第五章旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析課件

第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義二、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析（二）邊際貢獻分析法（三）目標利潤分析（四）企業(yè)最佳利潤分析（五）成本結(jié)構(gòu)分析第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義1第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義指人們在旅游經(jīng)濟活動中，對旅游產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的比較。主要涉及三個問題：一是投入(成本)；二是產(chǎn)出(收入)；三是投入與產(chǎn)出的比較(收益)。這個比較應(yīng)在合理利用資源和保護環(huán)境的前提下，對生產(chǎn)具有使用價值、能滿足目標市場需要、人們愿意并能夠支付以實現(xiàn)其價值的旅游產(chǎn)品的投入與產(chǎn)出的比較可分為微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義2第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義（一）旅游企業(yè)成本

定義：指旅游企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)旅游產(chǎn)品而發(fā)生的各種消耗和支出的貨幣表現(xiàn)。有以下幾種分類：1、按企業(yè)的生產(chǎn)要素分類：目的便于分析各生產(chǎn)要素費用所占比重1）原料:原材料、調(diào)料、配料、輔料等費用；2）燃料及動力費；3）固定資產(chǎn)折舊費；4）大修理費5）工資及員工福利基金；6）其他支出第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義32、按企業(yè)費用的經(jīng)濟用途分1）營業(yè)成本：企業(yè)在經(jīng)營過程中直接支出的費用；2）營業(yè)費用：各部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用；3）管理費用：企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費用；4）財務(wù)費用：企業(yè)在經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費、加息及籌資發(fā)生的其他費用2、按企業(yè)費用的經(jīng)濟用途分1）營業(yè)成本：企業(yè)在經(jīng)營過程中直接43、按企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分1）固定成本；2）變動成本；3）總成本=固定成本＋變動成本；

4、按企業(yè)產(chǎn)品成本性質(zhì)分1）直接成本；2）間接成本；3、按企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分5第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義（二）旅游企業(yè)利潤企業(yè)銷售服務(wù)與商品所取得的收入，扣除企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項直接和間接費用的余額1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入－（

營業(yè)成本+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用）2、企業(yè)總利潤=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額投資收益指企業(yè)在經(jīng)營某產(chǎn)品的同時，向外投資獲得的利息、股息、投資回收或轉(zhuǎn)讓款項高于賬面投資凈值的差額。營業(yè)外收入指企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈或變賣的凈收益、罰款凈收入、禮品折價收入等。第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義6第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析二、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析

亦稱保本點分析或盈虧臨界點分析或量本利分析基本原理：銷售收入=總成本；或利潤=總收益－總成即PQE=FC+VCQE

（VC——單位變動成本；QE——損益平衡銷售量；

FC——固定成本總額；P——單位產(chǎn)品價格）1、計算公式

FC(1)QE=P-VC

第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析二、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析7（2）引進營業(yè)稅率TS，則

FCQE=P（1－TS）—VC例：某飯店客房部有房客250間，房價為200元，每天應(yīng)分攤的固定成本為18000元，每間客房的消耗品及間接管理費等占銷售價的15%，營業(yè)稅率為5%。請計算：①客房出租量為多少間時企業(yè)不虧本？②每天旅館的保本銷售額是多少？③該客房的出租率是多少？解：①客房出租量：

FC18000QE===112.5---113(間)

P（1－TS）—VC200（1-5%）--200×15%（2）引進營業(yè)稅率TS，則8②保本銷售額

PQE=P×QE=200×113=22600(元)③出租率:QE113出租率:==45.2%Q250答：……第五章旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析課件9第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析2、損益平衡圖：制作步驟1）選定直角坐標系，橫軸表示銷售量Q，縱軸表示成本和銷售收入額2）在縱軸上繪出固定成本線FC與橫軸平行3）以固定成本為起點， 以單位變動成本為斜率，繪制總成本線TC（FC+VCQE）4）以原坐標 O為起點， 以單價為斜率，繪制總收入線TR（P×Q）見損益平衡圖第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析10第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析

5

4TR

3 E TC

2 FC

1

0 Q2468101214161820

損益平衡圖(直線比例狀況,1個平衡點)第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析511第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析

TC E2 TR E1 FC

QE1QE2 Q

損益平衡圖(曲線狀況,2個平衡點)第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析

12第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（二）邊際貢獻分析法1、邊際貢獻（MR）定義指每增加一個單位銷售量所得到的收入扣除單位成本后的余額，亦稱邊際收益或邊際利潤。2、公式：

MR=P（1－TS）－VC

FC

∵QE=P（1－TS）—VCFC

∴

保本點銷售量

QE=MR第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（二）邊際貢獻分析法13(二）邊際貢獻分析法保本銷售額

