初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑(一)

2011年度初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑1、第8頁“5存.出投資款”下面的第 2行說“購買股票、債券等時(shí)，借記 ”交易性金融資產(chǎn)“等科目，貸記”其他貨幣資金-存出投資款“科目”，請(qǐng)問為何在第17頁【例1-23】倒數(shù)第8行貸記“銀行存款”而不是“其他貨幣資金-存出投資款”？解答：企業(yè)通過證券公司購買已上市流通的股票、債券等時(shí)，借記 “交易性金融資產(chǎn) ”等科目，貸記“其他貨幣資金 -存出投資款”科目“；但在【例1-23】中，企業(yè)沒有通過證券公司，而是直接購買另一企業(yè)自主發(fā)行的債券，因此，購買債券時(shí)貸記”銀行存款“而不是”其他貨幣資金-存出投資款“。2、第

9頁倒數(shù)第

7行說“企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，

應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)還是千分之五呢？

”。我在其他的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書上看到的是千分之五，請(qǐng)問應(yīng)該是萬分之五解答：按照人民銀行《支付結(jié)算辦法》（銀發(fā) [1997]393兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。

號(hào)）第八十六條規(guī)定，銀行承《支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法》（銀發(fā) [2000]176 號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定了銀行雙方之間，一方委托另一方辦理其支付結(jié)算業(yè)務(wù)的行為。其中第三十九條規(guī)定： （一）采用委托他行代理兌付銀行匯票方式的，被代理行應(yīng)按實(shí)際兌付金額的 0.2－0.3‰向代理行支付手續(xù)費(fèi)。 每筆不足2元的，按 2元支付。（二）采用代理簽發(fā)他行銀行匯票方式的，代理行應(yīng)按簽發(fā)金額的0.3－0.5‰向被代理行支付手續(xù)費(fèi)， 每筆不足 3元的，按3元支付，并按支付結(jié)算制度規(guī)定的憑證工本費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，向被代理行支付憑證工本費(fèi)。人民銀行又對(duì)《支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法》（銀發(fā)[2000]176號(hào)）進(jìn)行了修訂，根據(jù)《關(guān)于辦理銀行匯票及銀行承兌匯票業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[2002]364號(hào)）第二條，“代理業(yè)務(wù)收費(fèi)不再執(zhí)行《支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法》規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由代理行與被代理行自行商定”。但規(guī)定未明確非代理業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)咨詢相關(guān)銀行總行、支行及同業(yè)，目前為客戶開立銀行承兌匯票一般執(zhí)行0.5‰的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。3、第

27頁的【例

1-33】匯兌結(jié)算為何貸記

“銀行存款”科目？解答：匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，所以第

27頁的【例1-33】匯兌結(jié)算時(shí)貸記

“銀行存款”科目。4、第93頁的【例 2-48】，我認(rèn)為下設(shè)的食堂其實(shí)還是屬于企業(yè)內(nèi)部的部門，企業(yè)和食堂之間物資的轉(zhuǎn)移并沒有帶來收入的變化，使用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目似有不妥。請(qǐng)問是否可以改為以下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 56200貸：庫存商品 40000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》，是否確認(rèn)收入取決于其是否滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件：即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！纠?2-48】中，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，符合收入確認(rèn)的 5個(gè)條件，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作視同銷售處理，即在 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本至 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”。5、第134頁的【例 4-18】中最后一步：借：遞延收益 1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000請(qǐng)問此處的數(shù)字100萬為什么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入？該金額是怎么計(jì)算出來的？還有本例中每月計(jì)提的折舊為什么要放在研發(fā)支出？解答：與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助在收到時(shí)計(jì)入遞延收益， 并在資產(chǎn)使用壽命期間分配計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；分配的起點(diǎn)是相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)， 分配的終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置（孰早），處置時(shí)尚未分配的剩余部分在處置時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?4-18】中的政府補(bǔ)助為 500萬，資產(chǎn)自 20X1年2月1日開始使用，至 20X9年2月1日處置，所以應(yīng)分配400萬元，剩余 100萬元；本例中累計(jì)折舊每月計(jì)入研發(fā)支出是因?yàn)樵撛O(shè)備是科研設(shè)備。6、第

