第四章 收入確認(rèn)及收益表和資產(chǎn)負(fù)債表

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

FinancialAccounting第四章

收入確認(rèn)及收益表和資產(chǎn)負(fù)債表

第一節(jié)收入確認(rèn)一、收入確認(rèn)原則收入的賺取過(guò)程已完成且收入可實(shí)現(xiàn)或已實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售點(diǎn)（交付商品時(shí)）通常滿(mǎn)足收入確認(rèn)一般原則中的各項(xiàng)條件，是常見(jiàn)的收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。收入確認(rèn)也存在例外情形，收入確認(rèn)的時(shí)間可能發(fā)生在銷(xiāo)售之前或銷(xiāo)售之后。續(xù)在銷(xiāo)售之前確認(rèn)建造合同生產(chǎn)中：完工百分比法生產(chǎn)結(jié)束時(shí)：完工合同法能按報(bào)價(jià)隨時(shí)出售的產(chǎn)品，如貴金屬。生產(chǎn)結(jié)束或開(kāi)采后在銷(xiāo)售之后確認(rèn)分期收款銷(xiāo)售收到現(xiàn)金時(shí)代銷(xiāo)收到經(jīng)銷(xiāo)商已售出商品的清單時(shí)帶有退貨權(quán)的銷(xiāo)售退貨期滿(mǎn)時(shí)續(xù)二、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)確認(rèn)的核心條件是與商品銷(xiāo)售相關(guān)的合同義務(wù)實(shí)質(zhì)上履行（美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。（一）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的一般賬務(wù)處理方法企業(yè)交付并銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)格貸記“銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)。實(shí)際成交價(jià)格是價(jià)目表價(jià)格與商業(yè)折扣的差額，記入銷(xiāo)售發(fā)票（Invoice），也是入賬的收入額。續(xù)根據(jù)交貨條件，判定運(yùn)輸途中商品的所有者，從而確定運(yùn)費(fèi)的負(fù)擔(dān)方。交貨條件分為起運(yùn)站交貨（FOBShippingPoint）和到達(dá)站交貨到達(dá)站交貨（FOBShippingPoint）。起運(yùn)站交貨，途中商品歸屬于購(gòu)買(mǎi)方，運(yùn)費(fèi)由購(gòu)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，銷(xiāo)售方不會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)。到達(dá)站交貨，途中商品歸屬于銷(xiāo)售方，運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)售方負(fù)擔(dān)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。為了詳細(xì)了解退貨和折讓信息，企業(yè)通常設(shè)置“銷(xiāo)售退回和折讓”（SalesReturnsandAllowances）賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于收入類(lèi)，是“銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)的抵減賬戶(hù)，借方記增，代表收入的減少。續(xù)信用條件（CreditTerm），是購(gòu)銷(xiāo)雙方對(duì)貨款的支付時(shí)間和支付金額所做的規(guī)定。表達(dá)形式為：現(xiàn)金折扣率/現(xiàn)金折扣期，n/信用期現(xiàn)金折扣（CashDiscount）不同于商業(yè)折扣，其目的在于促使客戶(hù)提前支付貨款，加速企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)?，F(xiàn)金折扣是在發(fā)票價(jià)格基礎(chǔ)上給予客戶(hù)的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于銷(xiāo)售方，給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣也稱(chēng)為銷(xiāo)售折扣（SalesDiscounts），會(huì)引起銷(xiāo)售收入的減少。企業(yè)通常設(shè)置“銷(xiāo)售折扣”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于收入類(lèi)，是“銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)的抵減賬戶(hù)，借方記增，代表收入的減少。續(xù)銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售收入–銷(xiāo)售退回和折讓–銷(xiāo)售折扣收益表中銷(xiāo)售凈額的列報(bào)收入銷(xiāo)售收入