PQE=FC

÷MR/P；

MR/P稱為邊際貢獻率一般情況保本銷售額=總固定成本/加權(quán)邊際貢獻率

加權(quán)邊際貢獻率

=邊際貢獻總額

/預(yù)計銷售總收入

邊際貢獻總額

=預(yù)計銷售總收入

—

∑（各單項產(chǎn)品的變動成本×該項產(chǎn)品預(yù)計銷售量）=∑PQ－∑VCQ

預(yù)計銷售總收入=∑PQ∑PQ－∑VCQ

加權(quán)邊際貢獻率

=∑PQ(二）邊際貢獻分析法保本銷售額14(二）邊際貢獻分析法例：某飯店重要產(chǎn)品經(jīng)營情況請計算該飯店的保本銷售額和三個部門的保本銷售額

產(chǎn)品項目客房餐廳商品部銷售量單位售價單位變動成本單位邊際貢獻邊際貢獻率分攤固定成本150（間）160（元）20%×160元1280.87000元650（份）30元40%×30元180.63500元200（件）35元32元33/352000元(二）邊際貢獻分析法例：某飯店重要產(chǎn)品經(jīng)營情況15(二）邊際貢獻分析法計算步驟如下：飯店銷售總額=〔（150×160）＋（650×30）＋（200×35）〕=50500客房部占飯店銷售總額比重=（150×160）/50500=47.52%餐廳部占飯店銷售總額比重=（650×30）/50500=38.61%商品部占飯店銷售總額比重（200×35）/50500=13.86%加權(quán)邊際貢獻率=｛50500－〔（150×160×20%）＋（650×30×40%）＋（200×32）〕｝/50500=31000/50500=62.4%

(二）邊際貢獻分析法計算步驟如下：16(二）邊際貢獻分析法保本銷售額PQ=FC/加權(quán)邊際貢獻率

=(7000+3500+2000)/0.62=20161.3元客房部保本銷售額=47.52%×20161.3=9737.7元餐廳部保本銷售額=38.61%×20161.3=7668.03商品部保本銷售額=13.86%×20161.3=2840.16元(注意：三個部門不能按保本銷售額PQ=FC/邊際貢獻率公式計算，因為固定成本不同

(二）邊際貢獻分析法保本銷售額PQ=FC/加權(quán)邊際貢獻率17（三）目標利潤分析保本是企業(yè)的最基本的要求，但企業(yè)經(jīng)營的目標是利潤。影響企業(yè)目標利潤實現(xiàn)的變量因素很多，包括企業(yè)的銷售量、產(chǎn)品價格、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及稅率等

（三）目標利潤分析保本是企業(yè)的最基本的要18（三）目標利潤分析1、當(dāng)成本和價格變化不大時，影響利潤的因素主要是銷量：

PF=TR－TC；

PF=PQ－（VCQ＋FC）；

FC＋PF

當(dāng)利潤既定時，目標銷售量Q= ；PF——利潤

P－VCFC＋PF

或目標銷售量Q=pFP（1－TS）－VC（三）目標利潤分析1、當(dāng)成本和價格變化不大時，影響利潤的因素19（三）目標利潤分析2、當(dāng)產(chǎn)品銷量可預(yù)測，成本變化不大時，影響利潤的因素主要是產(chǎn)品價格：

FC＋PF

產(chǎn)品價格P= ＋VCQ FC＋PF1

或產(chǎn)品價格P=（

＋VC

）

Q1－TS（三）目標利潤分析2、當(dāng)產(chǎn)品銷量可預(yù)測，成本變化不大時，影響20（三）目標利潤分析3、當(dāng)銷量和價格變化可控制時，影響利潤的因素主要是變動成本：

FC＋PF

目標單位變動成本VC=P－

Q FC＋PF

或目標單位變動成本VC=P（1－TS）-Q（三）目標利潤分析3、當(dāng)銷量和價格變化可控制時，影響利潤的因21（三）目標利潤分析4、目標利潤=超過保本點的銷售額×平均邊際貢獻率

=（收入總額－保本點銷售額）×平均邊際貢獻率推導(dǎo):PF={Q.P-[FC/(P-VC)/P]}.(P-VC)/P=Q.P-Q.VC-FC

=Q.P-(Q.VC+FC)（三）目標利潤分析22（三）目標利潤分析5、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是指企業(yè)中不同種類產(chǎn)品之間以及同種類產(chǎn)品的不同質(zhì)量、類型之間的銷售量上的比例關(guān)系請分析某飯店客房出租情況報表，兩表之間的利潤為什么不同？銷售總量、單位價格、單位成本、稅率都相同但產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)不同，其總利潤不一樣（三）目標利潤分析5、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響235、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響表1某飯店10月15日客房出租情況表銷售量銷售收入銷售成本上繳稅金經(jīng)營利潤單位.元合計單位.元合計單位.元合計單位.元合計豪華客房3015045005015007.522592.53527高檔客房709063003524504.531551.57535經(jīng)濟客房803024001512001.512013.51080總計1801320051506607390表1某飯店10月20日客房出租情況表銷售量銷售收入銷售成本上繳稅金經(jīng)營利潤單位.元合計單位.元合計單位.元合計單位.元合計豪華客房5015075005025007.537592.54625高檔客房809072003528004.536051.54120經(jīng)濟客房50301500157501.57513.5675總計18016200605081094205、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響表1某飯店10月15日客房出租24（四）企業(yè)最佳利潤分析：