134頁的【例

4-18】（4）中出售設(shè)備時(shí)，我認(rèn)為遞延收益應(yīng)為

5000000-41667*12*8=999968 ，不知是否正確？解答：您的計(jì)算方法正確，書中因計(jì)算每月遞延收益的分配金額時(shí)已四舍五入。7、請(qǐng)問第203頁第2行的數(shù)字 3249000是怎么計(jì)算出來的，能否用詳細(xì)步驟解析？謝謝！解答：本題中“應(yīng)付職工薪酬 ”由計(jì)提的職工工資及福利費(fèi)、在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資及福利費(fèi)構(gòu)成。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資及福利費(fèi)已在

202頁分錄（

15）中調(diào)整。

3249000由兩部分組成，第一部分是 2850000 的職工工資，分別計(jì)入生產(chǎn)成本 2750000和制造費(fèi)用100000，第二部分是 399000 的福利費(fèi)，分別計(jì)入生產(chǎn)成本 385000和制造費(fèi)用14000.生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的增加都引起 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 ”的減少。8、第252頁表9-12中倒數(shù)第2行的“輔助生產(chǎn)實(shí)際成本”欄目，機(jī)修車間和供電車間的數(shù)額分別為15800和13700，請(qǐng)問為什么不包括“輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用”？解答：輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配法適用于輔助生產(chǎn)相互提供產(chǎn)品或服務(wù)較多的情況。 教材第252頁表9-12主要是為了說明品種法下輔助生產(chǎn)的計(jì)劃成本法，為簡(jiǎn)便起見，沒有考慮機(jī)修車間和供電車間相互分配的情況?？紤]交互分配的計(jì)算如下：15800-800+528=10528

（元）10528÷（6300-320

）=1.7605

（元/小時(shí)）13700-528+800=13972

（元）13972÷（100000-4000

）=0.1455

（元/度）分配計(jì)入制造費(fèi)用的金額為：5880×1.7605+93000×

0.1455=23883.24

（元）分配計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：100×1.7605+3000×

0.1455=612.55

（元）9、第280頁第14行“預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入應(yīng)收賬款“科目的借方”。其他教材上是記入“應(yīng)付賬款”的借方。請(qǐng)問此處是否有誤？

”解答：沒有錯(cuò)誤，現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就是這樣規(guī)定的。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復(fù)仇是寬容。有時(shí)寬容引起的道德震動(dòng)比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動(dòng)輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對(duì)自己的指責(zé)和謾罵，時(shí)間是良好的止痛劑，學(xué)會(huì)忘卻，生活才有陽光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會(huì)心疼；不要沖動(dòng)下做決定，會(huì)后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動(dòng)，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭(zhēng)吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會(huì)生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠(yuǎn)，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對(duì)你好，對(duì)你好的人一輩子也不會(huì)遇到幾個(gè)。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實(shí)是難得。動(dòng)了真情，情才會(huì)最難割；付出真心，心才會(huì)最難舍。你在誰面前最蠢，就是最愛誰。其實(shí)戀愛就這么簡(jiǎn)單，會(huì)讓你智商下降，完全變了性格，越來越不果斷。所以啊，不管你有多聰明，多有手段，多富有攻擊性，真的愛上人時(shí)，就一點(diǎn)也用不上。這件事情告訴我們。誰在你面前很聰明，很有手段，誰就真的不愛你呀。遇到你之前，我以為愛是驚天動(dòng)地，愛是轟轟烈烈抵死纏綿；我以為愛是蕩氣回腸，愛是熱血沸騰幸福滿滿。我以為愛是窒息瘋狂，愛是炙熱的火炭?；橐錾顮渴肿哌^酸甜苦辣溫馨與艱難，我開始懂得愛是經(jīng)得起平淡。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復(fù)仇是寬容。有時(shí)寬容引起的道德震動(dòng)比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動(dòng)輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對(duì)自己的指責(zé)和謾罵，時(shí)間是良好的止痛劑，學(xué)會(huì)忘卻，生活才有陽光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會(huì)心疼；不要沖動(dòng)下做決定，會(huì)后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動(dòng)，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭(zhēng)吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會(huì)生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠(yuǎn)，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對(duì)你好，對(duì)你好的人一輩子也不會(huì)遇到幾個(gè)。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實(shí)是難得。動(dòng)了真情，情才會(huì)最難割；付出真心，心才會(huì)最難