管理會(huì)計(jì)2016年下學(xué)期-第2章變動(dòng)成本法

第2章變動(dòng)成本法2.1成本分類2.2混合成本的分解2.3變動(dòng)成本法與完全成本法2023/1/9變動(dòng)成本法1成本的定義2023/1/9變動(dòng)成本法2成本價(jià)格理論成本的概念：W=c+v+m成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)成本的定義2023/1/9變動(dòng)成本法3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。突出成本的內(nèi)容時(shí)態(tài)——過去式可適用于各種時(shí)態(tài)2.1成本分類制造成本，也稱生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非制造成本，也稱期間成本或期間費(fèi)用銷售成本管理成本財(cái)務(wù)成本2023/1/9變動(dòng)成本法4——按經(jīng)濟(jì)用途分類優(yōu)點(diǎn)：反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，有助于

企業(yè)的管理、組織和生產(chǎn)；有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定

額和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況；有利于加強(qiáng)成本管理和成本控制缺點(diǎn)：不能說明成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，不能滿足企業(yè)決策的需要成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)(costbehavior)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。成本按性態(tài)的分類固定成本變動(dòng)成本混合成本2.1成本分類——按性態(tài)分類2023/1/9變動(dòng)成本法5y=f(x)絕對(duì)量實(shí)物量（產(chǎn)量、銷售量）價(jià)值量（銷售收入、產(chǎn)值）時(shí)間量（人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)）相對(duì)量百分比（開工率）比率（作業(yè)率）固定成本(fixedcost)涵義

固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。

固定成本一般包括以下內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、行政管理人員的工資、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。2023/1/9變動(dòng)成本法6案例：固定成本資料：甲公司租入廠房生產(chǎn)汽車，年租金40萬元，該廠房最大生產(chǎn)能力為每年400輛家用汽車。

分析：對(duì)于甲公司來說，在年產(chǎn)量不超過400輛汽車時(shí)，廠房租金成本不隨著汽車的產(chǎn)量而發(fā)生變化，因此，廠房租金就是固定成本。

假設(shè)家用汽車產(chǎn)量為m，每年租金總成本（即固定成本總額）為F，每輛汽車的租金成本（即單位固定成本）為a，那么a=F/m。2023/1/9變動(dòng)成本法7固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系2023/1/9變動(dòng)成本法8汽車產(chǎn)量（輛）（業(yè)務(wù)量m）租金總成本（元）（固定成本總額F）每輛汽車的租金成本（元）（單位固定成本F/m）1004000004000200400000200030040000013334004000001000固定成本的性態(tài)模型2023/1/9變動(dòng)成本法9業(yè)務(wù)量m固定成本總額F業(yè)務(wù)量m單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本F/ma固定成本的分類

固定成本按是否受企業(yè)管理者短期決策行為的影響可進(jìn)一步劃分為：酌量性固定成本

管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、高層管理者年薪等。約束性固定成本

管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。如折舊費(fèi)、租金、財(cái)產(chǎn)稅等。2023/1/9變動(dòng)成本法10降低途徑：可從精打細(xì)算，降低其絕對(duì)額的角度予以考慮降低途徑：可從合理充分利用創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本固定成本的相關(guān)范圍2023/1/9變動(dòng)成本法11原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍固定成本產(chǎn)銷量Q1Q20F1F2變動(dòng)成本(variablecost)涵義

在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

變動(dòng)成本一般包括以下內(nèi)容：直接材料、直接人工，制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等，按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)等。2023/1/9變動(dòng)成本法12案例：變動(dòng)成本2023/1/9變動(dòng)成本法13資料：甲公司生產(chǎn)家用汽車，需要外購輪胎，輪胎的單位外購價(jià)格為2000元，每輛汽車需要五個(gè)輪胎。

