第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告No.1No.2No.3No.1了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容No.1掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制No.2掌握利潤(rùn)表的編制No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)No.2No.3掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制No.4理解利潤(rùn)分配表的基本內(nèi)容No.5掌握現(xiàn)金流量的編制No.6本章知識(shí)結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表現(xiàn)金流量表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的最終“產(chǎn)品”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以綜合反映企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成情況，有利于企業(yè)管理當(dāng)局作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力作出正確的評(píng)價(jià)。相反，如果虛假的、不真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，則可能會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，從而造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。2009年9月9日，五糧液發(fā)布公告稱，因其涉嫌違反證券法規(guī)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。消息一出，這個(gè)備受市場(chǎng)追捧的股票應(yīng)聲狂跌，在當(dāng)天下午開盤后21分鐘內(nèi)即被封至跌停。至收盤時(shí)，跌幅仍高達(dá)6.22%，成交金額高達(dá)50億，創(chuàng)下五糧液上市11年來(lái)的天量。按走勢(shì)估算，僅當(dāng)天下午短短2小時(shí)，五糧液市值便迅速“蒸發(fā)”掉57億元，中小投資者損失甚巨。其后數(shù)日內(nèi)，五糧液股價(jià)呈現(xiàn)跌勢(shì)，涉及五糧液被立案調(diào)查的種種猜測(cè)亦充斥市場(chǎng)。引例經(jīng)初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)五糧液涉嫌存在三方違法違規(guī)行為：首先是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，未披露其子公司的資金借貸及重大證券投資行為，也未納入財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核算，隱瞞虧損事實(shí)；其次是未如實(shí)披露重大證券投資損失，未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤(rùn)；第三是披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)。通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)請(qǐng)思考一下，五糧液的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在哪些違法違規(guī)行為？引例對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向。對(duì)于投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，有利于分析企業(yè)的盈利能力、償債能力，為投資和貸款提供決策依據(jù)。對(duì)于國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，有利于滿足財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度，有無(wú)偷稅漏稅的行為。所以，會(huì)計(jì)上特別注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。任務(wù)導(dǎo)入第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表

(2)利潤(rùn)表

(3)現(xiàn)金流量表

(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表

(5)附注會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，報(bào)表附注是為了便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法以及主要項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明或解釋。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分類中期財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)期間的不同個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體的不同年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分類

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等到有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在考慮市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估。如果對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粫?huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，并披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，其目的是使同一企業(yè)不同時(shí)期和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。(五）依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報(bào)項(xiàng)目關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)判斷1.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。2.性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。3.項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。判斷項(xiàng)目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表金額間的相互抵消財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。這是因?yàn)?，如果相互抵銷，所提供信息就不完整，信息的可比性就大為降低，難以在同一企業(yè)不同時(shí)期以及同一時(shí)期不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)相互可比，報(bào)表使用者難以據(jù)此作出判斷。例如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相互抵消，如果相互抵消，就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。（七）比較信息的列報(bào)

企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求

企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說(shuō)明下列基本信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

（九）報(bào)告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。如企業(yè)在年度中間（如6月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間，以及短于1年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表——資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，將企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排列順序編制而成的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)需對(duì)外報(bào)送的主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一。資產(chǎn)負(fù)債表表明企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，即企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)額及其構(gòu)成情況；企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)數(shù)額及構(gòu)成情況；企業(yè)的所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)額及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表提供了分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本資料，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的償債能力、支付能力以及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)等。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種格式，即報(bào)告式和賬戶式。

1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式，上半部分列示資產(chǎn)，下半部分列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

如表10-1所示。項(xiàng)

目年初數(shù)期末數(shù)資

產(chǎn)貨幣資金……資產(chǎn)合計(jì)5760480負(fù)

債短期借款……負(fù)債合計(jì)2605680所有者權(quán)益實(shí)收資本（股本）……所有者權(quán)益合計(jì)3154800表10-1資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式）（簡(jiǎn)表）編制單位：南方有限公司2014年12月31日單位：元

2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將報(bào)表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，如表10-2所示。

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金432040短期借款400000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)442000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)80000應(yīng)付票據(jù)640000應(yīng)收賬款213240應(yīng)付賬款126000預(yù)付賬款預(yù)收賬款39000

