第六章 收入、費用和利潤

第六章?收入、費用和利潤第一節(jié)?收入第二節(jié)?費用第三節(jié)?利潤第一節(jié)?收入一、收入的基本特征1.收入的來源應(yīng)是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。2.收入表現(xiàn)為：（1）企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；（2）企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；（3）企業(yè)資產(chǎn)增加，同時企業(yè)負(fù)債減少。3.收入將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。二、收入的分類及賬務(wù)處理按性質(zhì)分類，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1.分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。2.代銷商品（1）視同買斷視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。（2）一般代銷一般代銷是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。三、投資收益的核算1.投資收益的概念是指企業(yè)確認(rèn)的對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。2.投資收益賬務(wù)處理投資收益總分類核算的賬戶設(shè)置及對應(yīng)關(guān)系第二節(jié)?費用一、銷售費用的核算1.銷售費用的概念銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。2.銷售費用的賬務(wù)處理（1）企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，編制會計分錄如下：借：銷售費用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等（2）企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，編制會計分錄如下：借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/累計折舊等（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)將“銷售費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“銷售費用”賬戶應(yīng)無余額。借：本年利潤貸：銷售費用二、管理費用的核算1.管理費用的概念是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。2.管理費用的賬務(wù)處理管理費用在會計核算上是作為期間費用核算的。期末，“管理費用”賬戶的余額在結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。三、財務(wù)費用的核算1.財務(wù)費用的概念是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。2.財務(wù)費用的賬務(wù)處理財務(wù)費用在會計核算中是作為期間費用來核算的。期末，“財務(wù)費用”賬戶的余額在結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。四、稅金及附加的核算1.稅金及附加的概念稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。2.稅金及附加的核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。3.稅金及附加的賬務(wù)處理“稅金及附加”賬務(wù)處理的基本方法步驟如下：（1）先計提的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等（2）繳納時的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等貸：銀行存款期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。五、所得稅的核算1.所得稅的概念及主要種類所得稅是以納稅人的所得為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收，其主要種類有企業(yè)所得稅和個人所得稅。2.所得稅的計算方法（1）企業(yè)所得稅計算方法企業(yè)所得稅是指對取得應(yīng)稅所得實行獨立經(jīng)濟核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織，按其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率（25%或20%）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各種扣除-以前年度虧損（2）個人所得稅稅率表及個人所得稅計算方法個人所得稅稅率表（綜合所得適用）個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）個人所得稅稅率表（綜合所得適用）個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元，使用超額累進稅率，計算方法如下：應(yīng)納稅所得額=綜合所得金額-依法規(guī)定的免征額5000元（基本減除費用）-社保公積金個人部分（個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目）-專項附加扣除項目（子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出等）應(yīng)繳納的個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率（分級計算稅率）-速算扣除數(shù)3.所得稅的賬務(wù)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。（1）應(yīng)付稅款法的賬務(wù)處理稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法處理。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。（2）匯算清繳的賬務(wù)處理年末企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。（3）企業(yè)所得稅減免稅的賬務(wù)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應(yīng)將減免的應(yīng)納稅額計算入賬，并按規(guī)定進行納稅申報。（4）上年利潤調(diào)整所得稅的賬務(wù)處理企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應(yīng)對上年利潤總額和利潤分配進行調(diào)整，計算出多交或少交的所得稅，辦理補交或退稅手續(xù)。第三節(jié)?利潤一、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）1.營業(yè)成本營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。2.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。3.公允價值變動收益公允價值變動收益包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價值模式計量的投資性企業(yè)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。4.投資收益投資收益包括企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失。二、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出1.營業(yè)外收支（1）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得。（2）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項損失。2.利潤總額的賬務(wù)處理在實際工作中，需要使用一個匯總性的賬戶，定期將全部收入與全部費用轉(zhuǎn)入該匯總賬戶，以便進行收入和費用的配比，其差額就是當(dāng)期的利潤?！氨灸昀麧櫋辟~戶作為匯總賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶的借方、貸方登記分如下四個步驟：（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和稅金借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1）凈收益借：投資收益貸：本年利潤2）凈損失借：本年利潤貸：投資收益（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配將本年的收入和支出相抵后，結(jié)出本年實現(xiàn)的凈利潤。借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如果是虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤三、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用企業(yè)獲得的利潤凈額的計算順序如下：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用四、利潤分配的賬務(wù)處理1.利潤分配順序利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。按照我國有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：（1）計算可供分配的利潤可供分配的利潤=凈利潤（或虧損）+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額（2）提取法定盈余公積公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積。（3）提取任意盈余公積（4）向投資者分配利潤（或股利）企業(yè)以前年度未分配的利潤可以并入本年度向投資者分配，分配順序為：1）支付優(yōu)先股股利。2）按公司章程或股東會決議提取任意盈余公積。3）支付普通股股利。可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積2.賬務(wù)處理（1）將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（2）繳納所得稅（比例25%）借：所得稅貸：應(yīng)交稅費——所得稅（3）提取法定盈余公積（稅后利潤的10%以上）、公益金（稅后利潤的5%以上）和任意盈余公積（根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例計算）借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取公益金——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——公益金—