F(xiàn)ASB思索‘高品質(zhì)’是財(cái)政講演信息跟財(cái)政講演準(zhǔn)那么兩方面都是可取的一種特點(diǎn)〔asadesirablecharacteristicofbothfinancialreportinginformationandfinancialreportingstandards〕。目標(biāo)跟品質(zhì)特點(diǎn)該當(dāng)招致高品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么從而指引有助于作出決議的高品質(zhì)財(cái)政講演信息，那的確是說，品質(zhì)〔quality〕是由目標(biāo)跟品質(zhì)特點(diǎn)獨(dú)特界說的〞〔見“開端不雅念〞BC2.5.5〕。因而，“本委員會得出論斷：高品質(zhì)是依靠于目標(biāo)跟品質(zhì)特點(diǎn)的??。因而，本委員會不在品質(zhì)特點(diǎn)中添加一個(gè)‘高品質(zhì)’〞〔“開端看法〞BC2.56〕2。如此，就發(fā)生了“高品質(zhì)〞能否能成為一個(gè)管帳信息品質(zhì)特點(diǎn)的咨詢題。二、FASB的不雅念能否翻云覆雨？1．1999年FASB提出的講演。盡管是針對國際管帳準(zhǔn)那么的將來制訂，但相稱一局部內(nèi)容顯然是對Levitt對于“高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么的主要性〞的回應(yīng)。從全部講演看，品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么才干招致高品質(zhì)的財(cái)政講演的。1999年講演說：FASB確信高“界說準(zhǔn)那么的高品質(zhì)〔HighQuality〕的確是艱苦的。只是另有一系列高品質(zhì)的屬性可以識不。一套適當(dāng)?shù)摹睷easonable〕、公平的〔Unbiased〕該當(dāng)供給相干的、牢靠的、對內(nèi)部投資人、債務(wù)人以及相似的決議者決議有效的信息，這就必需制訂一系列高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么。每一份高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么必需：〔1〕同根本的財(cái)政講演不雅點(diǎn)框架所供給的指點(diǎn)不雅點(diǎn)相分歧；〔2〕只贊成有最低限制〔最好不〕備選管帳順序〔包含明白的或默許的〕可比性跟分歧性，備選計(jì)劃的存在將難以保障可比性跟分歧性；，旨在保障〔3〕發(fā)生明晰的〔不模糊的跟片面的信息，使準(zhǔn)那么輕易被企業(yè)編報(bào)者、注冊管帳師、證券羈系機(jī)構(gòu)跟廣闊應(yīng)用者所了解〞〔拜見FASB1999年講演〕。依照上述，F(xiàn)ASB昔時(shí)豈但不否認(rèn)“高品質(zhì)〞的品質(zhì)不雅點(diǎn)，并且還在Levitt發(fā)言的基礎(chǔ)上有所彌補(bǔ)跟開展。比方夸年夜以不雅點(diǎn)框架為根底，表述必需十清楚確〔不該模糊不清〕，盡能夠增加備選順序，保障可比性、分歧性跟可了解性，基本上是管帳準(zhǔn)那么屬性的證實(shí)。FASB事先認(rèn)定“高品質(zhì)〞明日黃花，現(xiàn)在FASB否認(rèn)高品質(zhì)是一項(xiàng)品質(zhì)特點(diǎn)，說什么高品質(zhì)難于界說，能否會使人覺得，因?yàn)锳rthurLevitt現(xiàn)已不是SEC的主席，他的發(fā)言已經(jīng)過期，不代表不雅念了？否那么只能以為，F(xiàn)ASB的前后不雅念有抵觸，在那個(gè)咨詢題上翻云覆雨！3SEC現(xiàn)在的三、咱們的不雅念A(yù)rthurLevitt在1997年提出“高品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么的主要性〞的同時(shí)，還在1999年10月18日在一次報(bào)告中再次提出“高品質(zhì)的信息：市場的性命線〞的鋒利不雅念，同時(shí)他還在一次報(bào)告〔題為“數(shù)字打賭〞〕中具體剖析了以后公司管帳作假的多少種伎倆，并請求實(shí)采用防備的辦法。