表10-2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：南方有限公司2014年12月31日單位:元

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬5860應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)4820其他應(yīng)收款200應(yīng)付利息存貨488000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1655480流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1215680續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)225800長(zhǎng)期借款1390000持有至到期投資應(yīng)付債券投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期股權(quán)投資670000專項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)收款遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)2366000其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程524200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1390000工程物資28800固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)2605680續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）3000000無(wú)形資產(chǎn)240000資本公積開發(fā)支出減：庫(kù)存股商譽(yù)其他綜合收益長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用盈余公積108710遞延所得稅資產(chǎn)50200未分配利潤(rùn)46090其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)3154800非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4105000資產(chǎn)總計(jì)5760480負(fù)債和所有者合計(jì)5760480續(xù)表

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

（2）主要為交易目的而持有。

（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)。

（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。其中，正常營(yíng)業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于1年，在1年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于1年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，往往超過(guò)1年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以1年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債及應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債日后1年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制1.資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列各項(xiàng)目數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本期資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制2.資產(chǎn)負(fù)債表“年末余額”欄的填制方法資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額進(jìn)行填列。但由于報(bào)表中各項(xiàng)目的名稱與會(huì)計(jì)賬簿的賬戶名稱不一一對(duì)應(yīng)，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬的余額進(jìn)行分析、計(jì)算后填列。其填列方法主要有以下幾種：（1）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項(xiàng)目可以根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列，例如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”和“盈余公積”等項(xiàng)目，均可根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。（2）根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”、“存貨”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。（4）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列。

如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”和“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。

如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。（6）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯兌數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。3．資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及“期末余額”的填列方法（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（5）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額與“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的余額填列；如“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（9）“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“委托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”后的金額填列。（10）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，可反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（11）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。（13）“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”的賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的余額填列。（14）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬戶期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶所屬相應(yīng)明細(xì)賬戶期末余額后的金額填列。（15）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（16）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。企業(yè)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”投資性房地產(chǎn)“賬戶的期末余額填列。（17）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的余額填列。（18）“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。（19）“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。（20）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“－”號(hào)填列。（21）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊“和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額后的金額填列。（22）“油氣資產(chǎn)“項(xiàng)目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣進(jìn)及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶的余額，減去累計(jì)折舊賬戶期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。（23）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。（24）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出——資本化支出”明細(xì)賬戶的余額填列。（25）“商譽(yù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。本項(xiàng)目可根據(jù)“商譽(yù)”賬戶的期末余額，減去相關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額填列。（26）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。（27）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（28）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（29）“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（30）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。（31）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（32）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列；如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（33）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（34）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示。（35）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“－”號(hào)填列。（36）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。（37）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。（38）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（39）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目可根據(jù)相關(guān)非流動(dòng)負(fù)債賬戶的明細(xì)賬填列。（40）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（41）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額填列。（42）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。（43）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列。（44）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種專項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（45）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債金額。本項(xiàng)目可根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末余額填列。（46）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。（47）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債后的金額填列。（48）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶的期末余額填列。（49）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。（50）“庫(kù)存股”項(xiàng)目，反映企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份的金額。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存股”賬戶期末余額填列。（51）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)其他總額收益的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶的期末余額填列。（52）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬的“法定公益金”明細(xì)賬戶的期末余額填列。（53）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列?！纠?0-1】南方有限公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日的科目余額表如表10-3所示，其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表見表10-2。南方有限公司2015年度除計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均相等。假設(shè)南方有限公司未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用所得稅率為25%。賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金8220短期借款650000銀行存款517680交易性金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)482000應(yīng)付票據(jù)381000應(yīng)收票據(jù)30000應(yīng)付賬款180000應(yīng)收賬款272840預(yù)收賬款54000壞賬準(zhǔn)備-27280應(yīng)付職工薪酬12200預(yù)付賬款32000應(yīng)交稅費(fèi)12820其他應(yīng)收款200長(zhǎng)期借款1745000材料采購(gòu)12400遞延所得稅負(fù)債15000周轉(zhuǎn)材料38680實(shí)收資本3000000原材料142600其他綜合收益15000庫(kù)存商品426680盈余公積129410發(fā)出商品103240利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）90390存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-13600可供出售金融資產(chǎn)245800長(zhǎng)期股權(quán)投資670000固定資產(chǎn)2736280累計(jì)折舊-421040固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-210000在建工程846800工程物資124600無(wú)形資產(chǎn)280000累計(jì)攤銷-76000遞延所得稅資產(chǎn)62720合

