工程財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 4金融資產(chǎn)

4金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述1

交易性金融資產(chǎn)2

應(yīng)收賬款的管理與核算3

應(yīng)收票據(jù)的管理和核算44金融資產(chǎn)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算5

壞賬損失的核算6

4金融資產(chǎn)

4.1金融資產(chǎn)概述

（1）金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。（2）金融資產(chǎn)分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）；

4金融資產(chǎn)

4.1金融資產(chǎn)概述②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售的金融資產(chǎn)。4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。

4.2.1交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置、現(xiàn)金股利或利息收取的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的核算。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)以交易為目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失?！巴顿Y收益”賬戶，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

4.2.2交易性金融資產(chǎn)取得的核算

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶，如果所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

4.2.3交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

4.2.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”賬戶，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

4.2.5交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶，目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益。4金融資產(chǎn)

4.2交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)由于工程結(jié)算、銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)和作業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位、接受勞務(wù)或作業(yè)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款僅指因銷售活動(dòng)而形成的債權(quán)。企業(yè)在非銷售活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，不屬于應(yīng)收賬款，應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算；企業(yè)在銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)和作業(yè)時(shí)取得的商業(yè)匯票，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。4金融資產(chǎn)

4.3應(yīng)收賬款的管理與核算

4.3.1應(yīng)收賬款的管理要求

將合格的建筑產(chǎn)品點(diǎn)交給建設(shè)單位，并盡快與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。如果企業(yè)將已完工程點(diǎn)交給建設(shè)單位并辦理工程價(jià)款結(jié)算后，不能及時(shí)收回貨幣資金，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)就不能得到及時(shí)補(bǔ)償，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和正常的施工經(jīng)營秩序，嚴(yán)重的甚至?xí){到企業(yè)的生存。因此，施工企業(yè)應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作：4金融資產(chǎn)

4.3應(yīng)收賬款的管理與核算

（1）確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)是施工企業(yè)同意給予客戶商業(yè)信用時(shí)要求客戶必須具備的最低條件。（2）提供科學(xué)的信用條件對(duì)各種應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)定期與對(duì)方核對(duì)，并根據(jù)具體情況采取行之有效的措施，提供科學(xué)的信用條件或其他優(yōu)惠條件，促使工程款的及時(shí)收回。（3）定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4金融資產(chǎn)

4.3應(yīng)收賬款的管理與核算

4.3.2應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間，因其內(nèi)容的不同而不同。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)。但是，對(duì)于附有折扣的工程結(jié)算或銷售業(yè)務(wù)，在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要另加考慮。常用的折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣:商業(yè)折扣是指為了鼓勵(lì)客戶多購貨而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠；現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)間內(nèi)早日付款而給予的優(yōu)惠。施工企業(yè)由于工程結(jié)算而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)以經(jīng)過建設(shè)單位簽證的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”上的金額入賬。4金融資產(chǎn)

4.3應(yīng)收賬款的管理與核算

4.3.3應(yīng)收賬款的核算

為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。本賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按不同單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)在“預(yù)收賬款”賬戶內(nèi)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可在本賬戶核算。4金融資產(chǎn)

4.3應(yīng)收賬款的管理與核算

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料等收到的商業(yè)匯票。

4.4.1應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，無論是帶息匯票還是不帶息匯票，一律按匯票的面值入賬。對(duì)于帶息匯票，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按票面金額和確定的利率計(jì)提利息。4金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算

不帶息匯票到期時(shí)，只能收取票面金額，即其到期值等于面值。帶息匯票到期時(shí)，除收取票面金額外，還可收取按票面金額和規(guī)定利率計(jì)算的到期利息，即：不帶息匯票的到期值=票據(jù)面值帶息匯票的到期值=票據(jù)面值+到期利息到期利息=票據(jù)面值×票面利率×匯票期限上式中的票面利率一般指年利率，匯票期限指簽發(fā)日至到期日止的時(shí)間。4金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算

4.4.2

應(yīng)收票據(jù)的核算

為了核算和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。4.4.2.1不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“工程結(jié)算”賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，按票面金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。4金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算4.4.2.2帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述方法進(jìn)行核算外，還應(yīng)于中期期末和年度終了，按票面金額和規(guī)定的利率計(jì)提票據(jù)利息。4金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算4.4.2.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果急需資金，可以向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)?！百N現(xiàn)”是指匯票持有人將未到期的匯票背書后送交銀行，銀行按匯票到期值扣除貼現(xiàn)利息后的金額付款給持票人的行為?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種方式。4金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算（1）不帶息匯票的貼現(xiàn)不帶息匯票貼現(xiàn)收入的計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)收入=匯票面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)－1如果承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款天數(shù)。4金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算（2）帶息匯票的貼現(xiàn)帶息匯票貼現(xiàn)收入的計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)收入=匯票到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷3604金融資產(chǎn)

4.4應(yīng)收票據(jù)的管理與核算

4.4.3應(yīng)收票據(jù)的管理施工企業(yè)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理應(yīng)收票據(jù)，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面利率、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，未計(jì)提的利息以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4金融資產(chǎn)

4.5預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

4.5.1預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的工程款和備料款以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一種短期債權(quán)。企業(yè)的預(yù)付款屬于暫付款性質(zhì)，沒有取得商品所有權(quán)，購銷活動(dòng)沒有正式成立。所以，在會(huì)計(jì)上不作購進(jìn)處理。為了核算預(yù)付款項(xiàng)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。本賬戶應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供貨單位款”兩個(gè)明細(xì)賬戶。4金融資產(chǎn)

4.5預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

4.5.2其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指施工企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括以下內(nèi)容：①應(yīng)收取的各種賠償款、罰款；②存出的保證金，如租入包裝物而交付的押金；③出租包裝物應(yīng)收取的租金；④應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。4金融資產(chǎn)

4.6壞賬損失的核算

4.6.1壞賬損失確認(rèn)的條件在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)承攬工程、銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)一部分不能收回。這些無法收回的應(yīng)收款稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬給企業(yè)帶來的損失稱為壞賬損失。施工企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的催收工作，并于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)有客觀證據(jù)表明其無法收回的應(yīng)作為壞賬處理。對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并不放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。4金融資產(chǎn)

4.6壞賬損失的核算

4.6.2壞賬損失的核算方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，并提取壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：①可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款及時(shí)作為壞賬損失入賬，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧；②便于估計(jì)應(yīng)收款的可變現(xiàn)凈值，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。4金融資產(chǎn)

4.6壞賬損失的核算

4.6.3應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，首先應(yīng)于每期期末進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的測(cè)試。測(cè)試方法分以下兩種情況確定：（1）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4金融資產(chǎn)

4.6壞賬損失的核算（2）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。4金融資產(chǎn)

4.6壞賬損失的核算（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相