企業(yè)的最終目的是追求利潤最大化1、利潤最佳化，即邊際收入MR=邊際成本MC

推導(dǎo)過程如下：PF=TR－TC；

PF；TR；TC都是Q的函數(shù)，兩邊對Q求導(dǎo)得

dPFdTRdTC = －

dQdQdQ

dPF

利潤最大化意味著利潤曲線斜率為0時，即

=0

dQ（四）企業(yè)最佳利潤分析：

企業(yè)的最終目的是追25（四）企業(yè)最佳利潤分析.利潤最佳化

dTRdTC也就是

－

=0dQdQdTRdTC即 =0時，利潤最佳

dQdQdTRdTC =MR=MCdQ dQ

（四）企業(yè)最佳利潤分析.利潤最佳化26（四）企業(yè)最佳利潤分析2、邊際收入MR：指每增加一個單位旅游產(chǎn)品銷量所得到總收入增加量。即MR=TR2—TR1

Y收入MRQ

邊際收入曲線(是一條略向下傾斜的曲線)

（四）企業(yè)最佳利潤分析2、邊際收入MR：指每增加一個單位旅游27（四）企業(yè)最佳利潤分析3、邊際成本MC：指每多銷售一個單位旅游產(chǎn)品銷量所引起的總成本的增加量。

即MC=TC2—TC1

邊際成本隨銷量變動的一般規(guī)律：開始時，邊際成本隨銷售量的增加而降低（原因是規(guī)模產(chǎn)生的效益），銷量達到一定限度時，邊際成本達到最低，此后，邊際成本隨銷售量的增加而增加（原因：協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)活動的難度增加或促銷等費用的投入加大）

Y成本MCQ

邊際成本曲線（四）企業(yè)最佳利潤分析3、邊際成本MC：指每多銷售一個單位旅28（四）企業(yè)最佳利潤分析4、邊際收入MR與邊際成本MC關(guān)系的變化趨勢：初期，邊際收入MR大于邊際成本MC，表明銷量Q增加的收入比消耗的費用大，此時企業(yè)的總利潤還有一定的增長潛力，這時還不是企業(yè)的最佳利潤；到銷量Q增加的收入比消耗的費用小時，即MR<MC，這時企業(yè)銷售一單位產(chǎn)品所得到的收入不足以彌補它所消耗的成本，出現(xiàn)銷售虧損，企業(yè)利潤下降，此時也不是企業(yè)最佳利潤。只有MR=MC時，表明銷量達到這一單位產(chǎn)品，企業(yè)的收入和費用相抵，總利潤不再增加，也無虧損出現(xiàn)時，企業(yè)能得到的利潤都得到了，實現(xiàn)了利潤最大化。（四）企業(yè)最佳利潤分析4、邊際收入MR與邊際成本MC關(guān)系的變29某旅游風(fēng)景區(qū)總收益及邊際收益分析計算表

門票價格（元）接待量（千人次）總收入（萬元）增加收益（萬元）每接待單位邊際收益（元）需求價格彈性12025300——————11035385858.53.83(4.8)100505001157.73.719065585855.72.488085680954.752.277011077090601408407050172860204021586000130275825-35-0.60.8620375750-75-0.750.77某旅游風(fēng)景區(qū)總收益及邊際收益分析計算表門票價格（元）接待30(1)計算表中的邊際收益、價格彈性(2)該旅游景點的最佳接待規(guī)模是多少萬人次?(1)計算表中的邊際收益、價格彈性31（五）成本結(jié)構(gòu)分析1、成本結(jié)構(gòu)：指產(chǎn)品的成本中固定成本和變動成本的比例?？煞譃槿悾孩倨髽I(yè)固定投入多，變動費用相對較低的企業(yè)；②變動費用所占比率大，固定成本比率小的企業(yè)；③固定成本和變動成本居中的企業(yè)2、經(jīng)營杠桿率：指企業(yè)的產(chǎn)品銷售量對企業(yè)利潤的影響程度或總利潤對產(chǎn)銷變化的敏感程度。（五）成本結(jié)構(gòu)分析1、成本結(jié)構(gòu)：指產(chǎn)品的成本中固定成本和變動32（五）成本結(jié)構(gòu)分析3、經(jīng)營杠桿率系數(shù)指產(chǎn)品銷售量變動的百分數(shù)（⊿Q/Q）與利潤變動百分數(shù)（⊿PF/PF）之比。⊿PF/PFQ（P－VC）公式:D0L= =⊿Q/QQ（P－VC）－FC