計(jì)6284820合

計(jì)6284820表10-3南方有限公司2015年12月31日科目余額表單位：元

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金432040525900短期借款400000650000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)442000482000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)8000030000應(yīng)付票據(jù)640000381000應(yīng)收賬款213240245560應(yīng)付賬款126000180000預(yù)付賬款32000預(yù)收賬款3900054000

表10-4資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：南方有限公司2015年12月31日單位:元

根據(jù)上述資料，南方有限公司2015年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表10-4所示。

資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬586012200應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)482012820其他應(yīng)收款200200應(yīng)付利息存貨488000710000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)16554802025660流動(dòng)負(fù)債合計(jì)12156801290020續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)225800245800長(zhǎng)期借款13900001745000持有至到期投資應(yīng)付債券投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期股權(quán)投資670000670000專項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)23660002105240遞延所得稅負(fù)債15000在建工程524200846800其他非流動(dòng)負(fù)債工程物資28800124600非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)13900001745000固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)2605680續(xù)表

資產(chǎn)年初余額期末余額

負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）30000003000000無(wú)形資產(chǎn)240000204000資本公積開發(fā)支出減：庫(kù)存股商譽(yù)其他綜合收益15000長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用盈余公積108710129410遞延所得稅資產(chǎn)5020062720未分配利潤(rùn)4609090390其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)31548003234800非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)41050004259160資產(chǎn)總計(jì)57604806284820負(fù)債和所有者合計(jì)57604806284820續(xù)表一、利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。是企業(yè)需要對(duì)外報(bào)送的主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一。該表是按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目，分類分項(xiàng)編制而成。第三節(jié)利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表（二）利潤(rùn)表的作用潤(rùn)表是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則把一定期間的收入與同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)。通過(guò)利潤(rùn)表，能夠反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益和耗費(fèi)情況，揭示企業(yè)在管理中存在的問(wèn)題，以便進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高盈利能力；通過(guò)利潤(rùn)表的信息，還可以分析、評(píng)價(jià)企業(yè)利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)利潤(rùn)表主要包括以下內(nèi)容：1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益2.利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用4.其他綜合收益其他綜合收益——是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額在利潤(rùn)表上單獨(dú)列示各項(xiàng)其他綜合收益項(xiàng)目，并且其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：（1）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：①重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。②按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。（2）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：①按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。②可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。③現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。④外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。⑤自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益等。5.綜合收益總額“綜合收益總額”項(xiàng)目——反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益稅后凈額的合計(jì)金額。6.每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。（三）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表按反映利潤(rùn)形式不同主要分為兩種格式，一種是單步式利潤(rùn)表，另一種是多步式利潤(rùn)表。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式利潤(rùn)表。本書只介紹多步式利潤(rùn)表，多步式利潤(rùn)表格式如表10-5所示。項(xiàng)

目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入2646800

減：營(yíng)業(yè)成本2162300

營(yíng)業(yè)稅金及附加46800

銷售費(fèi)用68800

管理費(fèi)用102380

財(cái)務(wù)費(fèi)用21220

資產(chǎn)減值損失21400

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）

投資收益（損失以“-”填列）36800

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)260700

加：營(yíng)業(yè)外收入288640

減：營(yíng)業(yè)外支出300340三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”填列）249000

減：所得稅費(fèi)用62250四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）186750五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益六、綜合收益總額186750七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益表10-5利潤(rùn)表編制單位：南方有限公司2014年度單位：元（四）利潤(rùn)表的編制方法1．“上期金額”的填列方法。應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表的“本期金額”填列。2．“本期金額”的填列方法如下：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（或減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正在處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)在利潤(rùn)表中列示每股收益的信息。（四）利潤(rùn)表的編制方法3．“本期金額”的具體填列方法如下：（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶與“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，本項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“－”號(hào)填列。（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“－”號(hào)填列。（10）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。（11）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“－”號(hào)填列。（12）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（13）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。【例10-2】南方有限公司2015年度有關(guān)損益類賬戶本年累計(jì)發(fā)生凈額如表10-6所示，其2014年度利潤(rùn)表見表10-5。賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3600000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3150000其他業(yè)務(wù)收入230000其他業(yè)務(wù)成本184200營(yíng)業(yè)稅金及附加52060銷售費(fèi)用84200管理費(fèi)用126800財(cái)務(wù)費(fèi)用24100資產(chǎn)減值損失42600公允價(jià)值變動(dòng)收益40000投資收益68200營(yíng)業(yè)外收入36380營(yíng)業(yè)外支出34620所得稅費(fèi)用69000其他綜合收益（可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）5000（所得稅）20000表10-6南方有限公司2015年度有關(guān)損益類賬戶本年累計(jì)發(fā)生凈額單位：元根據(jù)上述資料，編制南方有限公司2015年度利潤(rùn)表如表10-7所示。項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入38300002646800