$18000減：銷(xiāo)售退回和折讓

$1305

銷(xiāo)售折扣333.901638.90銷(xiāo)售凈額$16361.90續(xù)（二）商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的例外情形商品銷(xiāo)售含有退貨權(quán)，企業(yè)應(yīng)評(píng)估客戶(hù)退貨的可能性以及退貨率。當(dāng)企業(yè)無(wú)法對(duì)退貨可能性以及退貨率做出合理的估計(jì)時(shí)，應(yīng)待到退貨期滿(mǎn)后，不確定因素消除后，再確認(rèn)收入。如果可以合理估計(jì)，可以建立退貨準(zhǔn)備賬戶(hù)，定期估計(jì)可能的退貨額，以抵減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入?；蛘吒鼮椴捎煤?jiǎn)便的方式，在實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)記錄收入的減少。續(xù)一般代銷(xiāo)協(xié)議下，代銷(xiāo)商品（GoodsonConsignment）沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，依然歸委托代銷(xiāo)人（Consignor）所有。委托代銷(xiāo)人通常在收到受托代銷(xiāo)人（Consignee）的商品代銷(xiāo)清單以及扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的貨款額時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。在分期收款銷(xiāo)售（InstallmentSales）中，銷(xiāo)售方不得不面臨貨款無(wú)法回收的可能。對(duì)于分期收款銷(xiāo)售的收入、費(fèi)用和損益，一般在收到貨款的當(dāng)期確認(rèn)，稱(chēng)為分期收款銷(xiāo)售法。續(xù)三、建造合同收入的確認(rèn)建造合同的賬務(wù)處理方法主要有完工百分比法和完工合同法。完工百分比法（Percentage-of-CompletionMethod）按照合同的完工程度逐步確認(rèn)收入，平滑了建造期間各年度的利潤(rùn)。完工合同法（CompletedContractMethod）只在建造合同完工的會(huì)計(jì)年度確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致建造期間各年度利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度，完工百分比法對(duì)合同收入和合同成本進(jìn)行了較為合理的配比。續(xù)施工企業(yè)對(duì)賬務(wù)處理方法的選擇取決于建造合同的盈虧、完工程度是否可以合理估計(jì)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，可以合理估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法；不能合理估計(jì)時(shí)，采用完工合同法。不論采用何種方法，建造合同期內(nèi)的預(yù)計(jì)損失，依據(jù)穩(wěn)健原則都應(yīng)立即確認(rèn)。第11號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《建造合同》的要求與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，只是對(duì)于不能合理估計(jì)盈虧以及完工程度的建造合同，采用成本回收法（CostRecoveryMethod）。續(xù)四、其他交易收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如租金收入、利息收入等，會(huì)隨著資產(chǎn)的使用和時(shí)間的流逝確認(rèn)。特許經(jīng)營(yíng)收入主要包括向受許方收取的加盟費(fèi)、后續(xù)費(fèi)用等。加盟費(fèi)用于補(bǔ)償特許人對(duì)受許人授予的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以及提供的相關(guān)資產(chǎn)或服務(wù)。加盟費(fèi)的收入確認(rèn)應(yīng)考慮回收的可能性、已收款項(xiàng)的退還條件以及大部分服務(wù)的時(shí)間安排。后續(xù)費(fèi)用是向受許人提供各項(xiàng)后續(xù)服務(wù)而收取的，應(yīng)在提供服務(wù)的當(dāng)期加以確認(rèn)。第二節(jié)收益表一、收益表的報(bào)告方式單步驟式。要求先列示各種收入和利得，并匯總得到收入總額；再列示各種費(fèi)用和損失，并匯總得到費(fèi)用總額；最后，用收入總額扣除費(fèi)用總額，一步得到企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果。多步驟式。要求按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的類(lèi)別列報(bào)經(jīng)營(yíng)成果。能夠展示不同層次的收益指標(biāo)，如銷(xiāo)售毛利、營(yíng)業(yè)收益/非營(yíng)業(yè)性損益、持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益/終止經(jīng)營(yíng)、不含非常項(xiàng)目的收益/非常項(xiàng)目、凈收益等，有助于明確公司的主要獲利渠道，預(yù)測(cè)公司未來(lái)的持續(xù)盈利能力。續(xù)二、收益表中的損益項(xiàng)目銷(xiāo)售毛利（GrossProfit）是銷(xiāo)售凈額與銷(xiāo)售成本之間的差額。考察企業(yè)日常核心業(yè)務(wù)中收入對(duì)主要成本費(fèi)用的補(bǔ)償能力，以及進(jìn)一步補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用、獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的能力。營(yíng)業(yè)收益（IncomefromOperations,OperatingIncome）是從銷(xiāo)售毛利中扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用得到。營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用（SellingExpenses）和一般行政管理費(fèi)用（GeneralandAdministrativeExpenses）。營(yíng)業(yè)收益反映企業(yè)通過(guò)可持續(xù)的核心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取利潤(rùn)的情況，是報(bào)表分析者關(guān)心的最重要、最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。續(xù)非營(yíng)業(yè)性損益是開(kāi)展融資或投資等日常營(yíng)業(yè)之外活動(dòng)的損益。其成果反映在其他收入和利得（OtherRevenuesandGains）、其他費(fèi)用和損失（OtherExpensesandLosses）項(xiàng)目中。常見(jiàn)的項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)出售利得或損失、投資出售利得或損失、利息或股利收入、利息費(fèi)用等。此外，捐贈(zèng)支出、罰款支出等也屬于非營(yíng)業(yè)性損益。持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益（IncomefromContinuingOperations）反映在未來(lái)期間可繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的分部在當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益需要一次性扣除相關(guān)的所得稅費(fèi)用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益的變化趨勢(shì)是信息使用者評(píng)價(jià)公司未來(lái)盈利能力的重要依據(jù)。續(xù)終止經(jīng)營(yíng)（DiscontinuedOperations）損益應(yīng)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益分開(kāi)且按稅后凈額列示。終止經(jīng)營(yíng)的損益通常包括兩部分。（1）終止經(jīng)營(yíng)分部在處置前或在報(bào)告當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)損益；（2）終止經(jīng)營(yíng)分部的處置損益或終止經(jīng)營(yíng)分部的期末預(yù)計(jì)可回收金額低于賬面價(jià)值的損失。