Q[P（1－TS）－VC]

或D0L=Q[P（1－TS）－VC]－FC（五）成本結(jié)構(gòu)分析3、經(jīng)營杠桿率系數(shù)33（五）成本結(jié)構(gòu)分析例:當(dāng)銷量150間,稅率5%時,銷量對利潤的影響飯店A(單位:元)B(單位:元)C(單位:元)房價固定成本變動成本20012000502007000702001800030（五）成本結(jié)構(gòu)分析例:當(dāng)銷量150間,稅率5%時,銷量對利潤34（五）成本結(jié)構(gòu)分析解

Q[P（1－TS）－VC]D0L=

Q[P（1－TS）－VC]－F150[200（1－5%）－50]D0LA= =2.33；

150[200（1－5%）－50]－12000

D0LB=1.64D0LC=4.00FC 12000保本銷量QEA= = =86（間）

[P（1－TS）－VC200（1－5%）－50保本銷量QEB=58（間）保本銷量QEC=113（間）（五）成本結(jié)構(gòu)分析解35（五）成本結(jié)構(gòu)分析計算結(jié)果表明:D0LC>D0LA>D0LB,表明當(dāng)飯店每增加1%銷售量時，A飯店的利潤增加2.33%,B飯店的利潤增加1.64%,C飯店的利潤增加4%

不難看出，固定成本高的企業(yè)的銷售量變動對利潤變動的影響最大，而對變動成本相對高的企業(yè)影響最小。

(1)固定成本比例高，變動成本比例相對低，銷售量對企業(yè)利潤的影響程度大，稱之經(jīng)營杠桿率高的企業(yè).如技術(shù)資金密集型企業(yè)。

(2)變動成本相對于固定成本的比例高，銷售量對企業(yè)利潤的影響程度不大，稱之經(jīng)營杠桿率低的企業(yè).如勞動密集程度高的企業(yè)結(jié)論（五）成本結(jié)構(gòu)分析計算結(jié)果表明:D0LC>D0LA>D0L36飯店B：成本指向企業(yè)

D0LB=1.64

是三個飯店中經(jīng)營杠桿率最低的企業(yè)，固定成本最少，總成本的補償比較容易，達到保本的銷量相對低。但變動成本高，隨銷量增加利潤雖然增加，但利潤增長幅度?。ㄒ驗檠a償?shù)淖儎映杀径啵?，屬成本指向性企業(yè)。要使這類企業(yè)獲得更多利潤，就要努力降低單位產(chǎn)品的變動成本，措施是進行科學(xué)管理，嚴格成本核算，采用新技術(shù)、新方法節(jié)約人、財、物力的消耗，降低變動成本，在降低變動成本的同時擴大銷量，才能獲得更多利潤。經(jīng)營策略經(jīng)營策略37飯店C：市場指向性企業(yè)

D0LC=4.00

是經(jīng)營杠桿率最高的企業(yè)，固定成本高，變動成本低，達到保本點的銷量較大，但銷量超過保本點后，利潤隨銷量增加較大，屬市場指向性企業(yè)。這類企業(yè)單純從挖潛節(jié)流，控制成本的管理上入手，擴利的效果不會很大。必須在加強科學(xué)管理、控制成本的同時，通過擴大銷量的辦法，開拓新市場、擴大市場占有率，獲取更多利潤。飯店C：市場指向性企業(yè)38飯店AD0LA=2.33,經(jīng)營杠桿率居中既要擴大銷量,也要節(jié)約成本.當(dāng)銷量為100間時，經(jīng)營杠桿系數(shù)是多少？D0LC=-8D0LA=7D0LB=2.4飯店A39飯店A:

當(dāng)銷量為100間時,每增加1%銷量，利潤增加7%；當(dāng)出租量為150間時，每增加1%銷量，利潤只增加2.3%。說明銷量離保本點愈近，其增量對利潤增量的影響愈大。這種彈性變化，稱“經(jīng)營杠桿率彈性”。飯店保本點

QD0L150100A862.337B581.642.4C1134-8飯店A:飯店保本點Q150100A862.337B5840第二節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益評價及提高經(jīng)濟效益的途徑一、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標的選擇（一）選擇旅游企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標的原則1、科學(xué)性原則：利潤指標與贏利水平2、全面性原則3、可比性原則4、可操作性原則5、導(dǎo)向性原則第二節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益評價及提高經(jīng)濟效益的途徑一、旅游企業(yè)41（二）旅游企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標及評價方法