分析：對(duì)于甲公司來說，汽車輪胎的成本隨著汽車產(chǎn)量的變化而呈正比例變化，因此，汽車輪胎的成本就是變動(dòng)成本。

假定汽車的產(chǎn)量為m，每輛汽車的輪胎成本（即單位變動(dòng)成本）為b，那么汽車輪胎的總成本（即變動(dòng)成本總額）為v，那么v=bm。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系2023/1/9變動(dòng)成本法14汽車產(chǎn)量（輛）（業(yè)務(wù)量m）輪胎總成本（元）（變動(dòng)成本總額bm）每輛汽車的輪胎成本（元）（單位變動(dòng)成本b）1010000010000202000001000030300000100004040000010000變動(dòng)成本的性態(tài)模型2023/1/9變動(dòng)成本法15業(yè)務(wù)量m單位變動(dòng)成本b業(yè)務(wù)量m變動(dòng)成本總額bmv變動(dòng)成本的分類

變動(dòng)成本按是否受企業(yè)管理者短期決策行為的影響可進(jìn)一步劃分為：酌量性變動(dòng)成本

管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本

管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如直接材料等。2023/1/9變動(dòng)成本法16降低途徑：應(yīng)當(dāng)通過合理決策，降低材料采購成本，優(yōu)化勞動(dòng)組合，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用的開支來實(shí)現(xiàn)降低途徑：應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)，改革工藝技術(shù)，進(jìn)行技術(shù)革新和技術(shù)革命，提高材料綜合利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)出率，以及避免浪費(fèi)、降低單耗來實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍2023/1/9變動(dòng)成本法17相關(guān)范圍0產(chǎn)量成本混合成本(mixedcost)涵義混合成本是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)，其總額雖然也相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng)，但變動(dòng)的幅度并不與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的那部分成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋喊胱儎?dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本2023/1/9變動(dòng)成本法182023/1/9變動(dòng)成本法19-------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量

成本（元）半變動(dòng)成本

其特征是通常有一個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。2023/1/9變動(dòng)成本法20半固定成本其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止?；?yàn)員、質(zhì)檢員工資屬于半固定成本。成本成本實(shí)際數(shù)成本的線性近似數(shù)業(yè)務(wù)量2023/1/9變動(dòng)成本法21延伸變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量

成本（元）0其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長短存在著某種比例關(guān)系。2.1成本分類——其他成本概念及分類機(jī)會(huì)成本企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。邊際成本

產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。2023/1/9變動(dòng)成本法22

變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)；

邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。2.1成本分類——其他成本概念及分類沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。可見，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。2023/1/9變動(dòng)成本法232.1成本分類——其他成本概念及分類專屬成本可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。

聯(lián)合成本為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。2023/1/9變動(dòng)成本法242.1成本分類——其他成本概念及分類相關(guān)成本相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本等。無關(guān)成本那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本等。2023/1/9變動(dòng)成本法252.2混合成本的分解固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分?；旌铣杀镜姆纸夥椒ㄓ腥N：2023/1/9變動(dòng)成本法26歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法賬戶分析法工程分析法2023/1/9變動(dòng)成本法27歷史成本法——高低點(diǎn)法

基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。

高低點(diǎn)法分解混合成本的運(yùn)算過程如下：設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為y1=a+bx1(1)低點(diǎn)的成本性態(tài)為y2=a+bx2(2)用（1）-（2）則有y1-y2=b(x1-x2)即Δy=b·Δx(3)

移項(xiàng)后則有b=Δy/Δx(4)

將(4)代如（1）或（2）即可算出a2023/1/9變動(dòng)成本法28歷史成本法——高低點(diǎn)法例如：某企業(yè)去年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如下表所示，現(xiàn)用高低點(diǎn)法對(duì)維修成本進(jìn)行分解。

月份直接人工小時(shí)維修成本1450035002670046803480035004660042505720045506790052002023/1/9變動(dòng)成本法29根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高的發(fā)生數(shù)為：6月份，直接人工小時(shí)7900時(shí)，維修成本5200元。最低點(diǎn)的發(fā)生數(shù)為：1月份，直接人工小時(shí)4500時(shí)，維修成本3500元。按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算。Δy=1700,Δx=3400則b=1700/3400=0.5(元)代入高點(diǎn)：a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或代入低點(diǎn)：a=3500-(0.5×4500)=1250(元)以上計(jì)算表明，該企業(yè)維修成本分解后，其固定成本總額是1250元，單位變動(dòng)成本為每直接人工小時(shí)0.5元。混合成本模型為：y=1250+0.5x2023/1/9變動(dòng)成本法30歷史成本法——高低點(diǎn)法運(yùn)用高低點(diǎn)分解方法應(yīng)注意的問題：