減：營(yíng)業(yè)成本33342002162300

營(yíng)業(yè)稅金及附加5206046800

銷售費(fèi)用8420068800

管理費(fèi)用126800102380

財(cái)務(wù)費(fèi)用2410021220

資產(chǎn)減值損失4260021400

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）40000

投資收益（損失以“-”填列）6820036800

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)274240260700

加：營(yíng)業(yè)外收入36380288640

減：營(yíng)業(yè)外支出34620300340三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”填列）376000249000

減：所得稅費(fèi)用6900062250四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）207000186750五、其他綜合收益的稅后凈額15000

（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益15000六、綜合收益總額222000186750七、每股收益

（一）基本每股收益（略）（略）

（二）稀釋每股收益（略）（略）表10-7利潤(rùn)表編制單位：南方有限公司2015年度單位：元二、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表,是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。有所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式見表10-8。項(xiàng)

目本年金額上年金額（略）實(shí)收資本（股本）其他權(quán)益工具資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)其他所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（股本）其他權(quán)益工具資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)其他所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額3000000108710460903154800加：會(huì)計(jì)政策變更

前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、本年年初余額3000000108710460903154800三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）綜合收益總額15000207000222000（二）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3.其他（三）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積20700-2070002.對(duì)所有者（或股東）的分配-142000-1420003.其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（股或本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額300000015000129410903903234800表10-8所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：南方有限公司2015年度單位：元（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法1．“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。2．“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。這兩個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的發(fā)生額分析填列。3.“本年年初余額”項(xiàng)目，反映在上年年末余額的基礎(chǔ)上，加上因會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正調(diào)整的金額得出本年年初余額的金額。4．“本年增減變動(dòng)額”各項(xiàng)目的列報(bào)如下：（1）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年的綜合收益總額，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年利潤(rùn)表中“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目填列。（2）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具和資本公積，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“其他權(quán)益工具”、“資本公積”等賬戶的發(fā)生額分析填列；“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)根據(jù)“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“本年增減變動(dòng)額”各項(xiàng)目的列報(bào)如下：（3）“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額。其中：“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩?duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額（包括現(xiàn)金股利和股票股利）。（4）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動(dòng)情況。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額

“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額?！纠?0-3】沿用【例10-1】和【例10-2】的資料，編制南方有限公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表，如表10-8所示。三、利潤(rùn)分配表（一）利潤(rùn)分配表的概念利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。該表是利潤(rùn)表的附表，說(shuō)明利潤(rùn)表反映的凈利潤(rùn)的分配情況（或凈虧損的彌補(bǔ)情況）。通過(guò)利潤(rùn)分配表，可以分析企業(yè)利潤(rùn)分配是否合理，以便對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配政策作出客觀的評(píng)價(jià)。

(二)利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配表格式如表10-9所示。項(xiàng)

目本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤(rùn)207000加：年初未分配利潤(rùn)46090

其他轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤(rùn)253090減：提取法定盈余公積20700

提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福前期利基金

提取儲(chǔ)備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金利潤(rùn)歸還投資三、可供投資者分配的利潤(rùn)232390減：應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利142000轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤(rùn)90390表10-9利潤(rùn)分配表編制單位：南方有限公司

2015年度

單位：元

（三）利潤(rùn)分配表的編制方法1.“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。2.“本年實(shí)際”欄，根據(jù)“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的內(nèi)容及“本年實(shí)際”欄具體編制方法如下：（1）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“利潤(rùn)表”中“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。（2）“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年初未分配的利潤(rùn)，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“－”號(hào)填列。（3）“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。（4）“提取法定盈余公積”項(xiàng)目項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積。（5）“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。（6）“提取儲(chǔ)備基金”項(xiàng)目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。（7）“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資。（8）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（9）“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。（10）“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映。（11）“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目反映。（12）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤(rùn)。如為未彌補(bǔ)的虧損以“－”號(hào)填列。【例10-4】沿用【例10-1】、【例10-2】和【例10-3】的資料，編制南方有限公司的利潤(rùn)分配表，如表10-9所示。項(xiàng)