構(gòu)造指標從四個方面進行，即盈利水平、資產(chǎn)的運用效率、活勞動效率、企業(yè)的創(chuàng)匯能力。1、反映企業(yè)盈利水平的指標

（1）營業(yè)利潤率=利潤總額/營業(yè)收入凈額

×%（2）成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×%（二）旅游企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標及評價方法構(gòu)造指標從四個方面42

2、 反映資產(chǎn)的運用效率的指標

（1）資本金收益率=利潤總額/資本金總額×%（2）總資產(chǎn)收益率=利潤總額/平均資產(chǎn)總額×%（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額×%（4）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/固定資產(chǎn)總額×%

433、反映活勞動效率的指標

（1）全員勞動生產(chǎn)率=營業(yè)收入/職工人數(shù)（2）人均創(chuàng)匯額=外匯收入總額/職工人數(shù)4、反映企業(yè)創(chuàng)匯能力的指標

（1）總資產(chǎn)創(chuàng)匯率=外匯收入總額/資產(chǎn)總額（2）固定資產(chǎn)創(chuàng)匯率=外匯收入總額/ 固定資產(chǎn)總額×%3、反映活勞動效率的指標 44二、旅游企業(yè)經(jīng)營安全性評價指標

1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債此值越大，企業(yè)還債能力越強。國際上一般認為，旅館的流動比率為1.5；汽車旅館和餐館為1.0

2、速度比率=速度資產(chǎn)/流動負債；此值越大，企業(yè)經(jīng)營的安全性越強二、旅游企業(yè)經(jīng)營安全性評價指標1、流動比率=流動資產(chǎn)453、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額×%；此值越大，企業(yè)經(jīng)營的安全性越強。賒銷凈額=銷售收入－現(xiàn)銷收入－銷售退回、折扣、折讓；平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款余額＋期末應(yīng)收賬款余額）÷24、資產(chǎn)對負債比率=資產(chǎn)/負債；此值越高，企業(yè)的償還能力愈強。經(jīng)營杠桿率3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額×%；46三、旅游企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑（一）從企業(yè)的外部環(huán)境因素著手1、監(jiān)察和適應(yīng)環(huán)境。2、一體化發(fā)展和協(xié)作。3、旅游企業(yè)的集團化。（二）從企業(yè)自身因素著手

1、企業(yè)的軟硬件建設(shè)

2、旅游企業(yè)的營銷市場導(dǎo)向

3、旅游企業(yè)的財務(wù)控制成本控制。從成本結(jié)構(gòu)著手，固定成本結(jié)構(gòu)高的企業(yè)——重點是擴大銷售量；變動成本結(jié)構(gòu)高的企業(yè)——重點是嚴格內(nèi)部成本管理。三、旅游企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑（一）從企業(yè)的外部環(huán)境因素著手47思考題1、旅游經(jīng)濟效益的涵義是什么？2、旅游企業(yè)成本包括哪些方面？旅游企業(yè)的利潤什么？3、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益的主要分析方法有哪些？企業(yè)如何進行保本點分析？4、試述旅游企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營杠桿率的關(guān)系。5、企業(yè)最佳利潤如何分析6、你能提高旅游企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑嗎？7、如何理解旅游企業(yè)邊際成本、邊際收入的變化趨勢和旅游企業(yè)最佳利潤的實現(xiàn)？思考題1、旅游經(jīng)濟效益的涵義是48第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義二、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析（二）邊際貢獻分析法（三）目標利潤分析（四）企業(yè)最佳利潤分析（五）成本結(jié)構(gòu)分析第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義49第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義指人們在旅游經(jīng)濟活動中，對旅游產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的比較。主要涉及三個問題：一是投入(成本)；二是產(chǎn)出(收入)；三是投入與產(chǎn)出的比較(收益)。這個比較應(yīng)在合理利用資源和保護環(huán)境的前提下，對生產(chǎn)具有使用價值、能滿足目標市場需要、人們愿意并能夠支付以實現(xiàn)其價值的旅游產(chǎn)品的投入與產(chǎn)出的比較可分為微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義50第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義（一）旅游企業(yè)成本

定義：指旅游企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)旅游產(chǎn)品而發(fā)生的各種消耗和支出的貨幣表現(xiàn)。有以下幾種分類：1、按企業(yè)的生產(chǎn)要素分類：目的便于分析各生產(chǎn)要素費用所占比重1）原料:原材料、調(diào)料、配料、輔料等費用；2）燃料及動力費；3）固定資產(chǎn)折舊費；4）大修理費5）工資及員工福利基金；6）其他支出第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義512、按企業(yè)費用的經(jīng)濟用途分1）營業(yè)成本：企業(yè)在經(jīng)營過程中直接支出的費用；2）營業(yè)費用：各部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用；3）管理費用：企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費用；4）財務(wù)費用：企業(yè)在經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費、加息及籌資發(fā)生的其他費用2、按企業(yè)費用的經(jīng)濟用途分1）營業(yè)成本：企業(yè)在經(jīng)營過程中直接523、按企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分1）固定成本；2）變動成本；3）總成本=固定成本＋變動成本；