SEC切Levitt的不雅念是有明白的針對性，是有遠(yuǎn)見的。假如把Levitt的不雅念當(dāng)作是僅僅對國際管帳準(zhǔn)那么〔國際財(cái)政講演準(zhǔn)那么〕的請求，那就錯(cuò)了。他要緊是剖析美國財(cái)政講演信息的品質(zhì)日漸下落，一些公司的治理應(yīng)局、證券剖析師正在對財(cái)政講演中故弄玄虛而收回正告！示擔(dān)心！果真，在他的報(bào)告兩三年之后，美國連續(xù)迸發(fā)了安穩(wěn)、世通、施樂等震動天下的財(cái)并表務(wù)訛詐丑聞，并招致出名天下的五年夜國際管帳事件所之一——“安達(dá)信〞的倒臺。

什么是高品質(zhì)？Levitt事先就提出雖不完好但一針見血的界說：應(yīng)用這些信息，投資人在公司的差別管帳時(shí)期能夠有意思地剖析公司的事跡〞〔Levitt·AccountingHorzons·1988/3·p.81〕。別的，他還提出兩工程標(biāo)，“它能夠招致可比性、通明度跟供給充沛的信息表露：即以管帳文獻(xiàn)公認(rèn)的財(cái)政講演不雅點(diǎn)框架為根底；瞄準(zhǔn)那么加以嚴(yán)厲地說明跟應(yīng)用以及經(jīng)過舉例闡明照實(shí)反應(yīng)。每一講演時(shí)期的事跡，不贊成進(jìn)展收益膩滑〔品質(zhì)的一些標(biāo)記。Incomesmoothing〕等作為高厥后，F(xiàn)ASB在“1999年講演〞中又作了彌補(bǔ)。在“1999講演〞中，F(xiàn)ASB不一處表達(dá)過它不贊成高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么的辦法。所以，F(xiàn)ASB以為“高品質(zhì)〞難于界說，的確是現(xiàn)實(shí)。難就難在它是一個(gè)綜合的品質(zhì)。是相干性、照實(shí)反應(yīng)、可比性、分歧性、充沛表露、通明度等信息的綜合反應(yīng)?，F(xiàn)實(shí)上，很多信息品質(zhì)基本上由假定干更具體的信息品質(zhì)構(gòu)成的。比方按FASBConceptNo.2，相干性的構(gòu)成績包含猜測代價(jià)、反應(yīng)代價(jià)跟實(shí)時(shí)性三個(gè)品質(zhì)；牢靠性也是由可考核性、照實(shí)反應(yīng)跟中破性三個(gè)品質(zhì)形成的?！案咂焚|(zhì)〞會合了如“照實(shí)反應(yīng)〞、“相干性〞、“可比性〞、“充沛表露〞、“可了解性〞等品質(zhì)特點(diǎn)是完整能夠了解的，管帳信息特點(diǎn)原本就是一分檔次的不雅點(diǎn)系統(tǒng)。“高品質(zhì)〞并非是一個(gè)管帳適應(yīng)用語，而是對假定干主要管帳信息質(zhì)量的歸納綜合，存在深入的外延。只需看一看Levitt在另一場所以“高品質(zhì)的信息：市場性命線〞為題的發(fā)言中所說的“高品質(zhì)信息是一個(gè)健壯活潑市場的性命線。心，市場流淌不暢，公道無效的市場就不復(fù)存在。一年往常，我曾對財(cái)政講演品質(zhì)逐步但可察覺的下落表示擔(dān)心。〞就能夠闡明他用“高品質(zhì)〞那個(gè)不雅點(diǎn)是為了保障美國的資源市場不不它，投資者將喪掉信出咨詢題，把高品質(zhì)的財(cái)政信息同等于資源市場的性命線。他又說：“準(zhǔn)那么自身必需是高品質(zhì)的。我用那個(gè)詞的意思是：公司在向寰球性資源市場講演通明、分歧、可比信息時(shí)，對投資者的有效性。〞Levitt還夸年夜：高品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么所招致的高品質(zhì)的財(cái)政講演必需有高品質(zhì)的審計(jì)準(zhǔn)那么——保障高品質(zhì)的，以年夜眾好處為導(dǎo)向的獨(dú)破審計(jì)。Levitt的報(bào)告雖是八年往常的不雅念，明天看來并未過期。因而，咱們非常難了解，F(xiàn)ASB在2006年7月有關(guān)財(cái)政講演框架的“開端不雅念〞中卻把“高品質(zhì)〞以界說的一個(gè)綜合性的品質(zhì)特點(diǎn)。