只適用于相關(guān)范圍；結(jié)果具有一定的偶然性；

當(dāng)高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不止

一個(gè)，對(duì)應(yīng)的成本有不同

時(shí)，高點(diǎn)取成本最大者，

低點(diǎn)取成本最小者。xy2023/1/9變動(dòng)成本法31歷史成本法——散布圖法

基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），以縱軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線（理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小）。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。在成本變動(dòng)趨勢(shì)直線上任取一點(diǎn)A（x0，y0），據(jù)以確定其斜率，即可計(jì)算出單位變動(dòng)成本。仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用散布圖法對(duì)該企業(yè)的維修成本進(jìn)行分解。第一步，在平面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出維修成本的散布點(diǎn)。具體來說就是以橫軸代表直接人工小時(shí)，以縱軸代表維修成本，標(biāo)出6個(gè)月不同直接人工小時(shí)下的維修成本點(diǎn)。第四步，計(jì)算單位變動(dòng)成本即所畫直線的斜率。在直線上任取一點(diǎn)，如選直接人工小時(shí)7000小時(shí)，其對(duì)應(yīng)的維修成本按坐標(biāo)圖查得為4700元,則單位變動(dòng)成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元)32第二步，通過目測(cè)，在坐標(biāo)中畫出一條能反映維修成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。第三步，確定固定成本總額（a）即所畫直線與縱軸的交點(diǎn)，本圖為1200元。根據(jù)上述計(jì)算可以得到混合成本模型為：y=1200+0.5x2023/1/9變動(dòng)成本法2023/1/9變動(dòng)成本法33歷史成本法——散布圖法散布圖法特點(diǎn)形象直觀且反映全部數(shù)據(jù)資料；因目測(cè)確定變動(dòng)趨勢(shì)線，故具有明顯的主觀因素，所測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不夠。2023/1/9變動(dòng)成本法34歷史成本法——回歸直線法概念亦稱最小二乘法。是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析得到的直線稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b。基本原理

設(shè)混合成本為y，業(yè)務(wù)量為x,單位變動(dòng)成本為b,固定成本為a，則混合成本的模型為y=a+bx?；貧w直線法對(duì)混合成本的分解過程就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。35假定我們有n個(gè)（x,y）的觀測(cè)數(shù)值，那么，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式,用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式來表示，就是:Σy=na+bΣx(1)

將上式的左右兩方用x進(jìn)行加權(quán)，即得：

由（1）式得；將（3）代入（2）得：以（4）代入（2）得：

2023/1/9變動(dòng)成本法36確定相關(guān)系數(shù)r

在采用回歸分析法之前，應(yīng)先進(jìn)行相關(guān)程度分析，確定業(yè)務(wù)量和成本間的相關(guān)程度，即相關(guān)系數(shù)r。只有x與y之間基本上保持線性相關(guān)，用回歸分析才有意義。r取值-1≤r≤1數(shù)值大小反映相關(guān)程度-1完全負(fù)相關(guān)0不存在相關(guān)關(guān)系1完全正相關(guān)2023/1/9變動(dòng)成本法37仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用回歸直線法對(duì)該企業(yè)的維修成本進(jìn)行分解。首先進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，如下表所示：月份xyxyX2Y2145003500157500002025000012250000267004680313560004489000021902400348003500168000002304000012250000466004250280500004356000018062500572004550327600005184000020702500679005200410800006241000027040000合計(jì)37700256801657960002459900001122074002023/1/9變動(dòng)成本法38然后計(jì)算：接下來計(jì)算：根據(jù)上述計(jì)算可以得到混合成本模型為：y=1201.17+0.49x2023/1/9變動(dòng)成本法2023/1/9變動(dòng)成本法39歷史成本法——回歸直線法回歸直線法特點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果相對(duì)精確；計(jì)算過程復(fù)雜；要求歷史資料完整，不適用于新企業(yè)。2023/1/9變動(dòng)成本法40歷史成本法的優(yōu)缺點(diǎn)具體方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法簡便易行代表性差、誤差大代表性較強(qiáng)客觀性差、結(jié)果不唯一計(jì)算精度高公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大2023/1/9變動(dòng)成本法41賬戶分析法概念根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；驹砀鶕?jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。2023/1/9變動(dòng)成本法42工程分析法概念運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法?；静襟E確定研究的成本項(xiàng)目；對(duì)形成成本的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。2023/1/9變動(dòng)成本法43案例：設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有

a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)