4、按企業(yè)產(chǎn)品成本性質(zhì)分1）直接成本；2）間接成本；3、按企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分53第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義（二）旅游企業(yè)利潤企業(yè)銷售服務(wù)與商品所取得的收入，扣除企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項直接和間接費用的余額1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入－（

營業(yè)成本+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用）2、企業(yè)總利潤=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額投資收益指企業(yè)在經(jīng)營某產(chǎn)品的同時，向外投資獲得的利息、股息、投資回收或轉(zhuǎn)讓款項高于賬面投資凈值的差額。營業(yè)外收入指企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈或變賣的凈收益、罰款凈收入、禮品折價收入等。第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、旅游經(jīng)濟效益的涵義54第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析二、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析

亦稱保本點分析或盈虧臨界點分析或量本利分析基本原理：銷售收入=總成本；或利潤=總收益－總成即PQE=FC+VCQE

（VC——單位變動成本；QE——損益平衡銷售量；

FC——固定成本總額；P——單位產(chǎn)品價格）1、計算公式

FC(1)QE=P-VC

第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析二、旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析55（2）引進營業(yè)稅率TS，則

FCQE=P（1－TS）—VC例：某飯店客房部有房客250間，房價為200元，每天應(yīng)分攤的固定成本為18000元，每間客房的消耗品及間接管理費等占銷售價的15%，營業(yè)稅率為5%。請計算：①客房出租量為多少間時企業(yè)不虧本？②每天旅館的保本銷售額是多少？③該客房的出租率是多少？解：①客房出租量：

FC18000QE===112.5---113(間)

P（1－TS）—VC200（1-5%）--200×15%（2）引進營業(yè)稅率TS，則56②保本銷售額

PQE=P×QE=200×113=22600(元)③出租率:QE113出租率:==45.2%Q250答：……第五章旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析課件57第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析2、損益平衡圖：制作步驟1）選定直角坐標系，橫軸表示銷售量Q，縱軸表示成本和銷售收入額2）在縱軸上繪出固定成本線FC與橫軸平行3）以固定成本為起點， 以單位變動成本為斜率，繪制總成本線TC（FC+VCQE）4）以原坐標 O為起點， 以單價為斜率，繪制總收入線TR（P×Q）見損益平衡圖第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（一）損益平衡分析58第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析

5

4TR

3 E TC

2 FC

1

0 Q2468101214161820

損益平衡圖(直線比例狀況,1個平衡點)第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析559第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析

TC E2 TR E1 FC

QE1QE2 Q

損益平衡圖(曲線狀況,2個平衡點)第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析

60第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（二）邊際貢獻分析法1、邊際貢獻（MR）定義指每增加一個單位銷售量所得到的收入扣除單位成本后的余額，亦稱邊際收益或邊際利潤。2、公式：

MR=P（1－TS）－VC

FC

∵QE=P（1－TS）—VCFC

∴

保本點銷售量

QE=MR第一節(jié)：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析（二）邊際貢獻分析法61(二）邊際貢獻分析法保本銷售額

PQE=FC

÷MR/P；

MR/P稱為邊際貢獻率一般情況保本銷售額=總固定成本/加權(quán)邊際貢獻率

加權(quán)邊際貢獻率

=邊際貢獻總額

/預(yù)計銷售總收入

邊際貢獻總額

=預(yù)計銷售總收入

—

∑（各單項產(chǎn)品的變動成本×該項產(chǎn)品預(yù)計銷售量）=∑PQ－∑VCQ

預(yù)計銷售總收入=∑PQ∑PQ－∑VCQ

加權(quán)邊際貢獻率

=∑PQ(二）邊際貢獻分析法保本銷售額62(二）邊際貢獻分析法例：某飯店重要產(chǎn)品經(jīng)營情況請計算該飯店的保本銷售額和三個部門的保本銷售額

產(chǎn)品項目客房餐廳商品部銷售量單位售價單位變動成本單位邊際貢獻邊際貢獻率分攤固定成本150（間）160（元）20%×160元1280.87000元650（份）30元40%×30元180.63500元200（件）35元32元33/352000元(二）邊際貢獻分析法例：某飯店重要產(chǎn)品經(jīng)營情況63(二）邊際貢獻分析法計算步驟如下：飯店銷售總額=〔（150×160）＋（650×30）＋（200×35）〕=50500客房部占飯店銷售總額比重=（150×160）/50500=47.52%餐廳部占飯店銷售總額比重=（650×30）/50500=38.61%商品部占飯店銷售總額比重（200×35）/50500=13.86%加權(quán)邊際貢獻率=｛50500－〔（150×160×20%）＋（650×30×40%）＋（200×32）〕｝/50500=31000/50500=62.4%