從〔含通明度〕擱在一邊！本文以為“高品質(zhì)〞是完整可Levitt的“高品質(zhì)的主要性〞一文中，原本已明白提出了高品質(zhì)的界說〔能夠不敷完好〕跟與之相干系的多少工程標(biāo)，厥后，在FASB1999年講演中還作了彌補(bǔ)。當(dāng)時(shí)FASB并無貳言！可見，應(yīng)用“高品質(zhì)〞那個(gè)不雅點(diǎn)，不管對管帳準(zhǔn)那么或?qū)?0世紀(jì)末21世紀(jì)初的安穩(wěn)、世通等財(cái)政訛詐事情，無力地財(cái)政講演信息都有主要的意思。闡明白美國財(cái)政管帳準(zhǔn)那么存在著缺點(diǎn)跟公司財(cái)政講演的品質(zhì)鄙人落信。公司治理應(yīng)局、證券剖析師跟注冊管帳師〔獨(dú)破審計(jì)師〕勾通作假美國有些GAAP因?yàn)槠焚|(zhì)不高，被故弄玄虛者鉆了空子？2．2002年美國制訂并施行《薩班斯——奧克斯利》法案，[而要緊緣故是缺少誠]。這豈非不克不及闡明“法案〞請求對美國財(cái)政會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂采納以原那么為根底，從而改良財(cái)政講演，以增強(qiáng)投資者的決心。SEC的任務(wù)職員對該“法案〞108節(jié)第4年夜節(jié)作了細(xì)心地剖析，并供給了一個(gè)研究講演。“講演〞以為，以原那么為根底的準(zhǔn)確說明是以目標(biāo)為導(dǎo)向。我以為高品質(zhì)的準(zhǔn)那么跟非高品質(zhì)的準(zhǔn)那么至此又有了新的更為主要的含意。一言以蔽之，但凡以規(guī)那么為根底〔Rules-based〕的管帳準(zhǔn)那么或按純原那么〔Principles-only〕制訂的管帳準(zhǔn)那么都不是高品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么。高品質(zhì)的管帳準(zhǔn)那么該當(dāng)以原那么為根底〔Principles-based〕，即以目標(biāo)為導(dǎo)向〔Objectives-oriented〕的準(zhǔn)那么。征是：其特·以經(jīng)過改良并分歧應(yīng)用的不雅點(diǎn)為根底，使準(zhǔn)那么能夠?qū)ν顿Y決議有效?！っ靼字赋鰷?zhǔn)那么的管帳目標(biāo)?！す┙o充沛〔但不克不及夠答復(fù)簡直一切的咨詢題〕的指南〔細(xì)節(jié)〕，分歧地施行跟應(yīng)用。

·只管增加準(zhǔn)那么中的破例狀況?！し乐乖诒举|(zhì)上有能夠躲避準(zhǔn)那么用意的“界線〞。經(jīng)過SEC任務(wù)職員對《Sarbance-oxleyActof2002》第108節(jié)第4年夜節(jié)的經(jīng)心研究，可以說，以后判不美國財(cái)政管帳準(zhǔn)那么是高品質(zhì)依然低高品質(zhì)的界線愈加明白了：第一，準(zhǔn)那么的制訂要契合以原那么為根底即以目標(biāo)為導(dǎo)向的請求；第二，要保持資產(chǎn)欠債不雅；第三，要保持本質(zhì)重于方式。論斷：高品質(zhì)〔Highquality〕是能夠界說的?！案咂焚|(zhì)〞的準(zhǔn)那么跟講演信息是指：準(zhǔn)那么的制訂按目標(biāo)為導(dǎo)向〔以原那么為根底〕，準(zhǔn)那么及其招致的財(cái)政講演是以相干性跟牢靠性〔照實(shí)反應(yīng)〕為條件。它凸起可比性、通明度4、充沛表露跟保障確實(shí)而不模糊的可了解性。1：見拙作《美國高品質(zhì)管帳準(zhǔn)那么的探討及其咱們的啟發(fā)》，《管帳研究》1999年第5期。2：估量以后FASB與IASB結(jié)合制訂的趨同不雅點(diǎn)框架中也將不包含“高品質(zhì)〞這一信息品質(zhì)特點(diǎn)。3：FASB的不雅念易變性還表示在：11月7日FASB寫給SEC主席一封信，這封信是回應(yīng)SEC倡議[經(jīng)過藍(lán)皮書即不雅點(diǎn)文告〔concept?release〕]贊成在美國上市公司的財(cái)務(wù)講演可依