該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:y=23100+350x第一步，確定研究的成本項(xiàng)目第二步，對(duì)成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析第三步，確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法。第四步，以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。2023/1/9變動(dòng)成本法44混合成本分解方法的優(yōu)缺點(diǎn)具體方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用企業(yè)歷史成本法賬戶分析法工程分析法應(yīng)用面廣對(duì)資料質(zhì)量要求高簡單工作量大精確復(fù)雜歷史資料完整有基礎(chǔ)的中小企業(yè)新企業(yè)銷售成本（變動(dòng)、固定）管理成本（變動(dòng)、固定）財(cái)務(wù)成本（變動(dòng)、固定）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用452023/1/9變動(dòng)成本法2.3變動(dòng)成本法與完全成本法

完全成本法（fullcosting）也稱為吸收成本法、制造成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部制造成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非制造成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)量模式。固定制造費(fèi)用銷售成本（變動(dòng)、固定）管理成本（變動(dòng)、固定）財(cái)務(wù)成本（變動(dòng)、固定）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用462023/1/9變動(dòng)成本法2.3變動(dòng)成本法與完全成本法

變動(dòng)成本法（variablecosting）也稱為邊際成本法、直接成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)制造成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造成本及非制造成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)量模式。47變動(dòng)成本法與完全成本法的比較成本分類的標(biāo)準(zhǔn)不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

銷售成本的計(jì)算公式不同損益計(jì)算的步驟及結(jié)果不同

2023/1/9變動(dòng)成本法2.3變動(dòng)成本法與完全成本法

成本分類的標(biāo)準(zhǔn)不同2023/1/9變動(dòng)成本法48完全成本法（按經(jīng)濟(jì)用途分類）制造成本非制造成本變動(dòng)成本法（按性態(tài)分類）變動(dòng)成本（變動(dòng)制造成本、變動(dòng)非制造成本）固定成本（固定制造成本、固定非制造成本）案例2023/1/9變動(dòng)成本法49

設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。每件產(chǎn)品售價(jià)500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用，為20元/件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動(dòng)性制造費(fèi)用201000固定性制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)23000成本分類的標(biāo)準(zhǔn)不同2023/1/9變動(dòng)成本法50直接材料10000直接人工3000制造費(fèi)用3000變動(dòng)性1000固定性2000管理費(fèi)用4000變動(dòng)性0固定性4000銷售費(fèi)用3000變動(dòng)性800固定性2200合計(jì)23000完全成本法變動(dòng)成本法制造成本非制造成本160007000變動(dòng)成本變動(dòng)制造成本變動(dòng)非制造成本1400080014800固定成本固定制造成本固定非制造成本200062008200產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同2023/1/9變動(dòng)成本法51直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同2023/1/9變動(dòng)成本法52銷售成本管理成本財(cái)務(wù)成本固定制造費(fèi)用完全成本法變動(dòng)成本法期間成本期間成本2023/1/9變動(dòng)成本法53直接材料10000直接人工3000制造費(fèi)用3000變動(dòng)性1000固定性2000管理費(fèi)用4000變動(dòng)性0固定性4000銷售費(fèi)用3000變動(dòng)性800固定性2200合計(jì)23000完全成本法制造成本非制造成本160007000產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同本期銷售成本期初存貨成本0本期產(chǎn)品成本期末存貨成本期間成本700016000固定成本固定制造成本固定非制造成本1400080014800直接材料10000直接人工3000制造費(fèi)用3000變動(dòng)性1000固定性2000管理費(fèi)用4000變動(dòng)性0固定性4000銷售費(fèi)用3000變動(dòng)性800固定性2200合計(jì)230002023/1/9變動(dòng)成本法54變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同期初存制造本0本期銷售成本本期產(chǎn)品成本期末存貨成本期間成本14000200062008200變動(dòng)成本變動(dòng)制造成本變動(dòng)非制造成本90002023/1/9變動(dòng)成本法55成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動(dòng)性制造費(fèi)用201000固定性制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)23000產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280單位產(chǎn)品成本=200+60+20