(二）邊際貢獻分析法計算步驟如下：64(二）邊際貢獻分析法保本銷售額PQ=FC/加權(quán)邊際貢獻率

=(7000+3500+2000)/0.62=20161.3元客房部保本銷售額=47.52%×20161.3=9737.7元餐廳部保本銷售額=38.61%×20161.3=7668.03商品部保本銷售額=13.86%×20161.3=2840.16元(注意：三個部門不能按保本銷售額PQ=FC/邊際貢獻率公式計算，因為固定成本不同

(二）邊際貢獻分析法保本銷售額PQ=FC/加權(quán)邊際貢獻率65（三）目標利潤分析保本是企業(yè)的最基本的要求，但企業(yè)經(jīng)營的目標是利潤。影響企業(yè)目標利潤實現(xiàn)的變量因素很多，包括企業(yè)的銷售量、產(chǎn)品價格、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及稅率等

（三）目標利潤分析保本是企業(yè)的最基本的要66（三）目標利潤分析1、當(dāng)成本和價格變化不大時，影響利潤的因素主要是銷量：

PF=TR－TC；

PF=PQ－（VCQ＋FC）；

FC＋PF

當(dāng)利潤既定時，目標銷售量Q= ；PF——利潤

P－VCFC＋PF

或目標銷售量Q=pFP（1－TS）－VC（三）目標利潤分析1、當(dāng)成本和價格變化不大時，影響利潤的因素67（三）目標利潤分析2、當(dāng)產(chǎn)品銷量可預(yù)測，成本變化不大時，影響利潤的因素主要是產(chǎn)品價格：

FC＋PF

產(chǎn)品價格P= ＋VCQ FC＋PF1

或產(chǎn)品價格P=（

＋VC

）

Q1－TS（三）目標利潤分析2、當(dāng)產(chǎn)品銷量可預(yù)測，成本變化不大時，影響68（三）目標利潤分析3、當(dāng)銷量和價格變化可控制時，影響利潤的因素主要是變動成本：

FC＋PF

目標單位變動成本VC=P－

Q FC＋PF

或目標單位變動成本VC=P（1－TS）-Q（三）目標利潤分析3、當(dāng)銷量和價格變化可控制時，影響利潤的因69（三）目標利潤分析4、目標利潤=超過保本點的銷售額×平均邊際貢獻率

=（收入總額－保本點銷售額）×平均邊際貢獻率推導(dǎo):PF={Q.P-[FC/(P-VC)/P]}.(P-VC)/P=Q.P-Q.VC-FC

=Q.P-(Q.VC+FC)（三）目標利潤分析70（三）目標利潤分析5、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是指企業(yè)中不同種類產(chǎn)品之間以及同種類產(chǎn)品的不同質(zhì)量、類型之間的銷售量上的比例關(guān)系請分析某飯店客房出租情況報表，兩表之間的利潤為什么不同？銷售總量、單位價格、單位成本、稅率都相同但產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)不同，其總利潤不一樣（三）目標利潤分析5、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響715、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響表1某飯店10月15日客房出租情況表銷售量銷售收入銷售成本上繳稅金經(jīng)營利潤單位.元合計單位.元合計單位.元合計單位.元合計豪華客房3015045005015007.522592.53527高檔客房709063003524504.531551.57535經(jīng)濟客房803024001512001.512013.51080總計1801320051506607390表1某飯店10月20日客房出租情況表銷售量銷售收入銷售成本上繳稅金經(jīng)營利潤單位.元合計單位.元合計單位.元合計單位.元合計豪華客房5015075005025007.537592.54625高檔客房809072003528004.536051.54120經(jīng)濟客房50301500157501.57513.5675總計18016200605081094205、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)對利潤的影響表1某飯店10月15日客房出租72（四）企業(yè)最佳利潤分析：

企業(yè)的最終目的是追求利潤最大化1、利潤最佳化，即邊際收入MR=邊際成本MC

推導(dǎo)過程如下：PF=TR－TC；

PF；TR；TC都是Q的函數(shù)，兩邊對Q求導(dǎo)得

dPFdTRdTC = －

dQdQdQ

dPF

利潤最大化意味著利潤曲線斜率為0時，即

=0

dQ（四）企業(yè)最佳利潤分析：

企業(yè)的最終目的是追73（四）企業(yè)最佳利潤分析.利潤最佳化

dTRdTC也就是

－

=0dQdQdTRdTC即 =0時，利潤最佳

dQdQdTRdTC =MR=MCdQ dQ

（四）企業(yè)最佳利潤分析.利潤最佳化74（四）企業(yè)最佳利潤分析2、邊際收入MR：指每增加一個單位旅游產(chǎn)品銷量所得到總收入增加量。即MR=TR2—TR1