非常項(xiàng)目（ExtraordinaryItem），是重大的不正常的偶發(fā)性事項(xiàng)。非常項(xiàng)目與正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，再發(fā)生的可能性不可預(yù)測(cè)，一般很少重復(fù)發(fā)生。非常項(xiàng)目的損益以稅后凈額列于終止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之后。續(xù)三、綜合收益（ComprehensiveIncome），是企業(yè)在一定期間內(nèi)除了所有者投資和所有者分派之外的所有者權(quán)益變動(dòng)。分為凈收益和其他綜合收益兩部分。凈收益列報(bào)在收益表中。其他綜合收益項(xiàng)目包括可供出售金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得或損失、外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目，不列報(bào)在收益表中。綜合收益報(bào)告常見(jiàn)的三種方式第一種方式是使用兩個(gè)報(bào)表。一張是收益表，報(bào)告凈收益；另一張是綜合收益表。第二種方式是第一種方式中的兩張報(bào)表合并。第三種方式是在股東權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表展示了企業(yè)所擁有的資源、所欠的債務(wù)以及所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按一定規(guī)則進(jìn)行分類(lèi)和排列，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中包含對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的解釋和說(shuō)明，為報(bào)表分析者提供了評(píng)價(jià)企業(yè)流動(dòng)性、長(zhǎng)期償債能力和財(cái)務(wù)彈性的基本信息。結(jié)合分析資產(chǎn)負(fù)債表與收益表的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以提供企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率或所有者投資報(bào)酬率，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力；收入額與各類(lèi)相關(guān)資產(chǎn)額比較，可以得到各類(lèi)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，有助于評(píng)價(jià)資金的使用效率。續(xù)二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性歷史性。資產(chǎn)負(fù)債表的大部分項(xiàng)目以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值常常背離市場(chǎng)價(jià)值。在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。不完整性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所依賴(lài)的資產(chǎn)如高層管理人員的能力、長(zhǎng)期累積獲得的客戶(hù)群、產(chǎn)品或服務(wù)的品牌優(yōu)勢(shì)等因不能合理計(jì)量，無(wú)法記入報(bào)表；某些債務(wù)如對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟賠償同樣因不能合理計(jì)量或發(fā)生的可能性不是較高也未記入報(bào)表，成為表外融資（Off-balance-sheetFinancing）。主觀(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)不可避免涉及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等。續(xù)——資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)（CurrentAssets），是現(xiàn)金以及在一年以?xún)?nèi)（或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)）預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、被出售或消耗的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。項(xiàng)目計(jì)價(jià)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物公允價(jià)值短期投資一般為公允價(jià)值應(yīng)收款預(yù)計(jì)可回收額存貨成本與市價(jià)孰低預(yù)付費(fèi)用攤銷(xiāo)后成本續(xù)非流動(dòng)資產(chǎn)（NoncurrentAssets），是除了流動(dòng)資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。主要包括營(yíng)業(yè)性資產(chǎn)、投資性資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。除了土地之外，固定資產(chǎn)按原始成本扣除累計(jì)折舊的折余成本計(jì)價(jià)，并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)按原始成本扣除累計(jì)攤銷(xiāo)后的差額計(jì)價(jià)，并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（如商譽(yù)）需要每年末進(jìn)行減值測(cè)試，按賬面價(jià)值和可回收額孰低計(jì)價(jià)。不同的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目會(huì)采用不同的計(jì)價(jià)，可能是成本、攤余成本或公允價(jià)值等。續(xù)——負(fù)債按距到期日的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)價(jià)采用未來(lái)現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值。由于流動(dòng)負(fù)債距離到期日較近，一般忽略利息因素，按未來(lái)應(yīng)付額計(jì)價(jià)。常見(jiàn)的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付類(lèi)項(xiàng)目、預(yù)收收入以及長(zhǎng)期負(fù)債的流動(dòng)部分。長(zhǎng)期負(fù)債的流動(dòng)部分（CurrentPortionofLong-termLiabilities），是指長(zhǎng)期負(fù)債中在一年以?xún)?nèi)（或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)）被償還的部分，這部分確定在下一會(huì)計(jì)年度將用流動(dòng)資產(chǎn)償還。非流動(dòng)負(fù)債（NoncurrentLiabilities），是除了流動(dòng)負(fù)債之外的其他負(fù)債項(xiàng)目。主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債、養(yǎng)老金負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。續(xù)——所有者權(quán)益公司制企業(yè)的所有者權(quán)益，也稱(chēng)為股東權(quán)益，主要包括投入資本、留存收益和累計(jì)其他綜合收益項(xiàng)目。投入資本（Paid-inCapital,ContributedCapital），是所有者向企業(yè)的凈投資額。由股本和增收資本構(gòu)成。留存收益（RetainedEarnings），是公司累積的尚未分配的利潤(rùn)額。對(duì)于獨(dú)資和合伙企業(yè)，所有者權(quán)益不做上述的劃分，僅單項(xiàng)列報(bào)獨(dú)資企業(yè)所有者或各個(gè)合伙人在企業(yè)中的權(quán)益額，即業(yè)主資本額。續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告方式分為賬戶(hù)式（AccountForm）和報(bào)告式（ReportForm）。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱排列，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)