目本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤(rùn)207000加：年初未分配利潤(rùn)46090

其他轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤(rùn)253090減：提取法定盈余公積20700

提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福前期利基金

提取儲(chǔ)備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金利潤(rùn)歸還投資三、可供投資者分配的利潤(rùn)232390減：應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利142000轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤(rùn)90390表10-9利潤(rùn)分配表編制單位：南方有限公司

2015年度

單位：元第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念及作用

（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物）為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。這里首先要明確以下幾個(gè)概念：1.現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金，不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科目核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款中那些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。3.現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)可以通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入量；為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入量與流出量的差額，凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為現(xiàn)金凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為現(xiàn)金凈流出。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的作用在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我們常常會(huì)看到這樣一些情況：盡管企業(yè)賬面上表現(xiàn)出豐厚的利潤(rùn)，卻因無(wú)力支付和清償?shù)狡趥鶆?wù)而陷入財(cái)務(wù)困境，擺脫不了破產(chǎn)清算的厄運(yùn)。相反，有些企業(yè)可能賬面利潤(rùn)表現(xiàn)并不突出，但因其現(xiàn)金流量良好、支付能力強(qiáng)而得以不斷地發(fā)展。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，是因?yàn)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的利潤(rùn)不一定等于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金凈流量，所以，在編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上需要再編制反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金能力的現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表的作用具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（二）現(xiàn)金流量表的作用1.有助于信息使用者分析企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。2.有助于信息使用者評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)、支付股利的能力。3.有助于信息使用者分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力。4.有助于揭示凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量之間的差異原因。5.有助于信息使用者對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。二、現(xiàn)金流量的分類

編制現(xiàn)金流量表的目的，是為信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出是由企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)引起的，因此，首先要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的分類，并據(jù)此對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行適當(dāng)分類，以便于編制現(xiàn)金流量表。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按其發(fā)生的性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，相應(yīng)地將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類：

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易或事項(xiàng)。包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)——是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)——是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

三、現(xiàn)金流量表的基本格式及編制方法

（一）現(xiàn)金流量表的基本格式我國(guó)的現(xiàn)金流量表包含正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表是現(xiàn)金流量表的主體和核心，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間各類現(xiàn)金流入量、流出量以及凈流量的信息；現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：即將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）；不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。其格式如表10-10和表10-11所示。表10-10現(xiàn)金流量表編制單位：南方有限公司2015年度單位：元

項(xiàng)目

金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4510200收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)4510200購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2229540支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1398632支付的各項(xiàng)稅費(fèi)502110支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金344708經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)4474990經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~35210二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金192000取得投資收益所收到的現(xiàn)金56200處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額101380處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)349580購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金498930投資所支付的現(xiàn)金200000取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)698930投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-349350續(xù)表三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金1050000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)1050000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金500000分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金162000支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)662000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~388000四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額73860

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額452040六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額525900續(xù)表補(bǔ)充資料1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤(rùn)207000加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備42600

固定資產(chǎn)折舊304000

無(wú)形資產(chǎn)攤銷36000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）-36380

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

公允價(jià)值變動(dòng)損失-40000表10-11現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料單位：元

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

投資損失（減：收益）-68200

遞延所得稅資產(chǎn)減少-10650

遞延所得稅負(fù)債增加10000

存貨的減少（減：增加）-235600

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）-17900

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）-175660其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~35210續(xù)表2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：

現(xiàn)金期末余額525900減：現(xiàn)金的期初余額452040加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額73860續(xù)表

（二）現(xiàn)金流量表的編制方法

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。1.直接法和間接法

（1）直接法——是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般以利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

（2）間接法——是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

我國(guó)的現(xiàn)金流量表正表是按照直接法編制的，補(bǔ)充資料則提供了間接法的信息以及一些其他資料。

2.T型賬戶法、工作底稿法和分析填列法在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表可以采用T型賬戶法或工作底稿法進(jìn)行編制，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。（1）T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。T型賬戶法的具體程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目開設(shè)T型賬戶，并過(guò)渡有關(guān)數(shù)據(jù)。第二步，開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，并過(guò)渡數(shù)據(jù)。第三步：編制綜合調(diào)整分錄。第四步：根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶，并核對(duì)。第五步：根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

2.T型賬戶法、工作底稿法和分析填列法（2）工