Y收入MRQ

邊際收入曲線(是一條略向下傾斜的曲線)

（四）企業(yè)最佳利潤分析2、邊際收入MR：指每增加一個單位旅游75（四）企業(yè)最佳利潤分析3、邊際成本MC：指每多銷售一個單位旅游產(chǎn)品銷量所引起的總成本的增加量。

即MC=TC2—TC1

邊際成本隨銷量變動的一般規(guī)律：開始時，邊際成本隨銷售量的增加而降低（原因是規(guī)模產(chǎn)生的效益），銷量達到一定限度時，邊際成本達到最低，此后，邊際成本隨銷售量的增加而增加（原因：協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)活動的難度增加或促銷等費用的投入加大）

Y成本MCQ

邊際成本曲線（四）企業(yè)最佳利潤分析3、邊際成本MC：指每多銷售一個單位旅76（四）企業(yè)最佳利潤分析4、邊際收入MR與邊際成本MC關(guān)系的變化趨勢：初期，邊際收入MR大于邊際成本MC，表明銷量Q增加的收入比消耗的費用大，此時企業(yè)的總利潤還有一定的增長潛力，這時還不是企業(yè)的最佳利潤；到銷量Q增加的收入比消耗的費用小時，即MR<MC，這時企業(yè)銷售一單位產(chǎn)品所得到的收入不足以彌補它所消耗的成本，出現(xiàn)銷售虧損，企業(yè)利潤下降，此時也不是企業(yè)最佳利潤。只有MR=MC時，表明銷量達到這一單位產(chǎn)品，企業(yè)的收入和費用相抵，總利潤不再增加，也無虧損出現(xiàn)時，企業(yè)能得到的利潤都得到了，實現(xiàn)了利潤最大化。（四）企業(yè)最佳利潤分析4、邊際收入MR與邊際成本MC關(guān)系的變77某旅游風(fēng)景區(qū)總收益及邊際收益分析計算表

門票價格（元）接待量（千人次）總收入（萬元）增加收益（萬元）每接待單位邊際收益（元）需求價格彈性12025300——————11035385858.53.83(4.8)100505001157.73.719065585855.72.488085680954.752.277011077090601408407050172860204021586000130275825-35-0.60.8620375750-75-0.750.77某旅游風(fēng)景區(qū)總收益及邊際收益分析計算表門票價格（元）接待78(1)計算表中的邊際收益、價格彈性(2)該旅游景點的最佳接待規(guī)模是多少萬人次?(1)計算表中的邊際收益、價格彈性79（五）成本結(jié)構(gòu)分析1、成本結(jié)構(gòu)：指產(chǎn)品的成本中固定成本和變動成本的比例。可分為三類：①企業(yè)固定投入多，變動費用相對較低的企業(yè)；②變動費用所占比率大，固定成本比率小的企業(yè)；③固定成本和變動成本居中的企業(yè)2、經(jīng)營杠桿率：指企業(yè)的產(chǎn)品銷售量對企業(yè)利潤的影響程度或總利潤對產(chǎn)銷變化的敏感程度。（五）成本結(jié)構(gòu)分析1、成本結(jié)構(gòu)：指產(chǎn)品的成本中固定成本和變動80（五）成本結(jié)構(gòu)分析3、經(jīng)營杠桿率系數(shù)指產(chǎn)品銷售量變動的百分數(shù)（⊿Q/Q）與利潤變動百分數(shù)（⊿PF/PF）之比。⊿PF/PFQ（P－VC）公式:D0L= =⊿Q/QQ（P－VC）－FC

Q[P（1－TS）－VC]

或D0L=Q[P（1－TS）－VC]－FC（五）成本結(jié)構(gòu)分析3、經(jīng)營杠桿率系數(shù)81（五）成本結(jié)構(gòu)分析例:當(dāng)銷量150間,稅率5%時,銷量對利潤的影響飯店A(單位:元)B(單位:元)C(單位:元)房價固定成本變動成本20012000502007000702001800030（五）成本結(jié)構(gòu)分析例:當(dāng)銷量150間,稅率5%時,銷量對利潤82（五）成本結(jié)構(gòu)分析解

Q[P（1－TS）－VC]D0L=

Q[P（1－TS）－VC]－F150[200（1－5%）－50]D0LA= =2.33；

150[200（1－5%）－50]－12000

D0LB=1.64D0LC=4.00FC 12000保本銷量QEA= = =86（間）

[P（1－TS）－VC200（1－5%）－50保本銷量QEB=58（間）保本銷量QEC=113（間）（五）成本結(jié)構(gòu)分析解83（五）成本結(jié)構(gòu)分析計算結(jié)果表明:D0LC>D0