=320存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同2023/1/9變動(dòng)成本法56成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動(dòng)性制造費(fèi)用201000固定性制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)23000變動(dòng)成本法完全成本法期末存貨成本=280×10=2800期末存貨成本=320×10=3200銷售成本的計(jì)算公式不同2023/1/9變動(dòng)成本法57變動(dòng)成本法本期銷售成本=單位產(chǎn)品成本（單位變動(dòng)制造成本）×本期銷售量完全成本法本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－期末存貨成本變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式的盈虧確定程序）銷售收入－變動(dòng)成本

貢獻(xiàn)毛益－

固定成本

營業(yè)利潤損益計(jì)算的步驟及結(jié)果不同2023/1/9變動(dòng)成本法58單位變動(dòng)制造成本×本期銷售量+本期發(fā)生的變動(dòng)非制造成本總額固定性制造費(fèi)用+固定性銷售費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用損益計(jì)算的步驟及結(jié)果不同2023/1/9變動(dòng)成本法59完全成本法（傳統(tǒng)式的盈虧確定程序）銷售收入－制造成本

銷售毛利－

期間成本

營業(yè)利潤期初存貨成本+本期產(chǎn)品成本－期末存貨成本銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用損益計(jì)算的步驟及結(jié)果不同2023/1/9變動(dòng)成本法60

設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。每件產(chǎn)品售價(jià)500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用，為20元/件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動(dòng)性制造費(fèi)用201000固定性制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)230002023/1/9變動(dòng)成本法61

2023/1/9變動(dòng)成本法62完全成本法銷售收入（40×500）20000銷售成本

期初存貨0

本期生產(chǎn)（50×320）16000

期末存貨320012800毛利7200管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000營業(yè)利潤2002023/1/9變動(dòng)成本法63變動(dòng)成本法銷售收入20000變動(dòng)成本

變動(dòng)制造成本（40×280）11200

變動(dòng)管理及銷售費(fèi)用800貢獻(xiàn)毛益8000固定成本

固定制造費(fèi)用2000

固定管理及銷售費(fèi)用6200營業(yè)利潤-2002023/1/9變動(dòng)成本法64產(chǎn)量穩(wěn)定，銷售量變動(dòng)假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元，即12000/600)。2023/1/9變動(dòng)成本法65完全成本法

123銷售收入

銷售成本

期初存貨

本期生產(chǎn)

期末存貨

毛利

管理費(fèi)用

和銷售費(fèi)用

營業(yè)利潤

900000600000600003000020000100007500006000010000500002500020000500010500010000600000700003500020000150002023/1/9變動(dòng)成本法66變動(dòng)成本法

123銷售收入

變動(dòng)成本

變動(dòng)制造成本

變動(dòng)管理及銷售費(fèi)用

貢獻(xiàn)毛益

固定成本

固定制造費(fèi)用

固定管理及銷售費(fèi)用

營業(yè)利潤

9000075000105000480000420001200020000100004000003500012000200003000560000490001200020000170002023/1/9變動(dòng)成本法67兩種方法的利潤差異原因差異=完全成本法下的利潤-變動(dòng)成本法下的利潤=期末存貨中固定制造費(fèi)用-期初存貨中的固定制造費(fèi)用三條基本規(guī)律：期末等于期初期末大于期初期末小于期初完全法等于變動(dòng)法完全法大于變動(dòng)法完全法小于變動(dòng)法2023/1/9變動(dòng)成本法68銷售量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動(dòng)

假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元。2023/1/9變動(dòng)成本法69變動(dòng)成本法

123銷售收入900009000090000變動(dòng)成本

變動(dòng)制造成本